國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展對于國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康運行具有重要影響，在國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)制不健全、內(nèi)部審計水平落后等諸多因素影響下，國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量參差不齊，影響到國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。為了提高國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量水平，本文以5M1E法為評價方法，構(gòu)建科學(xué)有效的國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系并得出提升國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策，為促進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量提升提供積極幫助。

國有企業(yè)是中國特色社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“頂梁柱”，不僅在國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面發(fā)揮著不可替代的作用，也為國家安全和民族獨立提供重要保障。國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)地位決定了提高國有企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管水平是保證國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的重要途徑。內(nèi)部審計是國有企業(yè)監(jiān)管的重要方法，黨的十八大以來，內(nèi)部審計工作制度日益完善，審計領(lǐng)域也不斷拓展，相應(yīng)的審計質(zhì)量和成果得到顯著提升，2018年審計署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對完善我國審計工作作出具體指引。此后，國資委等部委相繼印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實施意見》等一系列文件，進(jìn)一步明確以“強(qiáng)化內(nèi)控、防范風(fēng)險、促進(jìn)合規(guī)”等監(jiān)管目標(biāo)統(tǒng)籌推進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)展的總體思路。在內(nèi)部審計規(guī)范化發(fā)展的背景下，國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量低下對國有企業(yè)高質(zhì)量監(jiān)管發(fā)展產(chǎn)生重要影響。為了對國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量做出評價，需要建設(shè)切實可行的評價體系。本文使用的5M1E方法被廣泛地應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量評價等方面，同時也被遷移運用于企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價方面，具有積極價值?；诖耍\用5M1E方法構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，選定工作人員能力指標(biāo)、內(nèi)部審計運行保障機(jī)制指標(biāo)、審計工作內(nèi)容及相關(guān)資料指標(biāo)、審計效果指標(biāo)加以評價。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價概述

1.內(nèi)部審計質(zhì)量。國際內(nèi)部審計師協(xié)會定義內(nèi)部審計為一種獨立、客觀的分析研判與咨詢活動，其目的在于增加價值和改善組織的運用。內(nèi)部審計通過使用科學(xué)的方法，用以評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果。內(nèi)部審計質(zhì)量是體現(xiàn)在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動到評價改善組織管理、變革企業(yè)治理程序方面的一系列成果。通常，良好的內(nèi)部審計需要明確企業(yè)內(nèi)部控制職能、幫助企業(yè)實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、正確識別企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

2.國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價。內(nèi)部審計質(zhì)量是多維度的，對于國有企業(yè)而言尤其如此。對國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價應(yīng)該包括內(nèi)部評價標(biāo)準(zhǔn)和外部評價標(biāo)準(zhǔn)兩種，根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會制定并頒布的《內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》（以下簡稱《手冊》）相關(guān)內(nèi)容可知，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價圍繞內(nèi)部審計環(huán)境建設(shè)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)兩方面形成17個評價要素，各要素下列評價要點達(dá)39個，這對于完善國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價具有積極作用。根據(jù)《手冊》的內(nèi)容，可以認(rèn)為國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價就是圍繞可能影響內(nèi)部審計的重要因素，使用科學(xué)的評價方法和合適的評價流程獲取關(guān)鍵數(shù)據(jù)并經(jīng)專家評價分析后得出最終結(jié)果，用以反映國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的真實情況。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系構(gòu)建

1.5M1E法的適用性分析。5M1E法起源于生產(chǎn)過程中的質(zhì)量管理，其主要目的是在產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題時快速地找出導(dǎo)致問題的原因。5M1E法主要包括6個核心元素，分別為人力（Manpower）、材料（Material）、機(jī)器（machine）、方法（method）、測量（measurement）、環(huán)境（environment）。上述6個元素的應(yīng)用能夠全方位提升產(chǎn)品質(zhì)量分析準(zhǔn)確度。5M1E法的優(yōu)點在于通過對生產(chǎn)要素的分析，將影響產(chǎn)品質(zhì)量的因素分為6個維度展開，提高分析問題的效率。內(nèi)部審計質(zhì)量評價也可按照不同環(huán)節(jié)要素展開，運用5M1E法將生產(chǎn)質(zhì)量評價指標(biāo)與內(nèi)部審計質(zhì)量指標(biāo)對應(yīng)，能夠逐層分解影響內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素，順利找到可行的解決辦法，用以不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量評價的準(zhǔn)確性。在國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價中使用5M1E法能夠全面覆蓋內(nèi)部審計工作的各個方面，按照質(zhì)量控制的思路提高審計評價各維度的兼容性，繼而從不同角度實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。

2.基于5M1E法的國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系建設(shè)。①工作人員能力指標(biāo)。國有企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的工作能力是制約內(nèi)部審計質(zhì)量的重要因素。一般而言，決定工作人員工作能力的因素包括內(nèi)部因素（如學(xué)歷水平、工作經(jīng)驗）和外部因素（包括培訓(xùn)參與度、工作氛圍等）。綜合來看，選擇內(nèi)部審計人員學(xué)歷水平、內(nèi)審組長執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、內(nèi)審人員平均參與培訓(xùn)交流次數(shù)、具有執(zhí)業(yè)認(rèn)證的員工占比四個指標(biāo)量化工作人員審計工作能力。②內(nèi)部審計運行保障機(jī)制指標(biāo)。內(nèi)部審計運行保障機(jī)制通常指的是國有企業(yè)通過設(shè)定相應(yīng)的制度和工作標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范來確保內(nèi)部審計體系實現(xiàn)高質(zhì)量運作。此處選擇內(nèi)部審計部門履職情況、內(nèi)部審計部門與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)聯(lián)關(guān)系、內(nèi)部審計回訪制度建立情況三個指標(biāo)量化內(nèi)部審計運行保障機(jī)制。③審計工作內(nèi)容及相關(guān)資料指標(biāo)。國有企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)容和相關(guān)資料主要包括審計計劃、審計實施方案、審計通知書、審計取證單以及審計工作底稿等，為此設(shè)定“向主管機(jī)關(guān)報送的審計計劃完成度”“審計通知書是否規(guī)范下達(dá)”“審計底稿規(guī)范完整”“審計報告是否如期出具”等四個指標(biāo)進(jìn)行量化。④審計效果指標(biāo)。審計效果評價主要從內(nèi)部審計建議的采納率、外審對內(nèi)審成果的利用程度、內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)事項移交情況等三方面進(jìn)行。

3.基于5M1E法的國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價指標(biāo)應(yīng)用中存在的不足。①審計人員職業(yè)素質(zhì)方面的不足。運用5M1E法建立的國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價指標(biāo)側(cè)重于從工作人員個人能力、職業(yè)操守等方面評判其職業(yè)素質(zhì)。但在國有企業(yè)內(nèi)部審計工作實踐過程中，工作質(zhì)量往往受到審計人員及其負(fù)責(zé)人的職業(yè)判斷、思想道德、職業(yè)經(jīng)驗等綜合素養(yǎng)的影響。同時，隨著國有企業(yè)內(nèi)部審計工作復(fù)雜性程度上升、審計對象多元，都要求負(fù)責(zé)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)更高。而當(dāng)前仍存在內(nèi)部審計工作人員責(zé)任心不強(qiáng)、工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致審計工作出現(xiàn)錯漏的情況，這也會在一定程度上導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量下降。②審計保障機(jī)制存在的不足。運用5M1E法建立的國有企業(yè)內(nèi)部審計保障指標(biāo)是在完善的審計法制環(huán)境、審計法規(guī)體系下制定的。但現(xiàn)階段我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)法律制度體系仍不健全，特別是對內(nèi)部審計工作行為的完善、審計責(zé)任的界定與明確、審計質(zhì)量的把控和審計風(fēng)險的規(guī)避方面仍存在不足。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員在工作時往往存在數(shù)據(jù)處理不到位的問題，這也使得國有企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量受到較大影響。此外，國有企業(yè)內(nèi)部審計缺乏獨立性，這無疑會削弱內(nèi)部審計結(jié)論的可信度與權(quán)威性，繼而降低審計機(jī)制的實際效果。③審計材料指標(biāo)運用方面的不足。審計材料是國有企業(yè)內(nèi)部審計工作高質(zhì)量開展的依憑，審計材料的來源多樣，對審計質(zhì)量的影響也存在差異。在5M1E方法的應(yīng)用下，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員更加關(guān)注企業(yè)的貨幣資金運用、固定資產(chǎn)的存續(xù)及投資收益等實物證據(jù)和相關(guān)的書面證據(jù)，這也將使得部分口頭證據(jù)和視聽證據(jù)成為內(nèi)部審計工作的重要參考。但國有企業(yè)內(nèi)部審計工作人員往往因此忽視審計材料的全面性，比如忽視環(huán)境證據(jù)和特殊情況下的鑒定證據(jù)，這也將導(dǎo)致證據(jù)的形式上不夠全面。此外，由于國有企業(yè)內(nèi)部審計人員在實際工作過程中更加關(guān)注與審計事項有直接關(guān)聯(lián)的基本信息，這也導(dǎo)致相關(guān)輔助證據(jù)的缺失，這無疑會導(dǎo)致出現(xiàn)審計證據(jù)不充分的情況，對國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量造成一定影響。

三、基于5M1E法提升國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策

1.優(yōu)化審計團(tuán)隊，提升內(nèi)審水平。優(yōu)化審計團(tuán)隊需要從提高國有企業(yè)內(nèi)審人員進(jìn)入門檻、加強(qiáng)對審計人員的培養(yǎng)、學(xué)習(xí)最新審計技術(shù)實現(xiàn)知識結(jié)構(gòu)升級三方面進(jìn)行。第一，提高國有企業(yè)內(nèi)審人員進(jìn)入門檻。國有企業(yè)要嚴(yán)格內(nèi)審人員管理，在內(nèi)部審計人員招聘中，將本科及以上學(xué)歷作為進(jìn)入內(nèi)部審計部門的準(zhǔn)入條件之一，逐步建立健全內(nèi)部審計人員職業(yè)準(zhǔn)入，同時企業(yè)要鼓勵內(nèi)部審計人員通過自身努力、利用課余時間自學(xué)、參與單位培訓(xùn)。第二，加強(qiáng)對審計人員的培養(yǎng)。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)的重要性，形成人才發(fā)展意識，充分認(rèn)識到審計人員能力培訓(xùn)的價值并給予審計人員一定的信任和權(quán)力。強(qiáng)化人員培養(yǎng)需要從源頭入手，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r和審計人員工作水平和能力，不斷完善培訓(xùn)方案，提高培訓(xùn)內(nèi)容的針對性，定期為審計人員開展集體培訓(xùn)。具體培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括審計人員職業(yè)道德培訓(xùn)、國有企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)知識培訓(xùn)、審計流程與方法選擇培訓(xùn)等，以此提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)能力與道德素質(zhì)。第三，學(xué)習(xí)最新審計技術(shù)，實現(xiàn)知識結(jié)構(gòu)升級。國有企業(yè)面臨的外部競爭環(huán)境愈發(fā)惡劣，因此內(nèi)部審計人員需要準(zhǔn)確把握當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革，在審計思維和審計方法的應(yīng)用上實現(xiàn)轉(zhuǎn)型變革，例如適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)信息化辦公的大趨勢，學(xué)習(xí)非現(xiàn)場審計技術(shù)，將現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計加以結(jié)合，提升審計風(fēng)險預(yù)警，更好地在事中發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，經(jīng)過事后總結(jié)以提高國有企業(yè)風(fēng)險防控的改進(jìn)水平。此外，在大數(shù)據(jù)時代，海量數(shù)據(jù)的應(yīng)用對審計人員的數(shù)據(jù)分析和協(xié)同審計能力提出新的要求，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員要充分利用數(shù)字化工具，學(xué)習(xí)簡單的編程，對一些科目之間的數(shù)值關(guān)系進(jìn)行提前預(yù)測，事后將實際發(fā)生額與事前預(yù)測值進(jìn)行對比，根據(jù)數(shù)值的波動情況間接判斷審計科目的正常程度；另外也可考慮數(shù)字化轉(zhuǎn)型，走科技強(qiáng)審之路，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)，構(gòu)建數(shù)字化審計模式，推進(jìn)內(nèi)部審計面的覆蓋與質(zhì)的提升有機(jī)統(tǒng)一。

2.規(guī)范管理審計檔案資料，完善備案機(jī)制。國有企業(yè)規(guī)范管理審計檔案資料，完善相關(guān)資料信息的備案需要從以下方面入手：第一，企業(yè)內(nèi)部審計部門需要定期梳理審計署、國資委和內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的有關(guān)內(nèi)部審計的法律法規(guī)和制度條例，條分縷析歸納其中的審計資料種類，并按照法規(guī)制度指引在企業(yè)內(nèi)部及時出臺一整套完備的審計資料歸檔方法。對于完善內(nèi)部審計質(zhì)量涉及的各項審計資料均需明確是否需要整理歸檔、歸檔保管期限起止日等。關(guān)于審計計劃、審計實施方案、審計通知書、審計工作底稿、征求意見稿、審計報告和審計整改情況反饋等相應(yīng)檔案資料也需進(jìn)行精細(xì)化整理，對于其中存在的管理漏洞需要及時調(diào)整改正，以保證審計資料歸檔后的質(zhì)量。第二，國有企業(yè)需要將內(nèi)部審計規(guī)章制度、工作流程指引、審計工作計劃及內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題、內(nèi)部審計報告及年度審計工作總結(jié)等重要資料呈送上級審計機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。因此，在實務(wù)中國有企業(yè)要不斷提高對內(nèi)部審計資料保管的重視程度，規(guī)范資料報送流程及管理，并自覺接受上級機(jī)關(guān)的監(jiān)督和指導(dǎo)，以做到有效監(jiān)督、規(guī)范發(fā)展。

3.增強(qiáng)成果利用，彰顯審計效果。國有企業(yè)通過內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)各類問題，在實務(wù)中需要及時督促被審計單位整改，加強(qiáng)對內(nèi)部審計成果的合理化應(yīng)用完善審計效果。一方面，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門需要認(rèn)識到自身工作的獨特性，內(nèi)部審計工作的終點不是在審計流程完結(jié)之時，而是在發(fā)現(xiàn)問題并督促被審計單位改正問題之后，只有如此才能保證被審計單位及時填補管理漏洞，避免未來產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失。為此，國有企業(yè)需要制定一整套嚴(yán)格的責(zé)任追溯制度，明確內(nèi)部審計過程中出現(xiàn)問題的直接責(zé)任人，建立責(zé)任人追溯機(jī)制，保證內(nèi)部審計工作切實開展。另一方面，國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價也應(yīng)更加周到完善，定期開展總結(jié)評價和分析，保證內(nèi)部審計成果得到充分利用，這是完善國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要途徑。

四、結(jié)語

國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，需要切實規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督管理。內(nèi)部審計質(zhì)量評價有助于國有企業(yè)更好地把握內(nèi)部監(jiān)督的發(fā)展方向，規(guī)范國有企業(yè)經(jīng)營管理。本文使用5M1E評價方法，分別從工作人員能力、內(nèi)部審計運行保障機(jī)制、審計工作內(nèi)容及相關(guān)資料和審計效果層面設(shè)定相應(yīng)指標(biāo)量化國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，之后使用層次分析法進(jìn)行定量評價。研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量較高，但仍有提升空間。據(jù)此，文章從優(yōu)化審計團(tuán)隊，提升內(nèi)審水平；規(guī)范管理審計檔案資料，完善備案機(jī)制；增強(qiáng)成果運用，彰顯審計效果等三方面提出優(yōu)化對策，能夠為促進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范化提供有益幫助。

（作者單位：寧德市交通投資集團(tuán)有限公司）