摘"要：促進(jìn)地方政府財(cái)政收入量質(zhì)齊升是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要保障，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和財(cái)稅體系都產(chǎn)生了深刻影響。通過(guò)利用我國(guó)地級(jí)市面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)：（1）數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅能夠顯著增加地方政府財(cái)政收入規(guī)模，而且可以提升地方政府財(cái)政收入質(zhì)量；（2）數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以通過(guò)發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)、結(jié)構(gòu)效應(yīng)和效率效應(yīng)來(lái)擴(kuò)大地方政府財(cái)政收入規(guī)模、優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)，并提升財(cái)政管理效率，進(jìn)而提高地方政府財(cái)政收入質(zhì)量；（3）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量的提升效應(yīng)具有地區(qū)異質(zhì)性，在人力資本積累水平更高和創(chuàng)新能力更強(qiáng)的地區(qū)，這一效應(yīng)更加強(qiáng)烈；（4）數(shù)字鴻溝的存在會(huì)加大數(shù)字經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)稅收收入與稅源背離程度，進(jìn)而降低地區(qū)財(cái)政收入質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì)；財(cái)政收入質(zhì)量；數(shù)字鴻溝；財(cái)政可持續(xù)

一、引言

財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)，提高財(cái)政質(zhì)量是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展的前提與保障（鄧悅和詹添丞，2013），黨的二十屆三中全會(huì)明確指出，要健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的財(cái)稅體系。財(cái)政收入質(zhì)量提升是財(cái)政高質(zhì)量發(fā)展的前提，提升財(cái)政收入質(zhì)量不僅要求實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入規(guī)模合理、穩(wěn)定，而且要不斷優(yōu)化財(cái)政收入結(jié)構(gòu)、降低財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)，并抑制財(cái)政收入汲取對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的負(fù)面效應(yīng)（唐金倍等，2020）。當(dāng)前，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展已經(jīng)成為我國(guó)的首要任務(wù)，提高財(cái)政收入質(zhì)量本身就是高質(zhì)量發(fā)展的重要體現(xiàn)，同時(shí)，也能為高質(zhì)量發(fā)展提供動(dòng)力與保障。具體來(lái)說(shuō)，保持財(cái)政收入規(guī)模合理、穩(wěn)定可以為實(shí)現(xiàn)我國(guó)高質(zhì)量發(fā)展提供強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和物質(zhì)保障；優(yōu)化財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，調(diào)整稅收政策，可以有效提升資源配置效率并促進(jìn)社會(huì)公平；完善稅收政策和財(cái)政管理，抑制財(cái)政收入汲取對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的負(fù)面效應(yīng)，則可以減輕社會(huì)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場(chǎng)活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。因此，在新時(shí)期，提高財(cái)政收入質(zhì)量也是當(dāng)前我國(guó)宏觀質(zhì)量研究中的一項(xiàng)重要課題。

伴隨數(shù)字化和智能化的快速發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)正在重塑經(jīng)濟(jì)社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域，并且對(duì)財(cái)稅制度產(chǎn)生了深刻的影響。已有研究發(fā)現(xiàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、擴(kuò)大稅源、提高稅收收入（艾華等，2021），同時(shí)，提高財(cái)政收入汲取能力，增加財(cái)政總收入（楊志安和胡博，2022）。但也有研究發(fā)現(xiàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下地區(qū)間稅制差異被強(qiáng)化、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)便利性增加、常設(shè)機(jī)構(gòu)判定難度大等特點(diǎn)對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管模式和制度提出了挑戰(zhàn)（馬洪范等， 2021；蔣震，2021）。同時(shí)，線上交易大量增加使得企業(yè)和居民開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的隱蔽性更強(qiáng)，增加了政府監(jiān)管與征稅的難度，從而擴(kuò)大企業(yè)避稅（張乾等，2022）。尤其是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移與稅基侵蝕問(wèn)題已成為世界各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)（霍軍，2021）。由此可見(jiàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)政收入質(zhì)量的影響十分復(fù)雜，雖然，目前已有研究關(guān)注了數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)政收入規(guī)模（韓峰和姜竹青，2023）、稅收流失（張乾等，2022）、財(cái)政收入汲取能力（楊志安和胡博，2022）以及財(cái)政可持續(xù)（劉建民等，2021；鄧達(dá)等，2021）的影響，但這些指標(biāo)都只是反映財(cái)政收入質(zhì)量的單一維度，并未從宏觀質(zhì)量的視角來(lái)分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)地方政府財(cái)政收入的影響，這與本文所關(guān)注的對(duì)象具有明顯差異。因此，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)地方政府財(cái)政收入究竟存在何種影響？其作用機(jī)制是什么？如何在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代持續(xù)提升地方政府財(cái)政收入質(zhì)量？這些問(wèn)題還有待于進(jìn)一步分析。

基于此，本文在理論分析的基礎(chǔ)上，構(gòu)建我國(guó)地級(jí)市財(cái)政收入質(zhì)量指數(shù)，并利用2011-2021年283個(gè)地級(jí)市面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，重點(diǎn)揭示數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量的影響效應(yīng)和作用機(jī)理，并進(jìn)一步分析地區(qū)間數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異的影響。相較于已有研究，本文的貢獻(xiàn)如下：（1）首次構(gòu)建指標(biāo)體系測(cè)度了我國(guó)地級(jí)市地方政府財(cái)政收入質(zhì)量，并利用相關(guān)數(shù)據(jù)分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量的影響，而已有研究大多從稅收收入變化的視角分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)稅體系的影響；（2）揭示了數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)地方財(cái)政收入質(zhì)量的影響，并從規(guī)模效應(yīng)、結(jié)構(gòu)效應(yīng)與效率效應(yīng)檢驗(yàn)其作用機(jī)制；（3）豐富了對(duì)數(shù)字鴻溝影響的相關(guān)研究，已有文獻(xiàn)大多集中于數(shù)字鴻溝對(duì)城鄉(xiāng)貧富差距、地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、人力資本流動(dòng)等方面的影響，暫時(shí)沒(méi)有相關(guān)文獻(xiàn)討論數(shù)字鴻溝對(duì)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量的影響。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)模效應(yīng)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而夯實(shí)稅源，提高地區(qū)稅收收入和財(cái)政收入總體規(guī)模。從宏觀經(jīng)濟(jì)層面來(lái)看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅可以催生出一大批新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)和新業(yè)態(tài)，直接擴(kuò)大地區(qū)經(jīng)濟(jì)規(guī)模，而且可以通過(guò)數(shù)字技術(shù)賦能，提升資源配置效率，為地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供新動(dòng)力，進(jìn)而推動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，擴(kuò)大地區(qū)稅源，增加稅收總收入。從企業(yè)層面來(lái)看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以通過(guò)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、組織變革和流程優(yōu)化等方式提升企業(yè)全要素生產(chǎn)率，進(jìn)而擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)水平和再投資規(guī)模，并帶來(lái)企業(yè)所得稅收入的增長(zhǎng)。同時(shí)，數(shù)字技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得企業(yè)滿足市場(chǎng)消費(fèi)需求的能力得到提升，有利于擴(kuò)大消費(fèi)規(guī)模和企業(yè)利潤(rùn)空間，從而增加流轉(zhuǎn)稅的收入規(guī)模。從個(gè)人層面來(lái)看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以通過(guò)增加就業(yè)和促進(jìn)創(chuàng)業(yè)等渠道提高居民收入和消費(fèi)水平，并促進(jìn)個(gè)人所得稅及與居民消費(fèi)相關(guān)的貨物勞務(wù)稅收的增長(zhǎng)。值得注意的是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)雖然帶來(lái)了稅收收入絕對(duì)規(guī)模的增長(zhǎng)，但這是以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為基礎(chǔ)，而不是通過(guò)提高稅收負(fù)擔(dān)來(lái)實(shí)現(xiàn)。相反，數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的代表，在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)過(guò)程中，還能享受諸多稅收優(yōu)惠政策，有利于降低數(shù)字經(jīng)濟(jì)部門的稅收負(fù)擔(dān)，從而降低財(cái)政收入占GDP的比重?；诖?，本文認(rèn)為：

假設(shè)1：數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以增長(zhǎng)財(cái)政收入絕對(duì)規(guī)模，從而提高地方政府財(cái)政收入質(zhì)量。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)效應(yīng)

從稅制結(jié)構(gòu)來(lái)看，伴隨數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，流轉(zhuǎn)稅占比下降，所得稅占比上升將成為必然趨勢(shì)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展大大提高了信息可及性，廠商和消費(fèi)者可以依賴數(shù)字平臺(tái)和數(shù)字媒介展開(kāi)直接互動(dòng)，減少商品和貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這也使得經(jīng)濟(jì)組織模式由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的“生產(chǎn)—流通—消費(fèi)”模式轉(zhuǎn)向數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的“生產(chǎn)—消費(fèi)”模式。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的流通環(huán)節(jié)減少將導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅稅源縮減，從而降低間接稅在稅收總收入中的比重。此外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)也將改變收入與財(cái)富分配格局，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的地位將獲得提高。數(shù)字經(jīng)濟(jì)促進(jìn)了新業(yè)態(tài)的發(fā)展，具有專長(zhǎng)優(yōu)勢(shì)的勞動(dòng)者可以脫離企業(yè)組織，并依賴數(shù)字平臺(tái)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，勞動(dòng)要素在產(chǎn)品或服務(wù)生產(chǎn)中的地位變得更加重要，勞動(dòng)收入份額將進(jìn)一步上升，有利于擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅源（蔣震等，2021）。同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有顯著的規(guī)模效應(yīng)并呈現(xiàn)出“贏者通吃”的特征，這將顯著提升企業(yè)利潤(rùn)和個(gè)人財(cái)富的集中程度，因此，加大對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的征管十分有必要。由于直接稅以所得稅為主，間接稅以流轉(zhuǎn)稅為主，因此，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下直接稅占比將明顯提高。

從稅源的產(chǎn)業(yè)分布結(jié)構(gòu)來(lái)看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展加速了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，有利于擴(kuò)大第二、三產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)。一方面，數(shù)字產(chǎn)業(yè)化將促進(jìn)信息通信設(shè)備、半導(dǎo)體、新材料等相關(guān)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展，并帶動(dòng)上下游產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展，作為先進(jìn)制造業(yè)的典型代表，數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也必然帶動(dòng)制造業(yè)的發(fā)展和升級(jí)，這可以直接促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從而擴(kuò)大第二產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)。另一方面，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化通過(guò)促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)融合，加速了第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式和生產(chǎn)服務(wù)技術(shù)的創(chuàng)新，通過(guò)數(shù)字賦能提升第二、三產(chǎn)業(yè)全要素生產(chǎn)率，促進(jìn)第二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和壯大（劉洋和陳曉東，2021；郭愛(ài)君和張傳兵，2023）。由此可見(jiàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展為第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和壯大提供了新動(dòng)力，有利于提高第二、三產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)，優(yōu)化地區(qū)稅收來(lái)源的產(chǎn)業(yè)分布結(jié)構(gòu)?；诖?，本文假設(shè)：

假設(shè)2：數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以發(fā)揮結(jié)構(gòu)效應(yīng)，通過(guò)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和稅源結(jié)構(gòu)進(jìn)而提升地方政府財(cái)政收入質(zhì)量。

（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的效率效應(yīng)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展也促進(jìn)了政府?dāng)?shù)字化轉(zhuǎn)型，尤其是財(cái)政稅務(wù)部門的數(shù)字化升級(jí)，這不僅有利于提升稅收征管的效率，也可以提高財(cái)政資源管理效率。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)和數(shù)字技術(shù)的不斷發(fā)展，近年來(lái)我國(guó)財(cái)政稅務(wù)部門數(shù)字化程度大幅提升，地方政府智慧財(cái)政和智慧稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)成就顯著。雖然數(shù)字經(jīng)濟(jì)的虛擬性和隱蔽性對(duì)傳統(tǒng)稅收征管模式帶來(lái)挑戰(zhàn)，但也倒逼稅務(wù)機(jī)關(guān)加快從“以票控稅”的經(jīng)驗(yàn)式執(zhí)法向“以數(shù)治稅”的精準(zhǔn)執(zhí)法轉(zhuǎn)變，隨著我國(guó)“金稅三期”的上線，我國(guó)稅收征管數(shù)字化程度大大提升，稅務(wù)部門利用市場(chǎng)主體交易數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)稽查的能力明顯加強(qiáng)（陳海林和周鏢，2021）。與此同時(shí)，電子申報(bào)、數(shù)字納稅等平臺(tái)的出現(xiàn)大幅提高了納稅便利程度，有利于提高企業(yè)納稅遵從意愿，減少企業(yè)避稅。此外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展還有利于提高財(cái)政資源管理效率，減少財(cái)政支出。數(shù)字技術(shù)可以有效減少信息不對(duì)稱，讓財(cái)政部門能夠及時(shí)了解其他政府部門的需求，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資源的優(yōu)化配置（向鈺和趙靜梅，2023）。同時(shí)，數(shù)字技術(shù)的廣泛應(yīng)用也促進(jìn)了政府內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化升級(jí)，有助于政府部門通過(guò)大數(shù)據(jù)和人工智能等先進(jìn)手段對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行監(jiān)管和優(yōu)化。提高稅收征管效率和財(cái)政資源管理效率可以有效增加地區(qū)財(cái)政收入并減少財(cái)政支出，從而提高財(cái)政收入可持續(xù)水平。因此，本文假設(shè)：

假設(shè)3：數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以發(fā)揮效率效應(yīng)，通過(guò)提高稅收征管效率和財(cái)政支出效率，提升地方政府財(cái)政收入質(zhì)量。

（四）數(shù)字鴻溝對(duì)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量的影響

數(shù)字經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)與財(cái)政收入增長(zhǎng)的同時(shí)，也會(huì)影響地區(qū)之間的稅收分配格局，地區(qū)之間的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異帶來(lái)的數(shù)字鴻溝可能會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致稅收鴻溝和財(cái)政橫向失衡，從而降低地方政府財(cái)政收入規(guī)模與質(zhì)量。一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收管轄權(quán)的既有劃分原則帶來(lái)挑戰(zhàn)，會(huì)加劇稅收收入與稅源的分離程度（陳夢(mèng)根和周元任，2023）。目前我國(guó)是依照生產(chǎn)地征稅原則來(lái)組織征稅，但數(shù)字經(jīng)濟(jì)打破了市場(chǎng)交易的地域界線，進(jìn)而造成數(shù)字服務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造地與稅收收益地的錯(cuò)配，數(shù)字服務(wù)提供商所在地直接獲得全部相關(guān)稅種的稅收利益，而消費(fèi)者所在地的稅收利益卻難以得到保證，導(dǎo)致絕大多數(shù)的稅收流入數(shù)字企業(yè)更集中的地區(qū)（徐綺爽和王寶順，2023）。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有規(guī)模效應(yīng)和集聚效應(yīng)，吸引人才和資本等生產(chǎn)要素在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高地區(qū)的聚集，導(dǎo)致數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低地區(qū)的人才和資本等要素外流，從而降低這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，侵蝕稅基，進(jìn)一步惡化地方政府財(cái)政收入質(zhì)量（劉建民等，2021）。因此，本文假設(shè)：

假設(shè)4：數(shù)字鴻溝會(huì)加劇稅收收入與稅源相背離，降低地方政府財(cái)政收入質(zhì)量。

三、財(cái)政收入質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)與水平測(cè)度

（一）指標(biāo)體系構(gòu)建

財(cái)政收入質(zhì)量是指政府財(cái)政收入在合法性、真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)性、合理性以及財(cái)政職能實(shí)現(xiàn)程度等方面的綜合表現(xiàn)，不僅體現(xiàn)出財(cái)政收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)的合理性、穩(wěn)定性與可持續(xù)性水平，而且反映了財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及政府履職保障的適應(yīng)程度（吳雪芬，2019）。本文借鑒申亮和劉浩（2022）、陳旭東和王雪滔（2023）的研究，從財(cái)政收入規(guī)模適應(yīng)性、結(jié)構(gòu)合理性、可持續(xù)性以及穩(wěn)定性四個(gè)維度來(lái)選取指標(biāo)，并加入能夠反映財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展以及政府履職保障之間適應(yīng)性的指標(biāo)。

規(guī)模適應(yīng)性是指財(cái)政收入規(guī)模與政府履職需要以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展之間的適應(yīng)程度。一方面，財(cái)政收入絕對(duì)規(guī)模越大，越有利于為履行政府職能和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供物質(zhì)保障；另一方面，如果財(cái)政收入占GDP的比重過(guò)大，不利于激發(fā)社會(huì)和市場(chǎng)活力，實(shí)現(xiàn)資源配置效率最大化。因此，本文用人均財(cái)政收入來(lái)反映財(cái)政收入絕對(duì)規(guī)模，用財(cái)政收入占GDP的比重來(lái)衡量財(cái)政收入相對(duì)規(guī)模，并用財(cái)政收入彈性（財(cái)政收入增速/GDP增速）來(lái)反映財(cái)政收入相對(duì)規(guī)模的動(dòng)態(tài)變化情況。

結(jié)構(gòu)合理性反映財(cái)政收入結(jié)構(gòu)是否能夠保持財(cái)政收入規(guī)模穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展以及提升資源配置效率。相較于非稅收入，稅收收入具有穩(wěn)定性強(qiáng)和合法性高的特點(diǎn)，是更加優(yōu)質(zhì)的財(cái)政收入來(lái)源。作為財(cái)政收入的主要來(lái)源，稅收收入的結(jié)構(gòu)變化同樣有重要影響；相較于間接稅，直接稅更能體現(xiàn)稅收中性原則，有利于避免扭曲資源配置并促進(jìn)收入公平。同時(shí)，稅收集中程度越高，越有利于稅收征管，保持稅收收入穩(wěn)定。因此，本文利用稅收收入占比和非稅收入增速來(lái)衡量財(cái)政收入總體結(jié)構(gòu)合理性，用直接稅占比和五大稅種收入占比來(lái)測(cè)度稅制結(jié)構(gòu)合理性。

財(cái)政收入可持續(xù)性不僅要求財(cái)政收入能夠覆蓋支出需求，而且要控制財(cái)政收入中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政自給率不僅反映了財(cái)政可持續(xù)的總體水平，而且也反映了財(cái)政收入對(duì)政府履職需要的滿足程度。此外，地方政府債務(wù)與土地財(cái)政是目前中國(guó)地方政府財(cái)政收入中主要的潛在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源。因此，本文選取財(cái)政自給率、債務(wù)依存度以及土地出讓金占比三個(gè)二級(jí)指標(biāo)衡量地方政府財(cái)政收入的可持續(xù)性水平。

財(cái)政收入穩(wěn)定性主要受稅源穩(wěn)定性與財(cái)政收入抗風(fēng)險(xiǎn)能力的影響。稅源穩(wěn)定性主要由稅源的產(chǎn)業(yè)分布情況決定，其中，相較于第一產(chǎn)業(yè)，第二、三產(chǎn)業(yè)是更加穩(wěn)定的稅收來(lái)源，由于各地級(jí)市稅收收入的產(chǎn)業(yè)分布數(shù)據(jù)難以獲得，本文利用如下公式來(lái)進(jìn)行估計(jì)：

全省第二產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)因子=全省第二產(chǎn)業(yè)稅收收入占比全省第二產(chǎn)業(yè)占比 （1）

全市第二產(chǎn)業(yè)稅收收入占比=全市第二產(chǎn)業(yè)占比×全省第二產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)因子（2）

利用與式（1）和式（2）同樣的方法也可以估計(jì)各地級(jí)市第三產(chǎn)業(yè)稅收收入占比。此外，我們借鑒趙春燕、王世平（2021）對(duì)經(jīng)濟(jì)韌性的測(cè)度方法，利用地方政府財(cái)政收入增長(zhǎng)率與全國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)率之差來(lái)測(cè)度地方政府財(cái)政收入韌性，用以衡量財(cái)政收入的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。各指標(biāo)的具體測(cè)量方法和屬性如表1所示。

（二）財(cái)政收入質(zhì)量測(cè)算結(jié)果

本文利用熵值法對(duì)表1中的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)來(lái)計(jì)算地方政府財(cái)政收入質(zhì)量指數(shù)，并將其標(biāo)準(zhǔn)化為＼的指數(shù)，相關(guān)結(jié)果如圖2所示。總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量呈現(xiàn)出先上升而下降的趨勢(shì)，全國(guó)的地方政府財(cái)政收入質(zhì)量指數(shù)均值從2011年的43.25上升至2015年的49.37，然后逐步下降至2021年的42.48，這與近年來(lái)我國(guó)地方政府財(cái)政壓力顯著增強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)相符。此外，各地區(qū)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量也存在明顯差異，東部地區(qū)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量最高，東北部次之，西部地區(qū)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量最低。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）模型設(shè)定

由于地方政府財(cái)政收入質(zhì)量可能受到自身往期水平的影響，因此，本文構(gòu)建了如下動(dòng)態(tài)面板模型：

fisindex_i，t=α₀+α₁∑fisindex_i，t－n+α₂de_i，t+α₃∑X_i，t+μ_i+φ_t+ε_i，t""（3）

fisindex_i，t=β₀+β₁∑fisindex_i，t－n+β₂degap_i，t+β₃∑X_i，t+μ_i+φ_t+ε_i，t（4）

在式（3）和式（4）中，i和t分別表示地級(jí)市和年份，fisindex_i，t為因變量地方政府財(cái)政收入，fisindex_i，t－n表示因變量的n階滯后項(xiàng)，de_i，t和degap_i，t分別表示地級(jí)市數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和數(shù)字鴻溝，X_i，t表示一組控制變量，μ_i，φ_t和ε_i，t分別表示個(gè)體固定效應(yīng)、時(shí)間固定效應(yīng)和隨機(jī)誤差項(xiàng)，α₀和β₀均為常數(shù)項(xiàng)，α₁，α₂，α₃和β₁， β₂， β₃均為回歸系數(shù)。此外，為了檢驗(yàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)影響地方政府財(cái)政收入質(zhì)量的作用機(jī)制，本文還構(gòu)建了如下模型：

MV_i，t=γ₀+γ₁∑MV_i，t－n+γ₂de_i，t+γ₃∑X_i，t+μ_i+φ_t+ε_i，t""（5）

式（5）中，MV_i，t和MV_i，t－n分別表示機(jī)制變量及其n階滯后項(xiàng)，用于檢驗(yàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)機(jī)制變量的影響。在上述模型中，如果回歸系數(shù)α₂和γ₂都顯著，則可以推斷MV_i，t是數(shù)字經(jīng)濟(jì)影響地方政府財(cái)政收入質(zhì)量的有效機(jī)制。

（二）變量選取

1.被解釋變量：地方政府財(cái)政收入質(zhì)量

為開(kāi)展實(shí)證分析，本文首次構(gòu)建了2011-2021年我國(guó)283個(gè)地級(jí)市的地方政府財(cái)政收入質(zhì)量指數(shù)，作為因變量來(lái)測(cè)度地級(jí)市的財(cái)政收入質(zhì)量。

2.核心解釋變量：地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

本文借鑒趙濤等（2020）的研究，從寬帶接入、互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用、人力資源、數(shù)字產(chǎn)業(yè)化、數(shù)字交易發(fā)展五個(gè)維度分別選擇測(cè)度指標(biāo)，采用熵值法構(gòu)建中國(guó)283個(gè)城市2011-2021年的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)，并將其標(biāo)準(zhǔn)化為＼的評(píng)價(jià)指數(shù)。本文認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平由數(shù)字就緒程度與數(shù)字經(jīng)濟(jì)活躍程度決定，數(shù)字就緒程度包括基礎(chǔ)設(shè)施就緒程度（寬帶接入率和互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用端普及率）以及人員就緒度，數(shù)字經(jīng)濟(jì)活躍程度則包括數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，其中，利用數(shù)字平臺(tái)和數(shù)字交易開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（數(shù)字交易）是產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的重要體現(xiàn)。因此，本文參照趙濤等（2020）的研究，選取表2中所示的5個(gè)指標(biāo)來(lái)測(cè)度地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。具體測(cè)量方式如表2所示。同時(shí)，本文還構(gòu)建了如下指標(biāo)來(lái)衡量數(shù)字鴻溝（degap）：degap_i，t=de_t－de_i，t，其中，de_t表示全國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)在年份t時(shí)的均值，de_i，t為地區(qū)i在年份t的數(shù)字經(jīng)濟(jì)指數(shù)，degap_i，t越大，表示該地區(qū)與其他地區(qū)的數(shù)字鴻溝越大。

3.機(jī)制變量

為了檢驗(yàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量的影響機(jī)制，本文選擇如下變量進(jìn)行檢驗(yàn)：（1）規(guī)模變量：本文分別選擇人均財(cái)政收入和稅收收入占財(cái)政收入的比值來(lái)檢驗(yàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的規(guī)模效應(yīng)；（2）結(jié)構(gòu)變量：依據(jù)理論分析，本文利用第二、三產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)總額占地方稅收總額的比重來(lái)衡量稅源分布的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，利用企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之和占地方稅收總額的比重來(lái)衡量稅制結(jié)構(gòu)；（3）效率變量：本文從稅收征管效率和財(cái)政管理效率兩個(gè)維度衡量數(shù)字經(jīng)濟(jì)的管理優(yōu)化效應(yīng)，其中，稅收征管效率的測(cè)度參考葉康濤、劉行（2011）的研究，構(gòu)建稅收征管強(qiáng)度指數(shù)來(lái)衡量地區(qū)稅收征管效率，財(cái)政管理效率則利用財(cái)政支出效率來(lái)衡量，財(cái)政支出效率= GDP/財(cái)政支出，表示每單位的財(cái)政支出可以帶動(dòng)的GDP增長(zhǎng)。

4.其他控制變量

本文參考申亮和劉浩（2022）、陳旭東和王雪滔（2023）的研究，對(duì)一系列反映地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)特征的變量進(jìn)行控制：（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定了地區(qū)的稅源和財(cái)源，是影響地區(qū)財(cái)政收入規(guī)模、結(jié)構(gòu)及可持續(xù)性的關(guān)鍵因素。（2）金融發(fā)展水平：金融發(fā)展水平不僅直接影響地方政府的債務(wù)融資，而且會(huì)影響地區(qū)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活躍程度，也是影響財(cái)政收入的重要因素。（3）經(jīng)濟(jì)開(kāi)放程度：經(jīng)濟(jì)開(kāi)放程度是反映經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要指標(biāo)，也是影響地區(qū)財(cái)源的重要因素。（4）政府規(guī)模：政府規(guī)模不僅反映了政府對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的干預(yù)程度，也體現(xiàn)了財(cái)政支出的規(guī)模。（5）城鎮(zhèn)化率：城鎮(zhèn)化率是影響城市經(jīng)濟(jì)活躍程度和城市土地開(kāi)發(fā)程度的重要因素，而這些都會(huì)影響地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和土地出讓情況。（6）人口密度：人口密度是影響地區(qū)經(jīng)濟(jì)活躍程度和稅源的重要因素。（7）土地坡度：土地坡度是影響地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、城鎮(zhèn)化水平的重要自然因素，同時(shí)，也有諸多研究發(fā)現(xiàn)，土地坡度是影響土地財(cái)政和地方城投債發(fā)行的重要因素。各變量的度量方式如表3所示。

（三）數(shù)據(jù)處理與說(shuō)明

本文將中國(guó)地級(jí)市層面的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與政府財(cái)政收入質(zhì)量數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配，并加入其他控制變量開(kāi)展實(shí)證研究，原始數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)城市統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)財(cái)政年鑒》《中國(guó)稅務(wù)年鑒》《中國(guó)國(guó)土資源統(tǒng)計(jì)年鑒》以及《中國(guó)財(cái)政透明度報(bào)告》等。相關(guān)變量的度量方式和描述性統(tǒng)計(jì)如表3所示。

五、實(shí)證分析

（一）基準(zhǔn)回歸

表4為本文的基準(zhǔn)回歸結(jié)果，在列（1）～列（5）中，逐步加入控制變量，檢驗(yàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量的影響。結(jié)果顯示，地方政府財(cái)政收入質(zhì)量受到其二階滯后項(xiàng)的顯著影響，而且在所有模型中，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量均存在顯著的正向影響。列（5）所示的基準(zhǔn)回歸結(jié)果顯示，地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)每提高1個(gè)單位，該地區(qū)的地方政府財(cái)政收入質(zhì)量將相應(yīng)提高0.0223個(gè)單位，而且在1%的水平上顯著。此外，控制變量對(duì)因變量都產(chǎn)生了顯著的影響，且與理論分析一致，這也在一定程度上說(shuō)明了實(shí)證模型的合理性。

（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1.更換核心解釋變量

本部分首先通過(guò)更換核心解釋變量來(lái)進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。本文借鑒王海等（2023）的研究，利用文本分析方法對(duì)各地級(jí)市政府歷年政府工作報(bào)告中與“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”相關(guān)的詞語(yǔ)進(jìn)行挖掘，并將“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”詞頻數(shù)（取自然對(duì)數(shù)，記為lnword）作為度量地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的指標(biāo)。表5列（1）中的回歸結(jié)果表明，更換數(shù)字經(jīng)濟(jì)測(cè)算方法之后，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展都能顯著提升地方政府財(cái)政收入質(zhì)量。

2.剔除省會(huì)城市和副省級(jí)城市樣本

受經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的影響，我國(guó)省會(huì)城市和副省級(jí)城市的總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平都要明顯高于其他地區(qū)，為了避免這種不平衡性帶來(lái)的估計(jì)偏誤，本文在進(jìn)一步回歸中剔除了省會(huì)城市和副省級(jí)城市的樣本，結(jié)果如表5列（2）所示。結(jié)果顯示，剔除了省會(huì)城市及副省級(jí)城市樣本后，回歸結(jié)果仍然顯著。

3.控制“營(yíng)改增”政策的影響

稅制結(jié)構(gòu)變化是影響財(cái)政收入質(zhì)量的重要因素，“營(yíng)改增”是近年來(lái)我國(guó)稅制改革中最重要的政策。本部分構(gòu)建反映“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)實(shí)施的虛擬變量（ygz_it），如果城市i在年份t實(shí)施了“營(yíng)改增”改革，則ygz_it=1，否則等于0。將 ygz_it"加入式（1）所示計(jì)量模型，以控制“營(yíng)改增”改革對(duì)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量的影響，回歸結(jié)果如表5中列（3）所示。結(jié)果顯示，“營(yíng)改增”改革顯著降低了地方政府財(cái)政收入質(zhì)量，這是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是地方稅收中的主體稅種，“營(yíng)改增”后，地方政府喪失了這一主體稅種，而目前尚未構(gòu)建新的地方稅體系。但是，在控制“營(yíng)改增”改革影響后，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然可以顯著促進(jìn)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量的提升。

4.控制“金稅三期”的影響

稅收征管直接影響地區(qū)稅收收入，從2013年開(kāi)始，我國(guó)在廣東、廣西、河南、山西、內(nèi)蒙古和重慶等六?。ㄊ校╅_(kāi)展試點(diǎn)，并在2016年全面實(shí)施“金稅三期”工程。本部分構(gòu)建反映“金稅三期”工程實(shí)施的虛擬變量（js3_it），即，如果城市i在年份t實(shí)施了“金稅三期”工程，則js3_it=1，否則等于0。將 js3_it"加入式（1）所示計(jì)量模型，以控制“金稅三期”工程對(duì)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量的影響，回歸結(jié)果如表5中列（4）所示。結(jié)果表明，“金稅三期”顯著提高了地方政府財(cái)政收入質(zhì)量，同時(shí)，在控制該政策影響后，數(shù)字經(jīng)濟(jì)仍然能夠顯著提高地方政府財(cái)政收入質(zhì)量。

（三）內(nèi)生性檢驗(yàn)

為了緩解內(nèi)生性問(wèn)題可能帶來(lái)的估計(jì)偏誤，本部分將采用IV-2SLS估計(jì)方法來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步檢驗(yàn)。本文借鑒趙濤等（2020）的方法，選擇中國(guó)1984年每百萬(wàn)人擁有的電話數(shù)量作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的工具變量。這是因?yàn)?，一方面，信息通信技術(shù)和設(shè)施是影響數(shù)字經(jīng)濟(jì)的核心要素，早期電話數(shù)量較多說(shuō)明該地區(qū)的信息通信技術(shù)和設(shè)施發(fā)展水平較高，有利于促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；另一方面，1984年的電話設(shè)施很難對(duì)2011-2021年的地方政府財(cái)政收入質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。考慮到本文樣本為面板數(shù)據(jù)，而1984年的電話數(shù)量為橫截面數(shù)據(jù)，因而將其與時(shí)間變量的交互項(xiàng)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的工具變量（IV），進(jìn)行IV-2SLS回歸，結(jié)果如表6所示。列（1）顯示，工具變量對(duì)地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在顯著的正向影響，列（2）表明，利用上述工具變量緩解內(nèi)生性后，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然能夠顯著提升地方政府財(cái)政收入質(zhì)量。

此外，本文還通過(guò)準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)法來(lái)解決內(nèi)生性問(wèn)題。數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提條件，我國(guó)分別于2014年、2015年和2016年分三批公布了“寬帶中國(guó)”試點(diǎn)城市名單，促進(jìn)試點(diǎn)地區(qū)寬帶建設(shè)以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。借鑒趙濤等（2020）的研究，本部分將該政策視為促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，并構(gòu)建虛擬變量kdzg_it，如果城市i在年份t實(shí)施了“寬帶中國(guó)”試點(diǎn)，則kdzg_it=1，否則等于0。我們采用DID方法進(jìn)行檢驗(yàn)，表 6中列（3）顯示，“寬帶中國(guó)”政策試點(diǎn)顯著提高了當(dāng)?shù)刎?cái)政收入質(zhì)量。此外，我們還通過(guò)動(dòng)態(tài)效應(yīng)分析來(lái)進(jìn)行平行趨勢(shì)檢驗(yàn)，圖3顯示，在該政策實(shí)施前，樣本城市間財(cái)政收入質(zhì)量未產(chǎn)生顯著差異，但在該政策實(shí)施后，試點(diǎn)地區(qū)財(cái)政收入質(zhì)量顯著提高。

六、進(jìn)一步分析

（一）機(jī)制檢驗(yàn)

1.規(guī)模效應(yīng)

表7列（1）與列（2）分別將人均地方財(cái)政收入（取自然對(duì)數(shù)，記為lnfispc）和稅收收入占財(cái)政收入的比值（記為taxratio）作為因變量，地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)作為核心自變量進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果均在1%的水平上顯著為正。這說(shuō)明數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可以顯著擴(kuò)大地方政府財(cái)政收入規(guī)模，而稅收收入增長(zhǎng)是實(shí)現(xiàn)地方財(cái)政收入擴(kuò)張的重要來(lái)源。由于地方政府財(cái)政收入規(guī)模以及稅收收入占比都對(duì)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量有正向影響，因此，我們可以推斷，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以通過(guò)發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)提升地方政府財(cái)政收入質(zhì)量，這證明了假設(shè)1的正確性。

2.結(jié)構(gòu)效應(yīng)

在表7列（3）中，本文將來(lái)源于第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的稅收收入之和占稅收總收入的比值（tax_stru）作為因變量，回歸結(jié)果顯示，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展顯著提升了來(lái)源于第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的稅收收入在稅收總收入中的比重，優(yōu)化了地區(qū)稅源的產(chǎn)業(yè)分布結(jié)構(gòu)，有利于提高財(cái)政收入的穩(wěn)定性。列（4）中的回歸結(jié)果則顯示，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展顯著提高了直接稅在稅收收入中的占比（tax_sys），優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，有利于構(gòu)建更加公平、高效的稅收體系，提高財(cái)政收入系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的適應(yīng)性。據(jù)此，我們可以推斷，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以通過(guò)優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)，提升地方政府財(cái)政收入質(zhì)量，這證明了假設(shè)2的正確性。

3.效率效應(yīng)

表7的列（5）與列（6）分別利用稅收征管強(qiáng)度（tax_zg）和財(cái)政支出效率（fis_xl）作為因變量來(lái)進(jìn)行回歸。結(jié)果顯示，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展顯著提高了稅收征管效率和財(cái)政支出效率。提高稅收征管效率有利于保持稅收收入穩(wěn)定性，而提高財(cái)政支出效率有利于控制財(cái)政支出規(guī)模，減輕財(cái)政支出壓力，因此，我們可以推斷數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以通過(guò)發(fā)揮效率效應(yīng)提升地方政府財(cái)政收入質(zhì)量，這也證明了假設(shè)3的正確性。

（二）異質(zhì)性分析

數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量的影響可能會(huì)受到其他外部條件的制約，從而產(chǎn)生異質(zhì)性效應(yīng)，結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征與影響，本部分從地區(qū)人力資本積累和科技創(chuàng)新能力兩個(gè)維度對(duì)其異質(zhì)性進(jìn)行分析。

1.地區(qū)人力資本積累異質(zhì)性

數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展以數(shù)字技術(shù)為核心驅(qū)動(dòng)力，而數(shù)字技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用需要大量高技術(shù)人才，因此，地區(qū)人力資本積累水平越高，說(shuō)明該地區(qū)利用數(shù)字技術(shù)提高生產(chǎn)和管理效率的能力也就越強(qiáng)，越有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，從而擴(kuò)大地區(qū)稅源，提升地方政府財(cái)政收入質(zhì)量（劉啟仁和趙燦，2020）。本文利用各地區(qū)本科以上學(xué)歷人數(shù)占總?cè)藬?shù)的比重來(lái)衡量地區(qū)人力資本水平，并利用樣本數(shù)據(jù)的均值作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，將城市樣本劃分為人力資本水平較低城市和人力資本水平較高城市。表8中列（1）的回歸結(jié)果顯示，在人力資本水平較低的城市，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不能顯著地促進(jìn)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量的提升，但表8中列（2）的結(jié)果表明，在人力資本水平較高的城市，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可以顯著提升其政府的財(cái)政質(zhì)量，這也說(shuō)明人力資本積累是數(shù)字經(jīng)濟(jì)提升財(cái)政收入質(zhì)量的重要前提。

2.地區(qū)創(chuàng)新能力異質(zhì)性

創(chuàng)新能力也可能是影響數(shù)字經(jīng)濟(jì)財(cái)政外溢效應(yīng)的重要因素，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，需要通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新和商業(yè)模式創(chuàng)新不斷促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)融合，催生新業(yè)態(tài)、新模式和新產(chǎn)業(yè)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件，并最終擴(kuò)大財(cái)源、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，從而提升財(cái)政收入質(zhì)量。本部分采用人均發(fā)明專利授權(quán)數(shù)量來(lái)衡量地區(qū)創(chuàng)新水平，并將該變量的樣本均值作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，將樣本劃分為創(chuàng)新能力較弱地區(qū)和創(chuàng)新能力較強(qiáng)地區(qū)，兩組樣本回歸結(jié)果分別如表8中列（3）和列（4）所示。結(jié)果顯示，在創(chuàng)新能力較弱的地區(qū)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)政收入質(zhì)量的提升作用并不顯著，但在創(chuàng)新能力較強(qiáng)的地區(qū)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展顯著提高了財(cái)政收入質(zhì)量。這一結(jié)果也說(shuō)明，只有在創(chuàng)新能力較強(qiáng)的地區(qū)，才能夠有效激發(fā)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的活力，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而夯實(shí)稅源，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和稅源結(jié)構(gòu)，提高財(cái)政收入質(zhì)量。

（三）數(shù)字鴻溝對(duì)財(cái)政收入質(zhì)量的影響

表9列（1）中的回歸結(jié)果顯示，數(shù)字鴻溝顯著降低了地方政府財(cái)政收入質(zhì)量，這一結(jié)論與假設(shè)4一致。此外，為了檢驗(yàn)數(shù)字鴻溝影響財(cái)政收入質(zhì)量的機(jī)制，本文利用地區(qū)稅收收入占GDP的比重（記為taxburden）來(lái)衡量稅收收入與稅源相背離的程度，這是因?yàn)镚DP反映了地區(qū)稅源總體情況，在其他因素保持不變的情況下，稅收收入占GDP的比重下降在一定程度上可以反映地區(qū)稅收收入與稅源相背離的程度。表9列（2）中的回歸結(jié)果顯示，數(shù)字鴻溝確實(shí)加劇了地區(qū)稅收收入與稅源相背離的程度。在表9列（3）中，我們進(jìn)一步將地方稅收收入占財(cái)政收入的比重（taxratio）作為因變量，回歸發(fā)現(xiàn)，數(shù)字鴻溝顯著降低了地方政府財(cái)政收入中的稅收占比，這也進(jìn)一步說(shuō)明了數(shù)字鴻溝的存在會(huì)降低數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平落后地區(qū)的稅收收入，從而降低地方政府財(cái)政收入質(zhì)量。

七、研究結(jié)論與政策啟示

本文在理論分析的基礎(chǔ)上，首次構(gòu)建我國(guó)地級(jí)市地方政府財(cái)政收入質(zhì)量評(píng)價(jià)指數(shù)，對(duì)我國(guó)2011-2021年283個(gè)地級(jí)市的地方政府財(cái)政收入質(zhì)量進(jìn)行測(cè)度，并通過(guò)構(gòu)建地級(jí)市數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)來(lái)實(shí)證分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及數(shù)字鴻溝對(duì)地方政府財(cái)政收入規(guī)模與質(zhì)量的影響效應(yīng)和作用機(jī)制。本文的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：（1）我國(guó)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量呈現(xiàn)出先上升后下降的趨勢(shì)，而且存在明顯的地區(qū)差異，東部地區(qū)財(cái)政收入質(zhì)量最高，東北部地區(qū)次之，西部地區(qū)財(cái)政收入質(zhì)量最低。（2）數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以通過(guò)發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)、結(jié)構(gòu)效應(yīng)和管理優(yōu)化效應(yīng)來(lái)擴(kuò)大地方政府財(cái)政收入規(guī)模、優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)并提升財(cái)稅管理效率，進(jìn)而提高地方政府財(cái)政收入質(zhì)量。（3）人力資本積累水平和創(chuàng)新能力是數(shù)字經(jīng)濟(jì)提升地方政府財(cái)政收入質(zhì)量的前提條件，在地區(qū)人力資本積累水平和創(chuàng)新能力不同的地區(qū)，該效應(yīng)呈現(xiàn)出明顯的異質(zhì)性。（4）數(shù)字鴻溝的存在會(huì)加大數(shù)字經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)稅收收入與稅源背離程度，進(jìn)而降低地區(qū)財(cái)政收入質(zhì)量。本文的研究結(jié)果對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的地方政府財(cái)政收入質(zhì)量提升具有以下政策啟示：

第一，加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)融合。數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅可以擴(kuò)大財(cái)政收入規(guī)模，而且有利于優(yōu)化財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，目前我國(guó)地方政府財(cái)政收入質(zhì)量總體水平仍然不高，要牢牢把握數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)遇，促進(jìn)地方政府財(cái)政收入量質(zhì)齊升。一方面，必須持續(xù)推進(jìn)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化戰(zhàn)略，進(jìn)一步加快數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，壯大數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)，尤其注重對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展核心技術(shù)和產(chǎn)品的研發(fā)，打造具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群；另一方面，加快實(shí)施產(chǎn)業(yè)數(shù)字化戰(zhàn)略，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)融合，推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新動(dòng)力。

第二，促進(jìn)財(cái)稅管理數(shù)字化升級(jí)，加快構(gòu)建與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)稅制度和管理體系。數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展為傳統(tǒng)稅收征管模式帶來(lái)挑戰(zhàn)，但也為實(shí)現(xiàn)財(cái)稅管理數(shù)字化升級(jí)帶來(lái)機(jī)遇。財(cái)稅管理部門要積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)變化的新特征，加快建設(shè)智慧財(cái)政和智慧稅務(wù)系統(tǒng)，充分利用數(shù)字技術(shù)和數(shù)字平臺(tái)開(kāi)展財(cái)政管理和稅收征管工作，探索大數(shù)據(jù)理財(cái)和大數(shù)據(jù)治稅的新模式，增強(qiáng)財(cái)政透明度，提升財(cái)政管理效率和稅收征管效能。此外，傳統(tǒng)的間接稅主要依靠商品和服務(wù)的銷售額來(lái)征收稅款，但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造往往更多地體現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)字化服務(wù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面，傳統(tǒng)的間接稅征收方式難以有效覆蓋這些領(lǐng)域。因此，應(yīng)當(dāng)加快稅制結(jié)構(gòu)改革，增加直接稅的比重，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和資本利得稅等，以便更公平、合理地征收稅款。

第三，加快構(gòu)建有利于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度和要素環(huán)境，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)助力財(cái)政高質(zhì)量發(fā)展創(chuàng)造有利條件。一方面，加快數(shù)字人才培育，通過(guò)調(diào)整教育體系，加強(qiáng)對(duì)數(shù)字科技、計(jì)算機(jī)等相關(guān)領(lǐng)域的教育和培訓(xùn)，培養(yǎng)更多具備數(shù)字技能的人才，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定良好的人才基礎(chǔ)。另一方面，建立健全創(chuàng)新支持體系，制定和完善鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策法規(guī)，包括稅收優(yōu)惠政策、創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)制度、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等方面，為企業(yè)和個(gè)人提供良好的創(chuàng)新激勵(lì)和保障，為推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)持續(xù)創(chuàng)新創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。

第四，重視數(shù)字鴻溝治理，建立和完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)下地方政府橫向稅收分配機(jī)制。一方面，重視數(shù)字洼地發(fā)展，優(yōu)化數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的空間格局，縮小不同地區(qū)之間存在的數(shù)字鴻溝；另一方面，針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的稅收收入與稅源相背離的問(wèn)題，要加快制定增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅等相關(guān)稅種收入的橫向分配機(jī)制，中央政府也應(yīng)當(dāng)通過(guò)政策引導(dǎo)、轉(zhuǎn)移支付等手段發(fā)揮集中統(tǒng)籌作用，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的稅收損失進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)償，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果舉國(guó)共享。

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Does Digital Economy Improve the Quality of Local Government Fiscal Revenue？ —Evidence from 283 Prefecture-Level Cities in China （2011-2021）

Chen Hailin and Xie Weilin

（School of Economics and Trade， Guangdong University of Foreign Studies）

Abstract：Improving the quantity and quality of local government fiscal revenue is an important guarantee for achieving high-quality economic development. The development of the digital economy has had a profound impact on China’s economic， social and tax systems. Using the data of 283 prefecture-level cities in China from 2011-2021， the research results reveal that： （1） the development of the digital economy can not only significantly increase the scale of local government fiscal revenue， but also improve the quality of local government fiscal revenue; （2） The development of the digital economy can improve the quality of local government’s revenue through expanding the scale of local government fiscal revenue， optimize the structure of tax sources and tax systems， and enhance the efficiency of fiscal and tax management; （3） In regions with higher levels of human capital accumulation and stronger innovation capabilities， this effect is even stronger； （4） The existence of the digital divide will increase the degree of deviation between tax revenue and tax sources in underdeveloped areas of the digital economy， thereby reducing the quality of regional fiscal revenue.

Key Words：digital economy; quality of fiscal revenue; the digital divide; fiscal sustainability

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