在國有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中，內(nèi)部審計是國有企業(yè)自查自糾的重要手段，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展不可或缺的環(huán)節(jié)。在新一輪國有企業(yè)改革中，內(nèi)部審計憑借履職審計和經(jīng)濟(jì)審計功能，對國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化做出了突出貢獻(xiàn)。文章首先論述了企業(yè)內(nèi)部審計、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵；其次分析了現(xiàn)階段國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在的問題；再次討論了企業(yè)內(nèi)部審計在國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)具有的優(yōu)化作用；最后針對現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計的工作問題給出一些建議。

現(xiàn)階段國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在的問題

權(quán)力缺乏有效監(jiān)督 目前國有企業(yè)采用的是國資委委托代理人，以授權(quán)經(jīng)營的形式開展業(yè)務(wù)。故而董事長又擁有了代理人身份。在國有企業(yè)運(yùn)營過程中，因為權(quán)力缺乏有效監(jiān)督，往往導(dǎo)致董事長或者國資高管存在違規(guī)行為，國有資產(chǎn)因此流失。

履職缺乏有效評價 目前，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人履職評價當(dāng)中缺乏具體的依據(jù)，經(jīng)常導(dǎo)致履職評價不全面、不深入，無法真正體現(xiàn)每個崗位的價值，更難以準(zhǔn)確找到他們的工作短板，加上監(jiān)督缺失，導(dǎo)致現(xiàn)有的領(lǐng)導(dǎo)人缺乏學(xué)習(xí)力。

財務(wù)管理不夠規(guī)范 當(dāng)前少數(shù)國有企業(yè)財務(wù)管理不規(guī)范，財務(wù)管理流程當(dāng)中存在諸多漏洞，動搖了治理結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，出現(xiàn)了違法亂紀(jì)行為，損害了國有企業(yè)的根本利益，甚至流失了大量的國有資產(chǎn)。

職工權(quán)力被邊緣化 目前，國有企業(yè)新一輪改革不斷深入，雖然取得了一定的成績，但出現(xiàn)了職工權(quán)力被邊緣化的問題，職工的知情權(quán)、參與權(quán)被忽視，他們很難對國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)、企業(yè)資產(chǎn)、與自身相關(guān)的事物有發(fā)言權(quán)。例如，薪酬制度、晉升制度等制定，職工并沒有深度參與。

企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的作用分析

內(nèi)部審計在企業(yè)治理當(dāng)中具有監(jiān)督作用 國有企業(yè)內(nèi)部審計隸屬于董事會，在黨委領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。該種內(nèi)部審計與監(jiān)事會協(xié)同，形成了從上到下的全面監(jiān)督架構(gòu)，保證了每一個領(lǐng)導(dǎo)人的盡責(zé)履職。內(nèi)部審計對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人包括董事長進(jìn)行審計擁有法律依據(jù)，例如，《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施細(xì)則》《中華人民共和國公司法》等。內(nèi)部審計在針對董事長、總經(jīng)理審計時，主要結(jié)合兩者的具體分管工作來確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，之后形成具體的審計方案、審計要點(diǎn)。在《中華人民共和國公司法》中，董事長以及董事會主要負(fù)責(zé)戰(zhàn)略層面工作，要按時主持各類重大會議，執(zhí)行股東會決議、決定公司的經(jīng)營計劃和投資方案等。故而，內(nèi)部審計嚴(yán)格按照相關(guān)法律、相關(guān)程序，對董事長及董事會形成相應(yīng)的履職審計、經(jīng)濟(jì)審計，確保董事長、董事會處在有效監(jiān)督之下。如此，間接地發(fā)揮了內(nèi)部審計的國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化作用。

內(nèi)部審計可建立指標(biāo)豐富的履職評價系統(tǒng) 國有企業(yè)履職評價是確保內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)得以完善的關(guān)鍵。以內(nèi)部審計形式實現(xiàn)履職他評、履職自評，豐富履職評價指標(biāo)，建立履職評價系統(tǒng)，成為國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要抓手。在對董事長、總經(jīng)理等高層以及各部門領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行履職評價時，內(nèi)部審計人員會從他們對應(yīng)負(fù)責(zé)的工作切入，從直接責(zé)任、間接責(zé)任兩個角度進(jìn)行全面的統(tǒng)計、分析，最終形成十分完整的履職評價指標(biāo)，包括：思想建設(shè)、專業(yè)能力、工作思路、隊伍建設(shè)、經(jīng)濟(jì)效益等。當(dāng)然，國有企業(yè)面對復(fù)雜的市場環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也在不斷優(yōu)化，內(nèi)部審計需要跟上時代發(fā)展步伐，在充分了解國有企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的基礎(chǔ)上，聯(lián)合人力資源等部門，對現(xiàn)階段領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任予以分析，判斷崗位責(zé)任是否適當(dāng)，從而不斷調(diào)整責(zé)任范圍。

內(nèi)部審計具有規(guī)范財務(wù)管理工作的作用 內(nèi)部審計最初的功能便是財務(wù)審計，對財務(wù)預(yù)算、會計核算、資金管理、交易撥付等具有監(jiān)督、評價以及指導(dǎo)作用。因為內(nèi)部審計的存在，財務(wù)部門的內(nèi)部控制會更加全面。首先，內(nèi)部審計對財務(wù)部門預(yù)算管理展開評估，對預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算額度、預(yù)算執(zhí)行情況等展開跟蹤調(diào)查，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算風(fēng)險，將有關(guān)信息反饋給財務(wù)部門，便于該部門調(diào)整預(yù)算管理方案，主動消除風(fēng)險，提高企業(yè)資金、資源、資產(chǎn)的安全性。其次，內(nèi)部審計對財務(wù)部門、人力資源為主、各部門為輔的內(nèi)部控制體系展開審計，對內(nèi)部控制政策、內(nèi)控流程和標(biāo)準(zhǔn)展開審計，以此規(guī)范企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)，使其合規(guī)、合法，降低違法風(fēng)險。最后，內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制措施加以檢查，找到其中的不足。內(nèi)部審計對財務(wù)管理形成約束，提高了財務(wù)管理對國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范作用。

內(nèi)部審計工作有效保護(hù)了職工的知情權(quán)" 內(nèi)部審計是接受股東大會委托，在董事會、黨組織領(lǐng)導(dǎo)下開展的自查自糾工作，無論是對國有企業(yè)各層領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)審計，還是對財務(wù)管理的跟蹤審計，內(nèi)部審計部門都會及時公布審計結(jié)果。國有企業(yè)的所有職工因此了解企業(yè)資金、資源、資產(chǎn)的現(xiàn)有狀況，掌握國有企業(yè)決策精髓，明確每一層領(lǐng)導(dǎo)人的工作內(nèi)容、工作成績，對企業(yè)用人標(biāo)準(zhǔn)形成系統(tǒng)認(rèn)識。不僅如此，基層職工在接受審計調(diào)查時，將個人意見和想法反饋給內(nèi)部審計人員，由其將這些意見、建議傳達(dá)給相關(guān)部門。正源于此，內(nèi)部審計在黨組織帶領(lǐng)下，聯(lián)合監(jiān)事會、股東會、工會等組織和機(jī)構(gòu)，發(fā)揮了民主監(jiān)督作用，不斷發(fā)現(xiàn)問題解決問題，真正地讓國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)得以不斷優(yōu)化。

提高國有企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的建議

現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計問題分析 第一，內(nèi)部審計人員綜合素養(yǎng)有待提升。國有企業(yè)內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計人員與其他部門存在地緣關(guān)系，在審計中存在人情審計等現(xiàn)象，往往導(dǎo)致潛在的問題沒有得到反饋，最終損害的是企業(yè)利益，甚至?xí)?dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

第二，國企黨委權(quán)力弱化，導(dǎo)致內(nèi)部審計功能弱化。根據(jù)國家規(guī)定內(nèi)部審計隸屬于董事會，在黨委領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。但目前大部分國有企業(yè)黨委權(quán)力弱化，直接導(dǎo)致內(nèi)部審計的監(jiān)督職能不足，無法對董事長、董事會、總經(jīng)理等形成必要的監(jiān)督。

第三，多部門聯(lián)合審計工作薄弱。國有企業(yè)工作千頭萬緒，在內(nèi)部審計中需要形成多部門聯(lián)合工作模式，但目前國有企業(yè)多部門聯(lián)合審計存在內(nèi)部系統(tǒng)不健全、激勵不充分、流程不規(guī)范等問題。

提升國有企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的建議 第一，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的教育工作。一方面，多部門聯(lián)合提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力。國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)最終要以企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展為基礎(chǔ)，同時也要以提升國有企業(yè)業(yè)務(wù)水平、保證國有資產(chǎn)增值保值為目標(biāo)。內(nèi)部審計對國有企業(yè)業(yè)務(wù)形成全過程審計，恰恰賦予了業(yè)務(wù)在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化當(dāng)中的物質(zhì)基礎(chǔ)的作用。內(nèi)部審計人員必須精通財務(wù)、了解業(yè)務(wù)，故而需要人力資源、財務(wù)部門、內(nèi)部審計三個部門聯(lián)合起來，以跨部門學(xué)習(xí)形式提升內(nèi)部審計部門人員的綜合能力。具體操作當(dāng)中，內(nèi)部審計、財務(wù)部門聯(lián)合國有企業(yè)具體項目，結(jié)合市場發(fā)展的新形勢深度認(rèn)識項目當(dāng)中的各類風(fēng)險，并針對風(fēng)險形成辨識、評估，在此基礎(chǔ)上形成合理的應(yīng)對措施，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力。另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的思想教育。結(jié)合有關(guān)法律法規(guī)以及黨建活動，提升內(nèi)部審計人員思想認(rèn)識，確保內(nèi)部審計工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。在思想教育當(dāng)中，黨組織作為思想教育第一主體，結(jié)合黨史、企業(yè)史樹立內(nèi)部審計人員責(zé)任意識、職業(yè)精神，確保他們在后續(xù)內(nèi)部審計工作中盡職盡責(zé)，有效避免內(nèi)部審計過程中存在的人情審計等違規(guī)行為。

第二，強(qiáng)化黨委權(quán)力，賦予內(nèi)部審計戰(zhàn)斗力?！皩⒗匣㈥P(guān)在籠子里”，內(nèi)部審計便具有這樣的功能，確保企業(yè)所有領(lǐng)導(dǎo)人都能在履職審計、經(jīng)濟(jì)審計之下盡職盡責(zé)。為了確保內(nèi)部審計不受行政干擾，國有企業(yè)需要加大黨委對該項工作的領(lǐng)導(dǎo)力度。首先，積極落實“一崗雙責(zé)”，優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)班子，提升黨委影響力，確保黨委工作融入中心工作當(dāng)中，讓內(nèi)部審計成為黨委的“眼睛”。為了確保黨政緊密結(jié)合，允許董事長兼黨委書記。在黨組織、董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，積極培養(yǎng)黨員審計人員，提高審計隊伍的政治素養(yǎng)。如此，黨委工作可以順利進(jìn)入企業(yè)中心工作，對內(nèi)部審計形成絕對領(lǐng)導(dǎo)。其次，黨委、紀(jì)委、監(jiān)事會聯(lián)合，形成高強(qiáng)度監(jiān)督體系，賦予內(nèi)部審計更高權(quán)力，避免內(nèi)部審計受到行政干擾。其中擴(kuò)大黨建活動范圍，以黨建活動宣傳內(nèi)部審計，以正反典型案例發(fā)揮思想教育功能，提高所有黨員干部對審計工作的重視度，無疑是締結(jié)黨委、紀(jì)委、監(jiān)事會、工會等組織，形成強(qiáng)有力監(jiān)督力量的關(guān)鍵。

第三，建立內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)多部門聯(lián)合。由國有企業(yè)內(nèi)部審計委員會成立內(nèi)部審計信息平臺，通過該平臺確保內(nèi)部審計與財務(wù)、人力資源等部門的高效合作，保證內(nèi)部審計的全面性、深入性。建立與內(nèi)部審計多部門聯(lián)合匹配的激勵制度以及工作流程，為多部門聯(lián)合審計鋪平道路。同時，內(nèi)部審計緊密對接財務(wù)部門的ERP系統(tǒng)，通過各類財務(wù)數(shù)據(jù)分析，掌握各級領(lǐng)導(dǎo)人員的履職情況。國有企業(yè)需要通過內(nèi)部審計信息系統(tǒng)宣傳內(nèi)部審計工作，以此提升企業(yè)上下內(nèi)部審計的重視度，引領(lǐng)全員配合審計，不斷降低審計阻力。如此，通過信息化手段，塑造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，通過內(nèi)部審計確保每一位領(lǐng)導(dǎo)人承接不同的責(zé)任，并保證責(zé)任與企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的匹配性。在一定程度上，正是由于內(nèi)部審計形成的較為全面的履職評價指標(biāo)，給領(lǐng)導(dǎo)人指明了方向，激發(fā)了他們自我學(xué)習(xí)意識，使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層從傳統(tǒng)權(quán)威型向知識型轉(zhuǎn)變，從而帶動整個國企形成良好的學(xué)習(xí)氛圍。

內(nèi)部審計憑借科學(xué)的審計方案，對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)有著不可代替的優(yōu)化作用，如對各層領(lǐng)導(dǎo)人員形成履職審計和經(jīng)濟(jì)審計；對企業(yè)財務(wù)管理形成全過程跟蹤與評估；在內(nèi)部審計工作中深入了解職工需求采集職工意見。如此，在內(nèi)部審計工作的推動下，國有企業(yè)形成全面的監(jiān)督系統(tǒng)。新一輪國有企業(yè)改革不斷深入，內(nèi)部審計需要努力提升審計人員綜合素養(yǎng)，在強(qiáng)有力黨委工作的基礎(chǔ)上，憑借內(nèi)部審計信息系統(tǒng)對國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化做出更大貢獻(xiàn)。

（作者單位：中國廣電湖南網(wǎng)絡(luò)股份有限公司）