文章采用案例研究法，以A風險管理子公司為例展開調(diào)研，分析其成功經(jīng)驗、遇到的困難以及解決對策，為大宗商品貿(mào)易企業(yè)稅務風險管理模式創(chuàng)新提供參考。

研究背景

大宗商品貿(mào)易企業(yè)是以大宗商品為交易標的，從而進行高頻率大批量買賣流通的貿(mào)易型企業(yè)。大宗商品貿(mào)易企業(yè)具有三高一低的主要特點，即價格敏感度高、風險高、杠桿高和毛利潤低?；谏鲜鎏攸c，當市場供求關(guān)系、國家政策調(diào)控、國際政治局勢和國際貨幣供給等因素發(fā)生變動，將極大影響大宗商品貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。此外，以期貨公司下設的風險管理子公司為代表的大宗商品貿(mào)易公司，還在期現(xiàn)套保轉(zhuǎn)移敞口、大宗商品定價管理、衍生金融產(chǎn)品創(chuàng)新等方面具備獨特功能。因此，在管理此類大宗商品貿(mào)易企業(yè)時，必須跳出常規(guī)商貿(mào)企業(yè)限制，結(jié)合金融衍生品業(yè)務全面考慮稅務風險管理。

國際政治局勢動蕩、逆全球化等多重不確定性因素的疊加使得企業(yè)經(jīng)營風險增加。以2020年為分水嶺，全球大宗商品價格大幅度波動，引發(fā)國內(nèi)多種能源、化工材料、農(nóng)產(chǎn)品等價格上漲，大宗商品產(chǎn)業(yè)鏈和生產(chǎn)流通企業(yè)承受了巨大的成本壓力。同時由于稅務局陸續(xù)頒布《城市建設維護稅法》及《印花稅法》，以及稅務機構(gòu)大量運用大數(shù)據(jù)、云計算等新興數(shù)字技術(shù)比對企業(yè)稅務信息合理性，意味著企業(yè)稅務合規(guī)性要求需進一步提升。在外部經(jīng)濟、政治等環(huán)境的多重壓力下，傳統(tǒng)的納稅申報模式已經(jīng)無法適應外部環(huán)境以及前端業(yè)務的快速改變。這種稅務管理模式的不適配將會阻礙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，甚至可能會導致企業(yè)陷入巨大危機。企業(yè)應積極探索新的稅務風險管理模式，以應對復雜多變的外部環(huán)境，確保企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

案例選擇

A公司是我國上市期貨公司中的風險管理子公司。其在經(jīng)營范圍上展現(xiàn)出極高的廣泛性，從化工、農(nóng)業(yè)到制造業(yè)，涵蓋了多個行業(yè)上下游品種。作為我國首批期貨風險管理子公司之一，A公司在傳統(tǒng)大宗商品貿(mào)易模式的基礎上，將衍生金融品與現(xiàn)貨貿(mào)易相結(jié)合，打造出一種全新的商業(yè)模式。

在業(yè)務操作上，A公司在購入或者銷售現(xiàn)貨的同時，運用了分銷、代訂貨、點價、貿(mào)易倉單、遠期點價、含權(quán)貿(mào)易等多種方式以對沖風險，從而獲取風險較低的期現(xiàn)結(jié)合收益的業(yè)務。截至2022年12月，共有97家風險管理公司通過中期協(xié)備案。如表1所示，截至2022年12月31日，A公司總資產(chǎn)占所有風險管理子公司總資產(chǎn)8%，凈資產(chǎn)占比8%，實收資本占比5%，公司經(jīng)營能力在眾多公司中一直保持較高水準，因此，可以認為A公司在期貨風險管理類大宗商品貿(mào)易企業(yè)中具有行業(yè)代表性。

企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀

稅收法規(guī)的稅務風險 為了構(gòu)建更加公平、公正、透明的稅收環(huán)境，我國政府不斷加速稅收立法進程，強化稅收法定原則，同時追求稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和完善。稅收在企業(yè)運營中扮演著至關(guān)重要的角色，新的稅收環(huán)境，可能給A公司帶來更高稅收管理風險。A公司作為風險管理子公司，其財務報表既包含現(xiàn)貨貿(mào)易模塊，又需要考慮金融工具屬性，因此在向稅務部門進行數(shù)據(jù)披露環(huán)節(jié)，需要區(qū)別于傳統(tǒng)大宗貿(mào)易企業(yè)或金融企業(yè)，同時，意味著A公司要綜合考慮貿(mào)易相關(guān)稅收法規(guī)以及金融相關(guān)稅收法規(guī)。

合同管理的稅務風險 2022年7月1日，《中華人民共和國印花稅法》正式實施，對A公司的合同管理產(chǎn)生了顯著影響。根據(jù)印花稅法第五條，應稅合同的計稅依據(jù)為合同所列金額，不包括增值稅稅款。同時，第六條規(guī)定，若應稅合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，則印花稅的計稅依據(jù)按實際結(jié)算金額確定。

A公司內(nèi)部業(yè)務模式多樣，合同定價及執(zhí)行方式復雜，早期簽訂的合同未規(guī)定固定格式，也未明確買賣合同中增值稅稅款及不含稅價款是否需列明，導致A公司對內(nèi)部合同無法做到統(tǒng)一管理。新印花稅法實施后，若合同內(nèi)容不規(guī)范，將導致企業(yè)增加印花稅稅負成本，直接影響經(jīng)營利潤。

票據(jù)管理的稅務風險 數(shù)字技術(shù)在稅務局稽查工作中的應用越來越廣泛，企業(yè)票據(jù)管理的稅務風險也需要關(guān)注。首先，A公司業(yè)務涉及化工、農(nóng)產(chǎn)品、金屬、礦產(chǎn)等期貨品種，發(fā)票開具的標準不統(tǒng)一是普遍存在的問題。進銷端發(fā)票內(nèi)容不統(tǒng)一，會影響稅務局對企業(yè)貿(mào)易鏈合理性的判斷，增加企業(yè)不必要的稅務風險。其次，由于上下游企業(yè)類型多樣，相關(guān)稅務風險控制能力參差不齊，進而影響到A公司的稅務申報。在這種情況下，A公司需要加強對上下游企業(yè)的稅務風險把控，確保企業(yè)合法權(quán)益不受損害。最后，鑒于A公司業(yè)務量，現(xiàn)有的半人工半系統(tǒng)管理方式可能導致審核難度增加，發(fā)票開具以及歸檔效率低下，甚至出現(xiàn)發(fā)票遺失風險。

電子發(fā)票的普及是未來電子稅務局的發(fā)展趨勢，該項技術(shù)在為企業(yè)帶來便利的同時，也對企業(yè)的數(shù)字化能力提出了更為嚴苛的挑戰(zhàn)。如何運用新興技術(shù)，實現(xiàn)電子發(fā)票的批量開具、實時同步、高效歸檔及精確申報，成為A公司亟待解決的關(guān)鍵問題。

信息技術(shù)和數(shù)字化轉(zhuǎn)型對稅務風險管理的影響 A公司的數(shù)字化轉(zhuǎn)型處于基礎建設初期，利用業(yè)財數(shù)據(jù)的進行稅務風險管理能力不足是一大痛點。A公司目前通過ERP系統(tǒng)可以協(xié)助應對體量較大的合同管理及交易運算，處理繁雜的客戶信用信息，量化權(quán)益風險，監(jiān)控頻繁變動的資金流，但數(shù)據(jù)綜合分析水平較低，業(yè)務數(shù)據(jù)無法直接轉(zhuǎn)化為稅務信息，內(nèi)部控制風險與稅務風險未實現(xiàn)同步聯(lián)動，數(shù)字化工具在稅務風險管理方面的應用受到了限制。這就導致A公司管理層在面對各個業(yè)務部門一定期間內(nèi)的稅務風險識別與量化時，仍存在較大的挑戰(zhàn)。

企業(yè)稅務風險管理應對措施

建立健全稅務管理機制 首先，A公司依據(jù)國家稅收法規(guī)，構(gòu)建一套詳盡且完善的稅務管理體系。該體系應明確界定稅務工作各環(huán)節(jié)的職責與流程，以確保稅務行為的規(guī)范性和有效性。在此基礎上，A公司應建立健全稅務風險防范機制，對潛在稅務風險進行及時識別、評估及預警。這將有助于確保公司遵守稅收法規(guī)，避免因違規(guī)操作導致的經(jīng)濟損失和信譽損害。同時，風險防范機制有助于提高公司稅務管理的透明度和規(guī)范性，有利于提升公司整體運營效率。其次，A公司重視強化內(nèi)部審計和監(jiān)督。通過內(nèi)部審計，公司可以及時發(fā)現(xiàn)和解決稅務工作中的問題，匯總歸納經(jīng)驗，優(yōu)化稅收風險管理細節(jié)。公司通過完善業(yè)務部門、財務部門及風險管理部門之間的流程管理，形成各部門之間相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系，可以確保稅務工作的落實。

強化人員素質(zhì)培訓 作為具有金融屬性的大宗商貿(mào)企業(yè)，A公司的稅務事務相較于一般商貿(mào)企業(yè)更為復雜，因此要求公司從業(yè)人員具備更高的職業(yè)素質(zhì)及風險管理意識。一方面，A公司應組建專業(yè)團隊，明確稅務風險管理的具體目標。另一方面，A公司可借助第三方專業(yè)機構(gòu)為財稅人員定期提供專業(yè)培訓，并實施稅務風險評估。此外，A公司應高度重視外部信息溝通。例如，強化與所在區(qū)域稅務機關(guān)的溝通與協(xié)作，締造良好的政企關(guān)系，以便及時掌握最新的稅收政策動態(tài)，確保公司稅務工作與政策要求高度契合；積極投身行業(yè)協(xié)會和交流論壇，與行業(yè)內(nèi)其他合作伙伴分享稅務管理經(jīng)驗，從而不斷提升自身的稅務管理水平。

優(yōu)化業(yè)財數(shù)據(jù)平臺建設 A公司高度重視稅務信息化建設，致力于運用現(xiàn)代信息技術(shù)，提升稅務管理效能。通過構(gòu)建稅務信息管理平臺，實現(xiàn)稅務數(shù)據(jù)的集成收集、處理及分析，從而減輕稅務工作負擔。此外，公司運用信息化手段，實現(xiàn)稅務工作的自動化與智能化，以提升稅務工作的精確性和時效性。

在票據(jù)管理方面，A公司利用愛信諾票據(jù)服務軟件對接ERP業(yè)務數(shù)據(jù)端口，自動導入增值稅發(fā)票信息、返回開票結(jié)果、生成銷售收入及增值稅銷項稅入賬憑證。相比于手動開票及手工入賬方式，票據(jù)管理平臺更適應大宗商品貿(mào)易企業(yè)業(yè)務量大、交易復雜的特點，減少了財稅人員在重復性工作上耗費的時間精力。在合同管理方面，A公司在新印花稅的基礎上，構(gòu)建了印花稅合同管理模塊。A公司根據(jù)實際業(yè)務狀況以及與稅務局的協(xié)調(diào)信息，將買賣合同分為固定價格合同、點價合同和長約合同三大類，進而根據(jù)各類合同的簽訂特性及結(jié)算方式，確定相應期限內(nèi)的印花稅計稅金額。

通過印花稅合同管理模塊，不僅能夠高效且準確地計算出所屬期內(nèi)的印花稅應納稅額，還可導出應稅合同的明細以供歸檔備查，從而大幅度減輕財稅人員的工作負擔并提高申報準確性。

稅務風險管理模式轉(zhuǎn)型建議

對于一般企業(yè)，稅務風險更像是一種隱性風險，如果在日常經(jīng)營管理過程中不能及時發(fā)現(xiàn)并正確應對，就會從隱性風險轉(zhuǎn)為顯性風險，從而增加企業(yè)的經(jīng)營風險。大宗商品貿(mào)易行業(yè)涉及品種多樣，如果行業(yè)發(fā)生較大經(jīng)營風險，將影響多條工業(yè)、農(nóng)業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈。因此，不管是從提升企業(yè)自身經(jīng)營效率角度，還是從降低產(chǎn)業(yè)鏈風險角度，大宗商品貿(mào)易企業(yè)都亟需從粗放的稅務管理方法轉(zhuǎn)型。從A公司的經(jīng)驗中可以總結(jié)出三項稅務風險管理模式轉(zhuǎn)型建議。

數(shù)字化稅務風險管理 企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，要堅持以稅收法規(guī)為導向，建立起從稅收規(guī)則制定到稅務報表生成的全流程數(shù)字化管理體系，驅(qū)動稅務數(shù)據(jù)、票據(jù)管理、納稅申報、稅收籌劃實現(xiàn)系統(tǒng)性變革，以數(shù)字帶領大宗商品貿(mào)易行業(yè)實現(xiàn)稅務管理的合規(guī)性與效率性。

專業(yè)化稅務風險管理 人才儲備是企業(yè)發(fā)展的核心，企業(yè)需要打造一支具備高超綜合素質(zhì)的團隊才能實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。新時代背景下，企業(yè)財稅管理人員不僅要熟練運用稅法及會計專業(yè)技能，更要充分理解業(yè)務背景，綜合分析和預防稅務風險。

業(yè)財一體化稅務風險管理 業(yè)財一體化稅務風險管理旨在通過企業(yè)財務與業(yè)務的深入整合，有效防范稅務風險，同時提高企業(yè)經(jīng)營效率。在新業(yè)務落地前，企業(yè)應將稅務風險納入業(yè)務可行性條件，從專業(yè)角度規(guī)避稅務風險；在業(yè)務實施過程中，對稅務風險管理制度實施情況進行全面監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)并糾正管理漏洞；在業(yè)務完成后歸納總結(jié)管理經(jīng)驗，形成可復用管理流程并不斷優(yōu)化。

（作者單位：浙江永安資本管理有限公司）