內(nèi)控審計(jì)是指組織或企業(yè)自我監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)的一種管理活動(dòng)，其通過對(duì)內(nèi)部控制體系的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以確定企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、有效性，在已知條件下實(shí)施補(bǔ)救，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理。但煤炭行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，加上煤炭企業(yè)發(fā)展過程中受諸多因素的影響，如國際能源市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)、煤炭需求不足等外部問題，以及煤炭企業(yè)資源接續(xù)、因擴(kuò)張和轉(zhuǎn)型等引起的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部問題，使得煤炭行業(yè)存在較大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，且由于煤炭企業(yè)經(jīng)營存在多元化的不確定性，因此內(nèi)控審計(jì)工作執(zhí)行效果不穩(wěn)定。對(duì)此，業(yè)內(nèi)人員要思考如何有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來的不利影響，促進(jìn)煤炭企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，逐漸形成長(zhǎng)效、穩(wěn)定的工作機(jī)制。

煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的重要性

輔助完成日常監(jiān)管 煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作不僅能對(duì)煤炭企業(yè)的經(jīng)營管理和資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，也能在一定程度上反映煤炭企業(yè)的管理水平，對(duì)煤炭企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效指導(dǎo)，促使煤炭企業(yè)不斷完善管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。另外，在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，會(huì)涉及不同部門的不同業(yè)務(wù)類型，受此影響審計(jì)人員會(huì)有較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以在所有業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制進(jìn)行全面分析和評(píng)價(jià)，并提出相關(guān)建議，通過加強(qiáng)對(duì)煤炭企業(yè)各業(yè)務(wù)部門內(nèi)控審計(jì)工作的開展，來確保各項(xiàng)制度及流程得到有效執(zhí)行，切實(shí)提升煤炭企業(yè)的整體管理水平，避免出現(xiàn)監(jiān)管漏洞。

為效益提供保障 內(nèi)控審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著不可替代的作用。對(duì)此，內(nèi)控審計(jì)將以促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、提高效益為目標(biāo)，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)本單位及所屬單位的內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議，建立細(xì)致的管理框架，提升協(xié)調(diào)性，以促進(jìn)本單位及所屬單位改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。另外，在現(xiàn)代管理理念的影響下，內(nèi)控審計(jì)主要內(nèi)容包括企業(yè)的內(nèi)部控制制度建立情況；內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況；企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中重大風(fēng)險(xiǎn)的防范和化解情況；企業(yè)經(jīng)營管理中存在的重大問題及管理缺陷等，其能夠?qū)?nèi)部缺陷分為多個(gè)不同的形式，借此妥善管理可了解市場(chǎng)變化，針對(duì)實(shí)際情況調(diào)整管理重心，能夠使得管理機(jī)制具有更強(qiáng)的靈活性，降低突發(fā)問題的干預(yù)，從而穩(wěn)定效益。

提升社會(huì)價(jià)值 在新的時(shí)期，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，煤炭企業(yè)逐漸成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一支重要力量，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了必要的資源保障，對(duì)于推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步和提高經(jīng)濟(jì)效益起到了重要的作用。由此可見，我國煤炭企業(yè)在開展內(nèi)控審計(jì)工作時(shí)，會(huì)在具體方法上逐漸開始向科學(xué)化、系統(tǒng)化、規(guī)范化以及精細(xì)化方向發(fā)展，其主要目的變成通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，推動(dòng)煤炭企業(yè)進(jìn)一步提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，這相對(duì)符合我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，兩者有相互促進(jìn)的作用，能夠改變當(dāng)前社會(huì)的傳統(tǒng)經(jīng)營觀念，深化社會(huì)價(jià)值。另外，企業(yè)內(nèi)控審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)的工程，它需要借助各個(gè)職能部門的支持來開展和實(shí)施，因此煤炭企業(yè)發(fā)展大方向也將以營造公平、公正環(huán)境為基礎(chǔ)，借此可以影響市場(chǎng)，逐步調(diào)節(jié)社會(huì)各領(lǐng)域的經(jīng)營重心，共同形成積極向上的風(fēng)氣，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)社會(huì)性和代表性價(jià)值。

煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員專業(yè)能力不足 內(nèi)控審計(jì)工作需要審計(jì)人員具有專業(yè)的知識(shí)、豐富的經(jīng)驗(yàn)以及較高的綜合素質(zhì)，然而在實(shí)際工作中，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大部分是財(cái)務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)型而來，企業(yè)管理、法務(wù)、信息、工程等方面的人員較少，在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)時(shí)，往往從賬簿、憑證入手，未能全面地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)控進(jìn)行了解，加上內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的尷尬地位，無法確保審計(jì)人員能夠不斷地通過繼續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。

另外，煤炭企業(yè)審計(jì)人員嚴(yán)重不足，部分審計(jì)工作往往由臨時(shí)抽調(diào)其他部門或者下屬單位相關(guān)人員來執(zhí)行，雖說可以節(jié)約人力成本，但因該部分所抽調(diào)的人員對(duì)審計(jì)程序和方法缺乏創(chuàng)新認(rèn)知，對(duì)審計(jì)結(jié)果缺乏深刻認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致現(xiàn)行的制度雖可以降低成本，但缺少創(chuàng)新性和長(zhǎng)效性，這種班組成員雖然可應(yīng)對(duì)當(dāng)前需求，但很可能無法勝任其完成的工作，無法發(fā)現(xiàn)其審計(jì)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的重大風(fēng)險(xiǎn)，造成負(fù)面影響。

內(nèi)控審計(jì)部分獨(dú)立性不足 在內(nèi)部控制審計(jì)工作中，審計(jì)部門獨(dú)立性不足成為典型問題，其形成的原因有二，一方面，由于審計(jì)工作是在企業(yè)內(nèi)部開展，容易受到企業(yè)的制約，且內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬、福利待遇等也存在明顯差異性，進(jìn)而會(huì)影響到審計(jì)人員的工作積極性，同時(shí)也會(huì)影響到內(nèi)控審計(jì)工作的質(zhì)量。另一方面，企業(yè)在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)一般會(huì)選擇聘請(qǐng)外部審計(jì)師，但是外部審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師往往存在利益沖突，這就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員在開展內(nèi)控審計(jì)時(shí)受其影響，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性不足。同時(shí)，由于企業(yè)是內(nèi)部控制的主體之一，所以在開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)往往需要以企業(yè)的經(jīng)營狀況為基礎(chǔ)來展開工作，致使內(nèi)控審計(jì)工作不能脫離其他部門運(yùn)行，甚至需要依托于傳統(tǒng)職能框架，進(jìn)度會(huì)受到制衡，易出現(xiàn)時(shí)間不足或資源過度消耗的問題，致使客觀因素干預(yù)審計(jì)結(jié)果。

工作方法存在局限性 其一，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)技術(shù)的專業(yè)強(qiáng)度還有待提高，大多數(shù)審計(jì)技術(shù)的主體結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、法律、計(jì)算機(jī)等專業(yè)理論為基石，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)為框架，即使有所更新，效率也提升不明顯，很多技術(shù)人員也沒有對(duì)內(nèi)控審計(jì)形成系統(tǒng)的理論體系，不能從整體上把握內(nèi)控審計(jì)的范圍和內(nèi)容，影響了內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量。其二，內(nèi)部控制手段相對(duì)單一。在內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，由于一些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠，在實(shí)際執(zhí)行過程中對(duì)相關(guān)規(guī)定和要求理解不夠透徹，導(dǎo)致很多企業(yè)在制定內(nèi)部控制手段時(shí)存在不合理的地方，這些體系上的不完善影響了內(nèi)控審計(jì)工作的正常運(yùn)行和經(jīng)營管理，在一定程度上也增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，兩面性、局限性較強(qiáng)。

煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

加強(qiáng)專業(yè)人才培養(yǎng) 首先，煤炭企業(yè)要建立起完善的人才選拔機(jī)制，不僅要注重對(duì)于專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)，還要注重對(duì)于人才綜合能力的培養(yǎng)。其次，煤炭企業(yè)要建立長(zhǎng)期、系統(tǒng)化培訓(xùn)機(jī)制，利用企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者與相關(guān)高校、行業(yè)協(xié)會(huì)合作以及參加政府審計(jì)部門重大審計(jì)項(xiàng)目等形式，為員工提供多樣化的學(xué)習(xí)平臺(tái)，為員工提供多層次、多領(lǐng)域的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。再次，煤炭企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有員工的能力分析，在現(xiàn)有員工中選擇優(yōu)秀的人才進(jìn)行定向培養(yǎng)，設(shè)立細(xì)致的分工標(biāo)準(zhǔn)，將其培養(yǎng)成適合各個(gè)審計(jì)崗位的專業(yè)人才，填補(bǔ)崗位空缺。最后，內(nèi)控審計(jì)是煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系中重要的一環(huán)，因此要充分發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用，秉承以人為本的核心觀念，重視培養(yǎng)工作人員的積極性，調(diào)動(dòng)主觀性，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

提高內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性 獨(dú)立性是確保崗位價(jià)值的關(guān)鍵，所以需要重點(diǎn)關(guān)注。對(duì)此，在企業(yè)內(nèi)部要營造一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控審計(jì)工作的重要性，使內(nèi)控審計(jì)工作在企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，給予其足夠的支持與幫助，不能出現(xiàn)資源分配不到位或區(qū)別對(duì)待的情況。而后，完善內(nèi)部審計(jì)管理體制和機(jī)制，且內(nèi)部審計(jì)工作要由企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人直接分管，審計(jì)結(jié)果直接向企業(yè)主要負(fù)責(zé)人報(bào)告，同時(shí)必須設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)工作不受企業(yè)內(nèi)部其他職能部門或相關(guān)人員干預(yù)。另外，建立健全內(nèi)控審計(jì)的各項(xiàng)職能，使其能夠得到有效執(zhí)行，并通過建立完善的內(nèi)控審計(jì)部門框架、內(nèi)部控制流程等方式將企業(yè)的各項(xiàng)管理制度落實(shí)到位，從而使其成為企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作開展的依據(jù)，不存在職能交互的情況。

重視技術(shù)革新 從本質(zhì)上看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大多為審計(jì)人員在審計(jì)過程中所產(chǎn)生的主觀因素，如審計(jì)人員對(duì)技術(shù)革新的態(tài)度便會(huì)直接影響內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量和應(yīng)對(duì)未來變化的能力。

對(duì)此，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視技術(shù)革新，將信息技術(shù)與內(nèi)部控制及審計(jì)工作緊密聯(lián)系起來，再加之在當(dāng)前信息時(shí)代背景下，計(jì)算機(jī)技術(shù)得到了極大發(fā)展，企業(yè)信息技術(shù)運(yùn)用愈來愈廣泛，信息技術(shù)的發(fā)展也會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生了巨大影響，所以相關(guān)人員需要對(duì)內(nèi)部控制及審計(jì)工作提出更高要求。另外，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制及審計(jì)觀念，將信息技術(shù)與內(nèi)部控制及審計(jì)工作有效融合起來，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，將一些常規(guī)性審計(jì)程序流程化、公式化，在提高審計(jì)效率的同時(shí)，可以更好地進(jìn)行授權(quán)控制，以避免受到過多的人為干涉，減少人為主觀因素帶來的審計(jì)錯(cuò)誤，從多方面減少風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率，為未來的行業(yè)發(fā)展做好鋪墊。

健全內(nèi)控審計(jì)制度 內(nèi)控審計(jì)制度體現(xiàn)在很多方面，具體的方法應(yīng)該從強(qiáng)化內(nèi)部控制制度執(zhí)行力入手，先建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，完善內(nèi)部審計(jì)職能，加大企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行力度，確保煤炭企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的有序開展。再建立科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)，明確各部門的職責(zé)和權(quán)利，通過組織機(jī)構(gòu)建設(shè)推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)工作順利開展。而后，嚴(yán)格按照企業(yè)管理制度執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)工作，對(duì)于出現(xiàn)的問題及時(shí)上報(bào)并加以解決，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力，定期總結(jié)尋找不足，提高制度的專業(yè)性、指向性和泛用性，合理安排審計(jì)計(jì)劃。另外，依照計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的工作模式，有效提高煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作效率，并依照信息化理念更新管理制度，重點(diǎn)在于提升制度實(shí)用性，并融入新型理念，拓寬煤炭企業(yè)的發(fā)展空間。

建立客觀的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 煤炭企業(yè)內(nèi)控審計(jì)不斷發(fā)展，其在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位和作用日益突出。對(duì)此，須知審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部控制的固有屬性，其在一定程度上決定了審計(jì)人員能否與被審計(jì)單位保持較好的溝通關(guān)系、能否及時(shí)預(yù)知潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題，所以需要整合煤炭企業(yè)的經(jīng)營信息，利用客觀的分析和計(jì)算，確定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值，并要求堅(jiān)決貫徹遵守。另外，須知煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以形成的原因，了解如何構(gòu)建客觀、統(tǒng)一、可操作的標(biāo)準(zhǔn)，避免由于認(rèn)識(shí)上和行動(dòng)上的不一致而導(dǎo)致審計(jì)效能下降。

在當(dāng)今這個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)不斷增加，為了更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)必須足夠重視內(nèi)控審計(jì)工作，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。但內(nèi)控審計(jì)工作對(duì)企業(yè)起著積極作用的同時(shí)，在實(shí)際操作中仍然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，要想更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)控審計(jì)的價(jià)值，就要重視其風(fēng)險(xiǎn)因素，不斷創(chuàng)新內(nèi)控審計(jì)工作的方式方法，減少損失。

（作者單位：陜西煤業(yè)化工集團(tuán)有限責(zé)任公司）