摘要：隨著國(guó)家對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的支持，研發(fā)費(fèi)用歸集對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的發(fā)展至關(guān)重要。科技服務(wù)型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集，存在研發(fā)項(xiàng)目少、人員人工費(fèi)用占比較高、費(fèi)用歸集簡(jiǎn)單等特點(diǎn)，需要在價(jià)值鏈活動(dòng)指導(dǎo)下，解決制度不健全、項(xiàng)目費(fèi)用歸集不清晰、費(fèi)用分?jǐn)側(cè)狈?biāo)準(zhǔn)、人員專業(yè)能力欠缺、項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算規(guī)劃不合理的問(wèn)題?？萍挤?wù)型中小企業(yè)應(yīng)在協(xié)同管理、財(cái)務(wù)管理、費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)、制度建設(shè)、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面提升研發(fā)費(fèi)用歸集效率，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用歸集；科技服務(wù)型中小企業(yè)；價(jià)值鏈

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)，有利于技術(shù)和產(chǎn)業(yè)進(jìn)步、產(chǎn)品創(chuàng)新，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高人民生活水平。隨著我國(guó)對(duì)科技創(chuàng)新發(fā)展認(rèn)識(shí)的不斷提高，對(duì)于研發(fā)活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策實(shí)行稅基式減免，不斷提高了優(yōu)惠力度，擴(kuò)大了優(yōu)惠主體范圍。依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，研發(fā)費(fèi)用的歸集，可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的開(kāi)展。

價(jià)值鏈?zhǔn)峭ㄟ^(guò)基本活動(dòng)和支持活動(dòng)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，科技服務(wù)型中小企業(yè)的基本活動(dòng)包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、外部后勤、市場(chǎng)銷售和服務(wù)，支持活動(dòng)包括公司基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)和采購(gòu)管理。價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)多大的價(jià)值造成影響。公司基礎(chǔ)設(shè)施中的財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、采購(gòu)管理等輔助性增值活動(dòng)的優(yōu)化，可為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)空間?？萍挤?wù)型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集，屬于價(jià)值鏈輔助活動(dòng)，它以財(cái)務(wù)管理為抓手，關(guān)系整個(gè)支持活動(dòng)，其擁有的特點(diǎn)和存在的問(wèn)題，需要不斷探究改進(jìn)。

一、科技服務(wù)型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集特點(diǎn)

研發(fā)費(fèi)用的歸集，具體范圍包括：人員人工費(fèi)用；直接投入費(fèi)用；折舊費(fèi)用；無(wú)形資產(chǎn)攤銷；新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；其他相關(guān)費(fèi)用；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

（一）研發(fā)項(xiàng)目少

科技服務(wù)型中小企業(yè)，規(guī)模不大，依托一定數(shù)量的科技人員從事研發(fā)活動(dòng)，可實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。項(xiàng)目的研發(fā)，需要大量的人力、財(cái)力、物力，占用企業(yè)相當(dāng)一部分資源來(lái)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)。由于受到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、科技人員數(shù)量、資金等因素的影響，現(xiàn)階段，一般的科技型中小企業(yè)，特別是服務(wù)型中小企業(yè)，研發(fā)實(shí)力薄弱，科研人員在承擔(dān)研發(fā)項(xiàng)目的同時(shí)兼顧其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至更多的時(shí)間精力運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，追求短期的經(jīng)濟(jì)效益，忽視長(zhǎng)期的戰(zhàn)略發(fā)展，導(dǎo)致每年的研發(fā)項(xiàng)目并不多。因此，研發(fā)費(fèi)用的歸集可按項(xiàng)目清晰羅列。

（二）人員人工費(fèi)用占比較高

研發(fā)費(fèi)用歸集中，人員人工費(fèi)用包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。一般非流動(dòng)資產(chǎn)占資產(chǎn)比例大的企業(yè)，例如，固定資產(chǎn)占資產(chǎn)比重高的制造企業(yè)，人員人工費(fèi)用在研發(fā)費(fèi)用占比會(huì)相對(duì)較低。而服務(wù)型中小企業(yè)，固定資產(chǎn)占資產(chǎn)比重較低，主要工作在人，研發(fā)人員費(fèi)用在整個(gè)研發(fā)費(fèi)用中占據(jù)極大份額。人員費(fèi)用不僅在整個(gè)成本中占比大，占研發(fā)費(fèi)用比重也高，占60%左右。

（三）研發(fā)費(fèi)用歸集簡(jiǎn)單

科技服務(wù)型中小企業(yè)一般規(guī)模較小，創(chuàng)新能力不足，研發(fā)人員少、項(xiàng)目少，沒(méi)有大量的原材料及設(shè)備進(jìn)出，沒(méi)有專門(mén)的研發(fā)部門(mén)，研發(fā)費(fèi)用科目支出簡(jiǎn)單，不需要復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和項(xiàng)目管理系統(tǒng)，就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集。大多數(shù)服務(wù)型中小企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的歸集通常是在財(cái)務(wù)賬套中設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目和項(xiàng)目進(jìn)行簡(jiǎn)單記賬，再把會(huì)計(jì)記賬內(nèi)容分項(xiàng)目、按時(shí)間、分科目載入歸集到研發(fā)費(fèi)用輔助賬和總賬，屬于一鍵集成的“傻瓜式”歸集，操作簡(jiǎn)單，無(wú)需耗費(fèi)大量的時(shí)間、適用系統(tǒng)的管理流程、動(dòng)用較多的專業(yè)人員，也無(wú)需運(yùn)用復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。

二、科技服務(wù)型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集存在的問(wèn)題

（一）制度不健全

健全的企業(yè)制度，屬于價(jià)值鏈支持活動(dòng)中企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，可以為研發(fā)費(fèi)用的歸集創(chuàng)造基礎(chǔ)條件。科技服務(wù)型中小企業(yè)往往注重業(yè)務(wù)發(fā)展，對(duì)于制度建設(shè)缺乏專業(yè)管理人才，制度不夠健全，制度的建設(shè)也不規(guī)范。大多數(shù)企業(yè)制度建設(shè)只是一個(gè)框架，流于形式，與企業(yè)發(fā)展相違背。甚至有些制度不能根據(jù)需要及時(shí)調(diào)整，滯后性明顯，不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)，沒(méi)有制度標(biāo)準(zhǔn)，工時(shí)計(jì)算、人員人工費(fèi)用分?jǐn)?、折舊費(fèi)用分?jǐn)偂⒅苯油度胭M(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用的發(fā)生，制度沒(méi)有明確規(guī)定，甚至沒(méi)有制度。費(fèi)用的歸集往往全憑財(cái)務(wù)人員經(jīng)驗(yàn)，缺乏整體性和規(guī)范性，很容易使研發(fā)費(fèi)用出現(xiàn)前后標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，影響研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性。

（二）研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施缺乏管理

研發(fā)費(fèi)用的歸集，需要以研發(fā)項(xiàng)目的管理為基礎(chǔ)?？萍挤?wù)型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集，通常根據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行管理。在項(xiàng)目實(shí)施中，項(xiàng)目的推進(jìn)、項(xiàng)目變更、項(xiàng)目終止這些時(shí)間點(diǎn)，都影響到研發(fā)費(fèi)用的歸集。服務(wù)企業(yè)，特別是中小服務(wù)型企業(yè)，研發(fā)推進(jìn)速度不均勻，快慢和管理效率有直接的關(guān)系，研發(fā)者不善管理，管理者忽視研發(fā)，甚至經(jīng)營(yíng)環(huán)境直接影響研發(fā)活動(dòng)地開(kāi)展。企業(yè)不會(huì)定期對(duì)比研發(fā)活動(dòng)與研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)的契合度，當(dāng)研發(fā)的資源、環(huán)境、團(tuán)隊(duì)等因素發(fā)生變化時(shí)，不會(huì)嘗試調(diào)整研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)，使得研發(fā)活動(dòng)缺乏掌控性。項(xiàng)目發(fā)展到一定階段，遇到推進(jìn)困難，很容易變更項(xiàng)目?；蛘哐邪l(fā)活動(dòng)已無(wú)法推進(jìn)，甚至研發(fā)活動(dòng)已與社會(huì)的需求不相符，缺乏價(jià)值時(shí)，不能及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，終止研發(fā)項(xiàng)目，這些都直接影響企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)和項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用歸集，影響企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

（三）研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用歸集不清晰

科技服務(wù)型中小企業(yè)，大多會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，在科目的設(shè)置和研發(fā)費(fèi)用的區(qū)分方面，存在不清晰的情況。研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除需要在輔助賬里體現(xiàn)人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用等，然而有些企業(yè)科目設(shè)置混亂，只設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目，未設(shè)置下級(jí)明細(xì)科目，會(huì)使賬目不清晰，難以核對(duì)和歸集，增加后期數(shù)據(jù)查詢、統(tǒng)計(jì)和運(yùn)用的困難。研發(fā)費(fèi)用和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本未明確區(qū)分，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)費(fèi)用核算出現(xiàn)科目不對(duì)應(yīng)情況，業(yè)務(wù)成本和研發(fā)費(fèi)用未真實(shí)反映企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和研發(fā)活動(dòng)的支出，賬目不清，直接阻礙了企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)中基礎(chǔ)活動(dòng)和支持活動(dòng)的開(kāi)展。

（四）費(fèi)用分?jǐn)側(cè)狈?biāo)準(zhǔn)規(guī)范

支持活動(dòng)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)作困難，會(huì)導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偟貌缓侠?。科技服?wù)型中小企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的分?jǐn)?，往往由于多個(gè)不同項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行，涉及的人員人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用、其他費(fèi)用等需要分?jǐn)偟馁M(fèi)用歸集混亂。在人員人工費(fèi)用方面，研發(fā)人員的工資薪金、社保和公積金，缺乏分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)規(guī)范。研發(fā)人員同時(shí)參與多個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)，甚至參與日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，難以確定各個(gè)的項(xiàng)目所用工時(shí)，只能依據(jù)項(xiàng)目預(yù)算占比或者工作量占比，比較粗略地分?jǐn)側(cè)藛T人工費(fèi)用。在折舊費(fèi)用方面，一般企業(yè)設(shè)備的折舊，很少專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)，生產(chǎn)活動(dòng)和研發(fā)活動(dòng)交叉使用機(jī)器設(shè)備，無(wú)法精確分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用和正常的折舊費(fèi)用。研發(fā)項(xiàng)目同一時(shí)間段使用設(shè)備，難以合理分?jǐn)偢黜?xiàng)目的折舊費(fèi)。此外，水電費(fèi)、福利費(fèi)、辦公費(fèi)等公共費(fèi)用分?jǐn)偅c正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一同核算，未單獨(dú)區(qū)分計(jì)量，人員經(jīng)驗(yàn)占主導(dǎo)地位，分?jǐn)偱c實(shí)際不符，缺乏客觀性和標(biāo)準(zhǔn)性。

政策基石決定企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的開(kāi)展。了解運(yùn)用具體政策和順利開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)都屬于輔助性活動(dòng)，相互協(xié)同發(fā)展。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)政策及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的要求不同，研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)倸w集標(biāo)準(zhǔn)不一。在進(jìn)行費(fèi)用歸集時(shí)，需要明確區(qū)分三個(gè)政策對(duì)不同費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)適用條件情況，對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行明確區(qū)分歸集，事先把握準(zhǔn)確，以符合稅務(wù)、高企認(rèn)定和財(cái)務(wù)管理需要。正確歸集不同政策標(biāo)準(zhǔn)下的研發(fā)費(fèi)用，可以規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的損失。

（五）人員專業(yè)能力有待提升

人力資源管理是企業(yè)的支持性活動(dòng)，不僅對(duì)基本活動(dòng)起到輔助作用，而且支撐著整個(gè)價(jià)值鏈價(jià)值的創(chuàng)造?？萍挤?wù)型中小企業(yè)，在缺乏研發(fā)人員的同時(shí)，對(duì)費(fèi)用歸集起重要作用的財(cái)務(wù)人員，專業(yè)能力有待提升，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)人員對(duì)費(fèi)用歸集存在銜接問(wèn)題。在實(shí)際工作中，科技服務(wù)型中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員不多，分工比較籠統(tǒng)，大多數(shù)人員兼職多板塊財(cái)務(wù)工作，未能及時(shí)更新研發(fā)費(fèi)用歸集的政策，沒(méi)有明確的歸集參考標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有足夠的深入學(xué)習(xí)時(shí)間，對(duì)研發(fā)費(fèi)用政策把握不足，通常根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)粗略歸集研發(fā)費(fèi)用，缺乏財(cái)務(wù)管理能力和大局觀念，工作精細(xì)度不夠，無(wú)法統(tǒng)籌指導(dǎo)協(xié)調(diào)其他相關(guān)部門(mén)人員對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集的事宜，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人很少參與到預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用的歸集分析，對(duì)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用缺乏整體管控，直接影響企業(yè)工作效率和成本管控，不利于整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈作用的發(fā)揮。

（六）項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算規(guī)劃不合理

企業(yè)的發(fā)展需要以戰(zhàn)略為支撐，內(nèi)部成本管控需要以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)，為研發(fā)項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造條件?？萍挤?wù)型中小企業(yè)，受企業(yè)本身資源能力的影響，項(xiàng)目的立項(xiàng)沒(méi)有完善的立項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有進(jìn)行全流程管理，沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的研究就簡(jiǎn)單確定項(xiàng)目的整體預(yù)算。項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用歸集，大部分企業(yè)的立項(xiàng)報(bào)告，只是簡(jiǎn)單預(yù)算總體的研發(fā)支出，缺乏各項(xiàng)費(fèi)用的合理計(jì)算，對(duì)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)支出沒(méi)有具體預(yù)算估計(jì)，導(dǎo)致最終項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)人員無(wú)法管控人員人工費(fèi)用、直接材料費(fèi)用等支出。具體費(fèi)用沒(méi)有預(yù)算，不利于研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理。在研發(fā)項(xiàng)目管理中，項(xiàng)目完成進(jìn)度與研發(fā)費(fèi)用支出比例不協(xié)調(diào)，可能出現(xiàn)年度或月度費(fèi)用分配不均，特別是跨年研發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)費(fèi)用的歸集，不能真實(shí)反映費(fèi)用的發(fā)生，直接影響企業(yè)的年度利潤(rùn)。

三、改進(jìn)措施

（一）各部門(mén)協(xié)同開(kāi)展項(xiàng)目研發(fā)管理

為實(shí)現(xiàn)科技服務(wù)型中小企業(yè)的價(jià)值鏈管理，創(chuàng)造價(jià)值，需要各活動(dòng)有序銜接，各部門(mén)協(xié)同發(fā)展，提高管理效率。研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的分?jǐn)?，涉及的人員人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用、其他費(fèi)用等，需要人事部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、研發(fā)部門(mén)、行政部門(mén)等通力合作，解決費(fèi)用歸集混亂、標(biāo)準(zhǔn)不一問(wèn)題。在科技服務(wù)型中小企業(yè)中，各研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不同，應(yīng)該從立項(xiàng)開(kāi)始，負(fù)責(zé)人把握全局，指揮各部門(mén)工作協(xié)調(diào)有序進(jìn)行，使研發(fā)項(xiàng)目歸集適應(yīng)項(xiàng)目整體運(yùn)行發(fā)展，最終使項(xiàng)目目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。研發(fā)項(xiàng)目的管理，具體到項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的管理，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該統(tǒng)籌企業(yè)資源和能力，調(diào)動(dòng)各方因素，合理分配企業(yè)的有形資源、無(wú)形資源和人力資源，參與項(xiàng)目管理。研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)工時(shí)的計(jì)算和費(fèi)用的歸集表，人事部門(mén)負(fù)責(zé)研發(fā)人員的工資薪酬管理，財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)歸集研發(fā)費(fèi)用，并定期與研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人溝通費(fèi)用支出情況。研發(fā)費(fèi)用支出一旦脫離預(yù)期計(jì)劃，應(yīng)該及時(shí)告知，進(jìn)行項(xiàng)目協(xié)調(diào)。研發(fā)部門(mén)研發(fā)費(fèi)用的直接投入，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)可以迅速直接歸集到相關(guān)項(xiàng)目中。項(xiàng)目發(fā)生的間接費(fèi)用，可以根據(jù)項(xiàng)目所耗費(fèi)的資源狀況，合理分配到各項(xiàng)目之中。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理作為公司基礎(chǔ)設(shè)施，是企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)中的支持性活動(dòng)。科技服務(wù)型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集與核算，雖然研發(fā)部門(mén)是費(fèi)用發(fā)生部門(mén)，但是需要財(cái)務(wù)部門(mén)的深入?yún)⑴c，才能使研發(fā)項(xiàng)目有序平穩(wěn)進(jìn)行。良好財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)至關(guān)重要。財(cái)務(wù)軟件的科目設(shè)置應(yīng)該單獨(dú)清楚核算每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)支出明細(xì)，可根據(jù)稅務(wù)輔助表和扣除標(biāo)準(zhǔn)加以歸類，規(guī)范歸集標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)可以直接查詢和導(dǎo)出研發(fā)支出稅務(wù)需要的內(nèi)容，做好研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)和稅務(wù)的數(shù)據(jù)銜接工作。內(nèi)部數(shù)據(jù)平臺(tái)的搭建可以提高費(fèi)用歸集效率。通過(guò)研發(fā)項(xiàng)目工時(shí)管理、固定資產(chǎn)管理、人員工資系統(tǒng)、研發(fā)費(fèi)用歸集等多種功能于一體的辦公系統(tǒng)，可以有效降低各部門(mén)人員的工作量，提升數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確率。提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。針對(duì)財(cái)務(wù)人員對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集把握不準(zhǔn)確、缺乏相關(guān)政策了解等問(wèn)題，可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，積極支持內(nèi)外部專業(yè)培訓(xùn)，為人員素質(zhì)提升創(chuàng)造有利條件。加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。依據(jù)專業(yè)的外部審計(jì)團(tuán)隊(duì)或者內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控體系，了解企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，準(zhǔn)確歸集費(fèi)用，控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。

（三）明確費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)

費(fèi)用分?jǐn)傂枰С中曰顒?dòng)來(lái)創(chuàng)造價(jià)值。研發(fā)費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接材料投入、其他費(fèi)用等直接費(fèi)用，可以根據(jù)發(fā)生金額及時(shí)計(jì)入相關(guān)明細(xì)科目，計(jì)算研發(fā)費(fèi)用成本。而通常受客觀因素的影響，各項(xiàng)目的交叉進(jìn)行、共同使用的人員人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用、水電費(fèi)等間接費(fèi)用的分?jǐn)?，可以根?jù)分配標(biāo)準(zhǔn)金額乘以分配率來(lái)核算各研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用?？萍挤?wù)型中小企業(yè)人員人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用等分配，應(yīng)該堅(jiān)持合理、容易取得原則，以工時(shí)作為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算簡(jiǎn)單，易于執(zhí)行。人員工時(shí)表、設(shè)備工時(shí)表、水電費(fèi)分配表等各種影響研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偟谋砀?，?yīng)建立具體的管理系統(tǒng)，統(tǒng)一設(shè)定統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在相關(guān)部門(mén)保存的同時(shí)，留存?zhèn)浞葚?cái)務(wù)部門(mén)，以備后期查賬核對(duì)、審計(jì)核查、稅務(wù)稽查。對(duì)人工費(fèi)用的歸集，應(yīng)該只包括工資、社保、勞務(wù)等費(fèi)用，不應(yīng)該包含職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)等。對(duì)設(shè)備工時(shí)的分?jǐn)偅瑧?yīng)注意記錄機(jī)器使用情況，在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間用合理方法分配，未分配的不得扣除。精準(zhǔn)合理、有理有據(jù)的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，不僅有利于研發(fā)費(fèi)用的歸集，而且還適應(yīng)科技服務(wù)型中小企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生情況，區(qū)分研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)政策及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的不同要求，開(kāi)展研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)?、歸集。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)稅【2015】119號(hào)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年40號(hào)）（財(cái)稅【2018】64號(hào)）、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定（國(guó)科發(fā)火【2016】195號(hào)）、會(huì)計(jì)規(guī)定（財(cái)企【2007】194號(hào)）對(duì)研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)倸w集標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。在直接投入費(fèi)用中，房屋租賃費(fèi)不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除范圍。人員人工費(fèi)用中，會(huì)計(jì)核算范圍大于稅收范圍，高新技術(shù)企業(yè)人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是科技人員。折舊費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中，房屋折舊費(fèi)不計(jì)入加計(jì)扣除范圍。其他相關(guān)費(fèi)用的歸集，加計(jì)扣除政策及高新研發(fā)費(fèi)用范圍內(nèi)，對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用總額有比例限制，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是20%，會(huì)計(jì)規(guī)定沒(méi)有限制。關(guān)于委托研發(fā)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用，委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分可加計(jì)扣除；高新企業(yè)認(rèn)定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額，委托境外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人必須同時(shí)符合企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額占全部研發(fā)費(fèi)用總額比例不低于60%的規(guī)定；會(huì)計(jì)規(guī)定沒(méi)有相關(guān)限制，計(jì)入以發(fā)生額為標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于科技服務(wù)型中小企業(yè)，應(yīng)準(zhǔn)確運(yùn)用政策，區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮政策的指引作用，嚴(yán)格按照加計(jì)扣除、高企認(rèn)定和財(cái)會(huì)規(guī)定，歸集研發(fā)費(fèi)用，防范企業(yè)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和企業(yè)運(yùn)行。

（四）完善研發(fā)費(fèi)用制度建設(shè)

完善企業(yè)制度建設(shè)，是價(jià)值鏈基礎(chǔ)設(shè)施的重要一環(huán)。良好的制度建設(shè)可以促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足穩(wěn)定發(fā)展?？萍挤?wù)型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集，需要以制度為基礎(chǔ)，依靠制度進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的管理。中小企業(yè)制度的建設(shè)，需要以公司戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，在各方資源能力不足的情況下，集中優(yōu)勢(shì)資源，提高效率，降低成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的飛躍發(fā)展。制度建設(shè)就是研發(fā)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。研發(fā)部門(mén)制度建設(shè)，可以從整體規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目從立項(xiàng)到項(xiàng)目結(jié)束全過(guò)程管理。人事制度建設(shè)，可以規(guī)范研發(fā)人員招聘方式及管理、薪酬標(biāo)準(zhǔn)、福利待遇等。重中之重的是財(cái)務(wù)制度建設(shè)，它可以從研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算、費(fèi)用分?jǐn)?、費(fèi)用報(bào)銷、費(fèi)用核算、稅收籌劃、項(xiàng)目結(jié)算等方面，建立完善的研發(fā)費(fèi)用管理制度，防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性和規(guī)范化。除了部門(mén)制度建設(shè)，一些特定的制度，例如，采購(gòu)制度、材料領(lǐng)用制度等，也為企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集，確定了具體操作流程，完善了企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施。

（五）開(kāi)展戰(zhàn)略規(guī)劃

價(jià)值鏈管理是加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略的手段，有效管控價(jià)值鏈各項(xiàng)活動(dòng)及各項(xiàng)活動(dòng)之間的關(guān)系，有利于企業(yè)提升自身價(jià)值，降低成本，在市場(chǎng)上建立長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)?？萍挤?wù)型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集，應(yīng)以戰(zhàn)略為中心，通過(guò)簡(jiǎn)單地協(xié)調(diào)各項(xiàng)價(jià)值鏈活動(dòng)，促進(jìn)費(fèi)用的系統(tǒng)管理。明確的戰(zhàn)略規(guī)劃，可以利用有限的資源發(fā)揮企業(yè)最大的價(jià)值，從而確定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和價(jià)值所在。中小服務(wù)企業(yè)，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展目標(biāo)、項(xiàng)目長(zhǎng)期發(fā)展可行性、整體耗用資源情況、費(fèi)用實(shí)際發(fā)生情況，整體規(guī)劃，長(zhǎng)遠(yuǎn)布局，為項(xiàng)目成功提供具體數(shù)據(jù)支撐，同時(shí)也為后期新研發(fā)項(xiàng)目提供數(shù)據(jù)參考和借鑒經(jīng)驗(yàn)。項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的歸集，特別是相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目或者相同明細(xì)科目歸集，產(chǎn)生的項(xiàng)目輔助賬、分類科目匯總、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，是企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略規(guī)劃的具體數(shù)據(jù)指標(biāo)和范例。

四、結(jié)語(yǔ)

創(chuàng)新是一個(gè)民族的靈魂，是一個(gè)國(guó)家興旺發(fā)達(dá)的不竭動(dòng)力。研發(fā)費(fèi)用的歸集，有利于企業(yè)降低成本，進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新活動(dòng)，促進(jìn)社會(huì)整體發(fā)展進(jìn)步?？萍挤?wù)型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集，有其自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，企業(yè)需要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，針對(duì)性采取措施，把握政策標(biāo)準(zhǔn)、區(qū)分項(xiàng)目，完善企業(yè)制度，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，協(xié)同部門(mén)管理，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈活動(dòng)整合。它是一項(xiàng)科技發(fā)展活動(dòng)，是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，是一項(xiàng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是國(guó)家對(duì)服務(wù)行業(yè)、中小企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的支持。國(guó)家科技部門(mén)、稅務(wù)局部門(mén)等出臺(tái)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、所得稅減免等優(yōu)惠政策，使企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際情況，充分合理進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集，實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的全流程細(xì)節(jié)管理，享受政策紅利。研發(fā)費(fèi)用的歸集，體現(xiàn)了價(jià)值鏈各項(xiàng)活動(dòng)的價(jià)值，提高了企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的效率，保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)了創(chuàng)新社會(huì)的發(fā)展。

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（作者單位：湖南省核地質(zhì)與核技術(shù)應(yīng)用中心）