摘要：經濟責任審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，對加強領導干部管理監(jiān)督，促進領導干部履職盡責、擔當作為有著重要意義。但是，經濟責任審計的評價對象因履職情況不同，沒有統(tǒng)一的評價標準，給國有企業(yè)內部審計開展經濟責任審計工作帶來一定的困難。本文以某企業(yè)為例，引入平衡計分卡理念，從六個維度探索構建內部經濟責任審計評價體系，盡可能對領導干部任期履職情況作出客觀公正、實事求是的評價。

關鍵詞：國有企業(yè)；經濟責任審計；評價體系

DOI：10.12433/zgkjtz.20241928

經濟責任審計是隨著我國社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，為適應監(jiān)督干部權力的制度需求而產生的，對加強領導干部的管理，促進領導干部履職盡責、擔當作為有著不可估量的作用。2019年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經濟責任審計規(guī)定》，審計結果運用中提及將經濟責任審計結果以及整改情況作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要參考。審計署頒布的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》也提及內部審計結果及整改情況應當作為考核、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據。由此可見，國有企業(yè)領導干部經濟責任審計對干部的考核、任免和獎懲有著重要的作用。

一、國有企業(yè)內部經濟責任審計的主要內容

國有企業(yè)內部經濟責任審計是指國有企業(yè)內部審計機構依據法律法規(guī)和有關政策制度規(guī)定，對領導干部任職期間履行經濟責任情況進行監(jiān)督、建議和評價的活動。某集團內部審計人員開展下屬企業(yè)領導人員經濟責任審計時，依照有關黨內法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定、責任制考核目標等，根據被審計領導干部的職責范圍，主要圍繞本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況；“三重一大”事項的決策和執(zhí)行情況，重點關注重大資金使用、重大工程項目建設和重大資產處置等領域和關鍵環(huán)節(jié)；聚焦經營管理和財務的真實合法效益情況，關注企業(yè)的收入、成本費用的支出，債務風險狀況，經營增長狀況和資產質量情況，是否存在國有資產損失浪費等情形；聚焦企業(yè)法人治理、內部控制和風險管理情況；揭示領導干部在經濟活動中落實有關黨風廉政建設責任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況，對被審計領導任期內應當履行的職責、義務的完成情況作出客觀公正、實事求是的評價。

二、國有企業(yè)內部經濟責任審計存在的問題

首先，內部經濟責任審計是一種特殊的審計，它是針對個人而開展的一項監(jiān)督工作，具有很強的針對性，內審人員在開展工作的時候可能會碰到“打招呼”的情況，對內審工作的獨立性帶來影響。

其次，內部經濟責任審計的對象是下屬企業(yè)的董事長、總經理等核心管理人物，其涉及的工作范圍大、面廣，在有限的審計時間內要完成較多的審計工作，存在較高的審計風險。

最后，內部經濟責任審計需要對被審計對象在任職期間的經濟責任情況作出客觀、公正的評價，但是，評價對象因履職情況不同，沒有統(tǒng)一的評價指標、評價方法和評價標準等操作指南，缺乏獨立的評價指標體系。很多時候更多地注重財務效益，對管理績效評價不足，導致一些急功近利的領導干部一味地強調短期的成果，而不愿做出可能會降低當前盈利目標的資本投資去實現長期戰(zhàn)略目標的決策，以至于企業(yè)在短期業(yè)績方面投資過多，而較少投資體現長期的價值創(chuàng)造，導致為追求任期內“業(yè)績”而使企業(yè)失去了發(fā)展后勁，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

從審計實踐看，一套科學合理的審計評價指標體系是十分必要的，它對于客觀公正地評價領導干部的工作業(yè)績和經濟責任、防范審計風險、實現審計目標和進一步深化經濟責任審計工作都具有重要的理論和現實意義。

三、探索構建國有企業(yè)內部經濟責任審計評價體系

隨著一體化改革工作的深入推進，某企業(yè)下轄多個同質公司，針對多家同質公司領導干部的經濟責任審計，引入平衡計分卡的理念，通過將定量指標和定性指標相結合，對定性指標進行一定的量化，摸索一套適合企業(yè)自身的內部經濟責任審計評價指標體系，對干部的考核、任免和獎懲起到重要的參考作用。該評價體系分為六個維度，分別是財務維度、顧客維度、業(yè)務流程維度、決策維度、學習與成長維度、廉政建設維度。按照每個維度的性質和業(yè)務情況，設定單項指標，制定評價標準，單項維度可以根據考核結果，對照相應的標準進行評價。最終的綜合評價采用加權平均法，每個維度分值乘以相應的權重比例相加，綜合評價=單項維度分值×權重，得分90分以上為“優(yōu)秀”，80～90分為“良好”，70～80分為“一般”，70分以下為“較差”。

第一，財務維度權重占比30%，主要關注被審計單位資金籌集、使用、分配等各項經濟活動，評價領導任期內財務的真實、合法和效益情況。財務評價由反映企業(yè)盈利能力狀況、資產質量狀況、債務風險狀況和經營增長狀況四個方面指標構成，選取銷售利潤率、成本費用利潤率、應收款回收率、不良資產比率、流動資產周轉率、資產負債率、已獲利息倍數、銷售增長率、資本保值增值率和成本費用占營業(yè)總收入比重共十個指標。財務維度單項指標分值10分，計分卡指標值分為3個等次：均值、較低值、較差值，指標評價值參考國務院國資委發(fā)布的《企業(yè)績效評價標準值》確定，實際值在均值以上得10分，均值至較低值區(qū)間得8分，較低值以下得6分，舉例見表1，該公司得分86分，財務維度為良好（說明：財務得分虛擬）。根據被審計領導的工作范圍，指標可以進行相應的調整。

第二，顧客維度權重占比20%，顧客是企業(yè)之本，顧客感受理應成為企業(yè)關注的焦點，應當從時間、質量、服務效率以及成本等方面了解市場份額、顧客需求和顧客滿意程度。結合企業(yè)特點，選取客戶保持率、新客戶獲得率、客戶投訴頻率及解決問題時效、用戶滿意率、優(yōu)化營商環(huán)境五項指標，計分標準同于財務維度，得分96分。

第三，業(yè)務流程維度權重占比20%，企業(yè)想要滿足現在和未來顧客的需求，必須以優(yōu)化內部業(yè)務流程為前提。業(yè)務流程維度可分解為內部控制和關鍵業(yè)務節(jié)點兩個二級指標，內部控制權重占比40%，主要對內部控制制度的健全、有效性和風險管理的及時性、適當性和有效性情況，結合風險防控體系進行評價，選取工程建設管理、招標采購管理、合同管理和資產管理四項指標，每項占比10%，根據選取樣本中發(fā)現問題的個數量化，未發(fā)現問題為“優(yōu)秀”，得分100分，發(fā)現1個問題為“良好”，得分75分，發(fā)現2個問題為“一般”，得分50分，發(fā)現3個問題及以上為“較差”，得分0分，內部控制評價最終得分=工程建設管理得分×10%+招標采購管理得分×10%+合同管理得分×10%+資產管理得分×10%。舉例說明，檢查該公司在工程建設管理方面存在1個問題，招標采購管理方面存在2個問題，計算得出內部控制得分32.5分，見表2。關鍵業(yè)務節(jié)點選取管線巡查等六項指標，每項占比10%，計分標準同于財務維度，根據企業(yè)目標責任書及年終考核表計算得出關鍵業(yè)務節(jié)點得分60分，則業(yè)務流程維度得分92.5分。

第四，決策維度權重占比10%，包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定和執(zhí)行、“三重一大”事項的決策和執(zhí)行，重點關注任期內制定戰(zhàn)略規(guī)劃、分解落實階段性任務、采取有效措施保證完成目標任務和效果、重大資金使用、重大工程項目建設和重大資產處置等重要領域和關鍵環(huán)節(jié)的決策。召開進點會時采用無記名問卷調查的方式，劃分領導班子、中層干部和普通職工三個層級，按照40%、30%、30%的比例計算，領導班子問卷調查可了解在重大決策過程中是否充分聽取班子成員的意見，是否存在“一言堂”等情況；中層管理人員可了解被審計領導在相關工作推進過程中方向是否明確，各項舉措是否切合實際，是否取得良好效果，在業(yè)務管理工作中是否存在風險隱患等；對一般員工可了解員工對被審計領導的滿意度，是否存在反響較大的問題。問卷調查結果“優(yōu)秀”得分100分，“良好”得分75分，“一般”得分50分，“較差”得分0分，加權平均計算得出決策維度得分89.77分，見表3。

第五，學習與成長維度權重占比10%，其目標是解決“我們是否能繼續(xù)提高并創(chuàng)造價值”的問題。企業(yè)的成長來自員工、信息系統(tǒng)和企業(yè)程序等，可以分解為創(chuàng)新能力和員工能力兩個二級指標。創(chuàng)新能力，主要評價企業(yè)在技術改造、專利申請及核心技術研發(fā)等方面，通過發(fā)明專利數量、實用新型數量等指標來評價。員工能力，主要通過員工滿意度、培訓與教育費用占收入的比例、專業(yè)技術人員占比等指標來評價人力資源的情況，計分標準同于財務維度，得分84分。

第六，廉政建設維度權重占比10%，黨風廉政建設是全面從嚴治黨的重要組成部分，是國有企業(yè)健康發(fā)展的堅強保證，在當今社會，領導干部的廉潔自律尤為重要。審計人員應充分聽取人力資源、紀檢監(jiān)察等有關部門對被審計人員的意見，重點對領導干部任期內落實職責范圍內黨風廉政建設責任、遵守中央八項規(guī)定、個人廉潔從業(yè)規(guī)定情況和群眾舉報反映的情況進行評價，促進領導干部履職盡責、擔當作為。鑒于該維度的特殊性，實行一票否決制，存在廉政方面問題的得0分，未發(fā)現存在廉政方面問題的得100分。該公司未發(fā)現存在廉政方面的問題，得100分。

經計算，該公司的綜合得分=86×30%+96×20%+92.5×20%+89.77×10%+84×10%+100×10%=90.87，評價結果為優(yōu)秀。

四、結語

本文結合企業(yè)內部審計的實際情況，試探性地提出將平衡計分卡引入國有企業(yè)內部經濟責任審計評價，建立了內部經濟責任審計評價體系的框架，對被審計領導經濟責任進行初步的評價，同時結合科學準確的評價，促進領導干部履職盡責，促進權力規(guī)范運行和反腐倡廉，促進企業(yè)治理目標的實現。

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作者簡介：朱金萍（1985），女，河南省新鄉(xiāng)市人，本科，審計師、注冊會計師，主要研究方向為內部審計。