摘 要： 古代英國(guó)稅制中關(guān)涉1894年遺產(chǎn)稅的稅種主要有土地繼承稅和動(dòng)產(chǎn)稅兩大類。土地繼承稅因各時(shí)期土地繼承制度不同而有所變化： 盎格魯-撒克遜時(shí)期， 不存在土地繼承稅; 11世紀(jì)以后， 隨著封建制度的確立與發(fā)展， 產(chǎn)生了繼承金 （relief） 和繼承捐 （heriort） 兩種土地繼承稅， 但隨著封建制度的瓦解， 土地遺贈(zèng)行為逐漸擺脫了封建因素的制約， 土地保有人獲得了自由遺贈(zèng)土地的權(quán)利， 與封建土地保有制相伴隨的繼承金、 繼承捐便隨之逐漸淡出英國(guó)稅制歷史舞臺(tái)。與不動(dòng)產(chǎn) （土地） 不同， 動(dòng)產(chǎn)一直可由遺贈(zèng)者自由處分， 且在動(dòng)產(chǎn)稅征收實(shí)踐中， “量能賦稅” “累進(jìn)制” 等現(xiàn)代遺產(chǎn)稅征收原則逐漸生成并不斷地趨于成熟。古代英國(guó)土地繼承稅與動(dòng)產(chǎn)稅征收實(shí)踐及其相關(guān)稅制原則的發(fā)展與成熟， 是1894年遺產(chǎn)稅 （estate duty） 得以出臺(tái)的重要?dú)v史前提與基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：" 1894年遺產(chǎn)稅; 繼承金; 繼承捐; 動(dòng)產(chǎn)稅

中圖分類號(hào)： K561

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

文章編號(hào)： 1672-1217 （2024） 02-0150-07

收稿日期：" 2024-02-15

基金項(xiàng)目：" 山東省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目 （21CLSJ09） ： 英國(guó)1894年遺產(chǎn)稅與地權(quán)市場(chǎng)轉(zhuǎn)型研究;

山東省高等學(xué)校 “青創(chuàng)科技支持計(jì)劃” （2021RW004） ： 工業(yè)化時(shí)期英國(guó)地權(quán)變革與國(guó)家治理。

作者簡(jiǎn)介：" 孫學(xué)美 （1985-） ， 女， 山東費(fèi)縣人， 聊城大學(xué)歷史文化與旅游學(xué)院講師， 歷史學(xué)博士。

1894年遺產(chǎn)稅在英國(guó)歷史上具有舉足輕重的歷史地位， 該稅的征收極大地推進(jìn)了英國(guó)存在四個(gè)多世紀(jì)的土地社會(huì) （landed society） 解體步伐， 值得深入探討、 系統(tǒng)研究。細(xì)究起來， 該稅的出臺(tái)有著英國(guó)特定的深層次歷史原因。早在中古時(shí)期， 基于特定土地繼承規(guī)則征收的遺產(chǎn)稅 （relief、 heriort） 已然出現(xiàn)， 且1894年遺產(chǎn)稅中的 “累進(jìn)制” “量能賦稅” 等要素也在動(dòng)產(chǎn)征稅實(shí)踐中出現(xiàn)并日漸成熟。本文立意 “追根溯源”， 以古代英格蘭土地繼承規(guī)則及遺產(chǎn)稅變革線性歷史發(fā)展脈絡(luò)為 “經(jīng)”， 將長(zhǎng)時(shí)段內(nèi)古代英格蘭特定土地繼承傳統(tǒng)與賦稅制度發(fā)展史有機(jī)結(jié)合， 深入探究1894年遺產(chǎn)稅得以產(chǎn)生的古代稅制歷史背景。

一、 盎格魯-撒克遜時(shí)期土地稅征收原則與實(shí)踐

英國(guó)將土地列為征稅對(duì)象始自盎格魯－撒克遜時(shí)期， 但該時(shí)期雖有出現(xiàn)土地稅， 卻不曾出現(xiàn)就土地遺贈(zèng)之征稅行為。當(dāng)時(shí)土地作為個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)中的重要組成部分， 一般由亡故者通過立遺囑方式自由處分。

盎格魯－撒克遜時(shí)期， 人們的生產(chǎn)、 生活與財(cái)富來源嚴(yán)重依賴土地， 為滿足特定時(shí)期國(guó)家財(cái)政需要， 出現(xiàn)了以土地面積為征收單位的土地稅， 如丹麥金 （Danageld）。991年， 面對(duì)丹麥人大肆入侵， 英格蘭各王國(guó)以土地為單位向民眾征集稅款繳給丹麥人以換取和平， 是為丹麥金。20世紀(jì)的英國(guó)史學(xué)家梅特蘭、 萊昂等人在研究中古英國(guó)稅制問題時(shí)， 以盎格魯-撒克遜時(shí)期的編年史等相關(guān)史料為依據(jù)， 證實(shí)丹麥金即為一種典型的土地稅?！?F. M. Maitland， Domesday Book and beyond， three essays in the early history of England， Cambridge： Cambridge University Press， 1907， p.120; H. R. Lyon， The governance of Anglo-Saxon England 500-1087， London： Endward Arnold， 1991， p.119. 】至于其具體征稅原則， 可自英格蘭西南諸郡留存下來的 《蓋爾德調(diào)查》 （Geld Inquests） 中窺見一二。該調(diào)查報(bào)告顯示， 當(dāng)時(shí)有依照通行的土地測(cè)量基本單位海德 （hide） 或卡魯卡奇 （carucate） 征收土地稅。在該稅具體征收過程中， 一般采用以郡為單位的包稅制原則。慣常做法是， 假定一個(gè)郡或其他大的行政區(qū)有一個(gè)確定的土地面積 （海德數(shù)或卡魯卡奇數(shù)） ， 按照總的土地面積數(shù)量制定一個(gè)總的征稅額。每個(gè)郡或大的行政區(qū)再將其被分配的總稅額分?jǐn)偟剿谛姓挝粌?nèi)的每個(gè)村莊， 最后由各村莊落實(shí)到其管轄內(nèi)的每一海德或卡魯卡奇土地上?！?F. M. Maitland， Domesday Book and beyond， three essays in the early history of England， Cambridge： Cambridge University Press， 1907， pp.120-121. 】總起來講， 該時(shí)期英國(guó)賦稅制度雖已初起， 且有出現(xiàn)基于土地之征稅史實(shí)， 但尚不曾涉及土地遺贈(zèng)征稅問題。

至于土地繼承規(guī)則， 盎格魯－撒克遜時(shí)期的土地具備可遺贈(zèng)性和可繼承性。當(dāng)時(shí)土地作為個(gè)人財(cái)產(chǎn)重要組成部分之一， 主要通過遺囑方式由亡故者自由處分。以遺囑方式處分個(gè)人財(cái)產(chǎn)是英國(guó)國(guó)民性中根深蒂固的一種存在， 在英國(guó)具有神圣不可侵犯性?！?Joseph Dainow， “Limtations on Testamentary Freedom in England”， Corenell Law Review， Vol. 25， No. 3， 1940， pp.337-338. 】且就目前能夠接觸到的史料而論， 自9世紀(jì)中期起， 一些被冠以 “盎格魯-撒克遜遺囑” （Anglo- Saxon wills） 或 “遺囑” （testaments） 稱謂的文件在英格蘭地區(qū)已經(jīng)時(shí)有出現(xiàn)。例如， 阿爾弗雷德國(guó)王曾簽署了多份針對(duì)不同親屬的書面遺囑并委托給不同的遺囑執(zhí)行人; 【 F. Pollock and F. W. Maitland， The History of English Law before the Time of Edward I， Vol. 2， Cambridge： Cambridge University Press， 1895， pp.312-313. 】亞弗烈特王曾在其遺囑中作出聲明要求其所贈(zèng)予書田之人在其死后將其書田傳承給他最近的族人?！?馬克垚： 《英國(guó)封建社會(huì)研究》 ， 北京： 北京大學(xué)出版社， 1992年， 第28頁?！吭诟裉m維爾和布拉克頓的著作中也曾記載了這樣一個(gè)案例： 在諾森布里亞王國(guó)， 一農(nóng)戶死于傍晚， 第二日清晨又生還， 之后， 他走入村里的教堂， 并在做完禱告后將其全部財(cái)產(chǎn)分作三份， 一份留予其妻， 一份留予其子嗣， 一份留予自己并立即分發(fā)給窮人?！?F. Pollock and F. W. Maitland， The History of English Law before the Time of Edward I， Vol. 2， Cambridge： Cambridge University Press， 1895， p.312. 】這一遺產(chǎn)分配方案極具典型性， 在諾森伯利亞以及蘇格蘭和英格蘭北部諸郡廣為流行， 它顧念亡故者個(gè)人情感， 強(qiáng)調(diào)保障亡故者身后諸親屬們的利益。在基督教傳入以后， “死前懺悔的必要性” “贖罪” 和 “靈魂不朽” 等觀念開始普遍流行， 在這些宗教信仰觀念的影響下， 人們對(duì)無遺囑死亡的恐懼感與日俱增， 及至克努特時(shí)代， “一個(gè)人若沒有留下任何只言片語就離世將意味著他是一名罪人”?！?F. Pollock and F. W. Maitland， The History of English Law before the Time of Edward I， Vol. 2， Cambridge： Cambridge University Press， 1895， p.320. 】由此， 死者的保留份額開始逐漸轉(zhuǎn)作為了死者的靈魂救贖而捐給教會(huì)或救濟(jì)窮人， 正如案例中亡故者將其自己的保留份額分給窮人一樣。案例中亡故者的財(cái)產(chǎn)分法與英國(guó)后來的遺囑處分財(cái)產(chǎn)的方法相近， 配額比例也相似， 是英國(guó)以遺囑方式處分個(gè)人財(cái)產(chǎn)制度的源起。【 該時(shí)期雖然名義上人們享有以遺囑方式自由處分包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的全部個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)， 但又絕非所有的土地都能夠通過遺囑方式得以傳承。能經(jīng)由遺囑處分的土地類型主要是獲得國(guó)王賜地文書 （1and books/charters） 的書田 （book land） ， 而依據(jù)習(xí)慣法占有的民田 （folk land） 則要受到 “不可傳之族外” “不可由非婚生子女繼承” 等特定繼承規(guī)則的制約。 （F. Pollock and F. W. Maitland， The History of English Law before the Time of Edward I， Vol. 2， Cambridge： Cambridge University Press， 1895， pp.316-32; R. W. Maitland， Domesday Book and beyond， three essays in the early history of England， Cambridg： Cambridge University Press， 1907， p.256. ） 】

總起來講， 盎格魯－撒克遜時(shí)期， 土地作為亡故者個(gè)人全部遺產(chǎn)中的一部分， 與其他財(cái)產(chǎn)一樣由亡故者依照遺囑方式自由處分， 英國(guó)雖有基于特定目的對(duì)土地征稅， 但還未曾出現(xiàn)基于土地繼承征稅之史實(shí)。

二、 諾曼征服后土地繼承稅征收原則與實(shí)踐

諾曼征服以后， 隨著封建制度的建立與發(fā)展， 土地稅日趨衰亡， 與此同時(shí)， 產(chǎn)生了與封建制相適應(yīng)的兩種土地繼承稅， 即繼承金、 繼承捐。后來， 隨著封建制度的瓦解， 兩種稅最終又逐漸退出了英國(guó)歷史舞臺(tái)。

（一） 土地繼承稅初現(xiàn)

諾曼征服以后， 丹麥金征收慣例被繼承下來， 但被置于一個(gè)新的基礎(chǔ)之上。諾曼威廉在全英范圍內(nèi)的土地大調(diào)查和 《末日審判書》 的編制， 使英王在基于土地征收丹麥金時(shí)就所征稅之范圍、 稅基和應(yīng)納稅者的承擔(dān)能力狀況有了更為直接的認(rèn)識(shí)。據(jù)統(tǒng)計(jì)， 威廉一世在位期間曾征收過丹麥金， 但當(dāng)時(shí)的征收標(biāo)準(zhǔn)并不完全固定， 時(shí)有浮動(dòng)， 最高時(shí)達(dá)到6先令每海德 （1083年） ， 約每四五年征收一次。【 施誠(chéng)：" 《中世紀(jì)英國(guó)財(cái)政史研究》 ， 北京： 商務(wù)印書館， 2010年， 第146頁?！恐梁嗬皇澜y(tǒng)治時(shí)期， 丹麥金征收頻次和稅率趨于固定， 稅率為2先令每海德， 連年征收。【 “The Dialogue of the Exchequer”， D. C. Douglas， English Documents II， 1042-1189， London： Oxford University Press， 1998， p.562. 】

但隨著英國(guó)封建制度的確立及發(fā)展， 封建領(lǐng)主扮演了 “政府” 角色并提供法律和秩序服務(wù)， 基于土地征稅者由盎格魯－撒克遜時(shí)代的各王國(guó)的君主轉(zhuǎn)變?yōu)橛⒏裉m的各封建領(lǐng)主， 稅收的基本單位也由盎格魯－撒克遜時(shí)期的各個(gè)王國(guó)或全英格蘭轉(zhuǎn)變?yōu)楦鞣饨ㄇf園或領(lǐng)地， 英王權(quán)力越來越受制于各封建領(lǐng)主， 越來越需要依靠自己的王室領(lǐng)地的收入過活?！?［英］克里斯托弗戴爾：" 《轉(zhuǎn)型的時(shí)代——中世紀(jì)晚期英國(guó)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)》 ， 莫玉梅譯， 北京： 社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社， 2010年， 第26頁?！肯鄳?yīng)地， 以全英土地為征稅對(duì)象的國(guó)稅丹麥金越來越難以征收。至1163年， 英國(guó)的稅收賬冊(cè)中已不再有丹麥金的記載， 適應(yīng)新時(shí)期英格蘭封建社會(huì)的歷史發(fā)展實(shí)際， 丹麥金逐漸淡出了英國(guó)稅制歷史舞臺(tái)。【 S. Dowell， A history of taxation and taxes in England from the earliest times to the present day， Vol. 1， London： Frank Cass amp; Co Ltd， 1965， p.35. 】

與此同時(shí)， 隨著封建制度的確立和發(fā)展， 與土地遺贈(zèng)有關(guān)的繼承稅開始出現(xiàn)。中世紀(jì)時(shí)期的土地繼承類型主要有兩種： 一為封土 （采邑） 繼承， 一為佃領(lǐng)地繼承。與之相適應(yīng)， 生出兩種土地繼承稅： 一為繼承金， 一為繼承捐。繼承金是封建社會(huì)上層組織結(jié)構(gòu)中的封君與封臣在處理彼此關(guān)系過程中所達(dá)成的一種針對(duì)封土繼承所征收的一種封建稅， 而繼承捐則是封建社會(huì)基層組織結(jié)構(gòu)中的領(lǐng)主與依附農(nóng)在處理彼此關(guān)系過程中基于佃領(lǐng)地繼承所征收的一種封建稅。接下來筆者將詳述之。

（二） 繼承金

諾曼征服以后， 舊有的一些土地遺贈(zèng)慣例被繼承下來， 例如在一些事關(guān)土地的特許狀中， 我們能經(jīng)常見到諸如 “我死后將這塊土地贈(zèng)與他人” “我在我和我妻子死后將這塊土地贈(zèng)與他人” 或者 “如果我不留下子嗣， 我將在我死后將這塊土地全部贈(zèng)與他人; 如果我留下子嗣， 我將把土地的一半贈(zèng)與他人” 等的字樣?！?F. Pollock and F. W. Maitland， The History of English Law before the Time of Edward I， Vol. 2， Cambridge： Cambridge University Press， 1895， p.321. 】根據(jù)相關(guān)史料記載， 至亨利一世時(shí)期， 英國(guó)封臣尚擁有以遺囑方式處分其地產(chǎn)的權(quán)利。例如， 諾曼底封臣尤多·達(dá)皮費(fèi)爾 （Eudo the Dapifer） 尤多臨終前在征得其封君亨利一世的同意后， 當(dāng)著他的面， 以遺囑形式對(duì)其全部財(cái)產(chǎn)做了分割和安排， 將其遺體、 布萊靈西莊園、 一百英鎊的錢以及他的金戒指等全部遺贈(zèng)給他在科爾切斯特建造的修道院的修士們?！?F. Pollock and F. W. Maitland， The History of English Law before the Time of Edward I， Vol. 2， Cambridge： Cambridge University Press， 1895， p.324. 】在這一案例里， 布萊靈西莊園屬于尤多受封自亨利一世的封土， 也因布萊靈西莊園之故， 科爾切斯特修道院的修士們成為亨利一世的封臣。該案例似乎可以說明， 該時(shí)期的封臣還享有以遺囑形式自由處分其封土的權(quán)利。但隨后的格蘭維爾法律改革卻對(duì)這一處分方式作出明確的限制。及至13世紀(jì)中葉， 英國(guó)的普通法更是作出進(jìn)一步的明確規(guī)定： 土地不可遺贈(zèng)， 即便是依據(jù) 《財(cái)產(chǎn)繼承法》 （FORMA DONI） 也不可以。至此， 英國(guó)人明顯于法律層面上喪失了以遺囑方式傳承土地的權(quán)利。

另一方面， 隨著遺囑處分土地權(quán)利的日漸受限， 英國(guó)土地繼承規(guī)則中的長(zhǎng)子繼承制逐漸發(fā)展起來。自10世紀(jì)起， 家族觀念開始逐漸在西歐地區(qū)盛行， 這在10世紀(jì)時(shí)期的佛蘭德伯爵的家譜、 旺多姆的領(lǐng)主們的家譜等史料中可見一斑。隨著家族觀念的流行， 家族權(quán)力開始被廣為認(rèn)可， 而土地占有權(quán)的轉(zhuǎn)移， 會(huì)影響甚至威脅一個(gè)家族的財(cái)富基礎(chǔ)， 進(jìn)而影響其家族權(quán)力， 因而出現(xiàn)子孫或旁系親屬對(duì)財(cái)產(chǎn)交易或土地捐獻(xiàn)的贈(zèng)禮表示同意的親屬贊同制度 （laudatioparentum） 和長(zhǎng)子繼承 （primogeniture） 權(quán)制度。尤其對(duì)于占據(jù)財(cái)富和地產(chǎn)優(yōu)勢(shì)的貴族家族， 為避免某一貴族去世時(shí)可能引發(fā)的無數(shù)艱難困苦或地產(chǎn)被分割， 他們往往指定一名首選繼承人， 而強(qiáng)調(diào)男性繼承與長(zhǎng)子繼承的結(jié)合， 必定會(huì)保持貴族家族財(cái)產(chǎn)的完整性， 讓家族團(tuán)結(jié)在一起， 長(zhǎng)子繼承制因而在西歐地區(qū)廣為流行起來?！?［英］提姆西·路特：" 《新編劍橋中世紀(jì)史》 （第三卷 約900年至1024年） ， 顧鑾齋等譯， 北京： 中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社， 2021年， 第35頁?！恐Z曼征服以后， 諾曼威廉在將封建制引入英格蘭的同時(shí)， 長(zhǎng)子繼承制也逐漸在英格蘭地區(qū)生根發(fā)芽。

長(zhǎng)子繼承制可以說是最有利于貴族的土地繼承制度， 也是貴族們慣用的土地繼承規(guī)則， 但在封建制度下， 受封君封臣基于封土所達(dá)成的契約限制， 采邑保有者的繼承人并不能立即獲得該土地， 他需要支付一筆費(fèi)用以獲得領(lǐng)主對(duì)其封土世襲權(quán)的認(rèn)可。在英格蘭， 1100年， 亨利一世時(shí)的 《加冕憲章》 以法律形式承認(rèn)了英國(guó)封土的可繼承性， 明確規(guī)定封臣的繼承人在封臣去世后可以同封君訂立新的封土保有關(guān)系， 并在達(dá)到法定年齡時(shí)向領(lǐng)主上繳一筆罰金用以 “重置可世襲的保有制土地”。繼承金是采邑保有者后代獲得封土世襲權(quán)的法定要求， 起初其具體繳納額度受各地慣例影響而不盡相同， 且領(lǐng)主們習(xí)慣于通過征收繼承金大撈一筆， 從而引發(fā)封土繼承人諸多不滿。1216 年的 《大憲章》 （Magna carta） 開始對(duì)繼承金具體額度作出明確規(guī)定。憲章第2條規(guī)定對(duì)于直屬封臣的封土繼承， 只要繼承人交納規(guī)定額度的繼承金即可繼承全部封土， 如伯爵領(lǐng)地、 男爵領(lǐng)地分別為100英鎊， 而騎士領(lǐng)只需交納100先令即可?！?K. E. Dighy， An Introduction to the History of the Law of Real Property with Authorities， 3rd ed， Oxford： The Clarendon Press， 1884， p.103. 】自此之后， 繼承金獲得了法律上的征繳認(rèn)可。

繼承金是英王的重要財(cái)政收入來源之一， 為英王提供大量的財(cái)政收入的同時(shí)， 也成為封臣們的沉重負(fù)擔(dān)， 采邑保有人并不甘于一直繳納這筆費(fèi)用， 這些采邑保有者們的法律顧問團(tuán)也總會(huì)設(shè)法幫助他們規(guī)避繼承金。這些專職律師們發(fā)現(xiàn)， 只要讓其所服務(wù)的領(lǐng)主在其臨終時(shí)不為其封土法律上的保有人， 國(guó)王就無從征收該筆費(fèi)用。這一法律設(shè)定正是英國(guó)歷史上著名的 “用益 （uses） ” 制?！?Fredric W. Maitland， Equity-Also the Forms of Action at Common L-Two Courses of Lectures， Cambridge： Cambridge University Press， 1929， p.24. 】用益制的基本設(shè)定是： 土地保有人A （用益授予人， feoffor） 在保證自己獲得地產(chǎn)收益的前提下， 將自己的土地委托給他人B （受托人， feoffee） ， B按照A私下吩咐的方式處置地產(chǎn)收益， 這樣， A制定的第三方受益人C （cestui que use） 在A亡故后將通過B而非其封君獲得土地， 因而也就規(guī)避了繼承金?！?S. F. C. Milson， Historical Foundations of the Common Law， London： Butterworths， 1981， pp.211; J. M. W. Bean， The Decline of English Feudalism， Manchester： Manchester University Press， 1968， p.104. 】用益制設(shè)定是律師幫助其所服務(wù)的采邑保有者規(guī)避繼承金， 利用動(dòng)產(chǎn)繼承無明確法律限制的法律漏洞而創(chuàng)設(shè)的一類實(shí)用性法律設(shè)定——將用益與遺囑結(jié)合在一起可變相取得以遺囑處分土地的權(quán)利， 由此， 土地保有人去世之時(shí)， 其所保有地產(chǎn)的繼承人便無需再與其封土授予人締結(jié)新的采邑封授契約， 也就無需繳納封土繼承金。【 咸洪昌：" 《英國(guó)土地法律史——以保有權(quán)為視角的考察》 ， 北京： 北京大學(xué)出版社， 2009 年， 第 298 頁。】隨時(shí)間推移， 受托人往往發(fā)展為專業(yè)的法人實(shí)體， 擁有 “不死之身”， 地產(chǎn)主們借此得以永久性地規(guī)避了繼承金?！?S. F. C. Milson， Historical Foundations of the Common Law， London： Butterworths， 1981， p.211; J. M. W. Bean， The Decline of English Feudalism， Manchester： Manchester University Press， 1968， p.104. 】14世紀(jì)以降， 用益案例明顯增多。及至16世紀(jì)初， 用益制已被廣泛應(yīng)用于大部分封建采邑?！?J. Baker， An Introduction to English Legal History， Oxford： Oxford University Press， 2019， p.271. 】封臣們通過對(duì)其封土進(jìn)行用益法律設(shè)定規(guī)避繼承金的做法， 對(duì)其封君尤其是英王造成了很大的損害， 使其損失了大筆財(cái)政收入。為減少王室財(cái)政流失， 1536年， 亨利八世頒布了 《用益法》 ， 該法規(guī)定此前已經(jīng)實(shí)施用益設(shè)定的地產(chǎn)不再追繳繼承金， 但對(duì)于該法頒布后新設(shè)定的用益地產(chǎn)仍需向國(guó)王繳納繼承金?！?The Statutes of the Realm， Vol. III， London： Printed by Common of His Majesty， 1993， p.549. 】根據(jù)該法案的規(guī)定， 一些采邑保有人仍需繼續(xù)繳納負(fù)擔(dān)沉重的繼承金， 不免會(huì)激起這部分人的不滿情緒乃至暴力抗?fàn)帯！?A. W. Brian Simpson， A History of the Land Law， Oxford： Oxford University Press， 1986， p.199. 】迫于壓力， 亨利八世于1540年頒布了 《遺囑法令》 ， 明確授予采邑保有人將其三分之二的騎士役地產(chǎn)以及全部的索克役地產(chǎn)以遺囑方式自由處分的權(quán)利?！?The Statutes of the Realm， Vol. III， London： Printed by Common of His Majesty， 1993， pp.745-746. 】該法案作為采邑地產(chǎn)自由處分權(quán)法律確認(rèn)的關(guān)鍵一步， 同時(shí)也是封土繼承金即將退出歷史舞臺(tái)的標(biāo)志性事件， 但作為王室重要財(cái)政收入來源之一， 英王并不甘于徹底放棄繼承金， 此后議會(huì)與國(guó)王之間就此問題長(zhǎng)期斗爭(zhēng)不止。1610 年， 議會(huì)作出妥協(xié)， 提出以一定的補(bǔ)償為條件換取國(guó)王廢除封建領(lǐng)地合并取消封土繼承金等一攬子議案 （Great Contract） ， 當(dāng)時(shí)英王仍表示拒絕。【 Godfrey Dacies， The Oxford History of England By Sir George Clark， Vol. IX， The Early Stuarts， 1603-1660， Oxford： The Clarendon Press， 1959， p.14. 】此后該問題又懸而未決近半個(gè)世紀(jì)， 直到1660年 《騎士領(lǐng)廢除與補(bǔ)償法》 的出臺(tái)， 才標(biāo)志著封建土地保有制度于法律層面上的徹底終結(jié)。隨之， 繼承金也一并淡出英國(guó)歷史舞臺(tái)。

【 侯建新：" 《英國(guó)近代土地確權(quán)立法與實(shí)踐》 ， 《世界歷史》 2021年第4期， 第1-18頁?！?/p>

（三） 繼承捐

繼承捐的出現(xiàn)也與封建制度的形成與發(fā)展密切相關(guān)。在封建領(lǐng)主附庸契約關(guān)系下， 領(lǐng)主需要為其依附農(nóng)提供保護(hù)， 且這種保護(hù)有著實(shí)在的物質(zhì)內(nèi)涵， 其中最核心的保護(hù)是給予可耕種的土地以養(yǎng)活依附農(nóng)及其家庭成員。除土地外， 還包括提供牲口、 農(nóng)具甚至家庭用品等。這些東西領(lǐng)自領(lǐng)主， 屬于領(lǐng)主的財(cái)產(chǎn)， 而依附農(nóng)在法律上不擁有財(cái)產(chǎn)。在他們死后， 必須將領(lǐng)主為他們提供的這些佃領(lǐng)地、 牲口、 農(nóng)具等歸還領(lǐng)主， 是為源自封建領(lǐng)主附庸關(guān)系的一種慣例和習(xí)俗。與此同時(shí)， 佃領(lǐng)地也需要不斷地傳承， 但因處于社會(huì)底層的農(nóng)民階層的家族權(quán)力觀念淡薄， 且農(nóng)民家庭多以核心家庭為主要構(gòu)成單位， 因此與以長(zhǎng)子繼承制為核心的封土繼承規(guī)則不同， 形成了較為多樣化的佃領(lǐng)地繼承規(guī)則， 如長(zhǎng)子繼承 （primogeniture） 、 諸子平分繼承 （partibility） 、 幼子繼承 （Borough English） 等。例如， 在薩里郡和蘇賽克斯郡等地區(qū)， 佃領(lǐng)地繼承以幼子繼承制為主; 在薩?？丝ず兔椎聽柸怂箍さ鹊貐^(qū)， 諸子平分繼承制、 長(zhǎng)子繼承制、 幼子繼承制等多種佃領(lǐng)地土地繼承規(guī)則同時(shí)并存; 在劍橋郡等地區(qū)， 則以長(zhǎng)子繼承制為主要佃領(lǐng)地繼承規(guī)則?！?Rosamond Jane Faith， “Peasant Families and Inheritance Customs in Medieval England”， The Agricultural History Review， Vol. 14， No. 2， 1966， pp.77-95. 】然而， 不論各地區(qū)的農(nóng)民的土地繼承習(xí)俗差別有多大， 有一點(diǎn)卻是相同的， 即如果依附農(nóng)后代想繼續(xù)保有該佃領(lǐng)地， 就需要向領(lǐng)主繳納一筆繼承捐， 后來隨著農(nóng)民經(jīng)濟(jì)實(shí)力的日益增強(qiáng)以及黑死病大規(guī)模爆發(fā)等因素使然， 農(nóng)民越來越傾向于通過貨幣贖買等方式買斷其佃領(lǐng)地上的全部封建義務(wù)， 從而使其佃領(lǐng)地上附著的封建義務(wù)被剝除， 繼承捐也隨之不復(fù)存在。至15世紀(jì)時(shí)， 農(nóng)民已經(jīng)很少在其遺囑中提及因其所持有的佃領(lǐng)地而對(duì)領(lǐng)主應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)， 他們已將這些佃領(lǐng)地視為自己的財(cái)產(chǎn)， 并在其遺囑中就這些佃領(lǐng)地的繼承問題作出詳細(xì)的安排。約翰·布龍的遺囑驗(yàn)證記錄就是此類典型案例之一。薩?？丝せ羝疹D農(nóng)夫布龍死于1453年， 他于臨死前在其遺囑中就自己的持有地做了妥善安排， 其中特別指定他的妻子終生獲得一處持有地產(chǎn)， 而另一處持有地產(chǎn)交由他的兒子約翰繼承， 但約翰需要在繼承地產(chǎn)后的4年里平均每年支付10英鎊用以贍養(yǎng)約翰的母親和資助其他的遺贈(zèng)行為等?！荆?］克里斯托弗·戴爾：" 《轉(zhuǎn)型的時(shí)代： 中世紀(jì)晚期英國(guó)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)》 ， 莫玉梅譯， 北京： 社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社， 2010年， 第176頁?！坎箭堖z囑案例絕非個(gè)案， 而是15世紀(jì)起英國(guó)東部地區(qū)普遍流行的一種現(xiàn)象， 該時(shí)期大量存在的遺囑檢驗(yàn)記錄證實(shí)， 英格蘭的許多佃領(lǐng)地也已經(jīng)擺脫了封建的附屬義務(wù)， 繼承捐也已經(jīng)消失。

總之， 隨著封建制度的終結(jié)， 英國(guó)佃領(lǐng)地和采邑繼承規(guī)則中的封建要素被逐漸剝離， 土地繼承規(guī)則與動(dòng)產(chǎn)繼承規(guī)則逐漸趨于統(tǒng)一， 這為后來英國(guó)政府就針對(duì)個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)的遺贈(zèng)行為按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)征收遺產(chǎn)稅提供了重要前提和保障。中古時(shí)期的繼承金、 繼承捐作為英國(guó)土地繼承稅發(fā)展演變過程中的一種重要?dú)v史存在， 其征稅方式、 技術(shù)和手段一直都處于比較原始的狀態(tài)， 且在征收實(shí)踐中一直面臨著諸多阻礙并最終為歷史所淘汰， 與1894年遺產(chǎn)稅相適應(yīng)的一些征稅方式、 技巧和原則更多是在基于對(duì)動(dòng)產(chǎn)的征稅實(shí)踐中出現(xiàn)并日漸完善起來的。

三、 中古動(dòng)產(chǎn)稅征收原則與實(shí)踐

在封建制度下， 英王的權(quán)力受到強(qiáng)有力的限制， 英王更多需要依靠自己而過活， 傳統(tǒng)的封建稅并不能完全滿足英國(guó)王室及國(guó)家公共財(cái)政支出需要。在對(duì)土地征稅受限的情況下， 英國(guó)國(guó)稅征繳對(duì)象逐漸由土地轉(zhuǎn)向動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域， 并在基于動(dòng)產(chǎn)征稅實(shí)踐過程中形成并實(shí)踐了 “量能征稅” “累進(jìn)制” 等諸種1894年遺產(chǎn)稅征收原則。

動(dòng)產(chǎn)稅首征于12世紀(jì)。1166年， 英王亨利二世響應(yīng)羅馬教皇東征號(hào)召， 在全英范圍內(nèi)就教俗兩界所有自由民的收入和動(dòng)產(chǎn)征收1/40的稅， 以籌措軍費(fèi)， 支持 “十字軍” 東征。此次征稅前未曾做任何估稅事宜， 而是依照習(xí)慣征收。在13世紀(jì)以前， 該稅多是封建私稅性質(zhì)的， 僅在1207年時(shí)的征稅被界定為滿足國(guó)家公共財(cái)政需要， 并以全體世俗臣民為征稅對(duì)象， 具有一定的國(guó)稅性質(zhì)。與此同時(shí)， 該時(shí)期， 此稅的征收目的、 稅率以及征收頻次等一直未成定制。及至1332年， 英國(guó)實(shí)施了動(dòng)產(chǎn)稅稅率改革， 固定了動(dòng)產(chǎn)稅稅率， 才進(jìn)一步確認(rèn)和推進(jìn)了英國(guó)稅制原則的發(fā)展?！?顧鑾齋：" 《中西中古稅制比較研究》 ， 北京： 社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社， 2016年， 第342頁?！?/p>

14世紀(jì)末期， 英國(guó)議會(huì)開征普爾稅 （poll tax） ， 該稅的征收將英國(guó)賦稅制度發(fā)展進(jìn)程往前推進(jìn)了一大步。在普爾稅征收過程中， 1894年遺產(chǎn)稅制度中的 “量能賦稅” “累進(jìn)制” 原則初現(xiàn)。顧鑾齋、 李玲通過梳理poll tax稅有關(guān)的檔案文獻(xiàn)資料， 并結(jié)合道爾 （S. Dowell） 、 米歇爾 （S. K. Mitchell） 、 多布森 （R. B. Dobson） 等人的研究成果指出， 普爾稅征收于英法百年戰(zhàn)爭(zhēng)期間， 共計(jì)征收三次， 分別是在1377、 1379、 1381年， 其目的是籌措對(duì)法戰(zhàn)爭(zhēng)所需戰(zhàn)費(fèi)， 普爾稅經(jīng)由議會(huì)討論立案征收， 具有一定的合理、 合法性。1377年普爾稅首征之時(shí)， 議會(huì)出于征稅之便， 無論貧富， 稅率一致， 這一征收技術(shù)和原則忽視了被征稅者的納稅能力， 存在一定局限性。1379年， 議會(huì)意識(shí)到這一問題， 改為采用 “量能征稅” 原則， 以爵位、 等級(jí)作為稅額征收的差異性和區(qū)分度標(biāo)準(zhǔn)， 始征 “累進(jìn)制普爾稅” （graduated poll tax） 。這一新型征稅技術(shù)和原則具有一定的合理性， 其基本邏輯是， 某人的爵位、 等級(jí)越高， 財(cái)產(chǎn)狀況越好， 繳稅額度也就越高。然而， 爵位、 等級(jí)高低雖在一定程度上反映了納稅人的財(cái)富狀況， 但并不完全等同于其財(cái)產(chǎn)的多寡， 該征稅技術(shù)仍有疏漏之處?；诖?， 1380年， 議會(huì)進(jìn)一步將征收標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定為財(cái)產(chǎn)多寡。至此， 聚焦于個(gè)人財(cái)產(chǎn)狀況的 “量能賦稅” “累進(jìn)制” 征稅原則初步形成?？傊?普爾稅初步形成并實(shí)踐了現(xiàn)代稅收制度中的 “量能賦稅” “累進(jìn)制” 征稅原則， 而這兩項(xiàng)征稅原則同時(shí)也是英國(guó)1894年遺產(chǎn)稅制定和實(shí)施過程中所遵循的具有明顯的差異性和區(qū)分度的征稅原則的源出形態(tài)， 對(duì)1894年遺產(chǎn)稅的產(chǎn)生具有深層次的歷史意義和價(jià)值?！?顧鑾齋、 李玲：" 《英國(guó)中古 poll tax 辨析》 ， 《經(jīng)濟(jì)社會(huì)史評(píng)論》 2023年第1期， 第4-15頁?！?/p>

結(jié)語

在中古英格蘭， 與土地、 個(gè)人財(cái)產(chǎn)有關(guān)的征稅實(shí)踐已然以不同的形式實(shí)施過， 該時(shí)期與1894年遺產(chǎn)稅有關(guān)的稅收要素的源起與發(fā)展除了受土地繼承規(guī)則制約外， 還與英國(guó)賦稅制度的發(fā)展演變存在深層次的內(nèi)在關(guān)系。不動(dòng)產(chǎn) （土地） 、 動(dòng)產(chǎn)繼承規(guī)則趨于統(tǒng)一是1894年遺產(chǎn)稅出臺(tái)的基礎(chǔ)和前提， 而其相關(guān)稅收要素也在動(dòng)產(chǎn)稅征收實(shí)踐中通過英國(guó)征稅原則、 技術(shù)和方法等層面的不斷調(diào)適、 變通、 成文等而不斷獲得承續(xù)與更新。【 顧鑾齋：" 《中西中古稅制比較研究》 ， 北京： 社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社， 2016年， 第391-392頁?！拷?jīng)由中世紀(jì)英國(guó)土地繼承規(guī)則與賦稅制度的互動(dòng)發(fā)展， 在進(jìn)入近代以后， 英國(guó)開始逐漸基于 “死亡” 就個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅。1853年出臺(tái)的 《繼承稅法案》 規(guī)定動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)適用統(tǒng)一征稅原則， 征收統(tǒng)一的繼承稅 （succession duty） 【 Charles Beatty， A Practical Guide to the Death Duties and to the Preparation of Death Duty Accounts， London： Effingham Wilson Threadneedle Street. E. C， 1907， p.80. 】。自此之后， 英國(guó)動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)遺贈(zèng)征稅方式趨同， 且隨著與英國(guó)地產(chǎn)有關(guān)的稅制理念的不斷發(fā)展和成熟， 至19世紀(jì)末期， 英國(guó)政府基于解構(gòu) “土地社會(huì)” 和推動(dòng)地權(quán)市場(chǎng)轉(zhuǎn)型需要， 拋出1894年遺產(chǎn)稅也便成了歷史的必然。1894年， 英國(guó)財(cái)政大臣威廉·哈考特爵士將業(yè)已存在的針對(duì)某人死亡時(shí)所發(fā)生的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移征收的四種 “死亡稅” ——遺囑檢驗(yàn)稅 （以印花稅形成征收， 隸屬于印花稅stamp duties） 、 動(dòng)產(chǎn)遺產(chǎn)稅 （legacy duty） 、 繼承稅 （succession duty） 、 遺囑清算稅 （account duty） ， 合并為單一遺產(chǎn)稅， 即 “estate duty”。不容置疑， 英國(guó)1894年遺產(chǎn)稅的生成絕非無源之水、 無本之木， 它有著深層次的古代特定稅制歷史發(fā)展背景， 是自盎格魯-撒克遜時(shí)代以來英國(guó)土地繼承規(guī)則與英國(guó)賦稅制度長(zhǎng)期演進(jìn)、 雙向奔赴、 合力促生的必然歷史產(chǎn)物。

Investigation on the Background of the Ancient England Tax System

Produced by Estate Duty in 1894

SUN Xue-mei

（School of History， Culture and Tourism， Liaocheng University， Liaocheng 252059， China）

Abstract： In the ancient England tax system， the estate duty in 1894 mainly includes land inheritance tax and movable property tax. The land inheritance tax varies with the land inheritance system in different periods： in the Anglo-Saxon period， there was no land inheritance tax; After the 11th century， with the establishment and development of the feudal system， there were two kinds of land inheritance taxes， relief and heriort. However， with the collapse of the feudal system， the act of land bequest gradually got rid of the restriction of feudal factors， and the land holder obtained the right of free bequest of land. Relief and heriort， which were accompanied by feudal land tenure system， also faded out of the historical stage of England tax system. Different from land， movable property can always be disposed of freely by the bequeathing， and in the practice of collecting movable property tax， such taxation principles as “quantity energy tax” and “progressive system” have gradually emerged and become mature. The unification of inheritance rules of land and movable property and the continuous development and maturity of modern taxation principles are the basis and premise for the introduction of estate duty in 1894.

Key words： estate duty in 1894; relief; heriort; property tax

［責(zé)任編輯 山陽］