［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.10.010

［摘 要］隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中國(guó)企業(yè)發(fā)展迅速，部分企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中會(huì)制定一套有效的成本控制標(biāo)準(zhǔn)來降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的背景下，我國(guó)傳統(tǒng)的企業(yè)成本控制已經(jīng)很難滿足企業(yè)的發(fā)展要求，而基于作業(yè)成本法的成本控制評(píng)價(jià)機(jī)制已經(jīng)逐漸成為企業(yè)控制成本的一個(gè)新的標(biāo)準(zhǔn)，一方面可以有效節(jié)約企業(yè)控制成本，另一方面可以提升工作人員的工作積極性和主動(dòng)性，而且基于作業(yè)成本法成本控制，可以實(shí)現(xiàn)其動(dòng)態(tài)優(yōu)化，繼而有效節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。本文主要探討了企業(yè)基于作業(yè)成本法的企業(yè)成本控制，以幫助企業(yè)進(jìn)一步降低成本，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

［關(guān)鍵詞］作業(yè)成本法；成本控制；措施

［中圖分類號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)已開始強(qiáng)化自身內(nèi)部生產(chǎn)成本管控。近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了一些改變，很多行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)愈演愈烈，企業(yè)要想在此種形勢(shì)下獲得長(zhǎng)足發(fā)展，做好成本控制成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)更大經(jīng)濟(jì)效益的一種必然。鑒于此，對(duì)企業(yè)成本控制展開深入的研究具有重要意義。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法有很大的不同，屬于一項(xiàng)成本計(jì)算方法，可以根據(jù)作業(yè)核心概念的確定實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過程的有效分離［1］。

1 作業(yè)成本法概述

1.1 基礎(chǔ)定義

作業(yè)成本法是指以作業(yè)為成本對(duì)象歸集消耗的資源成本，再將作業(yè)成本分配至產(chǎn)品或顧客的間接成本分配方法。

1.2 基本原理

作業(yè)成本法在企業(yè)進(jìn)行成本核算的基本原理為：在企業(yè)生產(chǎn)過程中，產(chǎn)品生產(chǎn)引起的消耗作業(yè)及引起的資源消耗而使得作業(yè)成本的費(fèi)用產(chǎn)生。在作業(yè)成本法的作用下，生產(chǎn)產(chǎn)品與企業(yè)資源中間由作業(yè)來充當(dāng)“溝通橋梁”，將企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所有的耗費(fèi)資源的情況科學(xué)合理地分配到各種各樣的產(chǎn)品成本中，對(duì)于企業(yè)而言，實(shí)現(xiàn)了更好的成本控制管理并精確地對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行成本核算。作業(yè)成本法的基本原理如表1所示。

2 成本控制概述

2.1 基礎(chǔ)定義

成本控制是在滿足客戶多元化要求的前提下制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的過程中嚴(yán)格把握企業(yè)資源的消耗及各項(xiàng)費(fèi)用的產(chǎn)生，最終讓產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本控制在產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)的定額之內(nèi)的一種管理方式。成本控制方式一般分為兩種：一是生產(chǎn)階段的控制，主要為原材料及其他間接費(fèi)用的控制；二是經(jīng)營(yíng)銷售和售后方面的成本控制［2］。

2.2 基本程序

2.2.1 事前控制

事前成本控制是企業(yè)產(chǎn)品成本控制中最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，在設(shè)計(jì)初期就根據(jù)經(jīng)驗(yàn)將產(chǎn)品的生產(chǎn)成本制定為標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，才能為以后產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本提供對(duì)比，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)中成本控制的缺陷和不足。

2.2.2 事中控制

在產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)制定完成后，企業(yè)管理人員要對(duì)產(chǎn)品可能涉及的增加成本的部分進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督與管理，對(duì)產(chǎn)品形成過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)的項(xiàng)目成本進(jìn)行審查和監(jiān)督，找出事先制定的成本標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際成本之間產(chǎn)生的費(fèi)用偏差，并根據(jù)企業(yè)環(huán)境情況進(jìn)行合理調(diào)整。

2.2.3 事后控制

將事先制定的產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際生產(chǎn)后的產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，找出兩者之間相差的部分并進(jìn)行分析討論，找出原因，找到相應(yīng)的解決措施。根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品生產(chǎn)成本不斷調(diào)整成本標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)貫徹執(zhí)行。

3 作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用價(jià)值

作業(yè)成本法可以實(shí)現(xiàn)間接費(fèi)用科學(xué)配置，其間接費(fèi)用分配的范圍更小更精細(xì)，且能夠在多個(gè)分類成本庫之間實(shí)現(xiàn)多樣化的分配，并能夠依照財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分配。作業(yè)成本法可以促進(jìn)企業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)朝著多樣化的趨勢(shì)發(fā)展，體現(xiàn)出產(chǎn)品和服務(wù)的最終成果。作業(yè)成本法通過對(duì)成本動(dòng)因的分析，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更加精細(xì)化的成本管理控制，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)資源消耗及小成本發(fā)生的因果關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，進(jìn)而為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)優(yōu)化調(diào)整提供決策依據(jù)。作業(yè)成本法可以為企業(yè)提供更加精確的產(chǎn)品成本信息，可以將產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用合理分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品生產(chǎn)成本過程當(dāng)中，清晰反映成本的組成結(jié)構(gòu)，減少企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本模糊帶來的利潤(rùn)損失。作業(yè)成本法可以優(yōu)化企業(yè)資源配置。作業(yè)成本法在實(shí)施時(shí)企業(yè)應(yīng)成立專門的作業(yè)小組，根據(jù)產(chǎn)品的不同類別來進(jìn)行成本的核算，并且建立健全相應(yīng)的責(zé)任制度，將產(chǎn)品生產(chǎn)中產(chǎn)生的間接費(fèi)用分配給相應(yīng)的負(fù)責(zé)人控制，這樣會(huì)使被管理人更加注重企業(yè)資源的損耗情況，分析原因并且找出解決措施，最大限度地保證產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益。

4 企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法開展成本控制的注意事項(xiàng)

4.1 符合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況

作業(yè)成本法在具體應(yīng)用過程中需要對(duì)目標(biāo)企業(yè)的各種生產(chǎn)和成本動(dòng)因進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，以便形成科學(xué)的分析結(jié)果，因此，企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法開展成本控制的信息化管理建設(shè)過程中，必須充分了解和掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，以便作業(yè)成本法在實(shí)際開展過程中，不斷積攢和優(yōu)化數(shù)據(jù)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而不斷改善信息化管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方案，使其與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與服務(wù)流程匹配，不斷提高信息化管理系統(tǒng)的適應(yīng)性。

4.2 保障數(shù)據(jù)的真實(shí)性

作業(yè)成本法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的實(shí)際使用成效關(guān)鍵在于各類產(chǎn)品生產(chǎn)和成本動(dòng)因數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)質(zhì)量的高低，只有確保作業(yè)成本法使用的各類數(shù)據(jù)信息具有絕對(duì)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，才能夠確保作業(yè)成本法分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，企業(yè)要在信息化管理系統(tǒng)建設(shè)過程中，加強(qiáng)作業(yè)成本法的宣傳力度，上至管理層，下至全體基層員工都要引起足夠的重視，確保相關(guān)數(shù)據(jù)來源真實(shí)且準(zhǔn)確，使技能業(yè)務(wù)與服務(wù)數(shù)據(jù)更加真實(shí)可靠，進(jìn)而促進(jìn)作業(yè)成本法的有效應(yīng)用，為成本控制管理提供更加精準(zhǔn)的決策數(shù)據(jù)依據(jù)。

4.3 滿足企業(yè)成本效益原則

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，通過作業(yè)成本法，實(shí)施成本控制管理信息化，需要提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，進(jìn)而提升企業(yè)的市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，因此，企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法開展具體建設(shè)工作期間，要遵循企業(yè)成本效益原則，充分保障在作業(yè)成本法作用下所實(shí)現(xiàn)的成本控制優(yōu)化調(diào)整結(jié)果具有效益性、適用性，滿足企業(yè)發(fā)展需求，強(qiáng)化企業(yè)成本控制能力，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效能［3］。

5 作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中應(yīng)用的影響因素

5.1 企業(yè)管理理念

一方面，目前雖然部分企業(yè)意識(shí)到了成本控制的必要性，并希望能夠引用科學(xué)合理的成本法，以提高產(chǎn)品生產(chǎn)成本測(cè)算數(shù)據(jù)的客觀性和準(zhǔn)確性。但是，有些管理者的管理理念并沒有徹底地轉(zhuǎn)變，在探索企業(yè)成本控制方法與途徑過程中，仍以產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)為主，并未在作業(yè)成本管理系統(tǒng)構(gòu)建方面提高重視。另一方面，企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法期間，各運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)需要進(jìn)行有效的銜接與配合。然而在傳統(tǒng)觀念的影響下，部分企業(yè)將數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)庫構(gòu)建及產(chǎn)品價(jià)值生成等各類環(huán)節(jié)歸為企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理職能范疇，這也給作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制應(yīng)用的高效性帶來了影響。

5.2 作業(yè)成本法自身特征

一方面，在企業(yè)成本控制中應(yīng)用作業(yè)成本法，需要在較長(zhǎng)的時(shí)間范圍內(nèi)進(jìn)行核算對(duì)象調(diào)查、分析及歸類工作，這樣一來，將會(huì)花費(fèi)企業(yè)大量的人力和物力，而一些企業(yè)管理者對(duì)于這些工作給予的支持并不多，使得作業(yè)成本法在實(shí)際應(yīng)用中的效果受到影響。另一方面，為提高作業(yè)成本法應(yīng)用的有效性，建立滿足企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)整個(gè)生命周期的經(jīng)營(yíng)類活動(dòng)數(shù)據(jù)庫，必然會(huì)消耗較多成本，從而阻礙作業(yè)成本法的效用發(fā)揮［4］。

5.3 專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)

作業(yè)成本法的專業(yè)性比較強(qiáng)，要求專業(yè)人員具備一定的基礎(chǔ)理論知識(shí)和實(shí)踐能力，掌握企業(yè)自動(dòng)化生產(chǎn)工藝流程，精通信息化管理系統(tǒng)。但是我國(guó)對(duì)于作業(yè)成本法的應(yīng)用時(shí)間較短，企業(yè)在這方面的人才儲(chǔ)備有限。在成本管理過程中，一些崗位人員不具備作業(yè)成本法使用經(jīng)驗(yàn)，因此，可結(jié)合基礎(chǔ)理論，從準(zhǔn)備階段開始，展開逐步的探索。除此之外，我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品自動(dòng)化、智能化生產(chǎn)系統(tǒng)急需優(yōu)化和完善，作業(yè)鏈、價(jià)值鏈一般都未實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品全生命周期覆蓋，與此同時(shí)，其會(huì)給作業(yè)成本核算信息數(shù)據(jù)收集、分析及監(jiān)控帶來不利的影響，從而干擾作業(yè)成本核算最終使用成效。

6 基于作業(yè)成本法的成本控制措施

6.1 創(chuàng)新成本管理理念

企業(yè)管理層所堅(jiān)持的成本管理理念對(duì)作業(yè)成本法能否有效應(yīng)用于企業(yè)成本控制當(dāng)中有一定影響，而在當(dāng)前企業(yè)成本管理理念落后的情況下，企業(yè)管理層必須明確認(rèn)識(shí)到，成本的有效控制和作業(yè)成本法的具體實(shí)施不是財(cái)務(wù)部門可以獨(dú)立完成的業(yè)務(wù)，而應(yīng)在資源配置和員工培訓(xùn)方面給予充分支持，從而促進(jìn)作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用，確保準(zhǔn)備工作的順利完成。同時(shí)，要探索和挖掘作業(yè)成本法的應(yīng)用理論和價(jià)值，全面推進(jìn)預(yù)算管理和管理會(huì)計(jì)理念的實(shí)施。充分發(fā)揮作業(yè)成本法在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與戰(zhàn)略決策方面的功能和效用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品全生命周期覆蓋，自研發(fā)設(shè)計(jì)階段便開始進(jìn)行成本分析和控制，從長(zhǎng)遠(yuǎn)視角優(yōu)化企業(yè)的資源調(diào)配。

6.2 增值評(píng)估

在作業(yè)成本控制中，增值評(píng)估是關(guān)鍵和基本的方法。在作業(yè)成本控制增值評(píng)估過程中，需明確企業(yè)活動(dòng)是增值活動(dòng)，還是非增值活動(dòng)，并根據(jù)企業(yè)的最終確認(rèn)結(jié)果保留增值活動(dòng)，壓縮非增值活動(dòng)規(guī)模到最小，擴(kuò)大增值活動(dòng)規(guī)模到最大。通過此形勢(shì)，充分利用企業(yè)有限資源，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以企業(yè)增值活動(dòng)為基礎(chǔ)，減少企業(yè)非增值活動(dòng)成本，進(jìn)一步優(yōu)化增值活動(dòng)效益，促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益提升。

6.3 完善制度體系

首先，對(duì)當(dāng)下影響作業(yè)成本法應(yīng)用的影響因素展開具體的分析，結(jié)合有關(guān)制度缺陷問題，加強(qiáng)改進(jìn)與完善；其次，基于企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)變化情況，在作業(yè)成本法落實(shí)期間，對(duì)既有的相關(guān)制度體系進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整、優(yōu)化，利用作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，為戰(zhàn)略規(guī)劃落實(shí)提供有力的保證；最后，結(jié)合成本全過程分析需要，優(yōu)化原有財(cái)務(wù)管理制度，落實(shí)管理會(huì)計(jì)理念，發(fā)揮作業(yè)成本法的成本分析價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)決策有效優(yōu)化，將企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本控制在最合理范圍之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)效益最大化。

6.4 培養(yǎng)高水平財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)

從理論上來看，作業(yè)成本法能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)品全生命周期成本的精準(zhǔn)計(jì)算，動(dòng)態(tài)掌握其在各環(huán)節(jié)的作業(yè)量與資源消耗形式，對(duì)于企業(yè)作出重大戰(zhàn)略決策以及成本的有效控制而言，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是，要想從根本上體現(xiàn)作業(yè)成本法的使用價(jià)值和優(yōu)勢(shì)，需要一支高水平的專業(yè)化財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。

一方面，企業(yè)要加大專業(yè)人才培養(yǎng)力度，使其充分掌握管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論知識(shí)與實(shí)踐操作方法，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)升級(jí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各運(yùn)用環(huán)節(jié)成本風(fēng)險(xiǎn)全覆蓋控制，通過作業(yè)成本法，為企業(yè)作出決策提供可靠的參考根據(jù)；另一方面，根據(jù)作業(yè)成本法的具體應(yīng)用要求，針對(duì)成本分析及績(jī)效考核等員工展開相應(yīng)的培訓(xùn)，對(duì)其施行嚴(yán)格的考核，確保他們具備良好的作業(yè)成本法應(yīng)用能力，了解信息管理系統(tǒng)實(shí)踐方法，同時(shí)還要明確崗位實(shí)際需求，以適應(yīng)新型成本控制及財(cái)務(wù)管理模式。

6.5 完善自動(dòng)化、信息化管理系統(tǒng)

首先，對(duì)企業(yè)所有的運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)施行全覆蓋，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)部門之間的信息化管理系統(tǒng)的有效聯(lián)通，對(duì)原有信息管理系統(tǒng)架構(gòu)展開細(xì)致的分析，不斷健全和完善信息化管理系統(tǒng)軟件、硬件設(shè)施，保證各部門之間可以通過成本管理信息，實(shí)現(xiàn)彼此之間信息的及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞，進(jìn)而為作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的高效落實(shí)提供先進(jìn)的信息技術(shù)支持。其次，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，確保其滿足作業(yè)成本法的使用需求。與此同時(shí)，促進(jìn)預(yù)算與成本核算數(shù)據(jù)庫的完善，利用作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全生命周期進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的分析，繼而為企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、資源科學(xué)分配提供信息參考保障。最后，通過應(yīng)用作業(yè)成本法，促進(jìn)企業(yè)信息管理系統(tǒng)模塊功能優(yōu)化與完善，著力實(shí)現(xiàn)成本控制和資源配置自動(dòng)化、智能化管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)鏈及資源產(chǎn)品價(jià)值轉(zhuǎn)化過程在線動(dòng)態(tài)化監(jiān)控［5］。

6.6 縮短產(chǎn)品的生產(chǎn)周期

企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期，即設(shè)計(jì)——原材料制作——形成產(chǎn)品——銷售?？s短產(chǎn)品的生產(chǎn)周期，可以優(yōu)化企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。一方面，企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，可以減少產(chǎn)品生產(chǎn)中的非增值作業(yè)時(shí)間，如產(chǎn)品搬運(yùn)、等待時(shí)間等；另一方面，去除增值時(shí)間中的無效時(shí)間，具體來講，就是消除產(chǎn)品設(shè)計(jì)、加工時(shí)間中不具備增值價(jià)值的時(shí)間。通過該方式，企業(yè)可以通過較短時(shí)間，完成產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與加工，進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)化企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

7 結(jié)語

企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)需要多個(gè)部門的合作。要想切實(shí)提升企業(yè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，必須實(shí)現(xiàn)各個(gè)方面機(jī)制的有機(jī)整合。通過作業(yè)成本法，對(duì)企業(yè)各個(gè)方面的成本實(shí)行嚴(yán)格的把控，對(duì)企業(yè)未來健康、持續(xù)發(fā)展大有裨益，與此同時(shí)，還能讓企業(yè)在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)下脫穎而出，獲得長(zhǎng)足、穩(wěn)定的發(fā)展。

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［作者簡(jiǎn)介］賴天卓，男，廣東廣州人，廣州萬孚生物技術(shù)股份有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：成本核算和管理。