［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.09.043

［摘 要］隨著市場經濟的持續(xù)發(fā)展，財務管理對企業(yè)業(yè)務運營發(fā)揮著越來越重要的作用。內部控制融合了會計學與管理學的理念，為企業(yè)在新形勢下的發(fā)展創(chuàng)造了良好的契機。本文從企業(yè)財務內部控制的內涵與重要性出發(fā)，通過對企業(yè)財務內部控制現(xiàn)狀的梳理與分析，揭示問題產生的根源，從健全財務內控制度、建立動態(tài)化財務風險評估體系、完善信息化建設、優(yōu)化財務內控環(huán)境等方面提出有針對性的改進建議，旨在為企業(yè)財務內部控制體系的建設提供有益參考，幫助企業(yè)提高經濟效益和市場競爭力，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎。

［關鍵詞］中小企業(yè)；財務；內部控制；內控管理

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

市場競爭的日益激烈使企業(yè)運營管理面臨越來越多的挑戰(zhàn)。為規(guī)范企業(yè)運營，財務內部控制逐漸被用于企業(yè)管理，在保障企業(yè)穩(wěn)健運營、防范財務風險、提升企業(yè)競爭力方面發(fā)揮了重要的作用。但在實際運營過程中，許多企業(yè)由于管理理念落后、制度不健全等原因，面臨著財務內部控制失效的難題，不僅影響了企業(yè)的經濟效益，還給企業(yè)長期發(fā)展帶來了嚴重的負面影響。因此，深入探究財務內部控制存在的問題，有針對性地采取優(yōu)化措施，是企業(yè)提升經濟效益、增強市場競爭力的必要途徑。

1 企業(yè)財務內部控制內涵與重要性

財務內部控制是融合了管理學與會計學，對財務活動進行科學規(guī)范、約束、評價的管理過程，以實現(xiàn)財務活動的預定目標。財務內部控制旨在保護企業(yè)財產安全、提高財務運作效率、確保財務信息的真實性、準確性和完整性，防止財務舞弊和錯誤，并最大限度地降低企業(yè)的經營成本，提高企業(yè)的經營效益。2008年，我國發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，對企業(yè)內部控制的實施提供了詳細的指導意見，包括內控環(huán)境構建、風險評估、內控活動開展、內部監(jiān)管、信息交流與溝通五大內容，成為企業(yè)實施內部控制的規(guī)范依據(jù)。2010年，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，進一步規(guī)范了我國企業(yè)內部控制體系構建的要求，尤其要求國內上市公司全面落實制度規(guī)范［1］。

1.1 提高財務信息的可靠性

一方面，內部控制涵蓋內部審計、財務制度等一系列規(guī)范制度，能夠對企業(yè)內部各項經濟業(yè)務的財務活動進行有效監(jiān)督，規(guī)范內部人員的行為，防范財務欺詐、財務造假及財務處理中的人為誤差，從而提高財務信息的準確性與真實性。另一方面，在內部控制框架下，企業(yè)需要建立健全財務報告流程與會計核算制度，規(guī)范公開披露財務信息，以保障財務信息的準確性與完整性，使內外部利益相關者獲取可靠的財務信息。

1.2 降低財務風險

內部控制的實質是風險控制，以內控制度為依據(jù)，企業(yè)可以建立風險管理框架，以風險評估、審計等手段，對可能面臨的各項財務風險進行全面識別、評估，以此制定具有針對性的風險控制策略，減少財務風險發(fā)生的可能性。此外，內部控制還能通過提高企業(yè)職工的個人素質，強化其風險防控能力。堅持以風險為導向開展內部控制，以制度約束、培訓宣傳等方式強化內部人員防范風險的主觀能動性，在企業(yè)內形成良好的風險防控氛圍，從根源上降低財務風險。與此同時，企業(yè)還可以與監(jiān)管機構、銀行等開展外部合作，提高風險防控能力。

1.3 改善運營效率與經濟效益

內部控制是一個系統(tǒng)的管控過程，涉及風險管理、業(yè)務、財務等各方面的管控，需要深入企業(yè)運營管理的各個流程，以監(jiān)督、審計等手段，規(guī)范管理流程，優(yōu)化企業(yè)資源配置，在一定程度上可以降低企業(yè)的管理成本，促進管理效率的提升，實現(xiàn)企業(yè)經濟效益的最大化。隨著信息技術的快速發(fā)展，企業(yè)的內部控制也逐步走向信息化管控階段，借助智能化、自動化的財會監(jiān)督，可以進一步提高內控效率，更好地支持企業(yè)決策［2］。

2 企業(yè)財務內部控制的發(fā)展現(xiàn)狀

2.1 財務內控制度有待健全

財務內控制度是企業(yè)開展內部控制活動的指導依據(jù)，自內部控制理念引入我國后，相關部門先后發(fā)布了各項內部控制管理規(guī)范，為企業(yè)內控制度的建設提供了整體框架，但有些企業(yè)在內控制度的建設中堅持“拿來主義”，直接套用制度規(guī)范，完全照搬行業(yè)內優(yōu)秀企業(yè)的管理模式，未能根據(jù)企業(yè)的業(yè)務特點、組織結構、經營規(guī)模等差異，設計出符合企業(yè)特點、與企業(yè)戰(zhàn)略目標相符的規(guī)章制度，致使財務內控制度形同虛設［3］。此外，當今外部環(huán)境的變化日新月異，企業(yè)所面臨的財務風險不斷變化，內部控制制度也需要與時俱進，及時調整、更新和完善。但很多企業(yè)在這方面存在一定的滯后性，制度建設往往落后于環(huán)境的變化，導致現(xiàn)有制度不適合財務內控工作，存在制度上的漏洞，難以切實防范新形勢下的各類風險。

2.2 財務風險評估體系不完善

風險評估是企業(yè)財務內部控制中的重要一環(huán)，是超前預測和控制財務風險的必要手段。隨著內外部環(huán)境的持續(xù)變化，企業(yè)所面臨的財務風險不斷增加，很多企業(yè)的風險評價體系已不能滿足新形勢下風險評估的需求。一是評估指標的設置不夠科學。大多數(shù)指標都是基于財務報表中的速動比率和流動比率等財務數(shù)據(jù)設置的，雖說速動比率和流動比率是常用的財務指標，主要用來衡量企業(yè)的短期償債能力。但企業(yè)的財務風險遠不止這些，還包括市場風險、信用風險、操作風險等多種因素，若僅僅依賴這些財務指標來評估財務風險，極易忽略其他重要的風險因素，導致風險評估結果不準確。二是對非財務指標不夠重視。非財務指標指員工滿意度、企業(yè)文化、客戶滿意度等。雖然這些內容不直接體現(xiàn)在財務報表上，但也是引發(fā)財務風險的間接因素。在財務風險評估中，過度關注財務指標，而忽視非財務指標的重要性，只會導致財務內部控制體系過于短視。

2.3 信息化建設滯后，財務信息溝通不暢

內控信息化建設是企業(yè)財務內部控制發(fā)展的必然趨勢，但受到傳統(tǒng)觀念的影響，部分內部會計人員并未深入理解內部控制，對財務內部控制的應用不夠深入，浮于表面，財務管理依舊以人的操作為主，缺乏有力的信息化系統(tǒng)支撐；部分企業(yè)雖引進了財務信息化系統(tǒng)，但系統(tǒng)的兼容性較差，難以實現(xiàn)與各業(yè)務系統(tǒng)之間的整合，相關數(shù)據(jù)的共享利用效率低下，信息不對稱和信息傳遞滯后性嚴重，大大降低了部門之間的聯(lián)動效率，難以支持財務內控控制度的落實。

2.4 內部管理條件不滿足財務內控應用要求

財務內部控制效果的發(fā)揮需要企業(yè)內部提供良好的條件基礎。當前，不少企業(yè)為實現(xiàn)利潤最大化和成本最小化，普遍存在一人多職的情況，企業(yè)內部未建立等級制度，業(yè)務規(guī)避概念模糊，各崗位工作范圍、工作職責不明確，即使明確了工作職責，在實際工作中也難以落實到位，不相容崗位未分離等情況普遍存在。在決策管理方面，最終決定權往往歸投資者所有，決策過程中的約束、協(xié)商機制普遍不健全，使得內部控制流于形式，為應付上級檢查而形成紙面上的內控體系，內部控制被束之高閣，與實際執(zhí)行脫節(jié)，難以發(fā)揮其應有的作用。

3 企業(yè)財務內部控制優(yōu)化策略

3.1 建立健全企業(yè)財務內控制度

內部控制制度建設是一項浩大的工程，關乎企業(yè)管理的各個方面，具有綜合性、復雜性的特點，大到風險防控與重大決策，小至某項流程的設置，從理解法律法規(guī)到醞釀、起草、完善，進而形成符合企業(yè)實際情況的、可操作性強的財務內部控制制度，都需要經歷很長的時間周期。

一方面，“一桿筆”“一言堂”等現(xiàn)狀勢必影響內部控制的開展，制約內部控制的效果，給企業(yè)經營造成損失，因此企業(yè)需要強化決策層面的內部控制制度建設，靠“制”辦事、以“制”約人，建立重大事項集體協(xié)商決策制度，嚴控一把手的審批權限，避免重大事項由“一人拍板”，做到決策過程“留痕”，確保各項管理活動有跡可循。同時，針對一人身兼多職的情況建立約束機制，確保不相容崗位相分離，避免崗位重疊帶來的財務造假、腐敗等問題［4］。

另一方面，以《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》為指引，深入分析企業(yè)業(yè)務特點、組織結構、經營規(guī)模等情況，安排經驗豐富的人員起草企業(yè)內控制度文本。制度的制定需要全面征集各層級員工的意見，確保財務內控制度符合企業(yè)特點，并與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相符。考慮到外部環(huán)境的變化，企業(yè)應建立財務內控制度的動態(tài)調整機制，定期復盤內控制度的有效性，結合內控審計評價報告等文件，及時對制度進行更新、完善，確保其與新形勢下的各類風險保持適應性。

3.2 建立動態(tài)化的財務風險評估體系

一是健全財務風險評估指標設計。設計具體的指標是落實財務風險評價的第一步，指標的設計應能夠準確地反映當前階段企業(yè)財務的真實情況，并覆蓋內部控制的各個方面。因此，除了常用的財務風險指標，企業(yè)尤其要重視對非財務指標的應用，企業(yè)管理者應率先轉變觀念，深入理解非財務指標對于企業(yè)長期發(fā)展的重要性，分析非財務指標與財務內部控制風險以及與財務指標之間的內在聯(lián)系，將非財務指標與財務指標有機結合，形成全面的財務風險評估指標體系。

二是建立多口徑、多維度的財務風險評估體系。企業(yè)應結合自身運營情況，按照各項財務活動的重要程度，對財務活動進行等級分類，根據(jù)分類后的等級開展相應的風險評估；按照各項財務活動中不同財務風險發(fā)生的可能性和影響程度，對各財務活動評分，繪制財務風險評估聯(lián)系卡，闡明可承受風險的總體水平，以確保在實際的內控活動中做到“對癥下藥”，具體問題具體處理，將整體風險控制在企業(yè)可承受的范圍內。

三是建立風險預警機制。拓展財務風險評估視角，提前防范即將出現(xiàn)、可能出現(xiàn)以及突發(fā)的風險，將財務風險控制的關口前移，從事后防范轉為事前控制，做到有備無患。具體來說，企業(yè)要借助內部控制信息化系統(tǒng)，在收集分析財務信息時，做好各部門之間的協(xié)調配合，實現(xiàn)全面、高效的財務共享，借助大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等技術，深入挖掘數(shù)據(jù)背后的風險因素，自動發(fā)出預警，做到防微杜漸，從源頭防控財務風險。

3.3 完善信息化建設，提高信息傳遞效率

在信息化時代，數(shù)字驅動是時代賦予企業(yè)的重要管理手段，隨著數(shù)字革命的持續(xù)推進，企業(yè)應逐步轉變管理理念，以信息化建設為立足點，運用現(xiàn)代通信技術、計算機網絡技術，重構內部控制的信息化建設。

首先，企業(yè)應充分認識到內部控制信息化建設的重要性，以內部控制要求為導向，結合企業(yè)的地域分布、業(yè)務范圍、組織架構、技術能力等因素，制訂整體信息化建設規(guī)劃，在信息系統(tǒng)開發(fā)、維護、運行等方面加大投入力度，為內部控制的開展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

其次，針對信息系統(tǒng)的建設，指定專門的機構實施歸口管理，健全工作機制，明確建設目標、職責分工、人員配備、進度安排、經費保障等工作內容，由歸口管理部門對現(xiàn)有財務管理體系進行梳理，整合各業(yè)務部門財務經營管理流程與內控關鍵點，并入系統(tǒng)程序，使內部控制“人控”轉變?yōu)椤皺C控”。在此基礎上，打通企業(yè)內部各系統(tǒng)之間的聯(lián)通渠道，建立健全信息傳遞機制與數(shù)據(jù)共享平臺，實現(xiàn)各部門之間數(shù)據(jù)的實時共享與無縫銜接。同時，在系統(tǒng)中設置操作日志功能，以記錄所有系統(tǒng)操作，確保各項操作可以被審計和追溯。對于異?；蜻`背內部控制要求的數(shù)據(jù)，系統(tǒng)自動觸發(fā)報警，通知相關人員進行處理。

最后，內部控制信息化系統(tǒng)的運用需要企業(yè)對系統(tǒng)管理人員和業(yè)務操作人員進行培訓，并制訂新舊系統(tǒng)轉換方案和詳細的數(shù)據(jù)遷移計劃，確保新舊系統(tǒng)的平穩(wěn)銜接和順利切換。

3.4 優(yōu)化財務內控所需內部環(huán)境

一是健全財務控制系統(tǒng)。企業(yè)可選拔專業(yè)能力突出、業(yè)務經驗豐富的骨干，建立起專家級內控團隊。內部控制建設的負責人應從企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，制定財務內部控制目標和計劃。團隊由熟悉業(yè)務流程且具有財務專業(yè)背景的人員組成，確保內部控制具有良好的適用性，避免實際業(yè)務流程與內部控制脫鉤。為確保財務控制項目團隊工作的順利推進，企業(yè)業(yè)務負責人應建立問責實施機制與審核機制，要求項目團隊定期報告財務內部控制的執(zhí)行情況，使內控執(zhí)行有跡可循。

二是打造動態(tài)內控監(jiān)管系統(tǒng)，提高內控標準化程度。在財務內部控制中，內部審計部門不可或缺，企業(yè)應加強內部審計部門的建設，充分發(fā)揮其獨立審計的作用，對企業(yè)財務活動開展深入且全面的監(jiān)督審計，定期評估內部控制活動的開展，出具具有權威性的評估報告。企業(yè)要深入追溯問題的根源，標本兼治，從根源上解決問題，并以此作為改進財務內控決策的重要依據(jù)。

三是建立全員參與機制。一方面，財務內控人員應全員參與企業(yè)相關會議，確保其知悉各業(yè)務流程，及時向管理層報告財務內控中存在的問題。另一方面，企業(yè)員工在財務內部控制中的監(jiān)督作用也不可小覷，企業(yè)可建立全員參與財務內控的“報告管理系統(tǒng)”，明確參與的方式、程序，做好相應的隱私保護工作，以全方位的財務監(jiān)督防范財務違規(guī)、舞弊等行為。

4 結語

企業(yè)財務內部控制是企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的基石，也是企業(yè)管理的永恒課題，需要企業(yè)不斷地審視自身存在的問題，積極尋求有效的解決方案。在未來的發(fā)展中，應更加注重財務內部控制體系的建設，強化內部控制意識，提高內部控制執(zhí)行力，加強信息化建設，促進內部控制與外部審計的有機結合，建立起更加完善的財務內部控制體系，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供保障。

參考文獻

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［作者簡介］康君，女，四川資陽人，天職國際會計師事務所（特殊普通合伙）成都分所，中級會計師，本科，研究方向：內部控制。