李茹丹 溫利鋒

【摘要】國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，有利于維護(hù)公共利益和市場(chǎng)良性競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)于企業(yè)自身運(yùn)行而言，具有重要的防止腐敗、穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)情況，提高國(guó)有企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等作用。文章以S縣國(guó)有農(nóng)業(yè)發(fā)展公司（簡(jiǎn)稱G公司）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，分析國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，結(jié)合國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展提出相關(guān)意見(jiàn)建議，為我國(guó)國(guó)有企業(yè)的健康和高質(zhì)量發(fā)展提供思路。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；高質(zhì)量發(fā)展

一、引言

2017年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見(jiàn)》對(duì)完善國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)制度做出全面規(guī)劃和部署，指出要對(duì)國(guó)有企業(yè)、國(guó)有資本和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。黨的十九大以來(lái)，中央審計(jì)委員會(huì)全面貫徹黨中央決策部署，著力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議講話中指出，做好新時(shí)代新征程審計(jì)工作，要做到“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”，再次強(qiáng)調(diào)構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系的總目標(biāo)。近年，S縣深入貫徹落實(shí)中央、省市決策部署要求，推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，對(duì)所有管理使用公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的企業(yè)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃范圍，有效促進(jìn)企業(yè)廉潔性的提升，規(guī)范企業(yè)責(zé)任人權(quán)力使用，引導(dǎo)企業(yè)向長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的方向發(fā)展。

二、S縣G公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況

1.G公司的基本概況

G公司由S縣人民政府注資，成立于2004年1月，2015年3月重組，下設(shè)11家全資子公司。主要以光伏發(fā)電、農(nóng)旅示范園、米粉生產(chǎn)及銷售、大棚蔬菜種植投建、運(yùn)營(yíng)及政府食堂經(jīng)營(yíng)為主要經(jīng)營(yíng)范疇。公司以“黨建領(lǐng)農(nóng)、全心助農(nóng)、質(zhì)量興農(nóng)、品牌強(qiáng)農(nóng)”為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和宗旨，以資源整合、保質(zhì)生產(chǎn)等方式積極探索鄉(xiāng)村光伏建設(shè)、大棚蔬菜種植、農(nóng)旅示范園經(jīng)營(yíng)、米粉加工、農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷等商業(yè)項(xiàng)目。

2.公司現(xiàn)狀

縣級(jí)國(guó)有農(nóng)業(yè)發(fā)展企業(yè)在發(fā)展中，在政策優(yōu)勢(shì)、市場(chǎng)準(zhǔn)入、要素配置方面有著一定的區(qū)位優(yōu)勢(shì)。但相較于其他現(xiàn)代新型產(chǎn)業(yè)為主體的地區(qū)，S縣農(nóng)業(yè)發(fā)展模式以傳統(tǒng)粗放型經(jīng)營(yíng)為主，公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)代化程度不高，其經(jīng)營(yíng)效益、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和發(fā)展前景相較于其他農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)開發(fā)成熟、產(chǎn)業(yè)技術(shù)現(xiàn)代化程度更高的發(fā)達(dá)地區(qū)同類企業(yè)有以下問(wèn)題。

（1）成本居高不下，長(zhǎng)期虧損。例如在大棚蔬菜銷售過(guò)程中，2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本超出了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的2倍，2022年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本超過(guò)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的4倍，大棚建設(shè)補(bǔ)貼無(wú)法彌補(bǔ)虧損。另外，G公司大部分業(yè)務(wù)子公司是以長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)立的，但至今尚未產(chǎn)生任何收益，被迫以銀行貸款獲得流動(dòng)資金為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)資金，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金鏈難以維系穩(wěn)定。

（2）資產(chǎn)負(fù)債率高，有效資產(chǎn)少。據(jù)G公司財(cái)務(wù)資料顯示，該公司整體資產(chǎn)負(fù)債率高，資產(chǎn)中大部分為不實(shí)資產(chǎn)及政府下文收購(gòu)的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)不能產(chǎn)生正向現(xiàn)金流，市場(chǎng)認(rèn)可度低，資產(chǎn)質(zhì)量較差，制約經(jīng)營(yíng)效益，還本付息壓力大，盈利能力弱。

三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)G公司存在的基本問(wèn)題及原因

1.重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行不到位、效益差

G公司在重大事項(xiàng)決策中存在未履行“三重一大”會(huì)議制度問(wèn)題，如，2022年某鄉(xiāng)鎮(zhèn)蔬菜基地的化肥采購(gòu)未經(jīng)過(guò)“三重一大”會(huì)議討論，而直接由經(jīng)辦人詢價(jià)確定；部分經(jīng)濟(jì)支出經(jīng)過(guò)“三重一大”會(huì)議后議而未決，如：部門設(shè)施設(shè)備維修、裝飾修繕費(fèi)用超出會(huì)議控制價(jià)。

重大決策失誤導(dǎo)致合作經(jīng)營(yíng)虧損，G公司在明知合伙人經(jīng)濟(jì)信用狀況不佳的情況下，仍然與其合作經(jīng)營(yíng)管理大棚蔬菜業(yè)務(wù)，合作經(jīng)營(yíng)僅半年虧損嚴(yán)重，虧損資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于出資成本。

2.財(cái)務(wù)管理混亂，國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)大

經(jīng)審計(jì)，一方面，G公司對(duì)外借款中涉1300多萬(wàn)借款本金及利息長(zhǎng)時(shí)間未收回且未及時(shí)催繳；對(duì)外經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，還涉及410萬(wàn)大棚蔬菜及農(nóng)旅示范園租金收入被拖欠。另一方面，超標(biāo)準(zhǔn)列支伙食補(bǔ)助費(fèi)、全勤獎(jiǎng)及違規(guī)列支績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，虛增運(yùn)營(yíng)成本，賬務(wù)處理錯(cuò)誤、虛減收入及利潤(rùn)、員工個(gè)人超標(biāo)準(zhǔn)預(yù)借公司備用金且長(zhǎng)期未歸還等情況，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)大幅提升。

3.內(nèi)部控制制度不健全，經(jīng)營(yíng)管理漏洞大

（1）機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。應(yīng)設(shè)未設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患較大。G公司未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)、建立內(nèi)審制度、履行內(nèi)審職責(zé)，公司監(jiān)督管理方面缺失，出納、會(huì)計(jì)等不相容崗位未分離，內(nèi)控制度執(zhí)行不到位。

（2）程序執(zhí)行不規(guī)范。材料審核不規(guī)范，項(xiàng)目合同審核把關(guān)不嚴(yán)，簽訂亂象較為突出，存在合同無(wú)日期、無(wú)法人代表簽字等現(xiàn)象；未充分發(fā)揮法律顧問(wèn)對(duì)合同法制審核作用，重大合同未經(jīng)法律顧問(wèn)書面法制審核，簽訂合同違規(guī)讓利。農(nóng)作物化肥采購(gòu)、米粉廠大米原材料的采購(gòu)均未嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)制度，如：詢價(jià)、采購(gòu)由一人負(fù)責(zé)，部分采購(gòu)事項(xiàng)未履行實(shí)際詢價(jià)采購(gòu)程序。同時(shí)，采購(gòu)憑證不全、采購(gòu)事項(xiàng)存在購(gòu)買在前，請(qǐng)示及批復(fù)時(shí)間在后等。公務(wù)接待不規(guī)范。公務(wù)接待存在無(wú)接待函及配餐人數(shù)超標(biāo)現(xiàn)象。公車管理不規(guī)范，未使用派車單使用公車現(xiàn)象。

（3）銷售管理不規(guī)范。銷售貨物未開具增值稅發(fā)票，寶福塔超市及贛源蔬菜公司銷售貨物、大棚蔬菜及購(gòu)入商品未開具增值稅發(fā)票；職工個(gè)人代收果蔬銷售現(xiàn)金收入，存在廉政風(fēng)險(xiǎn)。廢棄產(chǎn)品管理混亂，產(chǎn)品效益低下，如：米粉廠廢棄粉頭（不良產(chǎn)品）處理不及時(shí)，公司內(nèi)部倉(cāng)庫(kù)米粉粉頭堆積成山，處理難度大，閑置損失浪費(fèi)大。生產(chǎn)車間濕、臟、亂，廢棄粉頭多且未建立每日巡邏值班臺(tái)賬，盤庫(kù)記錄粗糙；G公司也未對(duì)光伏發(fā)電設(shè)備固定資產(chǎn)進(jìn)行保險(xiǎn)，受氣候影響資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)率提高。

（4）工程管理不到位。由于專業(yè)人才缺乏，G公司監(jiān)管完成的部分大棚蔬菜建設(shè)項(xiàng)目存在實(shí)際施工中建設(shè)面積超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)面積現(xiàn)象，嚴(yán)重影響通風(fēng)散熱及種植效果。大棚建設(shè)項(xiàng)目超合同工期完工、超進(jìn)度支付工程進(jìn)度款、施工偷工減料問(wèn)題，監(jiān)理、業(yè)主單位監(jiān)管失職。結(jié)算審核費(fèi)按規(guī)定核減率超過(guò)10%的部分由施工方支付，G公司未按照規(guī)定從工程款中扣除由施工方的結(jié)算審核費(fèi)。2020年、2021年蔬菜大棚基地項(xiàng)目，存在大棚基地水槽漏水，部分鋼材和螺絲生銹、卷膜管變形、大棚膜和防蟲網(wǎng)損壞等質(zhì)保期內(nèi)嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，施工單位未及時(shí)修復(fù)，容易導(dǎo)致大棚保溫、防水、防風(fēng)效果差，影響蔬菜種植經(jīng)營(yíng)。

四、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展的意見(jiàn)

1.聚焦企業(yè)主責(zé)主業(yè)，發(fā)揮獨(dú)特優(yōu)勢(shì)

對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)要立足企業(yè)的功能定位，聚焦主責(zé)主業(yè)，緊緊圍繞治虧扭虧目標(biāo)和防止國(guó)有資產(chǎn)流失，切實(shí)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理職責(zé)意識(shí)，緊貼縣委縣政府的戰(zhàn)略部署，做好把控農(nóng)業(yè)發(fā)展方向、抓品牌建設(shè)、產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督、關(guān)注投入與產(chǎn)出、注重經(jīng)濟(jì)效益。

本案例中G公司一方面可以運(yùn)用政府涉農(nóng)發(fā)展政策資金，投資開發(fā)縣域內(nèi)優(yōu)勢(shì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，對(duì)現(xiàn)有農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)行資源整合，將其產(chǎn)品統(tǒng)一打造成品牌對(duì)外銷售。重點(diǎn)挖掘一批有特色的農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)行提升，統(tǒng)一包裝成休閑食品，地方旅游特色商品，利用互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)平臺(tái)，拓寬市場(chǎng)營(yíng)銷渠道，推動(dòng)本地農(nóng)業(yè)的傳統(tǒng)發(fā)展轉(zhuǎn)型。另一方面，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，控制國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比率、平均總資產(chǎn)凈利率及資金周轉(zhuǎn)率，提高資產(chǎn)盈利能力及經(jīng)營(yíng)效益，保持資產(chǎn)適當(dāng)?shù)牧鲃?dòng)性，提高企業(yè)償債能力。建立責(zé)任機(jī)制，提高主管人員責(zé)任意識(shí)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，避免資產(chǎn)損失及流失。

2.嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度

嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法及企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，不得將不符合規(guī)定的原始憑證入賬，履行好財(cái)務(wù)職責(zé)必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得人為調(diào)整公司利潤(rùn)。

完善監(jiān)督管理體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力量。建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步充實(shí)內(nèi)審力量，建立以主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；應(yīng)根據(jù)工作需要，合理配備內(nèi)部審計(jì)人員，強(qiáng)化內(nèi)審人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)覆蓋面，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在完善企業(yè)內(nèi)控制度、加強(qiáng)企業(yè)管理等方面的建設(shè)性作用。防控內(nèi)部廉潔風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)審計(jì)監(jiān)管機(jī)制的完善，引導(dǎo)企業(yè)向長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的方向發(fā)展。

3.完善健全制度機(jī)制

（1）健全財(cái)務(wù)管理制度。對(duì)向外投資控股的混合所有制企業(yè)，大金額出借或擔(dān)保須經(jīng)“三重一大”會(huì)議決定及集團(tuán)董事、分管領(lǐng)導(dǎo)簽字并報(bào)國(guó)資委備案。強(qiáng)化對(duì)出借資金的利息收取及到期本金的催收工作，對(duì)到期無(wú)法收回的明確相關(guān)追回機(jī)制，啟動(dòng)法律程序催收，依法依規(guī)落實(shí)責(zé)任主體，降低國(guó)有資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)外投資前應(yīng)作好充分的市場(chǎng)調(diào)研和分析，再經(jīng)公司董事會(huì)集體討論研究，報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門審核，報(bào)經(jīng)縣人民政府批準(zhǔn)。如有與民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行混合所有制改革之后的國(guó)有控股混合所有制公司，應(yīng)在投資后加強(qiáng)對(duì)被投資企業(yè)的監(jiān)督管理，派出國(guó)有企業(yè)骨干員工參與新成立混改公司的日常經(jīng)營(yíng)工作，并定期或不定期對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行調(diào)度。

（2）完善內(nèi)控制度。確實(shí)建立符合法律規(guī)定的企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。制定并實(shí)施資產(chǎn)定期盤點(diǎn)計(jì)劃，加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)及物資管理和成本控制，并及時(shí)清理應(yīng)收、應(yīng)付賬款等往來(lái)賬款。對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行應(yīng)當(dāng)相互監(jiān)督、相互制約，對(duì)因違反公司內(nèi)部管理制度造成損失的，應(yīng)嚴(yán)格按照公司管理制度對(duì)相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處理處罰。加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目的管理。嚴(yán)格按照國(guó)家建筑法相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格履行業(yè)主單位職責(zé)，對(duì)不符合工程施工要求的材料監(jiān)督施工方整改，嚴(yán)格按照合同支付工程進(jìn)度款。對(duì)未按合同約定無(wú)故延誤工期的施工企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格按照合同相關(guān)條款向?qū)Ψ剿髻r。

（3）優(yōu)化企業(yè)人才選拔機(jī)制。引進(jìn)專業(yè)人才，對(duì)員工進(jìn)行農(nóng)業(yè)發(fā)展、市場(chǎng)營(yíng)銷、經(jīng)濟(jì)管理及項(xiàng)目管理等相關(guān)工作的能力水平與綜合素養(yǎng)培訓(xùn)，為公司選拔優(yōu)秀人才促進(jìn)公司未來(lái)發(fā)展。同時(shí)，選派農(nóng)業(yè)專業(yè)人才管理農(nóng)業(yè)種植項(xiàng)目，提高生產(chǎn)效益，扭轉(zhuǎn)農(nóng)業(yè)發(fā)展虧損局面；選派市場(chǎng)營(yíng)銷人才擴(kuò)寬銷售市場(chǎng)，提高經(jīng)營(yíng)效益，保證生產(chǎn)利潤(rùn)；選派商業(yè)運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理人才，有效降低資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，及項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：石城縣審計(jì)局）