吳曉愷

摘 要：經(jīng)濟(jì)全球化使得當(dāng)今的發(fā)展環(huán)境面臨越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)，因此黨的十九大將防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)納入要堅(jiān)決打好的三大攻堅(jiān)戰(zhàn)之列。習(xí)近平總書(shū)記多次發(fā)表重要講話強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性?？梢?jiàn)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性的內(nèi)部控制體系迫在眉睫。本文通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位目前存在的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出構(gòu)建可執(zhí)行、全過(guò)程業(yè)務(wù)覆蓋的更適合于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；內(nèi)部控制

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是黨中央推進(jìn)依法治國(guó)的重要舉措，是政府風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的重要組成部分。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)促進(jìn)權(quán)力運(yùn)行的規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)舞弊和腐敗預(yù)防作用。但是，我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)整體起步較晚，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)水平較滯后。通過(guò)查閱文獻(xiàn)不難發(fā)現(xiàn)，目前關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)方面的研究多針對(duì)于企業(yè)，對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制方面的研究較少。而行政事業(yè)單位與企業(yè)相比，目標(biāo)不同、具體風(fēng)險(xiǎn)也不同，因此針對(duì)于企業(yè)所開(kāi)展的相關(guān)研究并不適用于行政事業(yè)單位。

本文通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位目前存在的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出構(gòu)建可執(zhí)行、全過(guò)程業(yè)務(wù)覆蓋的更適合于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人品質(zhì)以及對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)程度對(duì)內(nèi)部控制影響

行政事業(yè)單位主要依賴(lài)財(cái)政資金，生存壓力較小，不考核成本效益，沒(méi)有利潤(rùn)的壓力。導(dǎo)致行政事業(yè)單位一把手的權(quán)力較大，其個(gè)人修養(yǎng)品質(zhì)和道德水平直接影響整個(gè)單位的誠(chéng)實(shí)、守信和有效。行政事業(yè)單位一把手對(duì)待內(nèi)部控制的重視度直接決定單位內(nèi)部控制是否能夠有效執(zhí)行。領(lǐng)導(dǎo)越重視內(nèi)部控制，其內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施越有效。

（二）缺乏獨(dú)立有效內(nèi)部監(jiān)督

行政事業(yè)單位在權(quán)力制衡方面較為薄弱，并且其單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)屬于行政事業(yè)單位的一個(gè)職能部門(mén)，與其他執(zhí)行部門(mén)政治地位屬于同一級(jí)別，獨(dú)立性不強(qiáng)，無(wú)法有效行使監(jiān)督權(quán)力。

（三）內(nèi)部控制文化不健全

部分行政事業(yè)單位員工都抱有不過(guò)問(wèn)或不質(zhì)疑領(lǐng)導(dǎo)的決策，更甚者只要是領(lǐng)導(dǎo)的要求就全部滿足，這些行為的存在在一定程度上助長(zhǎng)了特權(quán)思想，難以形成有利于內(nèi)部控制建設(shè)的單位文化。從根源分析，行政事業(yè)單位較難形成健康的積極向上的有利于內(nèi)控的單位文化是由于其“人治”模式。行政事業(yè)單位所占有的資源社會(huì)公眾提供的公共資源，行使國(guó)家所賦予的職能但是實(shí)際中會(huì)存在受到私人利益的驅(qū)使，花公家的錢(qián)，辦自己的事的情況屢見(jiàn)不鮮。

（四）行政事業(yè)單位普遍風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)

行政事業(yè)單位是由社會(huì)提供的公共資源，從事非營(yíng)利性質(zhì)的社會(huì)公共服務(wù)活動(dòng)。因此大部分行政事業(yè)單位認(rèn)為自己并不需考慮內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，忽視了行政事業(yè)單位在提供公共服務(wù)過(guò)程中面臨的其他風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位普遍存在風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱的問(wèn)題。

（五）信息溝通機(jī)制不健全

我國(guó)行政事業(yè)單位在信息溝通方面突出的特點(diǎn)是信息不夠公開(kāi)透明、信息溝通的渠道不暢通、信息反饋機(jī)制不完善、信息化水平低且存在安全隱患等。信息溝通的渠道分為縱向和橫向兩方面，縱向的溝通渠道是指領(lǐng)導(dǎo)層面的決策能夠及時(shí)準(zhǔn)確地傳達(dá)給單位每一位員工，同時(shí)包括下情上達(dá)，橫向的溝通渠道主要是各部門(mén)之間的溝通以及單位與外部之間的溝通。一方面，我國(guó)行政事業(yè)單位的縱向信息溝通渠道并不順暢，普通職工的意見(jiàn)缺少上達(dá)的渠道。另一方面，各部門(mén)之間的溝通也缺乏相應(yīng)的規(guī)范程序。

（六）信悤化技術(shù)水平低且存在安全隱患

目前我國(guó)行政事業(yè)單位的信息技術(shù)水平普遍比較低，對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用大部門(mén)仍停留在單機(jī)運(yùn)用水平，不利于信息在部門(mén)之間的順暢流動(dòng)。信息管理存在安全隱患，信息安全管理方面的漏洞較大，網(wǎng)絡(luò)防御性較差。這些問(wèn)題都影響行政事業(yè)單位的信息與溝通進(jìn)而影響內(nèi)部控制體系。

（七）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)框架不健全

目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制構(gòu)建基本上都是按照法律法規(guī)，并未真正結(jié)合自己?jiǎn)挝坏膶?shí)際情況開(kāi)展相關(guān)工作。較多的行政事業(yè)單位將內(nèi)部控制構(gòu)建工作外包，第三方事務(wù)所不了解單位內(nèi)部情況，僅僅梳理單位內(nèi)部全部的規(guī)整制度進(jìn)行簡(jiǎn)單機(jī)械不切合實(shí)際的分析，由此得出的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與實(shí)際工作相脫節(jié)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)框架不夠健全。具體表現(xiàn)在：內(nèi)部控制模式較為落后、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)不科學(xué)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不合理。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

（一）提升單位領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)以及對(duì)待內(nèi)部控制的重視程度，提高內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部控制能否有效開(kāi)展，很大程度上取決于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)待內(nèi)部控制的態(tài)度。那么單位領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人道德品質(zhì)以及認(rèn)知程度決定了單位的內(nèi)部控制建設(shè)執(zhí)行的效果。因此，對(duì)于單位領(lǐng)導(dǎo)的選拔應(yīng)當(dāng)將道德品質(zhì)作為提拔的重要標(biāo)準(zhǔn)，并切實(shí)加強(qiáng)后續(xù)培訓(xùn)和教育，不斷提升其修養(yǎng)認(rèn)知水平。

（二）建立健康積極向上的單位文化

具有遵紀(jì)守法、克己奉公、積極向上、團(tuán)結(jié)和諧、權(quán)責(zé)分明的行政事業(yè)單位文化將會(huì)極大提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行的效果。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)能夠以身作則，聽(tīng)取群眾意見(jiàn)，接受群眾的監(jiān)督，讓單位內(nèi)部員工對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人品能力信服、佩服，領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人魅力會(huì)影響單位內(nèi)部員工建立正能量健康的價(jià)值觀，其次通過(guò)開(kāi)展宣傳活動(dòng)倡導(dǎo)和諧進(jìn)取的單位文化，在行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建大家共同認(rèn)可的價(jià)值觀。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完善溝通機(jī)制

我國(guó)行政事業(yè)單位并非沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，相反一樣需要面臨自然環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、領(lǐng)導(dǎo)干部舞弊風(fēng)險(xiǎn)等，因此行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

（四）健全信息溝通機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)真實(shí)、及時(shí)、完整地披露單位社會(huì)服務(wù)的履職情況。信息“公開(kāi)”和“透明”是預(yù)防腐敗的必要前提。進(jìn)一步規(guī)范和精細(xì)信息公開(kāi)的內(nèi)容，使信息公開(kāi)更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。另一方面行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立橫向和縱向的信息溝通渠道，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)現(xiàn)信息共享和有效溝通。

（五）加強(qiáng)單位內(nèi)部信息化建設(shè)

信息化有利于提高內(nèi)部控制執(zhí)行效率，自動(dòng)減少“人”的影響，提高信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，降低日常工作出錯(cuò)的概率。因此行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的特點(diǎn)加強(qiáng)單位內(nèi)部信息化建設(shè)，對(duì)預(yù)算管理、收支管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)管理和合同管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)采用全過(guò)程內(nèi)部控制信息化全覆蓋監(jiān)督。

（六）完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)框架

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的特點(diǎn)，科學(xué)制定評(píng)價(jià)指標(biāo)，形成合理的評(píng)價(jià)模式。

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