摘要：在新時(shí)期發(fā)展背景下，尤其是目前日益嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形式下，傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式已經(jīng)很難滿足當(dāng)下時(shí)代發(fā)展需求，中小企業(yè)也需要與時(shí)俱進(jìn)優(yōu)化管理模式，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展?；诖?，文章分析了預(yù)算管理對(duì)中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)的重要性，同時(shí)也分析了受限于綜合資源的限制，中小企業(yè)推行預(yù)算管理面臨不少的困境。結(jié)合中小企業(yè)面臨的困境以及客觀情況，提出了有針對(duì)性的預(yù)算管理對(duì)策，希望可以助力中小企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的不斷建設(shè)。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；戰(zhàn)略管理；五力競(jìng)爭(zhēng)模型；SWOT分析；持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力

中圖分類號(hào)：F275????????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A???文章編號(hào)：1005-6432（2024）17-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2024.17.033

1.?1???引言

近兩年，隨著房地產(chǎn)危機(jī)的持續(xù)爆發(fā)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨極大的下行壓力。有效需求不足、預(yù)期轉(zhuǎn)弱、一些行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，使相關(guān)行業(yè)的眾多中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，經(jīng)營(yíng)步履維艱。在日益嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形式下，中小企業(yè)科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策就非常關(guān)鍵。正如美國(guó)著名管理學(xué)家戴維·奧利所指出的那樣：預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一[1]。因此中小企業(yè)真正意義上落地、并體系化推進(jìn)預(yù)算管理有其必要性與緊迫性。

2.??2???預(yù)算管理對(duì)中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)非常重要

2.1?提升中小企業(yè)的戰(zhàn)略視野，增加對(duì)戰(zhàn)略的重視程度

戰(zhàn)略在一定意義上來(lái)說(shuō)就是一個(gè)企業(yè)選擇什么樣的賽道，在這個(gè)賽道上做什么事情，并在這個(gè)賽道中采取什么樣的策略進(jìn)行戰(zhàn)斗。其是企業(yè)發(fā)展的方向，就像茫茫大海中引領(lǐng)船舶前行的燈塔，方向明確了，船舶上的人員才能心往一處想，勁往一處使，確保企業(yè)高效、健康的發(fā)展。方向如果沒(méi)有定好，尤其是賽道沒(méi)有選擇好，很多事情往往會(huì)事倍功半，反之，事半功倍。古代圣賢也經(jīng)常說(shuō)：不謀萬(wàn)世者，不足謀一時(shí)；不謀全局者，不足謀一域。由此可見(jiàn)戰(zhàn)略的重要性。

中小企業(yè)如果開(kāi)展預(yù)算管理，為了更好的編制、執(zhí)行預(yù)算管理工作，企業(yè)管理者必然持續(xù)的深化思考企業(yè)的戰(zhàn)略與策略，與預(yù)算管理形成正向反饋循環(huán)。

2.2?營(yíng)運(yùn)工作有了參考準(zhǔn)繩，組織有合力，不斷提升管理效率，助力實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

企業(yè)職能部門在進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算項(xiàng)目專題討論時(shí)候，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃目標(biāo)以及年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃會(huì)有更深一層的理解。相關(guān)業(yè)務(wù)部門、職能部門以年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為目標(biāo)，以各自的計(jì)劃與預(yù)算為執(zhí)行方案，會(huì)推動(dòng)整個(gè)組織有合力，不斷往參考準(zhǔn)繩上靠攏，提升整個(gè)組織的效率，進(jìn)而推動(dòng)組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

2.3?提升中小企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力

中國(guó)有句俗語(yǔ)：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。強(qiáng)調(diào)凡事都要提前有一個(gè)謀劃、概算的過(guò)程，對(duì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的重要情形提前有一個(gè)推演的過(guò)程。針對(duì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的有利、不利的情況提前有一個(gè)預(yù)判，針對(duì)預(yù)判做好相應(yīng)的人、財(cái)、物以及其他配套資源的安排，當(dāng)重大事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，不至于慌亂而手足無(wú)措，保證組織相對(duì)平穩(wěn)的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.4?有利于中小企業(yè)的人才培養(yǎng)

預(yù)算管理是沿著企業(yè)業(yè)務(wù)流程和管理流程，完整反映資源配置過(guò)程與預(yù)計(jì)配置結(jié)果的一個(gè)閉環(huán)系統(tǒng)，具有計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能，能夠幫助企業(yè)戰(zhàn)略扎實(shí)落地。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)高層、財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門等圍繞著公司戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、計(jì)劃分解、預(yù)算管理不斷深化思考、討論，對(duì)公司的人、財(cái)、物資源進(jìn)行科學(xué)合理的配置；在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)員工深入理解公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，制定自己或部門的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、理解了責(zé)任與承諾。預(yù)算管理涉及企業(yè)全部的資源與重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，參與人員從系統(tǒng)上深入感受、深化理解企業(yè)營(yíng)運(yùn)的全貌，對(duì)企業(yè)的綜合人才與專業(yè)人才培養(yǎng)都至關(guān)重要。

3.?3?中小企業(yè)預(yù)算管理面臨較大的困境

3.1?對(duì)預(yù)算管理工作重視程度不夠

中小企業(yè)的高層很多是銷售出身或技術(shù)出身，因工作慣性相對(duì)來(lái)說(shuō)更重視直接帶來(lái)客戶的銷售或研發(fā)出產(chǎn)品的技術(shù)工作，因固有思維對(duì)預(yù)算管理的重要性缺乏系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有去引導(dǎo)營(yíng)造一個(gè)有效開(kāi)展預(yù)算管理的工作氛圍。

同時(shí)，預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)的、全方位的工作，需要公司高層、業(yè)務(wù)部門、人力部門和生產(chǎn)部門等職能部門的全方位協(xié)調(diào)配合。但是很多中小企業(yè)的高層或業(yè)務(wù)部門等都認(rèn)為這是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事情，在預(yù)算管理的相關(guān)環(huán)節(jié)缺乏積極性，消極配合，導(dǎo)致有效的預(yù)算管理很難推進(jìn)。

3.2?預(yù)算目標(biāo)確定的客觀性相對(duì)缺乏依據(jù)

筆者在工作規(guī)劃與安排時(shí)候，需要將主觀因素和客觀因素結(jié)合起來(lái)，以獲得更具可行性、科學(xué)性的目標(biāo)與計(jì)劃，這一原則在許多領(lǐng)域中都非常重要，尤其是在社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域，主客觀相統(tǒng)一原則更是不可或缺的。

制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與編制預(yù)算，企業(yè)面臨兩個(gè)客觀條件。第一個(gè)客觀條件是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品所在行業(yè)的發(fā)展周期與態(tài)勢(shì)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、客戶、供應(yīng)商的綜合競(jìng)爭(zhēng)情況。第二個(gè)客觀條件是企業(yè)的有形資源、無(wú)形資源、人力資源，以及企業(yè)對(duì)有形資源、無(wú)形資源、人力資源的整合及價(jià)值創(chuàng)造能力。

只有對(duì)如上客觀條件有了相對(duì)清晰的認(rèn)識(shí)，預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性才相對(duì)比較高。但是很多時(shí)候，中小企業(yè)是采用權(quán)威預(yù)算，由實(shí)際控制人拍板確定預(yù)算目標(biāo)。

3.3?預(yù)算編制方法相對(duì)單一，整體協(xié)調(diào)較弱

中小企業(yè)更多的采用增量預(yù)算法編制預(yù)算，以歷史實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期的預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)影響因素進(jìn)行修正編制。財(cái)務(wù)部門更多的以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基礎(chǔ)數(shù)，結(jié)合歷史相關(guān)指標(biāo)等進(jìn)行生產(chǎn)計(jì)劃、成本、費(fèi)用等的預(yù)算編制，更多的是似乎是財(cái)務(wù)部門的數(shù)字游戲，缺少真正將經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)融入預(yù)算的深化思考、討論等行為。

預(yù)算編制過(guò)程中，存在相關(guān)職能部門關(guān)起門來(lái)各自為政，不能從整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)出發(fā)，更多的關(guān)注部門利益，根據(jù)自己可能的考核目標(biāo)來(lái)安排預(yù)算事宜。同時(shí)也存在編制的時(shí)候更多是企業(yè)高層或財(cái)務(wù)部門在安排，沒(méi)有充分聽(tīng)取和征求一線員工或中層管理團(tuán)隊(duì)的意見(jiàn)。預(yù)算編制缺乏整體性、協(xié)調(diào)性，與年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能高效匹配，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中如果不能有效管理協(xié)調(diào)，極容易導(dǎo)致企業(yè)的資源浪費(fèi)，預(yù)算管理流于形式。

3.4?預(yù)算管理的執(zhí)行力度不夠

中小企業(yè)在預(yù)算管理中普遍存在著“重編制、輕執(zhí)行”的現(xiàn)狀。財(cái)務(wù)部門牽頭把預(yù)算編制完了，認(rèn)為自己部門的主要任務(wù)就結(jié)束了。同時(shí)在日常預(yù)算執(zhí)行管理過(guò)程中，更多的是根據(jù)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)差異呈現(xiàn)，沒(méi)有就預(yù)算執(zhí)行偏差與相關(guān)部門進(jìn)行系統(tǒng)的溝通、分析，完善方案與措施等。

中小企業(yè)因營(yíng)業(yè)收入體量相對(duì)不大，同時(shí)預(yù)算編制過(guò)程中對(duì)市場(chǎng)、客戶、或客觀環(huán)境沒(méi)有深入的調(diào)研、分析，稍許的市場(chǎng)原因或客戶原因、部分經(jīng)濟(jì)金融政策的變化就很容易造成營(yíng)業(yè)收入目標(biāo)、現(xiàn)金流目標(biāo)的較大變動(dòng)，因此造成財(cái)務(wù)綜合績(jī)效目標(biāo)產(chǎn)生較大的偏差。因預(yù)算偏差較大，系統(tǒng)調(diào)整預(yù)算相對(duì)投入資源較多，預(yù)算就似乎成為一個(gè)遙遠(yuǎn)的目標(biāo)，執(zhí)行過(guò)程中逐漸淡化了預(yù)算的控制。

眾所周知，中小企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相對(duì)不規(guī)范，不能想大企業(yè)預(yù)算管理流程更規(guī)范，同時(shí)需要董事會(huì)、股東會(huì)的審批。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)內(nèi)部往往有絕對(duì)的權(quán)威，即使預(yù)算方案制定的相對(duì)完善，但是當(dāng)企業(yè)面對(duì)一些緊急事情的時(shí)候，就很容易忽視預(yù)算管理這個(gè)非緊急但是非常重要的管理方法，往往按照主觀意愿去調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算管理的權(quán)威性下降，降低組織的重視程度，使其作用不能有效發(fā)揮。

4.?4?中小企業(yè)預(yù)算管理的解決對(duì)策研究

中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)體量相對(duì)不大，人、財(cái)、物資源相對(duì)有限，組織的綜合管理能力、專業(yè)能力相對(duì)不強(qiáng)，總體抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱。但是與大企業(yè)相比，其經(jīng)營(yíng)可以很靈活，機(jī)動(dòng)性強(qiáng)，管理效率相對(duì)較高，推動(dòng)管理體系的執(zhí)行相對(duì)比較高效，當(dāng)然這主要取決于高層人員的綜合能力。

在目前日益嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形式下，中小企業(yè)運(yùn)用好預(yù)算管理這一關(guān)鍵的治理手段，有其緊迫性與必要性，考慮到中小企業(yè)的具體客觀情況，提出了如下研究對(duì)策：

4.1?務(wù)必加大對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的重視程度

戰(zhàn)略一般含三個(gè)部分，包括總體戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與職能戰(zhàn)略，總體戰(zhàn)略就是我們要做什么樣的公司，我們有著什么樣的使命；業(yè)務(wù)戰(zhàn)略即在總體戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，各業(yè)務(wù)板塊的規(guī)劃安排；職能戰(zhàn)略就是在前兩者的指導(dǎo)下，職能部門的規(guī)劃安排。

簡(jiǎn)化來(lái)說(shuō)，就是一個(gè)企業(yè)選擇什么樣的賽道來(lái)競(jìng)賽，賽道是長(zhǎng)遠(yuǎn)寬廣的還是狹窄的、是平坦的還是崎嶇的、是下坡還是上坡，對(duì)一個(gè)企業(yè)的各方面發(fā)展至關(guān)重要。?很多人都會(huì)說(shuō)戰(zhàn)略是務(wù)虛的，沒(méi)有實(shí)際指導(dǎo)意義，因此關(guān)注度不夠。其實(shí)，這個(gè)非常重要，說(shuō)戰(zhàn)略沒(méi)有實(shí)際指導(dǎo)意義是沒(méi)有認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略的重要性。

不謀萬(wàn)世者，不足謀一時(shí)；不謀全局者，不足謀一域。企業(yè)高層需要經(jīng)常思考企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，在具體的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中不斷思考與不斷完善。要科學(xué)認(rèn)識(shí)主營(yíng)產(chǎn)品的市場(chǎng)規(guī)模、產(chǎn)品周期及行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)；要科學(xué)的認(rèn)識(shí)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況，運(yùn)用邁克爾.波特的“五力競(jìng)爭(zhēng)模型”去梳理產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)；要對(duì)自己企業(yè)的資源與能力有著清晰的認(rèn)識(shí)，可以結(jié)合SWOT分析方法去不斷完善企業(yè)營(yíng)運(yùn)的方向。

對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略重視了，毫無(wú)疑問(wèn)對(duì)預(yù)算管理的重要性就會(huì)有著清晰的認(rèn)識(shí)，有利于預(yù)算管理的系統(tǒng)、科學(xué)推進(jìn)。

4.2?務(wù)必加大對(duì)預(yù)算管理與預(yù)算執(zhí)行的重視程度

預(yù)算管理與執(zhí)行是一個(gè)系統(tǒng)的、全方位的工作，需要公司高層、業(yè)務(wù)部門、人力部門和生產(chǎn)部門等職能部門的全方位協(xié)調(diào)配合，不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活高效，推動(dòng)能力強(qiáng)，預(yù)算啟動(dòng)的時(shí)候企業(yè)高層可以在全公司進(jìn)行一次預(yù)算管理工作的系統(tǒng)性宣講，讓參會(huì)人員深刻認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理是企業(yè)全方位高效管理的非常重要的方法。這個(gè)過(guò)程其實(shí)是在幫相關(guān)部門通過(guò)計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)，將資源配置與營(yíng)運(yùn)進(jìn)行預(yù)演、梳理，有利于組織整體協(xié)調(diào)能力、個(gè)人工作安排的系統(tǒng)性和個(gè)人綜合素養(yǎng)的快捷提升，對(duì)部門與個(gè)人的成長(zhǎng)也是不可多得的全方位歷練機(jī)會(huì)。

組織對(duì)預(yù)算管理重視程度提升，那么預(yù)算編制的科學(xué)性、協(xié)調(diào)性、整體性自然會(huì)大大提高，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的差異分析、反饋交流、改進(jìn)調(diào)整自然就可以高效推進(jìn)，在一定程度上也可以避免忽略預(yù)算的?“一言堂”決策。

4.3?有針對(duì)性、有重點(diǎn)的推進(jìn)預(yù)算系統(tǒng)編制

4.3.1根據(jù)企業(yè)具體情況，采用合適的編制方法

在預(yù)算的編制方法上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況采用適合企業(yè)自身的方法。因中小企業(yè)靈活度高，相對(duì)協(xié)調(diào)統(tǒng)籌力度強(qiáng)，可以采用多種模式組合的編制方法。結(jié)合以前年度的經(jīng)營(yíng)結(jié)果與預(yù)算，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)種類可以以增量預(yù)算為框架，以零基預(yù)算的思維開(kāi)展預(yù)算編制，這樣更為高效與科學(xué)；在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資以及成本相關(guān)支出方面，可以結(jié)合資本預(yù)算的要求、成本費(fèi)用管控的要求進(jìn)行預(yù)算編制。當(dāng)然這種編制方法需要統(tǒng)籌預(yù)算編制直接負(fù)責(zé)人有著較強(qiáng)的綜合能力。

4.3.2分結(jié)構(gòu)、抓重點(diǎn)的推進(jìn)預(yù)算編制

預(yù)算銷售目標(biāo)的確定受廣義宏觀環(huán)境的影響相對(duì)比較大，就市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式下的競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，編制準(zhǔn)確性一直是巨大的難題，中小企業(yè)因銷售規(guī)模和市場(chǎng)影響力不是很大，易受市場(chǎng)影響產(chǎn)生較大的波動(dòng)。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，我們推進(jìn)預(yù)算管理，正如開(kāi)展其他的管理方法一樣，其實(shí)質(zhì)都是推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)營(yíng)運(yùn)能力不斷建設(shè)，預(yù)算的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)僅僅是結(jié)果，更多的是推進(jìn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的影響因素不斷優(yōu)化。

第一，為更科學(xué)地推進(jìn)預(yù)算管理，根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，可以分為存量業(yè)務(wù)預(yù)算編制、增量業(yè)務(wù)預(yù)算編制。

其一，存量業(yè)務(wù)因業(yè)務(wù)流程相對(duì)規(guī)范、成體系化，同時(shí)歷史經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)積累比較多，預(yù)算編制更多的參考?xì)v史數(shù)據(jù)，采取調(diào)整預(yù)算（又稱增量預(yù)算）編制方法，在管理上更多的配套精益管理，通過(guò)精細(xì)化管理提高企業(yè)的綜合營(yíng)運(yùn)能力，例如在相關(guān)的主要成本費(fèi)用中心確定責(zé)任成本目標(biāo)等，部分類別的具體方案如下：對(duì)于生產(chǎn)部門，預(yù)算需要著重分析主要產(chǎn)品的相關(guān)可控制單位標(biāo)準(zhǔn)成本，例如單位人工成本、單位能耗成本、單位變動(dòng)制造費(fèi)用、單位原料單耗。一般情況下，可以在近三年平均成本的基礎(chǔ)上，結(jié)合目前工藝的理論標(biāo)準(zhǔn)成本，進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)成本的確定。對(duì)于期間費(fèi)用來(lái)說(shuō)，預(yù)算需要著重分析討論可變費(fèi)用部分，確定財(cái)務(wù)費(fèi)用率、變動(dòng)銷售費(fèi)用的費(fèi)用率、變動(dòng)管理費(fèi)用的費(fèi)用率。一般情況下，可以在近三年平均費(fèi)用率的基礎(chǔ)上，結(jié)合目前行業(yè)、信貸、社會(huì)的具體環(huán)境進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)費(fèi)用率的確定。對(duì)于原材料供應(yīng)價(jià)格來(lái)說(shuō)，受市場(chǎng)的波動(dòng)相對(duì)比較大，非企業(yè)方可以控制，很難用絕對(duì)值法確定目標(biāo)價(jià)格。但是對(duì)于主要的大宗原料，企業(yè)可以采用原料市場(chǎng)采購(gòu)價(jià)格與大宗現(xiàn)貨價(jià)格、期貨價(jià)格聯(lián)動(dòng)的方式確定相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，以相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)作為基準(zhǔn)，以確定采購(gòu)部門的預(yù)算目標(biāo)。對(duì)于主要產(chǎn)品的毛利率來(lái)說(shuō)，可以根據(jù)近三年的毛利率，以及未來(lái)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)來(lái)確定毛利率預(yù)算目標(biāo)，這個(gè)過(guò)程有個(gè)基本假設(shè)——實(shí)現(xiàn)銷售價(jià)格與原料價(jià)格的正向聯(lián)動(dòng)。對(duì)于存量業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款、存貨，可以根據(jù)近三年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率確定預(yù)算目標(biāo)。

其二，對(duì)于增量業(yè)務(wù)，預(yù)算編制涉及新因素比較多，要仔細(xì)分析項(xiàng)目的具體情況。對(duì)于既有產(chǎn)品的新市場(chǎng)推廣、利用現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等，要有詳細(xì)的背景分析、目標(biāo)制定、計(jì)劃分解，采用零基預(yù)算編制方法進(jìn)行預(yù)算編制，更多的注重預(yù)算與項(xiàng)目計(jì)劃的匹配編制，確保預(yù)算與項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃安排一一匹配。對(duì)于涉及較大固定資產(chǎn)或無(wú)形資投資的新項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，可以采用資本預(yù)算編制方法。項(xiàng)目必須有完備的可行性研究報(bào)告，完善相關(guān)審批，按項(xiàng)目推進(jìn)預(yù)算管理，也是更多的注重預(yù)算與項(xiàng)目計(jì)劃的匹配編制，確保預(yù)算與項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃安排一一匹配。

第二，結(jié)合客觀環(huán)境與企業(yè)的自身能力情況，確定一定時(shí)期企業(yè)的主要矛盾，中小企業(yè)可以選擇3～5個(gè)的關(guān)鍵矛盾，確定為預(yù)算的關(guān)鍵事項(xiàng)，對(duì)這些關(guān)鍵事項(xiàng)的預(yù)算編制投入較大的精力，確保預(yù)算編制更科學(xué)、更準(zhǔn)確、更系統(tǒng)，更具執(zhí)行性。同時(shí)也可以指導(dǎo)每個(gè)部門形成3—5個(gè)左右的關(guān)鍵事項(xiàng)，圍繞這些關(guān)鍵事項(xiàng)深化部門層面預(yù)算管理與執(zhí)行。

4.4?有系統(tǒng)、有重點(diǎn)的推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行

美國(guó)的著名管理學(xué)家，《執(zhí)行》作者拉姆.查蘭就曾說(shuō)過(guò)：強(qiáng)大的執(zhí)行，才有完美的戰(zhàn)略。因此執(zhí)行這個(gè)環(huán)節(jié)做不好的話，就算財(cái)務(wù)預(yù)算制定的再完美也只是紙上談兵，空話一篇[2]。

第一，建立明確的責(zé)任體系，確保每個(gè)相關(guān)部門和團(tuán)隊(duì)都清楚自己在預(yù)算執(zhí)行中的責(zé)任和角色。

第二，對(duì)確定的預(yù)算進(jìn)行提煉，將預(yù)算目標(biāo)分解為具體的里程碑和可衡量的指標(biāo)，并設(shè)定明確的時(shí)間表，將整個(gè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程分解為可管理的階段，并追蹤進(jìn)度和績(jī)效。對(duì)一定時(shí)期企業(yè)的主要矛盾轉(zhuǎn)化為預(yù)算的事項(xiàng)，嚴(yán)格按照項(xiàng)目管理方法推進(jìn)進(jìn)度管理，確保集中優(yōu)勢(shì)兵力解決企業(yè)發(fā)展與營(yíng)運(yùn)的瓶頸。

第三，預(yù)算編制完成后，預(yù)算負(fù)責(zé)人進(jìn)行系統(tǒng)的預(yù)算梳理，對(duì)相關(guān)部門與人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，幫助員工理解預(yù)算的重要性，提高他們的財(cái)務(wù)意識(shí)和預(yù)算執(zhí)行技能。

第四，建立有效的監(jiān)測(cè)和跟蹤機(jī)制，以評(píng)估預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)展和績(jī)效，例如按季度進(jìn)行預(yù)算差異分析，召開(kāi)會(huì)議深化交流討論，重點(diǎn)針對(duì)數(shù)據(jù)背后的背景情況、關(guān)鍵項(xiàng)目的推進(jìn)情況、關(guān)鍵能力的建設(shè)情況，以及相關(guān)的投入匹配事項(xiàng)等進(jìn)行交流討論，形成預(yù)算支出可以支撐業(yè)務(wù)發(fā)展形成系統(tǒng)的閉環(huán)。

第五，根據(jù)實(shí)際情況，靈活調(diào)整預(yù)算執(zhí)行策略和計(jì)劃。如果出現(xiàn)意外情況或新的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，可以及時(shí)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行的重點(diǎn)和資源分配。

4.5?確?？?jī)效體系與預(yù)算體系高效的配合

經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算制定好了，需要強(qiáng)化執(zhí)行，而執(zhí)行的主體就是員工，因此員工的積極性、主觀能動(dòng)性對(duì)預(yù)算的執(zhí)行非常關(guān)鍵，中小企業(yè)更是如此。因此員工績(jī)效體系的管理需與預(yù)算管理高效配合。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算編制、績(jī)效方案在日常的經(jīng)營(yíng)中是統(tǒng)一于一體的，要讓全員因績(jī)效目標(biāo)等切實(shí)認(rèn)識(shí)到個(gè)人、團(tuán)隊(duì)目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)相統(tǒng)一的?？?jī)效方案中設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)員工在預(yù)算執(zhí)行方面取得優(yōu)異成績(jī)，包括不限于市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品發(fā)開(kāi)、生產(chǎn)技改、降本增效等，將績(jī)效考核與預(yù)算執(zhí)行緊密掛鉤。

第一，對(duì)于存量業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，結(jié)合單位人工成本、單位能耗成本、單位變動(dòng)制造費(fèi)用、單位原料單耗、變動(dòng)銷售費(fèi)用的費(fèi)用率、變動(dòng)管理費(fèi)用的費(fèi)用率、財(cái)務(wù)費(fèi)用率、主材采購(gòu)價(jià)格與大宗期現(xiàn)貨聯(lián)動(dòng)、毛利率的預(yù)算目標(biāo)，并結(jié)合具體業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)的特殊情況確定考核目標(biāo)與方案。實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果超過(guò)考核目標(biāo)時(shí)候，對(duì)于超額部分給與一定比例的激勵(lì)；如果沒(méi)有達(dá)到考核目標(biāo)，根據(jù)具體情況給與適當(dāng)?shù)膽土P。次年制定預(yù)算目標(biāo)的時(shí)候，參考上一年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果適當(dāng)修正，激勵(lì)方案保持一定的穩(wěn)定性，重激勵(lì)輕處罰，引導(dǎo)全員提高工作積極性、思考主動(dòng)性，通過(guò)精益求精、技改等不斷去創(chuàng)造價(jià)值。可能第一年制定的方案不是很科學(xué)，但是通過(guò)誠(chéng)信、互惠、彼此成就的一年一年的完善與迭代，企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力、凝聚力、創(chuàng)造力定會(huì)不斷提升。

第二，對(duì)于增量業(yè)務(wù)，進(jìn)行回顧考核的時(shí)候，盡量不考核產(chǎn)出，重點(diǎn)考核投入，也即重點(diǎn)考核項(xiàng)目投入、項(xiàng)目進(jìn)度、與項(xiàng)目預(yù)期進(jìn)展之間的差異，尋找數(shù)據(jù)背后的原因，確保項(xiàng)目按進(jìn)度計(jì)劃實(shí)施，實(shí)施有交流、回顧、總結(jié)。通過(guò)科學(xué)的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、有重點(diǎn)的復(fù)盤總結(jié)，提升企業(yè)新項(xiàng)目的綜合營(yíng)運(yùn)能力，讓企業(yè)的所有支出都能夠形成相應(yīng)的價(jià)值，形成投入與產(chǎn)出持續(xù)迭代、不斷升級(jí)的閉環(huán)。

第三，對(duì)于一定時(shí)期企業(yè)的主要矛盾轉(zhuǎn)化為預(yù)算的事項(xiàng)，要跳出常規(guī)限制重點(diǎn)設(shè)計(jì)績(jī)效目標(biāo)，在關(guān)鍵突破口讓最有能力的人沒(méi)有后顧之憂的進(jìn)行沖鋒陷陣，實(shí)現(xiàn)突破。

5.?5?結(jié)束語(yǔ)

在目前日益嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形式下，中小企業(yè)運(yùn)用好預(yù)算管理這一關(guān)鍵的治理手段非常緊迫與必要，有利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的不斷建設(shè)。但是受中小企業(yè)相關(guān)資源的綜合限制，推行全面的預(yù)算管理還面臨著一些挑戰(zhàn)，但是企業(yè)管理層只要提高重視程度，解放思想、實(shí)事求是，尊重客觀條件，有針對(duì)性、有重點(diǎn)的推進(jìn)預(yù)算系統(tǒng)編制，有系統(tǒng)、有重點(diǎn)的推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行，調(diào)動(dòng)員工積極性，定能高效推進(jìn)預(yù)算管理。

參考文獻(xiàn)：

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[作者簡(jiǎn)介]張利（1983—），男，江蘇宿遷人，工商管理碩士，中級(jí)會(huì)計(jì)師、中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)營(yíng)運(yùn)與投資分析。