莊月皎 郭文茂 汪婷婷 洪求杰

摘 要：近年來，海關(guān)總署大力推進(jìn)構(gòu)建以信用為核心的新型海關(guān)監(jiān)管體制，引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)自我管理和自我檢查，督促進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)形成自律主動(dòng)糾錯(cuò)的驅(qū)動(dòng)機(jī)制。其中，進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制模式的建立尤為重要?，F(xiàn)階段，絕大部分企業(yè)在進(jìn)出口活動(dòng)上未建立相應(yīng)的制度約束，因而導(dǎo)致企業(yè)損失，制約了企業(yè)發(fā)展。本文基于AEO認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)內(nèi)部控制的要求，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面分析了進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及產(chǎn)生原因，針對(duì)性地提出了內(nèi)部控制優(yōu)化策略，旨在完善內(nèi)部控制理論在進(jìn)出口貿(mào)易領(lǐng)域的應(yīng)用，助力進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，以提高企業(yè)在國際市場上的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和提高經(jīng)營效益。

關(guān)鍵詞：信用；AEO認(rèn)證；內(nèi)部控制；進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)；報(bào)關(guān)

本文索引：莊月皎，郭文茂，汪婷婷，等.<變量 2>[J].中國商論，2024（08）：-065.

中圖分類號(hào)：F742 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2024）04（b）--05

1 研究背景與意義

改革開放以來，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)不斷增強(qiáng)，國家大力支持企業(yè)“走出去”，但是企業(yè)在國際貿(mào)易中也面臨著如下兩點(diǎn)潛在風(fēng)險(xiǎn)：其一，外部安全，例如貨物在國際物流上的安全問題、國際商業(yè)合作伙伴資信安全問題等，如何保障跨國經(jīng)濟(jì)涉及的貨物流、信息流、單證流的完善安全顯得至關(guān)重要；其二，企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，例如我國進(jìn)出口貿(mào)易公司發(fā)展速度較快，但是內(nèi)部管理尚不規(guī)范。

從以上兩點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)不難看出，國家積極倡導(dǎo)企業(yè)開展AEO（經(jīng)認(rèn)證的經(jīng)營者，Authorized Economic Operator，AEO）認(rèn)證是與近些年來國際的貿(mào)易趨勢(shì)相適應(yīng)的。一方面，海關(guān)AEO認(rèn)證旨在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)對(duì)供應(yīng)鏈安全、貿(mào)易安全的防范意識(shí)。另一方面，企業(yè)申請(qǐng)AEO認(rèn)證也是適應(yīng)信用中國建設(shè)的需要，現(xiàn)今，海關(guān)將從事進(jìn)出口貿(mào)易的企業(yè)分為三大類：高級(jí)認(rèn)證企業(yè)、海關(guān)注冊(cè)登記和備案企業(yè)、失信企業(yè)。

結(jié)合海關(guān)AEO認(rèn)證探討進(jìn)出口貿(mào)易公司內(nèi)部控制的情況，國內(nèi)研究學(xué)者：王新元（2019）[1]采用規(guī)范分析法和文獻(xiàn)研究法闡述對(duì)內(nèi)部控制理論及意義，分析海關(guān)AEO認(rèn)證體系中企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系存在的局限性并提出優(yōu)化建議；付大興（2020）[2]以中美貿(mào)易爭端和國際貿(mào)易保護(hù)主義加劇的國際背景下，中國進(jìn)出口貿(mào)易面臨嚴(yán)峻下行壓力，探討如何加強(qiáng)進(jìn)出口公司內(nèi)部控制；鄧茹?。?020）[3]通過查找閱讀與AEO認(rèn)證制度的建立、發(fā)展、內(nèi)部控制建設(shè)等有關(guān)的期刊、論文、書籍等文獻(xiàn)資料，理順歷年來AEO制度在中國的發(fā)展改革歷程及遇到的困難；陳卓敏（2021）[4]在我國對(duì)外貿(mào)易快速發(fā)展的背景下，梳理分析進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制存在問題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策。

綜上所述，有關(guān)學(xué)者比較了進(jìn)出口活動(dòng)和內(nèi)部控制的內(nèi)涵，分析了進(jìn)出口貿(mào)易公司潛在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，并站在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營的角度提出了許多優(yōu)化內(nèi)控的管理層建議，為進(jìn)出口貿(mào)易公司的內(nèi)部管理提供了多種優(yōu)化策略。

本文基于AEO認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制模式，不僅有助于完善內(nèi)部控制理論在進(jìn)出口貿(mào)易領(lǐng)域的應(yīng)用，還有助于進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，改善內(nèi)部管理水平和國際市場競爭力，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2 AEO認(rèn)證與內(nèi)部控制的關(guān)系

AEO認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)共涉及五大標(biāo)準(zhǔn)類目，分別為財(cái)務(wù)狀況、守法狀況、內(nèi)部控制、貿(mào)易安全及附加標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)狀況要求企業(yè)近三年的資產(chǎn)負(fù)債率不得高于95%且需有近一年內(nèi)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，旨在告知海關(guān)企業(yè)的經(jīng)營狀況良好，無不良的財(cái)務(wù)信息；守法狀況分為人員守法及企業(yè)守法，旨在告知海關(guān)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，并無違法犯罪信息；貿(mào)易安全要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)外部安全的管理，包括：對(duì)廠區(qū)安全設(shè)施的定期檢查、對(duì)人員進(jìn)出的安全管控、對(duì)商業(yè)合作伙伴守法狀況貿(mào)易安全的準(zhǔn)入及定期復(fù)核、對(duì)貨物物品重要交接環(huán)節(jié)的管控、對(duì)運(yùn)輸工具及集裝箱的安全檢查、對(duì)員工供應(yīng)鏈安全及危機(jī)應(yīng)急處理的教育。以上五大模塊，財(cái)務(wù)狀況及守法狀況為硬性指標(biāo)，需先滿足這兩條要求方可進(jìn)行下一步認(rèn)證。此外，企業(yè)只有從內(nèi)部管理到外部安全進(jìn)行全方位完善，并貼合認(rèn)證要求方能通過海關(guān)認(rèn)證，獲取AEO認(rèn)證證書的企業(yè)被認(rèn)為信用程度較高，可以享受海關(guān)及相關(guān)組織提供的各種優(yōu)惠措施。

（1）內(nèi)部環(huán)境方面，AEO認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)具備健全的組織架構(gòu)，委派企業(yè)高管負(fù)責(zé)關(guān)務(wù)管理、貿(mào)易安全管理，應(yīng)具備獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并由企業(yè)高管組織開展每年度進(jìn)出口活動(dòng)審計(jì)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，AEO認(rèn)證強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)該具備風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，在進(jìn)出口業(yè)務(wù)開展過程中存在許多需要企業(yè)把控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審視AEO認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，筆者發(fā)現(xiàn)其設(shè)立的目的在于幫助企業(yè)規(guī)避可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，例如規(guī)范申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)、不了解國外客戶資信而存在的交易風(fēng)險(xiǎn)、貨物在國際運(yùn)輸中的提單風(fēng)險(xiǎn)等。這對(duì)關(guān)務(wù)人員的素質(zhì)和能力提出了相應(yīng)的要求，招聘和培養(yǎng)具備進(jìn)出口業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估知識(shí)和能力的關(guān)務(wù)人員，才能有效促進(jìn)企業(yè)規(guī)范開展進(jìn)出口活動(dòng)。

（3）控制活動(dòng)方面，AEO認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)中“海關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)”要求企業(yè)應(yīng)不定期為員工開展相關(guān)的知識(shí)培訓(xùn)，“單證控制”要求企業(yè)負(fù)責(zé)報(bào)關(guān)的人員在報(bào)關(guān)單申報(bào)前或者委托申報(bào)前需對(duì)報(bào)關(guān)單中各類申報(bào)要素填制的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性和完整性進(jìn)行內(nèi)部審核，控制企業(yè)報(bào)關(guān)差錯(cuò)率，“單證保管”要求企業(yè)需要妥善保管進(jìn)出口單證及印章，并對(duì)其借閱（借用）、移交、銷毀等日常作業(yè)流程進(jìn)行使用審批及權(quán)限管控，“準(zhǔn)入控制”要求企業(yè)明確貨物在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中涉及海關(guān)禁止類、限制類、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、檢驗(yàn)檢疫等準(zhǔn)入控制的相關(guān)要求，對(duì)進(jìn)出口貨物的安全準(zhǔn)入進(jìn)行前置審核。

（4）信息與溝通方面，AEO認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)中“信息系統(tǒng)”要求企業(yè)應(yīng)建立真實(shí)、準(zhǔn)確、完整并有效控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、進(jìn)出口活動(dòng)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等的信息系統(tǒng)，在客戶管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、關(guān)務(wù)管理、物流管理等方面具備可記錄、可追溯、可查詢、可分析、可預(yù)警等功能并有效運(yùn)行。

（5）內(nèi)部監(jiān)督方面，AEO認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)中要求企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)制度，在每年至少開展一次內(nèi)部審計(jì)并保留相應(yīng)的記錄，此外對(duì)于已獲得高級(jí)認(rèn)證證書的企業(yè)，除了每年的內(nèi)部審計(jì)外，還需增加對(duì)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)是否持續(xù)符合的審計(jì)，其旨在督促企業(yè)需按照AEO認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)要求持續(xù)規(guī)范經(jīng)營。AEO認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)中“改進(jìn)機(jī)制”要求企業(yè)對(duì)進(jìn)出口活動(dòng)中已發(fā)現(xiàn)問題要有相應(yīng)的改進(jìn)機(jī)制和對(duì)違法行為的責(zé)任追究機(jī)制。

3 H進(jìn)出口貿(mào)易公司內(nèi)部控制問題分析

3.1 經(jīng)營現(xiàn)狀

3.1.1 公司概況

H公司經(jīng)營地址位于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)，是一家集農(nóng)貿(mào)科研、國際貿(mào)易、畜禽養(yǎng)殖、飼料生產(chǎn)、物流服務(wù)為一體的產(chǎn)業(yè)化一條龍企業(yè)，其進(jìn)出口業(yè)務(wù)主要包括：銷售合同計(jì)劃、原料采購、加工貿(mào)易賬冊(cè)備案、供貨商給區(qū)內(nèi)倉儲(chǔ)企業(yè)發(fā)貨申報(bào)、進(jìn)區(qū)報(bào)關(guān)、驗(yàn)收入庫、付匯、生產(chǎn)發(fā)料、成品入庫、成品出區(qū)報(bào)關(guān)、財(cái)務(wù)結(jié)算等環(huán)節(jié)。

3.1.2 經(jīng)營模式

H公司主要依托國家農(nóng)產(chǎn)品龍頭企業(yè)與國外原料供應(yīng)商進(jìn)行原料采購，并與上市物流倉儲(chǔ)公司合作，進(jìn)行豆粕、米糠粕等原料的粗加工，加工成品銷售至國內(nèi)各知名養(yǎng)殖企業(yè)。由于經(jīng)營地點(diǎn)在特殊監(jiān)管區(qū)內(nèi)，因此即使成品在國內(nèi)銷售，也涉及出口（出特殊監(jiān)管區(qū)）業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)流程如圖2所示。

3.2 內(nèi)部控制存在的問題

3.2.1 風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制匱乏

筆者發(fā)現(xiàn)該公司各部門已制訂了內(nèi)部控制相關(guān)制度文件，但制度文件中只規(guī)定了正常業(yè)務(wù)流程，未明確異常事項(xiàng)處理流程，且未設(shè)立與進(jìn)出口業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不利于企業(yè)對(duì)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急處置。例如發(fā)生進(jìn)出口貨物出入庫數(shù)量和計(jì)量單位與報(bào)關(guān)單申報(bào)數(shù)據(jù)不符、進(jìn)出口貨物收付匯金額與報(bào)關(guān)單申報(bào)數(shù)據(jù)有差異、國外客戶資信不良導(dǎo)致收匯風(fēng)險(xiǎn)、貨物在國際運(yùn)輸中遇突發(fā)狀況、自然災(zāi)害導(dǎo)致進(jìn)出口活動(dòng)受影響、國別風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致進(jìn)口料件不足無法如期安排生產(chǎn)等異常事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)往往無法快速應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)如果缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)識(shí)別和事前防范的考慮，那么在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)就只有被動(dòng)的應(yīng)對(duì)和補(bǔ)救[4]。

3.2.2 差錯(cuò)率未得到有效控制

H公司從202×年10月開始進(jìn)行貨物進(jìn)出區(qū)的申報(bào)作業(yè)，在此期間其報(bào)關(guān)差錯(cuò)率為0.13%（進(jìn)出口票數(shù)5721，修撤單數(shù)74，差錯(cuò)率=修撤單數(shù)÷進(jìn)出口票數(shù)），相比其他進(jìn)出口企業(yè)，其差錯(cuò)率并不算高，但其10—12月的差錯(cuò)數(shù)量迅速增長，如圖3所示。筆者進(jìn)而重點(diǎn)研究了74次差錯(cuò)的產(chǎn)生原因，如表1所示。

根據(jù)圖3得知，H公司近一季度的修撤次數(shù)呈上升趨勢(shì)，在12月修撤次數(shù)最多，達(dá)到57票，占第四季度修撤情況的77%；根據(jù)表1對(duì)H公司報(bào)關(guān)差錯(cuò)原因的分析，關(guān)務(wù)部操作人員報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)申報(bào)要素填制錯(cuò)誤導(dǎo)致48次申報(bào)差錯(cuò)，占總差錯(cuò)票數(shù)的69%，是差錯(cuò)產(chǎn)生的主要原因。筆者重點(diǎn)分析了這48次報(bào)關(guān)差錯(cuò)中報(bào)關(guān)單刪改的內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)主要是由于操作人員工作不細(xì)致，審核人員審核不到位而導(dǎo)致，據(jù)此，筆者進(jìn)一步了解關(guān)務(wù)部門的部門組織架構(gòu)及對(duì)應(yīng)崗位員工的職責(zé)歸屬。企業(yè)關(guān)務(wù)部由８名員工組成，其中關(guān)務(wù)部經(jīng)理１名，內(nèi)勤主管１名，制單員２名，審單員２名，外勤主管１名，查驗(yàn)員１名。以二線出區(qū)報(bào)關(guān)流程為例，各崗位的職責(zé)如圖4所示。

筆者認(rèn)為，H公司只通過審單員對(duì)報(bào)關(guān)單進(jìn)行初審，未有二次復(fù)審動(dòng)作，且在報(bào)關(guān)單發(fā)送之前未對(duì)有改動(dòng)過的申報(bào)要素進(jìn)行復(fù)核，導(dǎo)致操作人員無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并更改所填制錯(cuò)誤的申報(bào)要素。筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，H公司關(guān)務(wù)人員不足是導(dǎo)致該現(xiàn)象的主要原因，此外H公司操作人員認(rèn)為重復(fù)檢查動(dòng)作會(huì)增加其工作量，并未意識(shí)到單證初復(fù)審或是交叉審核的重要作用，目前業(yè)務(wù)流程的設(shè)置存在重大的報(bào)關(guān)差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營。

3.2.3 內(nèi)部監(jiān)督薄弱

AEO認(rèn)證中的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)極為重視內(nèi)部審計(jì)，筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)H公司并未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門（小組），并未定期組織人員開展內(nèi)部審計(jì)。

此外，筆者通過比較其他進(jìn)出口企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的開展情況，發(fā)現(xiàn)普遍存在以下幾種問題：（1）審計(jì)人員專業(yè)性不足，并不能準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)控不足點(diǎn)。為控制企業(yè)的經(jīng)營成本，大多經(jīng)營者會(huì)選擇將企業(yè)財(cái)會(huì)部門的人員任命為內(nèi)部審計(jì)人員，這樣的崗位設(shè)置方式一方面影響內(nèi)審的獨(dú)立性，另一方面AEO認(rèn)證要求內(nèi)部審計(jì)人員必須熟知被審計(jì)部門的業(yè)務(wù)流程，而大部分財(cái)務(wù)人員對(duì)審計(jì)流程及進(jìn)出口業(yè)務(wù)流程并不知曉，更有甚者在開展審計(jì)工作之前未對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，缺乏審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，在這種情況下開展的審計(jì)工作并不能發(fā)揮其作用；（2）企業(yè)審計(jì)部門獨(dú)立性不夠，權(quán)限不足。審計(jì)人員需要得到企業(yè)最高管理者的授權(quán)方能有效開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)人員實(shí)際權(quán)限不足，沒有辦法審核并監(jiān)督上司甚至是同級(jí)人員的業(yè)務(wù)情況，這必然會(huì)影響到內(nèi)審工作的權(quán)威性、有效性；（3）企業(yè)經(jīng)營中往往把關(guān)注點(diǎn)放置于事后問題的處置，而忽視了事前的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和事中的發(fā)展控制[5]，且大部分企業(yè)只重視財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)或是貨物質(zhì)量管理的審計(jì)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理狀況的審查少之又少，而對(duì)于從事進(jìn)出口貿(mào)易的企業(yè)，也往往未把進(jìn)出口業(yè)務(wù)審計(jì)納入其中，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)體系不全面，不利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中存在的問題。

4 H進(jìn)出口貿(mào)易公司內(nèi)部控制優(yōu)化策略

4.1 優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是需要有良好的內(nèi)部環(huán)境，對(duì)于進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)而言，其內(nèi)部環(huán)境包括企業(yè)員工的內(nèi)控意識(shí)、企業(yè)組織架構(gòu)的設(shè)立以及相關(guān)制度的建立。其一，企業(yè)可為員工開展有關(guān)內(nèi)部控制的培訓(xùn)課程，且企業(yè)管理者應(yīng)帶頭開展學(xué)習(xí)，提高企業(yè)員工的重視度，與企業(yè)員工共同了解內(nèi)控的內(nèi)涵，知曉規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的重要性與必要性，此外，在培訓(xùn)過程中需要重視對(duì)員工內(nèi)控知識(shí)學(xué)習(xí)效果的考核，保障培訓(xùn)開展的有效性。其二，企業(yè)應(yīng)建立合理的組織架構(gòu)，對(duì)于H公司，應(yīng)設(shè)有公司高管作為關(guān)務(wù)管理人員和貿(mào)易安全管理人員，對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范管理，在公司最高管理人下設(shè)內(nèi)審小組，獨(dú)立于公司其他部門，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，科學(xué)界定各職能部門的權(quán)責(zé)，使各崗位充分發(fā)揮各自的作用。其三，建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并將之落到實(shí)處。規(guī)范的內(nèi)部控制制度不但有利于加強(qiáng)企業(yè)管理，而且有助于企業(yè)提高經(jīng)營效率和效益。企業(yè)制度的有效實(shí)施需要全體員工的共同努力，因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)積極組織全體員工參與內(nèi)控制度的建設(shè)。為調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的工作積極性和能動(dòng)性，筆者建議企業(yè)可實(shí)施有效的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度建立有貢獻(xiàn)的人員，可給予一定的物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，保障內(nèi)控制度建立的有效性[6]。

4.2 建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

AEO認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)中內(nèi)部控制部分要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)進(jìn)出口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。結(jié)合H公司現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，應(yīng)加強(qiáng)全面梳理公司現(xiàn)有管理制度或控制流程，結(jié)合海關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，完善并及時(shí)更新公司進(jìn)口業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系文件和執(zhí)行記錄等。建立健全海關(guān)日常風(fēng)險(xiǎn)控制和重大風(fēng)險(xiǎn)控制制度，將進(jìn)口業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等流程相融合，將進(jìn)口業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制延伸到具體的業(yè)務(wù)流程，從源頭控制進(jìn)口業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 加強(qiáng)報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制

進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)經(jīng)常因?yàn)楦鞣N各樣的事項(xiàng)導(dǎo)致報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)產(chǎn)生差錯(cuò)，企業(yè)需要明確的是，差錯(cuò)率會(huì)直接影響海關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，修撤單過多將導(dǎo)致企業(yè)不滿足《認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)》中守法規(guī)范的合規(guī)要求，而影響其信用等級(jí)的認(rèn)定，此外報(bào)關(guān)單申報(bào)錯(cuò)誤點(diǎn)若與涉稅要素相關(guān)，則企業(yè)可能受到海關(guān)行政處罰，情況嚴(yán)重還可能被移交海關(guān)緝私部門調(diào)查。專門從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)的報(bào)關(guān)企業(yè)將因其刪改率過高而直接影響企業(yè)品牌形象和市場信譽(yù)，進(jìn)而降低市場競爭力，失去原有的市場份額。規(guī)范申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)從事進(jìn)出口貿(mào)易的企業(yè)來說不僅是最應(yīng)該把控的，還是較為容易控制的風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)H公司業(yè)務(wù)人員報(bào)關(guān)時(shí)出現(xiàn)的申報(bào)要素填寫不規(guī)范、申報(bào)要素填寫錯(cuò)誤等一些低級(jí)失誤導(dǎo)致的報(bào)關(guān)差錯(cuò)，一方面，筆者建議可安排專職人員匯總整理修撤情況記錄表，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)維護(hù)，該表除了體現(xiàn)修撤單的基本數(shù)據(jù)情況外，還應(yīng)體現(xiàn)其差錯(cuò)產(chǎn)生的原因、責(zé)任的歸屬及后續(xù)改善情況的跟進(jìn)。企業(yè)可根據(jù)其實(shí)際的進(jìn)出口業(yè)務(wù)量，按照季度或是月度對(duì)員工開展差錯(cuò)培訓(xùn)，在培訓(xùn)中與員工一同探討改進(jìn)措施，必要時(shí)應(yīng)追究屢次失誤人員的責(zé)任，有效防止差錯(cuò)點(diǎn)的二次發(fā)生。另一方面，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格設(shè)置初復(fù)審崗位，在申報(bào)前對(duì)申報(bào)要素進(jìn)行雙重審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并更改報(bào)關(guān)單上的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，從而保障申報(bào)信息的準(zhǔn)確性。

同時(shí)，本文認(rèn)為進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)應(yīng)將海關(guān)法律法規(guī)培訓(xùn)項(xiàng)目納入年度培訓(xùn)計(jì)劃，加強(qiáng)員工對(duì)海關(guān)新頒布的且與企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷提升自我專業(yè)技能。例如，企業(yè)關(guān)務(wù)部門可任命專門人員通過海關(guān)總署網(wǎng)或是行業(yè)內(nèi)有權(quán)威性的公眾號(hào)等收集與企業(yè)進(jìn)出口活動(dòng)相關(guān)的法規(guī)知識(shí)，并對(duì)這些法律法規(guī)條文進(jìn)行文件梳理，編制培訓(xùn)課件，組織相關(guān)人員開展海關(guān)法律法規(guī)的培訓(xùn)，培訓(xùn)組織者應(yīng)重視培訓(xùn)效果的評(píng)估，考核員工培訓(xùn)情況，保證培訓(xùn)質(zhì)量，有效控制業(yè)務(wù)人員因?qū)φ咧R(shí)的不熟知而導(dǎo)致的差錯(cuò)。

4.4 定期開展進(jìn)出口活動(dòng)專項(xiàng)審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的重要途徑，不定期開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)的審計(jì)項(xiàng)目有利于企業(yè)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)日常業(yè)務(wù)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。針對(duì)H公司，筆者建議從以下幾點(diǎn)完善其內(nèi)部監(jiān)督體系：

（1）在最高決策機(jī)構(gòu)之下建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并任命具體負(fù)責(zé)人，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威[7]，并將進(jìn)出口活動(dòng)審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃中。

（2）制定合理的內(nèi)部審計(jì)制度，完善內(nèi)部監(jiān)督體系，將內(nèi)部審計(jì)工作貫穿于日常管理作業(yè)當(dāng)中。在實(shí)際開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從進(jìn)出口業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出發(fā)，區(qū)分不同貿(mào)易方式，根據(jù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)交易軌跡，收集其涉及的進(jìn)出口單證資料，審視其業(yè)務(wù)開展的合法性，內(nèi)控開展的有效性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)反饋到高級(jí)管理人員處，其目的在于讓下屬員工提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視度，同時(shí)起到警示的作用。此外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)從規(guī)范公司業(yè)務(wù)經(jīng)營的角度提出相應(yīng)的整改意見和建議，跟蹤改進(jìn)情況，保證內(nèi)部審計(jì)開展的效果[7]。

（3）在建立好完善的內(nèi)部監(jiān)督體系后，H公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)。內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)控審計(jì)人員的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；他們需要擁有大量高素質(zhì)的內(nèi)控審計(jì)專業(yè)人員，積極提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)分析能力，從而保障內(nèi)部審計(jì)開展的有效性。因此，企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)人員的后續(xù)教育十分重要[8]。

（4）聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)第三方機(jī)構(gòu)開展進(jìn)出口活動(dòng)審計(jì)工作，第三方人員站在完全獨(dú)立的角度，憑借其專業(yè)的知識(shí)技能對(duì)企業(yè)進(jìn)出口活動(dòng)中設(shè)置的制度與留存的記錄進(jìn)行符合性測(cè)試，隨機(jī)抽取報(bào)關(guān)單對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并給出更有針對(duì)性、更貼合企業(yè)實(shí)際的管理建議。

5 結(jié)語

進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)優(yōu)化和完善內(nèi)部控制制度，有利于提升自身的經(jīng)營管理水平，適應(yīng)當(dāng)前激烈的全球化競爭。本文分析的進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制問題具有普遍性和典型性。一方面，企業(yè)需要針對(duì)自身問題，參照AEO認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，探索適合實(shí)際的內(nèi)部控制模式并嚴(yán)格執(zhí)行。AEO認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)中每一條款都要求企業(yè)“建立相關(guān)的制度，并執(zhí)行”。很多企業(yè)在編寫內(nèi)部控制制度時(shí)，過于追求完美，而在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，卻經(jīng)常出現(xiàn)做不到、不能做的情形，說明企業(yè)并未結(jié)合自身實(shí)際，制定貼合自己的內(nèi)部控制模式，違背了海關(guān)倡導(dǎo)企業(yè)開展AEO認(rèn)證的初衷，這也是海關(guān)認(rèn)證中最不愿意看到的情況，為了認(rèn)證而認(rèn)證，實(shí)際卻不能從根本上完善企業(yè)的內(nèi)部管理，增強(qiáng)對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的風(fēng)險(xiǎn)管控。另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)這些問題的理論和實(shí)踐研究，通過政策和制度的引導(dǎo)、模式和工具的創(chuàng)新，切實(shí)提升進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)的內(nèi)控水平，促進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，為國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長貢獻(xiàn)力量。

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