摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制造企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜多變，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，全面預(yù)算管理成了制造企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，但部分企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中存在著很多問(wèn)題，比如預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算考核不到位、信息化建設(shè)水平較低等，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)采取一系列措施加以改進(jìn)。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；全面預(yù)算；預(yù)算編制

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著重要的影響，是企業(yè)對(duì)未來(lái)一定時(shí)間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和規(guī)劃，是一種現(xiàn)代化的管理模式，可以科學(xué)合理地優(yōu)化配置企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)[1]。

（二）全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理具有全員性、全額性、綜合性等特征。其一，全員性。預(yù)算管理針對(duì)全體員工進(jìn)行開(kāi)展，將企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與員工個(gè)人工作目標(biāo)、自身利益相結(jié)合，管理層、財(cái)務(wù)人員、普通員工都要參與其中，積極發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)[2]。其二，全額性。預(yù)算金額管理具有整體性，不僅包含財(cái)務(wù)部門(mén)的預(yù)算管理內(nèi)容，還包含企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面的預(yù)算編制各類(lèi)資金、所有預(yù)算金額。其三，綜合性。全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)全過(guò)程進(jìn)行預(yù)算管理，包括財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投資等方面的預(yù)算。它不僅關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，還關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資決策。通過(guò)綜合預(yù)算管理，企業(yè)能夠全面了解自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，為決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和信息。

（三）制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

其一，提高企業(yè)內(nèi)部資源配置的效率和效益。全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)合理分配資源，防止資源的浪費(fèi)和閑置，提高資源利用效率和效益。其二，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施。全面預(yù)算管理可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的預(yù)算計(jì)劃，促進(jìn)戰(zhàn)略的實(shí)施和落實(shí)。其三，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理能力。全面預(yù)算管理可以通過(guò)建立財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)控機(jī)制，提高企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的能力，確保企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)控制。其四，提高企業(yè)的決策效果。全面預(yù)算管理可以為企業(yè)提供準(zhǔn)確、及時(shí)、全面的信息支持，幫助企業(yè)管理層做出正確的決策，提高決策效果。其五，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)提高資源配置效率和效益，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，提高決策效果，從而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理理念不正確，組織體系不夠完善

其一，制造企業(yè)產(chǎn)品類(lèi)型多樣，部分制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在管理模式上仍然沿用傳統(tǒng)的管理模式，對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)知不足，預(yù)算執(zhí)行不到位，片面認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作。部分企業(yè)沒(méi)有設(shè)定專門(mén)的預(yù)算管理人員，在預(yù)算過(guò)程中只靠財(cái)務(wù)人員或依靠經(jīng)驗(yàn)判斷準(zhǔn)確度，并且隨著制造企業(yè)工藝需求的不斷變化，很容易導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)不匹配，即使耗費(fèi)了大量人力物力，也難以發(fā)揮全面預(yù)算管理的價(jià)值。其二，部分企業(yè)沒(méi)有圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)，生產(chǎn)線產(chǎn)品生產(chǎn)量預(yù)算也沒(méi)有根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查的結(jié)果來(lái)編制，產(chǎn)量預(yù)算嚴(yán)重脫離實(shí)際。其三，雖然一些企業(yè)具有全面預(yù)算管理意識(shí)，但預(yù)算人員水平較低，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中忽略內(nèi)外部環(huán)境變化，沒(méi)有嚴(yán)格遵循預(yù)算制定目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算脫離實(shí)際，在預(yù)算過(guò)程中缺乏統(tǒng)一的出發(fā)點(diǎn)，后續(xù)執(zhí)行容易出現(xiàn)沖突，影響預(yù)算效果[3]。

（二）全面預(yù)算編制不科學(xué)

其一，預(yù)算編制是否具有可行性會(huì)嚴(yán)重影響預(yù)算管理的成效。制造企業(yè)預(yù)算編制工作具有一定的復(fù)雜性，大多制造企業(yè)預(yù)算編制工作通常由財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立完成，編制中相關(guān)經(jīng)驗(yàn)不足，編制方法較為落后，預(yù)算指標(biāo)過(guò)于隨意，預(yù)測(cè)不精準(zhǔn)，沒(méi)有考慮企業(yè)各業(yè)務(wù)和各流程環(huán)節(jié)工作性質(zhì)和內(nèi)容的差異，沒(méi)有按照以各部門(mén)為基本單元進(jìn)行編制。制造企業(yè)內(nèi)部涉及的工作部分較多，不同部門(mén)之間的職責(zé)、工作特點(diǎn)以及范圍各不相同，一些企業(yè)在預(yù)算編制中只是通過(guò)增減以往數(shù)據(jù)的方法形成年度預(yù)算方案，沒(méi)有根據(jù)部門(mén)的實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算編制，編制方案缺少完整性，忽視了預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，預(yù)算脫離實(shí)際，沒(méi)有充分考慮內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)指標(biāo)的影響，最終導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏可行性，預(yù)算內(nèi)容不夠客觀、覆蓋面不全。其二，制造企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中存在著各層級(jí)重視程度不同的現(xiàn)狀，高層追求企業(yè)利潤(rùn)，關(guān)注預(yù)算目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，基層主要為自己爭(zhēng)取寬松的預(yù)算，不同層級(jí)的博弈影響了預(yù)算編制效率，導(dǎo)致預(yù)算編制面臨較大的不確定性，影響預(yù)算準(zhǔn)確性，增加了預(yù)算管理成本。

（三）預(yù)算執(zhí)行、分析缺失

預(yù)算管理的關(guān)鍵在于執(zhí)行。但部分企業(yè)往往忽視預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行難度較大。在制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中沒(méi)有及時(shí)跟進(jìn)與檢討，無(wú)法及時(shí)與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通交流，不了解預(yù)算執(zhí)行狀況，各項(xiàng)制度形式化問(wèn)題較為嚴(yán)重，預(yù)算執(zhí)行工作流于表面形式，未能實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的有效約束。

（四）全面預(yù)算考核不到位

制造企業(yè)存在預(yù)算考核與執(zhí)行相互脫節(jié)的情況，考評(píng)機(jī)制不夠完善，考評(píng)指標(biāo)不合理。預(yù)算考評(píng)過(guò)度傾向于財(cái)務(wù)指標(biāo)，難以對(duì)執(zhí)行部門(mén)和人員形成正面有效的刺激，無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)全年預(yù)算管理工作成效的總結(jié)回顧，可以進(jìn)一步改進(jìn)預(yù)算方向。企業(yè)全面預(yù)算考核過(guò)程中各部門(mén)考核指標(biāo)較為統(tǒng)一、考核方式基本相同，容易導(dǎo)致員工消極懈怠，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

（五）信息化建設(shè)水平低

制造企業(yè)產(chǎn)品流程較為復(fù)雜，隨著國(guó)際形勢(shì)愈發(fā)復(fù)雜，大宗原材料采購(gòu)成本上漲。部分企業(yè)不合理預(yù)測(cè)未來(lái)年度原材料長(zhǎng)期趨勢(shì)，也不加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用，就容易導(dǎo)致成本預(yù)算信息失真，無(wú)法對(duì)實(shí)際與預(yù)算的差異進(jìn)行針對(duì)性的分析。制造企業(yè)全面預(yù)算范圍較廣，內(nèi)容較多，一些企業(yè)雖然引進(jìn)了國(guó)外預(yù)算軟件，但一些軟件系統(tǒng)功能有限，難以滿足企業(yè)多元化的分析需求。甚至引進(jìn)的軟件與企業(yè)發(fā)展不相適應(yīng)，在信息化手段應(yīng)用過(guò)程中沒(méi)有研發(fā)相匹配的管理系統(tǒng)，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏兼容性，數(shù)據(jù)冗余問(wèn)題較為嚴(yán)重，無(wú)法對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全面監(jiān)管，不利于推進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[4]。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化策略

（一）樹(shù)立全面預(yù)算管理意識(shí)，完善組織體系

其一，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)知，管理層應(yīng)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的價(jià)值以及開(kāi)展具體的內(nèi)容、過(guò)程，強(qiáng)化全員參與意識(shí)，根據(jù)全面預(yù)算結(jié)果進(jìn)行綜合性的考核。在預(yù)算管理中，應(yīng)從不同的部分進(jìn)行優(yōu)化，將預(yù)算管理責(zé)任落實(shí)在具體的管理人員上，同時(shí)做好宣傳工作，倡導(dǎo)企業(yè)上下人員全員參與，將制造企業(yè)發(fā)展與預(yù)算管理相結(jié)合，鼓勵(lì)全體員工提出多角度的看法，落實(shí)全面預(yù)算目標(biāo)，將目標(biāo)檢測(cè)分解，真正讓員工認(rèn)識(shí)到預(yù)算的重要價(jià)值，改變傳統(tǒng)預(yù)算思想，將預(yù)算貫穿于企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)與非經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，將部門(mén)目標(biāo)、個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)員工薪酬考核掛鉤，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力。其二，為了充分發(fā)揮預(yù)算管理在制造企業(yè)中的重要作用，應(yīng)進(jìn)一步完善組織體系，結(jié)合自身實(shí)際需求成立預(yù)算管理委員會(huì)，設(shè)立預(yù)算管理實(shí)施部門(mén)。同時(shí)注重完善相關(guān)規(guī)章制度，劃分部門(mén)工作職責(zé)，科學(xué)合理地開(kāi)展預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作。其三，制造企業(yè)在組織體系完善過(guò)程中還要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化持續(xù)更新，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行全方位管理。企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益，要重視建立預(yù)算思維體系，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展。

（二）科學(xué)選擇預(yù)算編制方式

其一，采取什么樣的預(yù)算編制方法，必須依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析，深入調(diào)查，避免將短期效益作為重點(diǎn)。在預(yù)算編制過(guò)程中應(yīng)轉(zhuǎn)變預(yù)算理念，確定預(yù)算指標(biāo)計(jì)劃，增強(qiáng)預(yù)算編制的合理性。其二，企業(yè)將預(yù)算控制重點(diǎn)放在資金管理、設(shè)計(jì)、研發(fā)等方面，可以混合應(yīng)用不同預(yù)算方法，在編制過(guò)程中采取動(dòng)態(tài)方式了解國(guó)家最新政策，制定科學(xué)的預(yù)算管理策略。在銷(xiāo)售預(yù)算編制過(guò)程中要把握好銷(xiāo)售收入指標(biāo)，分析編制不同產(chǎn)品銷(xiāo)售區(qū)域的銷(xiāo)售收入，同時(shí)企業(yè)要規(guī)范預(yù)算步驟，預(yù)測(cè)確定的銷(xiāo)售目標(biāo)是否能夠分解。其三，對(duì)于那些不經(jīng)常發(fā)生的活動(dòng)或者編制基礎(chǔ)很大的項(xiàng)目，應(yīng)使用零基預(yù)算。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化較大，可以應(yīng)用動(dòng)態(tài)預(yù)算，這樣才能進(jìn)一步達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和分析

其一，科學(xué)編制預(yù)算方法方案后需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤和檢查。制造企業(yè)涉及的產(chǎn)品種類(lèi)較多，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)確定成本預(yù)算范圍和內(nèi)容，從企業(yè)生產(chǎn)、研發(fā)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)入手，把握好整個(gè)全生產(chǎn)鏈，覆蓋整個(gè)全生命周期，防止出現(xiàn)信息不全面的問(wèn)題。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中搭建完善的組織架構(gòu)，形成監(jiān)督部門(mén)、執(zhí)行部門(mén)、決策部門(mén)相互牽制的局面，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境建立良好的溝通體系。例如，可以將OA系統(tǒng)作為預(yù)算管理軟件，明確預(yù)算內(nèi)容，對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，將預(yù)算落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人身上，滿足個(gè)性化業(yè)務(wù)需求。其二，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行流程，重視外部系統(tǒng)接口的兼容，對(duì)于重大事件還要落實(shí)好相應(yīng)的制度體系。制造企業(yè)在成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，可以采用作業(yè)成本法，實(shí)現(xiàn)對(duì)間接費(fèi)用的分?jǐn)?。企業(yè)要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理，建立一套適合自身企業(yè)發(fā)展的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度，及時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，加強(qiáng)預(yù)算分析。其三，管理人員對(duì)預(yù)算總額調(diào)整變更等數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，保證預(yù)算調(diào)整規(guī)范，通過(guò)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行有效監(jiān)督和管理，可以避免最終預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期相差較大，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算工作中存在的問(wèn)題，修正全面預(yù)算。企業(yè)還可以借助OA軟件，形成歷史記錄信息，通過(guò)數(shù)據(jù)中心構(gòu)建管理報(bào)表，避免給企業(yè)造成更大的損失。制造企業(yè)應(yīng)站在內(nèi)控角度，結(jié)合崗位具體工作要求，完善預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，將降本增效作為重要目標(biāo)，成立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，借助定期或不定期的方式加大對(duì)預(yù)算執(zhí)行的審查力度，約束執(zhí)行人員的行為，遵守預(yù)算實(shí)際要求，全面掌握預(yù)算執(zhí)行狀況，確保管理層做出準(zhǔn)確的決策[5]。在執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃過(guò)程中企業(yè)要成立專職預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，建立健全預(yù)警機(jī)制，考核各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行率，保障經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理開(kāi)展，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)全面預(yù)算管理。

（四）完善預(yù)算考核

其一，為保障全面預(yù)算考核工作落到實(shí)處，健全預(yù)算考核體系，要將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果納入考核范圍，明確考核對(duì)象、考核管理辦法?？?jī)效考評(píng)是對(duì)各部門(mén)在一定周期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行效果的綜合評(píng)價(jià)，應(yīng)根據(jù)不同責(zé)任主體，依據(jù)職能不同，選擇合理的考核指標(biāo)進(jìn)行獎(jiǎng)懲。其二，制造企業(yè)涉及的部門(mén)較多，在預(yù)算考核過(guò)程中應(yīng)避免指標(biāo)單一，根據(jù)不同部門(mén)設(shè)立不同的考核標(biāo)準(zhǔn)。比如生產(chǎn)部門(mén)在考核過(guò)程中應(yīng)重視考核產(chǎn)品的材料利用率、產(chǎn)品率等指標(biāo)。市場(chǎng)部門(mén)應(yīng)重視回款率、壞賬率等指標(biāo)。其三，在預(yù)算考評(píng)體系中引入平衡計(jì)分卡工具，對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行深入分析，為下一年度預(yù)算工作提供參考，避免企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和當(dāng)下現(xiàn)狀之間差異過(guò)大。為了激發(fā)員工的工作熱情，企業(yè)在績(jī)效考核過(guò)程中可以將考評(píng)方法分為三個(gè)層次，根據(jù)不同層級(jí)設(shè)置相應(yīng)的考評(píng)權(quán)重，對(duì)于沒(méi)有完成預(yù)算目標(biāo)的員工進(jìn)行處罰，對(duì)于完成預(yù)算目標(biāo)的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，積極提高預(yù)算管理成效。其四，在考核過(guò)程中要進(jìn)一步完善績(jī)效措施，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)際要求，合理分配財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)權(quán)重比例，從營(yíng)收能力、內(nèi)部流程、員工滿意度等方面設(shè)計(jì)不同維度的考評(píng)指標(biāo)，發(fā)揮績(jī)效考核評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的作用，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力。

（五）提高信息化建設(shè)水平

制造企業(yè)在信息化時(shí)代背景下應(yīng)合理運(yùn)用信息技術(shù)開(kāi)展預(yù)算管理工作，加大信息化建設(shè)力度，引進(jìn)先進(jìn)的軟件、硬件，設(shè)立研發(fā)部門(mén)，做好信息化系統(tǒng)研發(fā)工作，開(kāi)發(fā)適合企業(yè)自身發(fā)展的軟件。企業(yè)在信息化建設(shè)過(guò)程中可以依托大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)建立全面預(yù)算管理系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)管理、資金管理融為一體，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理所有信息的統(tǒng)籌分析整合，嚴(yán)格監(jiān)督預(yù)算管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。借助信息化技術(shù)節(jié)約企業(yè)人力成本，分析預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算要求是否相符，保證預(yù)測(cè)方案科學(xué)合理。

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