摘 要：文章探討了現(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及對(duì)策。指出，中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在著缺乏內(nèi)部控制意識(shí)和文化、內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)部控制規(guī)范和程序不完善、內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制不有效等問(wèn)題；建議，中小企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)和文化、建立內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)、完善內(nèi)部控制規(guī)范和程序、強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制，以提高內(nèi)部控制的有效性和質(zhì)量，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和成本，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 制度問(wèn)題 對(duì)策研究

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）04-275-02

一、引言

中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)、創(chuàng)新技術(shù)、保障社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。然而，由于中小企業(yè)的規(guī)模較小、管理水平較低、資源條件較差等原因，導(dǎo)致其在內(nèi)部控制方面存在著較大的問(wèn)題。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保障資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營(yíng)效率和效益，防范和減少各種風(fēng)險(xiǎn)，建立和完善的一套規(guī)章制度和操作程序。內(nèi)部控制的有效性和質(zhì)量直接影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效和發(fā)展前景。因此，研究中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及對(duì)策，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)本身的基礎(chǔ)管控水平以及核心競(jìng)爭(zhēng)能力，具有重要的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。

二、企業(yè)內(nèi)部控制體系的部署目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了保障資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營(yíng)效率和效益，防范和減少各種風(fēng)險(xiǎn)，建立和完善的一套規(guī)章制度和操作程序。

（一）規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為

通過(guò)部署有效的內(nèi)控體系，促使企業(yè)能夠在經(jīng)營(yíng)流程中始終維持遵紀(jì)守法，避免違法違規(guī)和不合理的經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益[1]。

（二）提高管理效率

通過(guò)內(nèi)部控制制度，明確各級(jí)管理者的職責(zé)和權(quán)限，實(shí)現(xiàn)管理層次的合理分工和協(xié)調(diào)，促進(jìn)信息的及時(shí)溝通和反饋，提高管理決策的科學(xué)性和有效性。

（三）保障資產(chǎn)安全

通過(guò)內(nèi)部控制制度，建立健全的財(cái)務(wù)核算、審計(jì)監(jiān)督、資產(chǎn)保管等方面的制度和程序，防止資產(chǎn)的損失、浪費(fèi)和濫用，保證資產(chǎn)的真實(shí)、完整和可靠。

（四）防范和減少風(fēng)險(xiǎn)

通過(guò)內(nèi)部控制制度，識(shí)別、評(píng)估、控制和應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

三、現(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

（一）缺乏內(nèi)部控制意識(shí)和文化

中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，但在內(nèi)部控制方面存在著較大的問(wèn)題。其中之一就是缺乏內(nèi)部控制意識(shí)和文化。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有將其作為企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，也沒(méi)有為其提供足夠的資源和支持[2]。

2.企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的目的和作用缺乏了解，沒(méi)有形成自覺(jué)遵守和執(zhí)行的習(xí)慣，也沒(méi)有樹(shù)立相應(yīng)的價(jià)值觀和道德規(guī)范。

3.企業(yè)內(nèi)部控制的氛圍和環(huán)境不良，存在著利益沖突、信息不透明、權(quán)責(zé)不明等問(wèn)題，影響了內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

4.企業(yè)內(nèi)部控制的教育和培訓(xùn)不足，沒(méi)有定期開(kāi)展內(nèi)部控制的宣傳和培訓(xùn)活動(dòng)，也沒(méi)有建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。

這些問(wèn)題導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱和失效，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)和成本，影響了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力。

例如，某中小型服裝企業(yè)的老板李先生，對(duì)內(nèi)部控制的重要性不太重視，認(rèn)為內(nèi)部控制是大企業(yè)才需要的東西，中小企業(yè)只要抓住市場(chǎng)就行了。他沒(méi)有制定任何內(nèi)部控制的規(guī)章制度，也沒(méi)有對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制的培訓(xùn)和教育。他的員工對(duì)內(nèi)部控制的目的和作用也不清楚，沒(méi)有形成自覺(jué)遵守和執(zhí)行內(nèi)部控制的習(xí)慣。企業(yè)內(nèi)部控制的氛圍和環(huán)境也不良，存在著利益沖突、信息不透明、權(quán)責(zé)不明等問(wèn)題。由于缺乏內(nèi)部控制意識(shí)和文化，這家企業(yè)經(jīng)常發(fā)生：財(cái)務(wù)人員沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和報(bào)告，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)、不完整、不可靠，給企業(yè)帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)；采購(gòu)人員沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行采購(gòu)管理，導(dǎo)致采購(gòu)成本過(guò)高、采購(gòu)質(zhì)量不高、采購(gòu)數(shù)量不合理，給企業(yè)帶來(lái)了庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)；銷(xiāo)售人員沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行銷(xiāo)售管理，導(dǎo)致銷(xiāo)售價(jià)格不統(tǒng)一、銷(xiāo)售合同不規(guī)范、銷(xiāo)售回款不及時(shí)，給企業(yè)帶來(lái)了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和收入風(fēng)險(xiǎn)。這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了這家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益，使其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位，甚至面臨倒閉的危險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不健全

中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面的另一個(gè)問(wèn)題是內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不健全。

1.企業(yè)沒(méi)有明確的內(nèi)部控制職責(zé)和權(quán)限，沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)或人員，也沒(méi)有建立有效的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。

2.企業(yè)的內(nèi)部控制人員素質(zhì)不高，缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，也缺乏必要的培訓(xùn)和考核。

3.企業(yè)的內(nèi)部控制人員地位不高，缺乏獨(dú)立性和公正性，也缺乏必要的保護(hù)和支持。

4.企業(yè)的內(nèi)部控制人員數(shù)量不足，不能覆蓋所有的業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問(wèn)題。

這些問(wèn)題導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制的組織不合理和低效，削弱了內(nèi)部控制的實(shí)施力度和效果，降低了內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平。

（三）內(nèi)部控制規(guī)范和程序不完善

中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面還存在內(nèi)部控制不規(guī)范和程序不完善等問(wèn)題。

1.企業(yè)沒(méi)有制定或更新內(nèi)部控制的相關(guān)政策和規(guī)章，沒(méi)有明確內(nèi)部控制的目標(biāo)和范圍，也沒(méi)有考慮企業(yè)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)沒(méi)有建立或執(zhí)行內(nèi)部控制的相關(guān)流程和步驟，沒(méi)有確保內(nèi)部控制的連貫性和一致性，也沒(méi)有及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制的內(nèi)容和方式[3]。

3.企業(yè)沒(méi)有記錄或保存內(nèi)部控制的相關(guān)數(shù)據(jù)和文件，沒(méi)有提供內(nèi)部控制的有效證據(jù)和依據(jù)，也沒(méi)有保護(hù)內(nèi)部控制的信息安全和保密。

4.企業(yè)沒(méi)有評(píng)估或改進(jìn)內(nèi)控體系的落實(shí)效果，同時(shí)也沒(méi)有檢查其基礎(chǔ)質(zhì)量，導(dǎo)致潛在的問(wèn)題與缺陷未得到有效處置。

這些問(wèn)題因素共同影響，最終導(dǎo)致內(nèi)控規(guī)范性大幅下降，同時(shí)程序科學(xué)性不足，嚴(yán)重削弱了制度體系的操作性，同時(shí)也不利于內(nèi)控成本的管理。

例如，某中小企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，沒(méi)有完善的內(nèi)部控制規(guī)范和程序，導(dǎo)致了以下問(wèn)題：一是企業(yè)沒(méi)有制定生產(chǎn)計(jì)劃和成本預(yù)算，導(dǎo)致生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)了原材料的短缺、庫(kù)存的積壓、成本的超支等情況，影響了生產(chǎn)效率和利潤(rùn)。二是企業(yè)沒(méi)有建立生產(chǎn)質(zhì)量控制的流程和步驟，導(dǎo)致生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)了產(chǎn)品質(zhì)量不合格、客戶(hù)投訴、退貨換貨等情況，影響了企業(yè)的信譽(yù)和市場(chǎng)份額。三是企業(yè)沒(méi)有記錄或保存生產(chǎn)相關(guān)的數(shù)據(jù)和文件，導(dǎo)致生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)了數(shù)據(jù)的丟失、錯(cuò)誤、篡改等情況，影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)申報(bào)的準(zhǔn)確性和合法性。四是企業(yè)沒(méi)有評(píng)估或改進(jìn)生產(chǎn)相關(guān)的效果和質(zhì)量，導(dǎo)致生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)了產(chǎn)品設(shè)計(jì)的落后、技術(shù)的滯后、競(jìng)爭(zhēng)力的下降等情況，影響了企業(yè)的創(chuàng)新能力和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制不有效

中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面還存在內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制失效。

1.企業(yè)未建立有效的內(nèi)控監(jiān)督或評(píng)價(jià)機(jī)制，同時(shí)也沒(méi)有檢查實(shí)際結(jié)果，不利于體系生效。

2.企業(yè)沒(méi)有采用或應(yīng)用科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)未對(duì)內(nèi)控效果進(jìn)行合理量化，也沒(méi)有針對(duì)結(jié)果進(jìn)行衡量和比較[4]。

3.企業(yè)未形成穩(wěn)定的監(jiān)督評(píng)價(jià)方案，同時(shí)也沒(méi)有針對(duì)內(nèi)控問(wèn)題改進(jìn)策略進(jìn)行及時(shí)和有效的溝通和傳遞。

4.企業(yè)沒(méi)有跟蹤或落實(shí)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)建議，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施進(jìn)行執(zhí)行和驗(yàn)證。

這些問(wèn)題導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，影響了內(nèi)部控制的持續(xù)性和改進(jìn)性，限制了內(nèi)部控制的優(yōu)化和提升。

四、當(dāng)前構(gòu)建有效且穩(wěn)定的內(nèi)控制度的策略

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)和文化

為了提高中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，必須要增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)和文化。

1.培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、保障企業(yè)利益、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，為內(nèi)部控制提供充分的支持和保障。

2.培訓(xùn)企業(yè)員工的內(nèi)部控制知識(shí)和技能，使其了解內(nèi)部控制的目的和作用，樹(shù)立自覺(jué)遵守和執(zhí)行內(nèi)部控制的習(xí)慣和責(zé)任感，形成良好的職業(yè)道德和價(jià)值觀。

3.建立企業(yè)內(nèi)部控制的良好氛圍和環(huán)境，消除利益沖突、信息不透明、權(quán)責(zé)不明等不利因素，增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性和可信度，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力和監(jiān)督力。

（二）建立內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)

為了有效地實(shí)施內(nèi)部控制，中小企業(yè)應(yīng)該建立合理的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。

1.設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)或人員，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的規(guī)劃、執(zhí)行、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，同時(shí)與其他部門(mén)和層級(jí)保持良好的溝通和協(xié)調(diào)[5]。

2.明確各級(jí)管理者的內(nèi)部控制職責(zé)和權(quán)限，使其在各自的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的實(shí)施和改進(jìn)，同時(shí)受到上級(jí)的指導(dǎo)和監(jiān)督。

3.提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)和地位，為其提供必要的培訓(xùn)和考核，增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，保障其獨(dú)立性和公正性，給予適當(dāng)?shù)募?lì)和保護(hù)。

這樣做可以使中小企業(yè)的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)更加健全和高效，增強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施力度和效果，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平。

（三）完善內(nèi)部控制規(guī)范和程序

為了完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范和程序，建議采取以下對(duì)策。

1.制定或更新內(nèi)部控制的相關(guān)政策和規(guī)章，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)和范圍，考慮企業(yè)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，參考國(guó)家和行業(yè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，確保內(nèi)部控制的合法性和合理性。

2.建立或執(zhí)行內(nèi)部控制的相關(guān)流程和步驟，確保內(nèi)部控制的連貫性和一致性，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制的內(nèi)容和方式，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和變化，靈活應(yīng)對(duì)各種情況。

3.記錄或保存內(nèi)部控制的相關(guān)數(shù)據(jù)和文件，提供內(nèi)部控制的有效證據(jù)和依據(jù)，保護(hù)內(nèi)部控制的信息安全和保密，防止信息的泄露、篡改和丟失。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制

為了有效地監(jiān)督和評(píng)價(jià)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，應(yīng)采取以下對(duì)策。

1.建立內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系，明確監(jiān)督和評(píng)價(jià)的目標(biāo)、內(nèi)容、方法、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)、頻率、責(zé)任和流程，形成內(nèi)部控制的閉環(huán)管理。

2.利用信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析，提高內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和實(shí)時(shí)反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督和評(píng)價(jià)，引入第三方機(jī)構(gòu)或?qū)＜?，如?huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司等，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立和客觀的審查和評(píng)估。

五、總結(jié)

綜上所述，本文從四個(gè)方面分析了現(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題，即缺乏內(nèi)部控制意識(shí)和文化、內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)部控制規(guī)范和程序不完善、內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制不全面，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策建議，即增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)和文化、建立內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)、完善內(nèi)部控制規(guī)范和程序、強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制。本文旨在為中小企業(yè)提供一些參考和借鑒，幫助其改進(jìn)內(nèi)部控制水平，增強(qiáng)基礎(chǔ)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)效益，從根源層面削減風(fēng)險(xiǎn)、成本，為競(jìng)爭(zhēng)能力與可持續(xù)能力的提升打下穩(wěn)定基礎(chǔ)。

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（作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)處 山東濟(jì)南 250014）

[作者簡(jiǎn)介：同玉潔（1983—），女，漢族，山東濟(jì)南人，碩士，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：內(nèi)部控制、預(yù)算績(jī)效管理。]

（責(zé)編：趙毅）