摘 要：遺產(chǎn)稅作為直接稅體系的組成部分，可以有效調(diào)節(jié)社會(huì)收入和財(cái)富分配，設(shè)計(jì)合理的遺產(chǎn)稅制度方案對(duì)推進(jìn)共同富裕具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。本文基于2019年中國(guó)家庭金融調(diào)查數(shù)據(jù)，利用蒙特卡洛模型模擬了10年間的遺產(chǎn)繼承，以及不同遺產(chǎn)稅方案設(shè)計(jì)對(duì)財(cái)富基尼系數(shù)的影響。研究結(jié)果顯示，從長(zhǎng)期來(lái)看，遺產(chǎn)稅可以有效縮小貧富差距，且征稅時(shí)間越長(zhǎng)，效果越明顯。在共同富裕目標(biāo)下，中國(guó)遺產(chǎn)稅免征額不應(yīng)低于400萬(wàn)元，采用超額累進(jìn)稅率、提高稅率標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)化稅率級(jí)次也有助于降低財(cái)富基尼系數(shù)。同時(shí)，遺產(chǎn)稅制度設(shè)計(jì)還要統(tǒng)籌考慮保護(hù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和中等收入群體等問(wèn)題，充分思索其對(duì)促進(jìn)第三次分配的作用。

關(guān)鍵詞：共同富裕；遺產(chǎn)稅；財(cái)富基尼系數(shù)；蒙特卡洛模擬

中圖分類號(hào)：F812.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1000-176X（2024）03-0055-12

一、引 言

黨的二十大報(bào)告提出：“中國(guó)式現(xiàn)代化是全體人民共同富裕的現(xiàn)代化。”“規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2022年全國(guó)居民人均可支配收入基尼系數(shù)已達(dá)0. 467。加快推進(jìn)收入分配制度改革，充分發(fā)揮稅收等再分配工具作用，已經(jīng)成為促進(jìn)全體人民共同富裕的重要政策方向。根據(jù)《2022意才·胡潤(rùn)財(cái)富報(bào)告》，隨著改革開(kāi)放后的“創(chuàng)一代”相繼退休，中國(guó)高凈值家庭預(yù)計(jì)有19萬(wàn)億元的財(cái)富將在10年內(nèi)傳承給下一代，分別有51萬(wàn)億元和98萬(wàn)億元的財(cái)富將在20年內(nèi)和30年內(nèi)傳承給下一代。因此，探索推進(jìn)遺產(chǎn)稅改革，籌劃開(kāi)展遺產(chǎn)稅制度設(shè)計(jì)，對(duì)于新時(shí)代新征程推進(jìn)共同富裕具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

共同富裕是中國(guó)特色社會(huì)主義的本質(zhì)要求。黨的十八大以來(lái)，黨中央把逐步實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕擺在更加重要的位置上，采取有力措施保障和改善民生，打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)，全面建成小康社會(huì)，為促進(jìn)共同富裕創(chuàng)造了良好條件。但在中國(guó)經(jīng)濟(jì)連續(xù)多年的高速增長(zhǎng)下，居民財(cái)富的快速積累也給共同富裕帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。黨的二十大報(bào)告提出：“規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”，將共同富裕的政策關(guān)注點(diǎn)從收入的流量拓展到財(cái)富的存量，正是契合了這一現(xiàn)實(shí)國(guó)情。

與此相對(duì)應(yīng)，促進(jìn)共同富裕的稅收政策，也需要突破對(duì)收入分配環(huán)節(jié)的流量調(diào)節(jié)，更加重視對(duì)居民存量財(cái)富的公平課稅。例如，代際傳承的財(cái)富可能會(huì)造成居民財(cái)富的起點(diǎn)不公，而遺產(chǎn)稅是許多國(guó)家普遍使用的再分配工具。遺產(chǎn)稅目前在一百多個(gè)國(guó)家或地區(qū)開(kāi)征，是當(dāng)今世界普遍開(kāi)征的稅種之一，也是各國(guó)直接稅體系的重要組成部分。但它同時(shí)也是現(xiàn)代稅制體系中存廢變化較多的稅種之一。20世紀(jì)80年代至21世紀(jì)初，陸續(xù)有以色列（1981年）、新西蘭（1992年）、瑞典（2005年） 和中國(guó)香港（2006年） 取消遺產(chǎn)稅；但也不乏停征后又恢復(fù)征收的國(guó)家，如意大利2001年停征，2006年恢復(fù)征收；葡萄牙2004年停征，2012年恢復(fù)征收；美國(guó)僅在2010年停征1年，就于2011年恢復(fù)征收［1］。

1950年中央人民政府政務(wù)院頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》將遺產(chǎn)稅作為擬開(kāi)征稅種之一。雖然由于各種原因一直未開(kāi)征，但相關(guān)理論探討從未停止。從1990年黨的十三屆七中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展十年規(guī)劃和“八五”計(jì)劃的建議》提出“對(duì)過(guò)高收入要通過(guò)稅收，包括個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等，進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)”，到1996年全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)的“九五”計(jì)劃和2001年全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)的“十五”計(jì)劃，再到2013年國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)批的《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見(jiàn)》在“加快健全再分配調(diào)節(jié)機(jī)制”部分提出“研究在適當(dāng)時(shí)期開(kāi)征遺產(chǎn)稅問(wèn)題”，遺產(chǎn)稅問(wèn)題一直被持續(xù)關(guān)注。但作為新中國(guó)成立以來(lái)尚未實(shí)施過(guò)的一個(gè)新稅種，其開(kāi)征需要做好理論和制度設(shè)計(jì)上的充分準(zhǔn)備。習(xí)近平總書(shū)記指出：“全面落實(shí)以人民為中心的發(fā)展思想，扎實(shí)推進(jìn)共同富裕?！保?］在此背景下，完善相關(guān)稅制設(shè)計(jì)特別是遺產(chǎn)稅制度設(shè)計(jì)，為推進(jìn)收入分配制度改革提供了新的選擇，對(duì)實(shí)現(xiàn)共同富裕具有積極意義。

遺產(chǎn)稅是許多國(guó)家直接稅體系的重要組成部分。雖然從四千多年前的古埃及到18世紀(jì)的英國(guó)和法國(guó)等國(guó)家所開(kāi)征的遺產(chǎn)稅，其主要目的是籌集財(cái)政收入、解決戰(zhàn)爭(zhēng)或?yàn)?zāi)難所導(dǎo)致的財(cái)政困難，但進(jìn)入20世紀(jì)以來(lái)，遺產(chǎn)稅逐漸成為固定稅種，其財(cái)政意義也逐漸讓位于其對(duì)收入和財(cái)富分配的調(diào)節(jié)功能［3］。新時(shí)代下，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的目標(biāo)，也應(yīng)著眼于對(duì)代際財(cái)富轉(zhuǎn)移的調(diào)節(jié)，這也是其他稅種難以發(fā)揮作用的領(lǐng)域。一方面，遺產(chǎn)稅是許多國(guó)家抑制財(cái)富失衡的有效工具，具有較強(qiáng)的可行性；另一方面，隨著改革開(kāi)放以來(lái)社會(huì)財(cái)富不斷積累，遺產(chǎn)稅的稅源也日漸充盈，這為征收遺產(chǎn)稅提供了可能。

通過(guò)遺產(chǎn)稅籌集的財(cái)政收入可以在一定程度上緩解政府的財(cái)政支出壓力。由于各國(guó)遺產(chǎn)稅的收入規(guī)模通常較小，難以成為中央或地方政府的主體稅種，因而本文主要從共同富裕視域考察遺產(chǎn)稅制度設(shè)計(jì)，聚焦遺產(chǎn)稅對(duì)財(cái)富傳承的影響，探討怎樣的遺產(chǎn)稅能夠有效縮小貧富差距。

二、文獻(xiàn)綜述

（一） 稅收制度與收入分配、共同富裕

稅收是當(dāng)今各國(guó)最普遍使用的收入和財(cái)富再分配工具，學(xué)者主張通過(guò)稅收政策改善收入分配和實(shí)現(xiàn)共同富裕。相關(guān)的研究主要體現(xiàn)在：第一，對(duì)相關(guān)原理和改革原則的研究。黃鳳羽等［4］通過(guò)梳理發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅職能演化發(fā)現(xiàn)，近年來(lái)個(gè)人所得稅再分配職能日益突出。現(xiàn)階段中國(guó)個(gè)人所得稅的核心理念是追求公平，并且應(yīng)注重勞動(dòng)所得與資本所得的稅負(fù)協(xié)調(diào)。呂冰洋［5］認(rèn)為，稅收的收入分配職能重在對(duì)所得、財(cái)富和消費(fèi)的精準(zhǔn)調(diào)節(jié)而非全局調(diào)節(jié)，并應(yīng)輔之以稅收征管水平的提高。稅收的“調(diào)高”作用不可替代。第二，對(duì)稅收再分配效果的研究。一般認(rèn)為，稅收有助于縮小收入和財(cái)富差距，特別是直接稅效果更為明顯，因而應(yīng)予以優(yōu)化和加強(qiáng)。楊志勇［6］認(rèn)為，為了使稅收更好地促進(jìn)共同富裕，應(yīng)關(guān)注國(guó)情因素、全球因素、稅收理論和稅收規(guī)律的應(yīng)用等，并合理看待稅收的作用。第三，對(duì)具體實(shí)現(xiàn)路徑和相關(guān)稅種的研究。陳少克和王銀迪［7］與宋鳳軒［8］認(rèn)為，提高直接稅比重有助于促進(jìn)共同富裕，具體包括優(yōu)化個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅，開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，等等。

（二） 遺產(chǎn)稅對(duì)貧富差距的影響及開(kāi)征的多維度考量

遺產(chǎn)稅作為縮小貧富差距的重要政策工具，受到了學(xué)術(shù)界的普遍關(guān)注。多數(shù)研究認(rèn)為，開(kāi)征遺產(chǎn)稅符合中國(guó)國(guó)情，也具備了必要條件，應(yīng)積極推進(jìn)。劉佐［9］梳理了國(guó)內(nèi)外關(guān)于開(kāi)征遺產(chǎn)稅利弊的成果，分析了中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的有利條件和不利條件，認(rèn)為條件已經(jīng)成熟，應(yīng)盡快開(kāi)征。高培勇［10］認(rèn)為，遺產(chǎn)稅是作為縮小或調(diào)節(jié)貧富差距的手段而存在的。立足于現(xiàn)實(shí)國(guó)情，跳出微觀的局限而放眼全局，遺產(chǎn)稅在中國(guó)的開(kāi)征是當(dāng)務(wù)之急。岳希明和胡一凡［11］認(rèn)為，遺產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)財(cái)富分配的重要政策工具，應(yīng)及時(shí)開(kāi)征，防止財(cái)富分配固化和社會(huì)流動(dòng)性減弱。厲以寧［12］認(rèn)為，征收遺產(chǎn)稅的社會(huì)意義遠(yuǎn)大于財(cái)政意義，既有助于縮小收入差距，又將促進(jìn)更多的人向慈善機(jī)構(gòu)和其他公益事業(yè)單位進(jìn)行捐獻(xiàn)。以上研究均認(rèn)可遺產(chǎn)稅改善財(cái)富分配的積極作用。

從定量研究結(jié)果來(lái)看，多數(shù)研究認(rèn)為，遺產(chǎn)稅有助于縮小貧富差距。Heer［13］認(rèn)為，遺產(chǎn)繼承會(huì)使美國(guó)的基尼系數(shù)從0. 457提升到0. 485，而遺產(chǎn)稅可以抵消這種財(cái)富不平等，且稅率越高，抵消效果越明顯。Kopczuk和Saez［14］ 認(rèn)為，超額累進(jìn)稅率可能是防止大額財(cái)富集中的最主要因素，對(duì)前0. 1%頂級(jí)資產(chǎn)的影響尤為明顯，不僅會(huì)降低財(cái)富積累速度，還會(huì)使富人有動(dòng)機(jī)向慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)更多而進(jìn)一步減少頂級(jí)財(cái)富持有量。詹鵬和吳珊珊［15］認(rèn)為，單純征收遺產(chǎn)稅的再分配效果較弱，如果用遺產(chǎn)稅收入去改善窮人生活，可以大幅增強(qiáng)再分配效果。遺產(chǎn)稅具有現(xiàn)實(shí)意義，可以作為未來(lái)努力的方向。但是，Stiglitz［16］ 認(rèn)為，從長(zhǎng)期來(lái)看，遺產(chǎn)稅可能會(huì)減少儲(chǔ)蓄，進(jìn)而導(dǎo)致投資減少和單位資本所獲收益增加，從而加劇收入和財(cái)富的不平等。由于上述假設(shè)條件比較嚴(yán)格，因而并未得到學(xué)者的普遍認(rèn)可。

還有學(xué)者對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)、遺產(chǎn)稅的開(kāi)征時(shí)機(jī)及配套條件、遺產(chǎn)稅對(duì)地方政府的收入效應(yīng)等進(jìn)行了研究［17-18］。整體而言，已有研究大多認(rèn)可遺產(chǎn)稅的均貧富作用，并主張適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅。但是，學(xué)者對(duì)中國(guó)遺產(chǎn)稅的定量研究不多，對(duì)遺產(chǎn)稅的中長(zhǎng)期效應(yīng)關(guān)注較少。

（三） 遺產(chǎn)稅的稅制模式選擇及制度要素設(shè)計(jì)

隨著居民財(cái)富的代際傳承給共同富裕帶來(lái)越來(lái)越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，包括遺產(chǎn)稅在內(nèi)的稅收制度在調(diào)節(jié)收入和財(cái)富差距、促進(jìn)共同富裕等方面的作用也受到越來(lái)越多的關(guān)注。遺產(chǎn)稅的稅制模式選擇及制度要素設(shè)計(jì)，應(yīng)在借鑒各國(guó)已有經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，立足于中國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情提前謀劃。

一是稅制模式選擇?？傔z產(chǎn)稅制模式“先稅后分”，既不考慮遺產(chǎn)的分配過(guò)程，也不區(qū)分繼承人的親疏關(guān)系，制度和征管都相對(duì)簡(jiǎn)單，為美國(guó)、英國(guó)和新西蘭等國(guó)家所采用，也得到了中國(guó)許多學(xué)者的支持。分遺產(chǎn)稅制模式“先分后稅”，考慮了繼承人的個(gè)體特征，更加公平。近年來(lái)的一些定量研究雖然沒(méi)有對(duì)稅制模式進(jìn)行專門討論，但大多默認(rèn)采用總遺產(chǎn)稅制模式。

二是免征額設(shè)定。免征額決定了遺產(chǎn)稅納稅群體的范圍。英國(guó)遺產(chǎn)稅免征額為32. 5萬(wàn)英鎊，如果把房子送給下一輩或?qū)O輩，免征額門檻可以提高到50萬(wàn)英鎊。2011年，美國(guó)遺產(chǎn)稅免征額為500萬(wàn)美元，而后逐年提升至2023年的1 292萬(wàn)美元。國(guó)內(nèi)學(xué)者普遍主張對(duì)遺產(chǎn)稅采用較高的免征額，以保證對(duì)高收入群體有效課稅，避免對(duì)中低收入群體課稅，如朱大旗［19］ 與雷根強(qiáng)［20］等。但蔣曉蕙和張京萍［21］認(rèn)為，起征點(diǎn)要適度，過(guò)高會(huì)導(dǎo)致稅源流失。免征額的標(biāo)準(zhǔn)有如下三種：按照人口的一定比重，如1%—3%［22-23］；按照人均GDP的一定倍數(shù)，如人均GDP的15—20倍［24-25］；按照中產(chǎn)階級(jí)或高凈值群體標(biāo)準(zhǔn)的均值或上限［26］。按照以上標(biāo)準(zhǔn)得出的免征額大多在100萬(wàn)—300萬(wàn)元，也有的達(dá)到500萬(wàn)元或1 000萬(wàn)元。但這些分析大多是基于經(jīng)驗(yàn)判斷進(jìn)行的推導(dǎo)，且通常年代較早的研究中遺產(chǎn)稅的免征額也相對(duì)較低。

三是遺產(chǎn)稅稅率設(shè)計(jì)。國(guó)外學(xué)者對(duì)遺產(chǎn)稅稅率的研究，大多是基于遺產(chǎn)稅的實(shí)際數(shù)據(jù)考察其最優(yōu)稅率。Chamley［27］ 基于無(wú)限壽命一般均衡模型研究認(rèn)為，遺產(chǎn)稅稅率在長(zhǎng)期內(nèi)應(yīng)為零。但一些學(xué)者認(rèn)為，其假設(shè)條件過(guò)于理想化。Cremer和Pestieau［28］ 認(rèn)為，針對(duì)第二期消費(fèi)的稅收，可以視同間接向財(cái)富征稅，證明遺產(chǎn)稅不應(yīng)為零。Piketty和Saez［29］基于法國(guó)和美國(guó)微觀數(shù)據(jù)的模擬顯示，遺產(chǎn)稅最優(yōu)稅率為50%—60%，而對(duì)于一些頂級(jí)資產(chǎn)的最優(yōu)稅率可能更高。國(guó)內(nèi)學(xué)者也研究了遺產(chǎn)稅的稅率形式、稅率級(jí)次和稅率水平等，但由于缺乏數(shù)據(jù)，相關(guān)的實(shí)證分析比較少。稅率設(shè)置原則如下：稅率水平過(guò)低不利于刺激消費(fèi)，過(guò)高可能導(dǎo)致資本外逃［30］；稅率級(jí)次不宜過(guò)多［21］；邊際稅率應(yīng)高于所得稅［24］；既應(yīng)縮小貧富差距，也應(yīng)減少社會(huì)福利損失［31］。基于以上原則，學(xué)者們大多主張4—8級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低稅率為10%，最高稅率為50%。

相對(duì)于以往研究，本文可能的邊際貢獻(xiàn)如下：第一，在中國(guó)沒(méi)有遺產(chǎn)稅相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的情況下，本文運(yùn)用獨(dú)立重復(fù)的蒙特卡洛模型，模擬遺產(chǎn)繼承和財(cái)富分布變化，并以共同富裕為目標(biāo)，考察開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性。第二，圍繞遺產(chǎn)稅稅制設(shè)計(jì)，本文通過(guò)蒙特卡洛模型模擬遺產(chǎn)稅制度運(yùn)行狀況，量化考察不同的免征額水平、稅率形式、稅率級(jí)次和稅率水平等關(guān)鍵制度要素對(duì)財(cái)富再分配的影響。第三，本文對(duì)遺產(chǎn)稅的財(cái)富再分配效應(yīng)進(jìn)行為期10年的長(zhǎng)周期模擬考察，這不僅可以更大限度地消除偶然因素的影響，也可以反映政策長(zhǎng)期實(shí)施后的累積效應(yīng)。

三、研究設(shè)計(jì)

（一） 數(shù)據(jù)來(lái)源

本文使用的家庭數(shù)據(jù)來(lái)源于2019年中國(guó)家庭金融調(diào)查（China Household Finance Survey，以下簡(jiǎn)稱“CHFS2019”） 數(shù)據(jù)。①根據(jù)研究需要，本文剔除了無(wú)效、缺失和財(cái)產(chǎn)為負(fù)的數(shù)據(jù)后，保留了28 276戶家庭、87 327個(gè)家庭成員的有效數(shù)據(jù)（以下簡(jiǎn)稱“有效樣本”）。

與CHFS2019相對(duì)應(yīng)，死亡率數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)人口和就業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒—2020》。對(duì)于極個(gè)別缺失數(shù)據(jù)，則以同年齡段5年間的平均死亡率代替。

財(cái)產(chǎn)方面，CHFS2019中的財(cái)產(chǎn)為家庭層面數(shù)據(jù)，而遺產(chǎn)繼承和課稅需要將家庭財(cái)產(chǎn)分配至個(gè)體。為此本文假設(shè)了三種家庭財(cái)產(chǎn)劃分方案：第一，將家庭凈資產(chǎn)（含房產(chǎn)） 在家庭成員之間平均。第二，假設(shè)房產(chǎn)是婚前財(cái)產(chǎn)，②將其作為某個(gè)家庭成員（如戶主） ③的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，其他財(cái)產(chǎn)在所有家庭成員之間平均。第三，由于子女不是其父母財(cái)產(chǎn)的共同所有人，因而將所有財(cái)產(chǎn)在戶主夫妻之間平均。本文將首先模擬三種方式下的遺產(chǎn)繼承，進(jìn)而選擇一種進(jìn)行后續(xù)研究。

（二） 衡量指標(biāo)

本文采用財(cái)富基尼系數(shù)衡量財(cái)富不平等程度，其取值在0—1之間，數(shù)值越大，表明社會(huì)成員之間的財(cái)富差距越大。由于財(cái)富是多年的累積，所以財(cái)富基尼系數(shù)通常顯著高于收入基尼系數(shù)。財(cái)富基尼系數(shù)的計(jì)算公式為：Gini =Σi = 1n Σj = 1n | Y | i - Yj /2n2μ。其中，Gini為財(cái)富基尼系數(shù)，Y為收入，i和j為樣本個(gè)體，n為樣本容量，μ為樣本平均收入。

（三） 模型設(shè)定

由于觀測(cè)期內(nèi)的樣本均為生存?zhèn)€體數(shù)據(jù)，無(wú)法獲悉其在死亡狀態(tài)下的遺產(chǎn)分配情況，所以本文利用蒙特卡洛模型，分別模擬無(wú)稅條件下的遺產(chǎn)繼承和開(kāi)征遺產(chǎn)稅后的遺產(chǎn)繼承，并考察相應(yīng)狀態(tài)下的財(cái)富基尼系數(shù)。蒙特卡洛模擬通過(guò)設(shè)定概率分布抽樣，重復(fù)生成某個(gè)事件在特定條件下發(fā)生的概率，通過(guò)大量統(tǒng)計(jì)模擬運(yùn)算獲得實(shí)驗(yàn)結(jié)果，可呈現(xiàn)遺產(chǎn)隨時(shí)間的動(dòng)態(tài)變化情況，得到在不同情境下的代際財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移結(jié)果，具有直觀性強(qiáng)、操作簡(jiǎn)便和運(yùn)行效率高等優(yōu)點(diǎn)。

⒈模擬過(guò)程

首先，設(shè)置遺產(chǎn)稅分配預(yù)測(cè)變量。其核心是對(duì)個(gè)體死亡情況進(jìn)行數(shù)值模擬，將期初死亡率作為驅(qū)動(dòng)預(yù)測(cè)的自變量，期末生存狀態(tài)作為對(duì)應(yīng)的預(yù)測(cè)因變量。隨著樣本輸入數(shù)量及期數(shù)的增加，相應(yīng)預(yù)測(cè)數(shù)量會(huì)呈現(xiàn)不同的組合，按此流程重復(fù)n次，以產(chǎn)生不同生存狀態(tài)下的模擬結(jié)果。

其次，指定自變量X的概率分布。假定每個(gè)個(gè)體有死亡和繼續(xù)生存兩種可能，死亡隨機(jī)發(fā)生，服從死亡率為q的二項(xiàng)分布，對(duì)應(yīng)的生存概率為p=1-q，P{X = k} = pkq1 - k，k = 0，1，記為X～B（1，p）。概率為前文設(shè)定的理論死亡率，按照不同年齡和性別進(jìn)行匹配。

再次，根據(jù)設(shè)定的概率分布重復(fù)運(yùn)行模擬，生成預(yù)測(cè)因變量的隨機(jī)值，據(jù)此確定個(gè)體繼續(xù)生存或死亡。第t年，當(dāng)個(gè)體發(fā)生死亡時(shí)，k=1；當(dāng)個(gè)體繼續(xù)生存時(shí)，k=0。當(dāng)期k=1的死亡個(gè)體根據(jù)繼承規(guī)則執(zhí)行遺產(chǎn)分配，若未死亡，則不處理該個(gè)體的初始財(cái)產(chǎn)，分配后k=0的樣本繼續(xù)在第t+1年按此規(guī)則進(jìn)行模擬，直至預(yù)測(cè)期最后一年為止。

最后，根據(jù)模擬結(jié)果計(jì)算財(cái)富基尼系數(shù)均值。為了避免單次模擬帶來(lái)的誤差，本文采用多次模擬后的財(cái)富基尼系數(shù)均值以保證結(jié)果穩(wěn)健，考察不同遺產(chǎn)稅模式下指標(biāo)隨時(shí)間的動(dòng)態(tài)變化。

⒉繼承規(guī)則

根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》，遺產(chǎn)繼承規(guī)則①是同一順位繼承人繼承的遺產(chǎn)份額相等；若無(wú)順位繼承人，則遺產(chǎn)由家庭成員平均分配。當(dāng)個(gè)體于蒙特卡洛模擬中死亡，其名下的所有財(cái)產(chǎn)②隨即變?yōu)檫z產(chǎn)，按照前述規(guī)則進(jìn)入遺產(chǎn)分配程序。

⒊時(shí)間設(shè)定

本文在給定的死亡率條件下，模擬第1—10年的遺產(chǎn)繼承和課稅結(jié)果。③相較于既有研究，本文延長(zhǎng)了模擬周期，主要是考慮到代際間的遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移是持續(xù)發(fā)生的。相比于一次性的代際間財(cái)富轉(zhuǎn)移，較長(zhǎng)期的模擬更符合實(shí)際情況。

⒋遺產(chǎn)稅模式

總遺產(chǎn)稅制模式的制度和征管都相對(duì)簡(jiǎn)單，為美國(guó)、英國(guó)和新西蘭等國(guó)家所采用，在中國(guó)也得到了許多學(xué)者的支持，本文也采用這種“先稅后分”的模式。

⒌核心問(wèn)題

本文的目的是考察遺產(chǎn)稅是否有助于改善用財(cái)富基尼系數(shù)衡量的貧富差距，以及什么樣的遺產(chǎn)稅更有助于縮小貧富差距。④本文對(duì)以下方面進(jìn)行考察：在有無(wú)遺產(chǎn)稅兩種狀態(tài)下，模擬遺產(chǎn)繼承后的財(cái)富分布，考察遺產(chǎn)稅是否有助于縮小財(cái)富差距；模擬不同的遺產(chǎn)稅免征額，考察在多大范圍征收遺產(chǎn)稅更有助于縮小財(cái)富差距；模擬不同的遺產(chǎn)稅稅率結(jié)構(gòu)和稅率水平，考察其對(duì)財(cái)富基尼系數(shù)的影響。

四、遺產(chǎn)繼承對(duì)財(cái)富差距的影響

遺產(chǎn)繼承會(huì)改變社會(huì)財(cái)富結(jié)構(gòu)。一方面，Wolff和Gittleman［33］ 根據(jù)美國(guó)消費(fèi)者金融調(diào)查數(shù)據(jù)，以及B?nke等［34］基于歐洲8國(guó)的研究均發(fā)現(xiàn)，遺產(chǎn)繼承會(huì)減少財(cái)富的不平等性。其可能的原因是，如果亡故者比他們的繼承人更有錢，那么遺產(chǎn)繼承是“富人”把財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給“窮人”。另一方面，中國(guó)家庭規(guī)模普遍較小，如果幾代人的遺產(chǎn)經(jīng)過(guò)多次繼承，也可能會(huì)集中到更少數(shù)人手中，使財(cái)富愈加集中。因此，財(cái)富分配的現(xiàn)狀不能作為征收遺產(chǎn)稅效果的對(duì)照組，而應(yīng)該首先模擬無(wú)稅條件下的遺產(chǎn)繼承效果。

（一） 不同家庭財(cái)產(chǎn)劃分方式下的遺產(chǎn)繼承與財(cái)富差距

本文分別按照上述三種家庭財(cái)產(chǎn)劃分方案將有效樣本的家庭財(cái)產(chǎn)劃分為個(gè)人財(cái)產(chǎn)，為了消除單次模擬帶來(lái)的計(jì)算偏差，基于個(gè)人財(cái)產(chǎn)現(xiàn)狀，獨(dú)立重復(fù)進(jìn)行100次蒙特卡洛模擬。表1是遺產(chǎn)繼承前后財(cái)富基尼系數(shù)的模擬結(jié)果。從表1可以看出：第一，在三種方案下，財(cái)富基尼系數(shù)在遺產(chǎn)繼承后均有明顯上升，說(shuō)明當(dāng)前的遺產(chǎn)繼承將導(dǎo)致財(cái)富差距拉大。如果遺產(chǎn)稅能夠遏制這一趨勢(shì)，將有助于實(shí)現(xiàn)共同富裕。第二，在三種方案下，100組模擬結(jié)果最大值與最小值間的差異都比較小，說(shuō)明不同方案下遺產(chǎn)繼承對(duì)貧富差距的影響是比較穩(wěn)定的。第三，在三種方案下，遺產(chǎn)繼承對(duì)財(cái)富差距的影響效果相仿，財(cái)富基尼系數(shù)均有明顯提高。但比較而言，方案2假設(shè)所有房產(chǎn)均為婚前財(cái)產(chǎn)，與現(xiàn)實(shí)有一定偏差；方案3對(duì)夫妻和成年子女組成的家庭（占比15. 2%） 以及成員更為復(fù)雜家庭的解釋力不強(qiáng)；方案1計(jì)算最為簡(jiǎn)便，模擬結(jié)果與其他兩個(gè)方案基本一致。因此，后文將按照方案1，將家庭凈資產(chǎn)的均值作為每個(gè)家庭成員所擁有的財(cái)產(chǎn)。

（二） 遺產(chǎn)繼承的長(zhǎng)期模擬

按照方案1的財(cái)產(chǎn)劃分方式，對(duì)有效樣本在無(wú)稅條件下的財(cái)富基尼系數(shù)進(jìn)行100次獨(dú)立重復(fù)的蒙特卡洛模擬后，結(jié)果如表2所示。后續(xù)將開(kāi)征遺產(chǎn)稅后的財(cái)富基尼系數(shù)與表2進(jìn)行比較，就可以發(fā)現(xiàn)遺產(chǎn)稅對(duì)財(cái)富差距的影響。

五、遺產(chǎn)稅的制度設(shè)計(jì)與貧富差距

（一） 免征額和稅率設(shè)置

⒈免征額

免征額決定了遺產(chǎn)稅的納稅人范圍，也就是遺產(chǎn)稅的調(diào)控范圍。通常認(rèn)為，如果遺產(chǎn)稅的主要目標(biāo)是縮小財(cái)富差距，那么征稅范圍不宜過(guò)大，主要應(yīng)關(guān)注最富有群體。從各國(guó)遺產(chǎn)稅實(shí)踐看，納稅人占死亡人數(shù)的比重普遍在1%—4%左右。中國(guó)也可以參照以上比重，對(duì)居民財(cái)富總值排名在1%、2%和3%之后的群體設(shè)置免征額。此外，考慮到貧富差距現(xiàn)狀和降低稅收管理成本，本文還將考察僅對(duì)0. 5%群體課稅的情況。結(jié)合CHFS2019中財(cái)富總值排名前0. 5%、1%、2%和3%群體，本文將分別考察免征額為150萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元和400萬(wàn)元四種情況。

⒉稅率級(jí)次和稅率水平

總遺產(chǎn)稅制下的稅率設(shè)計(jì)，應(yīng)考慮單一比例稅率和超額累進(jìn)稅率。在征收遺產(chǎn)稅的OECD國(guó)家中，有7國(guó)實(shí)行比例稅率，稅率從4%（意大利，適用于配偶和直系親屬） 到40%（英國(guó)）；有15國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，從最低1% （智利） 到最高80% （比利時(shí)）。比例稅率的優(yōu)勢(shì)在于稅收效率，而超額累進(jìn)稅率可以更好地實(shí)現(xiàn)稅收公平，這兩者對(duì)當(dāng)前的中國(guó)都具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

稅率設(shè)計(jì)還需要考慮以下因素：其一，與個(gè)人所得稅稅率的相對(duì)水平。遺產(chǎn)稅是針對(duì)被動(dòng)所得的課稅，稅負(fù)不應(yīng)低于個(gè)人所得稅。其二，與其他國(guó)家遺產(chǎn)稅的相對(duì)水平。本國(guó)稅負(fù)越高，越容易導(dǎo)致資金外流。其三，超額累進(jìn)稅率下的稅率級(jí)次。較多的稅率級(jí)次更有助于實(shí)現(xiàn)稅收公平，但也會(huì)增加征管成本。

綜上所述，本文設(shè)定了如下遺產(chǎn)稅稅率：在單一比例稅率下，分別考察30%、40%和50%三種稅率水平；在超額累進(jìn)稅率下，根據(jù)不同的研究需要，分別設(shè)置4—7個(gè)稅率級(jí)次，最低稅率為20%，最高稅率為50%—80%不等。

（二） 基于財(cái)富再分配效應(yīng)的最優(yōu)免征額水平

⒈比例稅率與免征額考察

針對(duì)前文設(shè)定的四種免征額水平，分別模擬在30%、40%和50%三種比例稅率下，有效樣本在未來(lái)10年的遺產(chǎn)繼承情況。經(jīng)過(guò)100次獨(dú)立重復(fù)的蒙特卡洛模擬，結(jié)果如表3所示。

將表3中的模擬結(jié)果與表2的財(cái)富基尼系數(shù)相比較可以發(fā)現(xiàn)：其一，遺產(chǎn)稅可以有效降低財(cái)富基尼系數(shù)。在所有方案下，無(wú)論免征額、稅率如何設(shè)計(jì)，稅后財(cái)富基尼系數(shù)均顯著降低。例如，當(dāng)免征額為150萬(wàn)元、稅率為50% 時(shí)，在征稅的第10年，財(cái)富基尼系數(shù)從無(wú)稅情況下的0. 7189降低至0. 6839，降幅達(dá)4. 87%。其二，遺產(chǎn)稅調(diào)控效果將隨時(shí)間不斷顯現(xiàn)。在每種方案下，征收遺產(chǎn)稅的前幾年，財(cái)富基尼系數(shù)有所下降，但程度相對(duì)有限，不同方案間差距也不明顯。大約三年之后，各方案下的財(cái)富基尼系數(shù)均開(kāi)始加速下降，方案之間的差異也更加明顯。其三，免征額越低，調(diào)控力度越大。例如，在50%稅率下，當(dāng)免征額從150萬(wàn)元逐步提高到200萬(wàn)元、300 萬(wàn)元和400 萬(wàn)元，在征稅的第10 年，財(cái)富基尼系數(shù)也逐漸從0. 6839 提高到0. 6983、0. 7062和0. 7074。這說(shuō)明適度擴(kuò)大遺產(chǎn)稅的征稅范圍，也有助于縮小居民貧富差距。其四，稅率越高，政策力度越大。在同一免征額水平上，稅率越高，則財(cái)富基尼系數(shù)越小。例如，在免征額150萬(wàn)元的情況下，當(dāng)稅率從30%提高到40%和50%，在征稅的第10年，相應(yīng)的財(cái)富基尼系數(shù)也從0. 7082下降到0. 6957和0. 6839?？梢?jiàn)，提高遺產(chǎn)稅的稅率水平，有助于縮小貧富差距。

⒉超額累進(jìn)稅率下的免征額選擇

為了更準(zhǔn)確地考察不同免征額水平的個(gè)性特征，還需要對(duì)不同免征額在超額累進(jìn)稅率下的財(cái)富再分配效應(yīng)進(jìn)行考察。對(duì)于超額累進(jìn)稅率下的最高邊際稅率水平、最低邊際稅率水平、稅率級(jí)次的數(shù)量和級(jí)距等諸多細(xì)節(jié)，本文將在后文專門探討。這里僅基于前述的比例稅率，假設(shè)一種比較簡(jiǎn)單的超額累進(jìn)稅率：共設(shè)置20%、30%、40%和50%等4個(gè)稅率級(jí)次，分別對(duì)應(yīng)免征額的3倍、5倍、10倍和10倍以上，結(jié)果如表4所示。

按照以上超額累進(jìn)稅率方案，對(duì)四種免征額水平下的遺產(chǎn)繼承進(jìn)行100次獨(dú)立的蒙特卡洛模擬，其財(cái)富基尼系數(shù)的均值如表5所示。從表5可以看出：其一，按照各方案征收遺產(chǎn)稅后，財(cái)富基尼系數(shù)均有不同程度的下降。這說(shuō)明不同的免征額方案在超額累進(jìn)稅率下，都具有縮小財(cái)富差距的作用。其二，在超額累進(jìn)稅率下，依然符合“免征額越小、調(diào)控力度越大”的規(guī)律。在免征額150萬(wàn)元的方案下，從征稅的第8年起，財(cái)富基尼系數(shù)快速下降，第10年降至0. 6808，是四個(gè)方案中唯一低于0. 700的。因此，可以進(jìn)一步研究在150萬(wàn)免征額下，如何科學(xué)設(shè)置超額累進(jìn)稅率。其三，超額累進(jìn)稅率的調(diào)控力度高于比例稅率。比較最高邊際稅率為50%的超額累進(jìn)稅率方案與比例稅率50%的方案，可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)最高稅率相等時(shí)，超額累進(jìn)稅率下的財(cái)富基尼系數(shù)（0. 6808） 略低于比例稅率下的（0. 6839）。其四，當(dāng)免征額為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元和400萬(wàn)元時(shí)，財(cái)富基尼系數(shù)相差不大?？紤]到400萬(wàn)元與已經(jīng)選擇的150萬(wàn)元方案差異最大，更有代表性；并且在各種住戶調(diào)查中經(jīng)常存在高收入居民配合度不高，進(jìn)而導(dǎo)致高收入樣本缺失以及相應(yīng)的收入和財(cái)產(chǎn)數(shù)據(jù)被低估的情況。如果按照200萬(wàn)元或300萬(wàn)元的較低標(biāo)準(zhǔn)征收遺產(chǎn)稅，可能會(huì)使中等收入群體面臨較大納稅壓力，因而下文中也對(duì)400萬(wàn)元免征額的超額累進(jìn)稅率方案進(jìn)行考察。

（三） 基于財(cái)富再分配效應(yīng)的超額累進(jìn)稅率選擇

前文根據(jù)再分配力度較大、較具代表性的標(biāo)準(zhǔn)遴選了150萬(wàn)元和400萬(wàn)元兩種免征額水平。下文基于這兩種免征額水平，運(yùn)用蒙特卡洛模擬考察不同超額累進(jìn)稅率方案下的財(cái)富基尼系數(shù)。

⒈超額累進(jìn)稅率制度模擬的基本考量

遺產(chǎn)稅的最高邊際稅率代表了對(duì)最富有納稅人的調(diào)節(jié)力度?？梢钥紤]將遺產(chǎn)稅最高稅率設(shè)定為50%，略高于個(gè)人綜合所得的最高邊際稅率（45%）。此外，為了考察是否有必要加大調(diào)節(jié)力度，還參照各國(guó)遺產(chǎn)稅的較高稅率水平，假設(shè)了最高稅率為80%的方案；又按照前述兩個(gè)方案的中間值，設(shè)置了最高稅率為65%的折中方案。

稅率級(jí)次越多，不同財(cái)富水平的納稅人區(qū)分度越高，稅制越公平。但相應(yīng)的管理成本也越高。前文分別按照免征額的3倍、5倍、10倍和10倍以上，設(shè)置了4個(gè)稅率級(jí)次，為了考察稅率級(jí)次的細(xì)化是否有助于進(jìn)一步縮小財(cái)富差距，本文將前述4個(gè)級(jí)次中的前3個(gè)進(jìn)行細(xì)化，加上原有的最高一個(gè)稅率級(jí)次，形成7級(jí)超額累進(jìn)稅率。比較4級(jí)與7級(jí)超額累進(jìn)稅率下的蒙特卡洛模擬結(jié)果，即可判斷稅率級(jí)次細(xì)化的效果。

本文共設(shè)計(jì)了六種超額累進(jìn)稅率方案——無(wú)論是免征額150萬(wàn)元還是400萬(wàn)元，都可以分別按照六種超額累進(jìn)稅率方案進(jìn)行模擬，結(jié)果如表6所示。

⒉超額累進(jìn)課稅與財(cái)富基尼系數(shù)

在150萬(wàn)元和400萬(wàn)元免征額下，分別按照表6中的六種超額累進(jìn)稅率方案，對(duì)有效樣本進(jìn)行100次獨(dú)立重復(fù)的蒙特卡洛模擬，第1—10年財(cái)富基尼系數(shù)的均值如表7所示。從表7可以看出：其一，在所有方案下，財(cái)富基尼系數(shù)均隨征稅時(shí)間的延長(zhǎng)而逐漸降低。雖然在150萬(wàn)元免征額的方案中，有個(gè)別年度出現(xiàn)輕微反彈，但并未形成趨勢(shì)?？梢哉f(shuō)，超額累進(jìn)稅率下財(cái)富基尼系數(shù)的模擬結(jié)果比較充分地說(shuō)明，各種遺產(chǎn)稅方案都可以有效降低財(cái)富基尼系數(shù)，而且時(shí)間越長(zhǎng)，效果越明顯。其二，最高邊際稅率越高，調(diào)控效果越顯著。例如，就財(cái)富基尼系數(shù)而言，總體來(lái)看，方案1＞方案3＞方案5，方案2＞方案4＞方案6。但這種邊際改善的程度相對(duì)有限。例如，在免征額150 萬(wàn)元、4 個(gè)稅率級(jí)次的方案中，最高邊際稅率從50% 到80%，財(cái)富基尼系數(shù)從0. 6808到0. 6766，只降低了0. 0042。其三，細(xì)化稅率級(jí)次有助于降低財(cái)富基尼系數(shù)。在免征額和最高邊際稅率相同的情況下，稅率級(jí)次越多，財(cái)富基尼系數(shù)越小。例如，就財(cái)富基尼系數(shù)而言，總體來(lái)看，方案2＜方案1、方案4＜方案3、方案6＜方案5。但其力度也相對(duì)有限。例如，在400萬(wàn)元免征額水平下，在第10年，7級(jí)超額累進(jìn)稅率方案與相應(yīng)的4級(jí)超額累進(jìn)稅率方案相比，其財(cái)富基尼系數(shù)僅降低了0. 0004、0. 0006和0. 0011。其四，在較低的免征額下，財(cái)富基尼系數(shù)更低，但穩(wěn)定性也相對(duì)較低。當(dāng)其他條件相同時(shí)，免征額150萬(wàn)元比免征額400萬(wàn)元的財(cái)富基尼系數(shù)更小。在150萬(wàn)元免征額下，六種方案的財(cái)富基尼系數(shù)在多數(shù)年度各有高低，調(diào)控效果存在一定波動(dòng)；而在400萬(wàn)元免征額下，從第3年開(kāi)始財(cái)富基尼系數(shù)的變化趨勢(shì)就大體穩(wěn)定。因此，免征額較高的方案，在調(diào)控效果的穩(wěn)定性上相對(duì)占優(yōu)。

六、研究結(jié)論與政策建議

（一） 研究結(jié)論

本文基于CHFS2019數(shù)據(jù)，運(yùn)用蒙特卡洛模型模擬了中國(guó)家庭的遺產(chǎn)繼承過(guò)程，并通過(guò)免征額和稅率等核心要素的設(shè)定，考察了征收遺產(chǎn)稅對(duì)財(cái)富基尼系數(shù)的影響。研究結(jié)果顯示：

一是開(kāi)征遺產(chǎn)稅有助于在長(zhǎng)期實(shí)現(xiàn)共同富裕。蒙特卡洛模擬結(jié)果顯示，基于當(dāng)前中國(guó)家庭的財(cái)產(chǎn)狀況和年齡結(jié)構(gòu)，在不征收遺產(chǎn)稅的情況下，未來(lái)的遺產(chǎn)繼承將導(dǎo)致財(cái)富差距進(jìn)一步拉大；而遺產(chǎn)稅可以有效降低財(cái)富基尼系數(shù)。進(jìn)一步將考察期限延長(zhǎng)至10年，財(cái)富基尼系數(shù)繼續(xù)呈逐漸降低趨勢(shì)。特別是在超額累進(jìn)稅率下，出現(xiàn)了從第8年起加速下降的情況?？梢?jiàn)，征收遺產(chǎn)稅可以有效縮小財(cái)富差距，并隨征稅時(shí)間而不斷強(qiáng)化。

二是較低免征額可以實(shí)現(xiàn)更低的財(cái)富基尼系數(shù)，但較高免征額方案的政策效果更具穩(wěn)定性。對(duì)財(cái)富總值排名前3%群體征稅的再分配效果，優(yōu)于對(duì)財(cái)富總值排名前2%、1%或0. 5%群體征稅的方案；對(duì)0. 5%群體征稅的再分配效果更加穩(wěn)定。當(dāng)免征額為400萬(wàn)元時(shí)，在六種超額累進(jìn)稅率方案下，從征稅第1—10年，財(cái)富基尼系數(shù)均逐年降低。

三是與比例稅率相比，超額累進(jìn)稅率的調(diào)控效果更優(yōu)，可以在社會(huì)福利損失較小的情況下更好地實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)。當(dāng)超額累進(jìn)稅率的最高邊際稅率為50%時(shí)，即使有一部分納稅人適用了較低級(jí)次的稅率，但其稅后的財(cái)富基尼系數(shù)比全部納稅人均適用50%比例稅率的方案更低。

四是提高稅率和細(xì)化稅率級(jí)次都有助于降低財(cái)富基尼系數(shù)，但邊際效果遞減。無(wú)論是比例稅率從30%提高到40%、50%，還是超額累進(jìn)稅率的最高邊際稅率從50%提升至65%、80%，財(cái)富基尼系數(shù)都逐漸降低，但速度逐漸放緩。特別是當(dāng)最高邊際稅率從50%繼續(xù)提高，其邊際影響相對(duì)較小。同時(shí)，細(xì)化稅率級(jí)次有助于強(qiáng)化財(cái)富再分配效果，但力度不大。如果免征額與最高邊際稅率相同，那么將稅率級(jí)次從4個(gè)增加至7個(gè)，可以使財(cái)富基尼系數(shù)有所降低，但在六種超額累進(jìn)稅率方案下，大部分方案的降低不足0. 001，影響力度相對(duì)有限。

（二） 政策建議

一是可以考慮在適當(dāng)時(shí)機(jī)開(kāi)征遺產(chǎn)稅?？s小貧富差距和實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕，已經(jīng)成為全社會(huì)的共識(shí)。無(wú)論免征額和稅率等制度要素如何設(shè)計(jì)，所有的模擬征稅方案都可以有效降低財(cái)富基尼系數(shù)。初期可以先在小范圍試點(diǎn)開(kāi)征，視制度運(yùn)行效果考慮是否需擴(kuò)大范圍。

二是開(kāi)征初期遺產(chǎn)稅的免征額不應(yīng)低于400萬(wàn)元。將遺產(chǎn)稅免征額設(shè)置在400萬(wàn)元，既可以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)富基尼系數(shù)的有效調(diào)節(jié)，也可以兼顧其他政策目標(biāo)，是當(dāng)前比較可行的選擇。而遺產(chǎn)稅免征額標(biāo)準(zhǔn)的最終確定，還需要在再分配效果之外，統(tǒng)籌考慮保護(hù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、避免對(duì)中等收入群體的不當(dāng)沖擊、社會(huì)可接受程度和防范資本外流等其他目標(biāo)?？梢园凑沼H疏關(guān)系的不同給予不同的免稅額；為了避免傷及實(shí)業(yè)資本，可以允許有條件的減免稅或延期納稅；免征額不應(yīng)顯著低于資本外流的目的地國(guó)家，等等。

三是遺產(chǎn)稅可采用超額累進(jìn)稅率。中國(guó)人口基數(shù)大、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異顯著，不同群體的收入和財(cái)富差距也比較大。超額累進(jìn)稅率的遺產(chǎn)稅，可以更好地實(shí)現(xiàn)稅收的縱向公平，最終實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕的目標(biāo)。遺產(chǎn)稅可以設(shè)置四個(gè)左右的稅率級(jí)次，既能夠?qū)崿F(xiàn)較好的再分配效果，也能夠保持稅制相對(duì)簡(jiǎn)化。

四是遺產(chǎn)稅的最高邊際稅率可以設(shè)置在50%左右。這不僅是考慮到模擬方案中50%的稅率可以較好地實(shí)現(xiàn)再分配效果，也是考慮到與居民收入流量的課稅相比，遺產(chǎn)稅的稅率一般不應(yīng)低于個(gè)人所得稅的最高邊際稅率。

遺產(chǎn)稅雖然在新中國(guó)稅收實(shí)踐中一直被關(guān)注和探討，但其始終未能付諸實(shí)踐。從中也可以看出其開(kāi)征的復(fù)雜性。此外，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征還需要考慮其對(duì)促進(jìn)第三次分配的作用、社會(huì)可接受程度，甚至在數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下遺產(chǎn)稅如何面對(duì)數(shù)字商品、網(wǎng)絡(luò)賬號(hào)等新型無(wú)形資產(chǎn)等諸多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，應(yīng)在縝密論證的基礎(chǔ)上積極穩(wěn)妥地推進(jìn)。

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