龍躍

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)金融業(yè)發(fā)展迅速，但由于同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重，加劇了金融機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)，迫使各金融機(jī)構(gòu)重視內(nèi)部管理，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)是經(jīng)營(yíng)貨幣資金，由于激烈的競(jìng)爭(zhēng)，其必須通過開源節(jié)流的方式全面提升經(jīng)營(yíng)效果、創(chuàng)造最大化利潤(rùn)、建立自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，新時(shí)期商業(yè)銀行必須重視加強(qiáng)成本核算，關(guān)注成本核算中的不足，及時(shí)解決內(nèi)部成本核算問題。本文以商業(yè)銀行成本核算為議題，以農(nóng)村商業(yè)銀行為例，論述其成本核算的重要性，分析成本核算工作開展過程中的重點(diǎn)問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，以期全面提升商業(yè)銀行成本核算的工作效率。

商業(yè)銀行成本核算的重要性

為經(jīng)營(yíng)管理決策提供依據(jù) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是成本核算。通過對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的直接成本、制造費(fèi)用、營(yíng)銷費(fèi)用、管理費(fèi)用等進(jìn)行匯總與分析，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化管理業(yè)務(wù)成本，向管理層提供業(yè)務(wù)和產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)。管理人員以會(huì)計(jì)部門提供的成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行全面分析，考量業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，做出科學(xué)決策，指導(dǎo)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展。此外，通過對(duì)各利潤(rùn)中心的費(fèi)用使用效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，能有效對(duì)比直接費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用，對(duì)比經(jīng)營(yíng)決策目標(biāo)，對(duì)實(shí)際費(fèi)用投入情況進(jìn)行有效追蹤，分析差異、及時(shí)糾偏，總結(jié)經(jīng)營(yíng)教訓(xùn)，合理修訂內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)自身持續(xù)性發(fā)展?？梢?，成本核算是經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，是內(nèi)部重要的管理工具。

提升內(nèi)部管理水平 商業(yè)銀行核算成本是為了更好地配置資源，提升內(nèi)部?jī)r(jià)值創(chuàng)造能力，也能夠有效提高銀行管理水平。核算成本的價(jià)值主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，首先，對(duì)內(nèi)部成本核算結(jié)果展開數(shù)據(jù)分析，管理者心中有數(shù)，能夠更加高效地開展成本管理，減少非必要支出，將資源充分應(yīng)用于關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其次，通過橫向比較同期成本核算數(shù)據(jù)，明確本期成本耗費(fèi)變化，管理者可對(duì)本期業(yè)務(wù)進(jìn)行基本判斷。最后，核算成本能夠了解產(chǎn)品、業(yè)務(wù)的邊際貢獻(xiàn)，促使管理者對(duì)業(yè)務(wù)的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，制定保留哪項(xiàng)業(yè)務(wù)、取消哪項(xiàng)業(yè)務(wù)的決策，指導(dǎo)商業(yè)銀行向高收益的業(yè)務(wù)重心轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)。

培養(yǎng)商業(yè)銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力 商業(yè)銀行同企業(yè)一樣，其通過收入、控制成本提升內(nèi)部收益。但商業(yè)銀行與普通企業(yè)成本核算不同，其產(chǎn)品、服務(wù)成本較為隱蔽，內(nèi)部間接成本占據(jù)較大比重，這導(dǎo)致商業(yè)銀行成本核算工作較為復(fù)雜，其必須以產(chǎn)品以及實(shí)際業(yè)務(wù)為出發(fā)點(diǎn)，優(yōu)化成本核算，提升內(nèi)部管控能力。此外，當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)逐步激烈，商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)方向發(fā)生變化，不僅是傳統(tǒng)的服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，更是價(jià)格層面的競(jìng)爭(zhēng)。隨著客戶市場(chǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場(chǎng)，商業(yè)銀行需以最低的成本提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，從而占據(jù)市場(chǎng)、獲取收益。

商業(yè)銀行成本核算存在的問題

不重視成本核算，成本核算機(jī)制體系不完善 與大型股份制銀行不同，農(nóng)村商業(yè)銀行普遍規(guī)模較小，其服務(wù)區(qū)域有限，決定其面臨的市場(chǎng)具有局限性，在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，也會(huì)處于不利地位。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)中采用粗放的管理模式，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理體系不夠完整、明晰。由于內(nèi)部并未形成科學(xué)的成本核算理念，不重視成本核算工作，成本核算機(jī)制并未全面涵蓋下級(jí)支行、分理處、部室、中心等基層利潤(rùn)中心。實(shí)際工作開展中，基層利潤(rùn)中心等、靠、要的思想和觀念嚴(yán)重，各項(xiàng)工作較為拖延，對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生制約。

成本核算系統(tǒng)滯后、核算方式落后 農(nóng)村商業(yè)銀行多為縣一級(jí)法人主體機(jī)構(gòu)，具備較小的資產(chǎn)體量，通常內(nèi)部系統(tǒng)建設(shè)不夠完善。系統(tǒng)建設(shè)環(huán)節(jié)缺乏硬件、軟件支撐。通常來說，系統(tǒng)建設(shè)建立在省聯(lián)社層面統(tǒng)一搭建，由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)重點(diǎn)和地域差異的不同，省聯(lián)社統(tǒng)一搭建的成本核算平臺(tái)不可能滿足各類獨(dú)立核算的法人機(jī)構(gòu)的需要，法人機(jī)構(gòu)也無(wú)法要求省聯(lián)社根據(jù)自己的特點(diǎn)建立獨(dú)立的核算體系。此外，軟件上缺少高質(zhì)量的系統(tǒng)建設(shè)人才，日常系統(tǒng)維護(hù)不足，難以及時(shí)把控系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，故系統(tǒng)建設(shè)較為落后。同時(shí)，當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行由于體制原因，成本核算往往采用行政管理方式，采用上傳下達(dá)模式開展分解核算工作。實(shí)際工作開展過程中，各支行、分理處等利潤(rùn)中心對(duì)實(shí)際工作問題反饋不及時(shí)，各項(xiàng)管理問題被擱置，造成成本核算管理效果不佳，成本核算工作存在相應(yīng)的瑕疵、疏漏。成本核算方式層面，內(nèi)部多采用“成本費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算定額管理制”“成本費(fèi)用比率管理制”“成本費(fèi)用報(bào)賬制等管理制度”等較為傳統(tǒng)的管理模式，成本核算方式落后。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行分析系統(tǒng)不夠系統(tǒng)化，未能有效建立現(xiàn)代化管理模式，各支行、分理處等利潤(rùn)中心生搬硬套，尋找制度盲區(qū)，能用盡用，花光額定范圍費(fèi)用，影響內(nèi)部經(jīng)營(yíng)效果，難以實(shí)現(xiàn)成本核算目標(biāo)，真正發(fā)揮成本核算工作的價(jià)值。

成本核算人員素質(zhì)不足 農(nóng)村商業(yè)銀行主要是立足“三農(nóng)”，為縣域服務(wù)經(jīng)濟(jì)，銀行網(wǎng)點(diǎn)多分布于鄉(xiāng)鎮(zhèn)。內(nèi)部針對(duì)成本核算人員的薪酬專項(xiàng)考核機(jī)制不足，也影響到其對(duì)專業(yè)人才的引進(jìn)。農(nóng)村商業(yè)銀行現(xiàn)有的員工中，雖然人員結(jié)構(gòu)均為本科學(xué)歷以上，但是研究生以上人員流失率高的現(xiàn)狀難以改變。此外，由于理論與實(shí)踐方面的差異，導(dǎo)致高學(xué)歷人才缺乏實(shí)操方面的能力，故農(nóng)村商業(yè)銀行現(xiàn)階段成本核算工作開展實(shí)際中，成本核算工作混崗、兼崗現(xiàn)象常見，對(duì)成本核算科學(xué)性以及商業(yè)銀行的未來發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

商業(yè)銀行成本核算解決對(duì)策

提升成本核算認(rèn)識(shí)，建立完善成本核算機(jī)制 當(dāng)前，商業(yè)銀行必須認(rèn)識(shí)到成本核算的重要性。成本核算能夠幫助其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，內(nèi)部需加強(qiáng)對(duì)成本核算工作的高度重視，狠抓落實(shí)，提升農(nóng)村商業(yè)銀行價(jià)值創(chuàng)造能力。

商業(yè)銀行建設(shè)成本核算機(jī)制體系，應(yīng)以宏觀政策為出發(fā)點(diǎn)，依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)要求，結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，制定完善的成本核算機(jī)制，保證成本核算機(jī)制建設(shè)合規(guī)且與實(shí)際情況契合。內(nèi)部梳理機(jī)制體系，需重視全面性并關(guān)注細(xì)節(jié)，確保成本核算各項(xiàng)工作流程有據(jù)可依，通過制度保障，實(shí)現(xiàn)全方位、多角度有序開展成本核算工作，確保各項(xiàng)工作順利實(shí)施。商業(yè)銀行建設(shè)成本核算制度，要遵循國(guó)家制度規(guī)定的開支范圍，通過制度確保成本核算的賬目、報(bào)表、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，嚴(yán)格區(qū)分本期成本和下期成本，制定明確的界限，以制度條款為約束，確保各個(gè)環(huán)節(jié)工作規(guī)范開展。

完善成本核算系統(tǒng)，提升成本核算方法 農(nóng)村商業(yè)銀行需立足自身實(shí)際，積極尋求省聯(lián)社支持，完善自身的成本核算系統(tǒng)，并以日為單位動(dòng)態(tài)更新全行經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。加強(qiáng)系統(tǒng)動(dòng)態(tài)測(cè)算，精準(zhǔn)對(duì)接每一筆業(yè)務(wù)。為提升內(nèi)部系統(tǒng)完整性、實(shí)操性，需依據(jù)行業(yè)政策法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)要求，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)操環(huán)節(jié)各項(xiàng)問題，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行針對(duì)性升級(jí)與更新，以保障系統(tǒng)建設(shè)合理且可行。為有效落實(shí)成本預(yù)算，需加強(qiáng)跟蹤統(tǒng)計(jì)，保留各項(xiàng)過程數(shù)據(jù)，支持后續(xù)成本預(yù)算工作的開展。

在成本核算方法層面，遵循科學(xué)配比原則，設(shè)置間接成本，結(jié)合業(yè)務(wù)體量、資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)效率，將間接成本分配到每筆業(yè)務(wù)和利潤(rùn)中心。在固定成本層面，按照折舊費(fèi)、分?jǐn)傤~合理分?jǐn)?，?nèi)部變動(dòng)成本需結(jié)合業(yè)務(wù)量實(shí)際情況，依據(jù)一定比例進(jìn)行攤銷。農(nóng)村商業(yè)銀行也可以采用作業(yè)成本核算法的方式，加強(qiáng)構(gòu)建內(nèi)部成本作業(yè)庫(kù)，通過信息系統(tǒng)有效歸集，為財(cái)務(wù)人員后續(xù)確認(rèn)、分析提供便利。具體構(gòu)建中，可分為前臺(tái)、客戶等作業(yè)中心，分析各主體消耗資源的合理性，將內(nèi)部資源信息集中，形成相應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，即作業(yè)成本庫(kù)，確保集中處理內(nèi)部各項(xiàng)資源，提升分配科學(xué)性。農(nóng)村商業(yè)銀行需了解作業(yè)動(dòng)因，以便提升后續(xù)操作的規(guī)范性，盡可能減少因人為操作不當(dāng)導(dǎo)致的成本核算誤差，影響最終成本管控效果。相關(guān)人員以了解作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行熟悉，通過豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)、金融知識(shí)，準(zhǔn)確判斷內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)分配。通過作業(yè)成本法，能夠全面反映資源消耗去向，使得內(nèi)部管理人員明確作業(yè)、消耗之間的關(guān)系。

加強(qiáng)成本核算人員培訓(xùn) 社會(huì)不斷發(fā)展進(jìn)步，各行各業(yè)發(fā)展都需要投入人、財(cái)、物資源，而人力資源是關(guān)鍵，能夠推動(dòng)各項(xiàng)工作有序、高質(zhì)量開展。農(nóng)村商業(yè)銀行開展成本核算工作也不例外，若相關(guān)工作人員的素質(zhì)并未達(dá)到要求，工作積極性也不足，會(huì)嚴(yán)重影響商業(yè)銀行成本核算效率。因此，農(nóng)村商業(yè)銀行需針對(duì)人員專業(yè)素質(zhì)不足、積極性不夠的問題，制定針對(duì)性培訓(xùn)方案：一方面，內(nèi)部可結(jié)合工作實(shí)際，制定科學(xué)、有效的薪酬激勵(lì)機(jī)制，全面調(diào)動(dòng)內(nèi)部現(xiàn)有成本核算人員積極性，提升對(duì)成本核算工作的責(zé)任意識(shí)。另一方面，需要加大專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)力度，依據(jù)工作開展實(shí)際需求，提升成本核算人員專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，定期進(jìn)行培訓(xùn)和考核。針對(duì)政策變化也需為相關(guān)人員及時(shí)普及，保障內(nèi)部成本核算工作與時(shí)俱進(jìn)。農(nóng)村商業(yè)銀行不僅要吸引人才，更要留住人才，確保人才具備實(shí)踐能力，全面關(guān)注成本核算人員政治素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、實(shí)操能力，能夠勝任新時(shí)期各項(xiàng)工作，也能為后續(xù)工作開展提供源源不斷的人才儲(chǔ)備。

加強(qiáng)借鑒預(yù)算管理模式 農(nóng)村商業(yè)銀行預(yù)算管理能夠?yàn)槌杀竞怂愎ぷ魈峁┲笇?dǎo)，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部發(fā)展至關(guān)重要。因此，商業(yè)銀行需關(guān)注預(yù)算管理問題，積極借鑒、學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式，做好細(xì)化統(tǒng)籌工作，嚴(yán)格控制成本預(yù)算申報(bào)，遵循相應(yīng)審批流程。例如，某農(nóng)村信用合作聯(lián)社為有效解決預(yù)算不精確問題，避免對(duì)成本核算工作產(chǎn)生影響，以內(nèi)部實(shí)際為出發(fā)點(diǎn)，完善各項(xiàng)獎(jiǎng)懲制度，及時(shí)表彰成本預(yù)算精準(zhǔn)的部門，針對(duì)成本預(yù)算偏差較大的部門嚴(yán)格落實(shí)懲處措施。通過賞罰分明，確保內(nèi)部預(yù)算體系精確，保障信用合作聯(lián)社科學(xué)開展成本核算工作。

綜上所述，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)水平快速發(fā)展，農(nóng)村商業(yè)銀行需要認(rèn)識(shí)到其在發(fā)展過程中處于弱勢(shì)地位，需要積極應(yīng)對(duì)環(huán)境變化，緊跟時(shí)代步伐，避免在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰。因此，農(nóng)村商業(yè)銀行必須加強(qiáng)關(guān)注成本核算工作，將其貫穿于銀行發(fā)展的始終，建設(shè)規(guī)范、有序的內(nèi)部管理環(huán)境。開展成本核算管理，要求銀行內(nèi)部加強(qiáng)協(xié)作，創(chuàng)新手段與方法，打造良好的成本核算基礎(chǔ)，建立新的發(fā)展路徑，幫助商業(yè)銀行走出發(fā)展瓶頸，獲取更廣闊的發(fā)展空間。具體而言，其可針對(duì)內(nèi)部發(fā)展的問題，精準(zhǔn)解決；重視完善成本核算機(jī)制，提升成本核算重視意識(shí)；加強(qiáng)成本核算系統(tǒng)建設(shè)，優(yōu)化成本核算方法；加大成本核算人員培訓(xùn)力度，提升人員綜合素質(zhì)；加強(qiáng)借鑒預(yù)算管理模式，為成本核算建立良好基礎(chǔ)；完善成本核算監(jiān)督體系，保障核算工作規(guī)范開展。通過在實(shí)踐環(huán)節(jié)加強(qiáng)探索，積極整改，全面提升農(nóng)村商業(yè)銀行管理水平。

（作者單位：貴州修文農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）