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        稅制改革推動共同富裕實現(xiàn)的內(nèi)在機理與路徑選擇

        2024-04-18 09:49:09孫穎鹿宋鳳軒
        財會月刊·上半月 2024年1期
        關(guān)鍵詞:間接稅直接稅稅制改革

        孫穎鹿 宋鳳軒

        【摘要】黨的十九屆六中全會明確提出“堅定不移走全體人民共同富裕道路”, 黨的二十大報告將“構(gòu)建初次分配、 再分配、 第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系”作為“著力促進全體人民共同富裕”的基礎(chǔ)性制度安排, 并提出加大稅收對分配的調(diào)節(jié)力度。在實現(xiàn)共同富裕的過程中, 稅收在優(yōu)化資源配置、 調(diào)節(jié)收入與發(fā)展差距以及均衡分配格局方面起到重要作用?;仡櫸覈餐辉5奶剿鳉v程, 稅收作為宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿, 其改革實踐與共同富裕目標一脈相承, 相互促進。通過剖析稅制改革同共同富裕目標之間的內(nèi)在機理, 明確稅制改革推動共同富裕實現(xiàn)的著力點, 并據(jù)此提出具體的稅制改革路徑, 為構(gòu)建共同富裕目標下的稅收制度提供參考。

        【關(guān)鍵詞】稅制改革;共同富裕;直接稅;間接稅;三次分配

        【中圖分類號】 F812.42 ? ? 【文獻標識碼】A ? ? ?【文章編號】1004-0994(2024)01-0102-6

        一、 引言

        共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求, 是中國式現(xiàn)代化的重要特征。黨的二十大報告明確了“分配制度是促進共同富裕的基礎(chǔ)性制度”, 并將“完善個人所得稅制度, 規(guī)范收入分配秩序、 規(guī)范財富積累機制”作為優(yōu)化分配制度的重要稅收措施??梢姡?形成合理有序的收入分配格局是新時代共同富裕的重要體現(xiàn)(羅娟和彭偉輝,2022)。在現(xiàn)階段共同富裕目標下, 稅收作為重要的財政工具, 在國民收入分配各個環(huán)節(jié)都起到關(guān)鍵作用。

        實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化, 需要在深入理解共同富裕的基礎(chǔ)上不斷推進(蔣震,2022)。從宏觀角度來看, 共同富裕的內(nèi)涵包含兩個層面, 一是如何實現(xiàn)富裕, 二是如何實現(xiàn)共同富裕(楊志勇,2021)。具體到收入分配上, 共同富裕以實現(xiàn)收入為依據(jù)的“中間大、 兩頭小的橄欖型分配結(jié)構(gòu)”為目標(岳希明和范小海,2022)。從國民經(jīng)濟各部門的稅收貢獻分配來看, 居民部門的直接稅貢獻顯著高于間接稅, 從這一角度審視, 直接稅更能起到部門之間的收入分配調(diào)節(jié)作用(詹靜楠和呂冰洋,2022), 這與稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標不謀而合, 直接稅正是實現(xiàn)這一契合點的關(guān)鍵工具(楊志勇,2022)。間接稅多使用比例稅率, 其累退性會對收入分配產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié), 但更有利于實現(xiàn)共同富裕中的效率目標(代志新等,2022)。綜合以上觀點, 不少學(xué)者都從共同富裕視角出發(fā), 對稅種設(shè)置(張平等,2023;陳少克和王銀迪,2019)、 稅制要素安排(韓學(xué)麗,2022;朱青,2021;谷成和張洪濤,2021)以及稅收征管(王麗娜,2021;馬洪范等,2021)等方面進行了具體的稅制優(yōu)化設(shè)計。

        在共同富??蚣芟卵芯慷愔聘母?, 不可孤立地研究直接稅或間接稅, 而應(yīng)將其放到整個稅制體系中, 正確處理直接稅同間接稅的比重關(guān)系, 促進二者在結(jié)構(gòu)、 功能方面的協(xié)調(diào)配合?!笆濉币?guī)劃、 “十三五”規(guī)劃、 “十四五”規(guī)劃持續(xù)對“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”“提高直接稅比重”進行決策部署, 因此提高直接稅占比, 實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化是當前稅制改革的核心內(nèi)容。短期內(nèi), 可實施“加減并舉”的方式。“加法”方面, 應(yīng)完善直接稅稅種, 提高自然人直接稅貢獻, 并通過個人所得稅、 房地產(chǎn)稅、 遺產(chǎn)稅等稅種的完善、 開征以及提高征管水平等路徑實現(xiàn)(胡洪曙和王寶順,2017;蔣震和劉穎,2021); “減法”方面, 通過減稅降費政策, 降低以增值稅為首的間接稅收入, 以企業(yè)減負→工資、 分紅增加→個人所得增加→個人所得稅收入增加的傳導(dǎo)方式, 直接、 間接共同作用, 帶動實現(xiàn)直接稅比重的提升(馬海濤和陳宇,2021)。長期來看, 應(yīng)注意稅制改革的步驟性, 在“結(jié)構(gòu)—功能”的分析框架下優(yōu)化“直間結(jié)構(gòu)”, 發(fā)揮不同稅種的多種功能, 推動稅制由“收入導(dǎo)向型”向“發(fā)展導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變(張守文,2021)。

        通過對國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進行分析, 關(guān)于稅制改革推動共同富裕實現(xiàn)的研究還有待深化。在效率與公平方面, 以往對共同富裕下稅制改革的研究相對更注重對公平性的探討, 關(guān)于直接稅調(diào)節(jié)功能的研究較多, 而將直接稅與間接稅共同納入研究體系、 研究如何構(gòu)建效率和公平兼顧的稅制結(jié)構(gòu)還有待深入; 在分配環(huán)節(jié)方面, 以往關(guān)于稅收調(diào)節(jié)作用的研究聚焦再分配環(huán)節(jié), 而將國民收入三次分配綜合納入稅制結(jié)構(gòu)分析框架、 整體布局稅制改革的研究還有待強化。本文則從以往研究的薄弱環(huán)節(jié)出發(fā), 以三次分配為基礎(chǔ), 將稅制改革研究置于共同富??蚣芟?, 研究稅制改革促進共同富裕實現(xiàn)的內(nèi)在機理、 改革著力點, 并提出構(gòu)建促進三次分配協(xié)調(diào)統(tǒng)一的稅制改革路徑, 為推動我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化、 加速實現(xiàn)共同富裕提供一種可行思路。

        二、 稅制改革推動共同富裕實現(xiàn)的內(nèi)在機理

        (一) 初次分配: 以間接稅為主體的減稅帶動社會產(chǎn)出和效率提升

        共同富裕首先要解決財富創(chuàng)造的問題, 只有有了財富基礎(chǔ)才能討論財富分配的問題, 否則無論“蛋糕”分得多么公平, 每一個社會成員得到的部分還是達不到“富?!钡某潭?, 這在國民收入分配中主要體現(xiàn)在初次分配階段。從三次分配順序來看, 初次分配奠定了分配基礎(chǔ); 從分配重點來看, 初次分配更加強調(diào)對資源的優(yōu)化配置, 實現(xiàn)效率的提升。2017年黨的十九大報告中首次提出“中國經(jīng)濟由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量增長階段”, 2020年黨的十九屆五中全會將高質(zhì)量發(fā)展和共同富裕共同納入“十四五”規(guī)劃。在新時代背景下, 必須“在高質(zhì)量發(fā)展中促進共同富?!保?xí)近平,2021)。在高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)涵下, 共同富裕對經(jīng)濟增長也有了新的要求: 不但要“做大蛋糕”, 還要“做好蛋糕”——不僅要保證國民經(jīng)濟增速, 更要以企業(yè)科技創(chuàng)新和創(chuàng)新人才帶動經(jīng)濟效率的提升。

        在初次分配中, 初始要素差異和市場經(jīng)濟體制的不完善是影響分配差異和分配效率的主要因素, 而要素流動性是決定初次分配效率的關(guān)鍵性因素。盡管市場在資源配置中起決定性作用, 但稅收的職能效應(yīng)也不可忽視, 這種效應(yīng)發(fā)揮通常以間接稅為主、 直接稅為輔, 二者相配合, 通過稅制要素的調(diào)整實現(xiàn)稅收對價格和要素供求的調(diào)節(jié), 進而影響要素流動性, 帶動形成全國統(tǒng)一大市場, 以初次分配調(diào)節(jié)強化共同富?;A(chǔ)。實現(xiàn)這一目標通常有兩條路徑: 一是以減稅降費政策激勵企業(yè)生產(chǎn), 提高綜合產(chǎn)出水平; 二是以科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策提高整個社會的創(chuàng)新水平, 增加單位產(chǎn)出。第一條路徑下: 以2016年“營改增”為起點, 我國開始實施一系列減稅降費政策, 增值稅、 關(guān)稅以及企業(yè)所得稅的多重優(yōu)惠政策重點向制造業(yè)和小微企業(yè)傾斜, 其乘數(shù)效應(yīng)直接大幅度降低了實體經(jīng)濟相關(guān)企業(yè)稅負, 刺激了生產(chǎn)經(jīng)營; 2020年我國出臺了一系列更加優(yōu)惠的稅收組合政策, 2021年減稅降費額約1.1萬億元①; 2022年我國實施了更大規(guī)模的減稅降費政策。這些稅收優(yōu)惠政策都有效地穩(wěn)定了宏觀稅負, 極大地帶動了國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的提升, 有力地提升了我國整體的“富?!彼?。第二條路徑下, 針對初創(chuàng)期、 成長期以及成熟期的創(chuàng)新型企業(yè)實行留抵退稅、 加計抵減等增值稅減免政策能夠緩解其融資約束、 激勵其擴大投資規(guī)模和技術(shù)人員雇傭規(guī)模, 提升企業(yè)創(chuàng)新積極性和整體創(chuàng)新能力, 同時也帶動了企業(yè)生產(chǎn)效率的提高。

        初次分配中稅收對分配結(jié)構(gòu)也發(fā)揮了一定的間接調(diào)節(jié)作用。例如, 消費稅主要通過調(diào)整稅率、 征稅范圍、 征稅環(huán)節(jié)影響應(yīng)稅商品價格, 進而調(diào)節(jié)居民的消費結(jié)構(gòu)和分配結(jié)構(gòu), 近年來隨著消費稅改革的推進, 其收入分配效應(yīng)也不斷增強。

        (二) 再分配: 以直接稅為重點的結(jié)構(gòu)調(diào)整提升社會公平

        再分配環(huán)節(jié)更加注重對共同富裕中“共同”的強化, 即對公平的追求。當前我國已進入中等收入國家行列, 并正在向高收入國家邁進, 解決“人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾”是新時代我國社會主要矛盾的根本遵循。因此, 這一階段的主要任務(wù)是滿足人民對公共產(chǎn)品不斷提高的需求, 對再分配力度也有了更高的要求。隨著國民收入的不斷提高, 財產(chǎn)性收入不斷增加, 再分配乃至第三次分配對共同富裕的調(diào)節(jié)作用將更加明顯, 相比于第三次分配的補充作用, 再分配對初次分配后形成的收入分配格局的調(diào)節(jié)作用更為關(guān)鍵。

        共同富裕要求實現(xiàn)全部區(qū)域、 全體人民共同富裕, 再分配環(huán)節(jié)中稅收又是重要的政策手段。此時, “共同”表現(xiàn)在稅收上, 直接體現(xiàn)為直接稅調(diào)節(jié)水平的高低, 政府主要通過對個人或家庭征收所得稅和財產(chǎn)稅以限制高收入群體收入的過快增長和積累, 通過對企業(yè)征收所得稅促進區(qū)域間均衡發(fā)展, 而累進性是影響稅收調(diào)節(jié)能力(再分配效應(yīng))高低的重要因素。在所有稅種中, 個人所得稅是公認的最具累進效果的稅種, 其他稅種, 如房地產(chǎn)稅等也具有較為顯著的累進性。相比于這些直接稅, 間接稅具有更強的累退效應(yīng), 這一結(jié)論也被很多學(xué)者所證實(代志新等,2022;岳希明,2021)。這不僅要求以企業(yè)所得稅的合理調(diào)整助力地區(qū)間發(fā)展差距可控, 更加要求通過個人所得稅和財產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)實現(xiàn)各階層收入差距的縮小, 最終實現(xiàn)城鄉(xiāng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、 收入分配公平的共同富裕。

        在城鄉(xiāng)區(qū)域協(xié)調(diào)方面, 經(jīng)濟發(fā)展相對落后的地方政府通過區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策設(shè)置, 以稅收減免、 稅收返還等方式減輕企業(yè)和個人在所得稅、 增值稅以及附加稅方面的稅負, 以吸引投資、 帶動欠發(fā)達地方經(jīng)濟發(fā)展, 縮小地區(qū)間差距。當然, 若區(qū)域性稅收優(yōu)惠設(shè)置不當, 會導(dǎo)致地區(qū)間惡性稅收競爭, 部分企業(yè)和個人利用“稅收洼地”進行避稅, 削弱政策效應(yīng)。

        在收入分配公平方面, 個人所得稅的“共同”效應(yīng)主要表現(xiàn)在對流量收入差距的調(diào)節(jié)上, 通過累進稅率和級距的設(shè)置、 專項附加扣除制度的完善、 稅制模式的調(diào)整以及征管方式優(yōu)化縮小不同收入階層可支配收入差距。財產(chǎn)稅的“共同”效應(yīng)則表現(xiàn)為對存量財富差距的調(diào)節(jié), 主要通過房地產(chǎn)稅、 遺產(chǎn)稅和贈與稅實現(xiàn)。其中, 房地產(chǎn)稅主要通過對房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅, 降低居民收入不平等程度(詹鵬和李實,2015), 同時還通過轉(zhuǎn)移支付改善中低收入階層的住房和公共服務(wù)水平, 起到雙重調(diào)節(jié)作用(黃瀟,2014)。遺產(chǎn)稅和贈與稅是對財產(chǎn)代際分配進行調(diào)節(jié)的主要稅種, 通過對高收入群體積累的財富進行征稅, 削弱父代和子代之間在收入與財富積累上的關(guān)聯(lián)程度, 縮小“先富群體”與“后富群體”的財富差距, 強化先富帶后富效用(代志新等,2022), 增強階層流動性, 為共同富裕的可持續(xù)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。各直接稅稅種的組合發(fā)力能夠進一步增強稅收的再分配效應(yīng), 為促進“共同”提供制度保障。

        (三) 第三次分配: 稅收激勵對前兩次分配的補充調(diào)節(jié)

        黨的十九屆四中全會首次將第三次分配納入分配制度體系, 并提出重視第三次分配的作用。第三次分配作為初次分配和再分配的功能補充, 是黨在新發(fā)展階段促進共同富裕的重要制度安排, 具體的制度設(shè)計直接影響到個人和企業(yè)參與慈善捐贈的積極性。需要注意的是, 不同于初次分配和再分配, 第三次分配是建立在捐贈者自愿參與社會公益事業(yè)基礎(chǔ)之上的, 需要發(fā)揮物質(zhì)激勵和精神激勵的雙重效用, 其中精神激勵更多地依賴于整個社會的文明發(fā)展程度, 而物質(zhì)激勵則能夠更加有效地提高當前發(fā)展階段社會成員的社會責任感, 進而更多地投身慈善事業(yè), 增強第三次分配的調(diào)節(jié)效果。

        在物質(zhì)激勵體系的構(gòu)建中, 相較于其他激勵政策, 稅收的作用更為直接。稅收激勵政策主要通過直接稅稅收優(yōu)惠的方式進行: 一方面, 稅收優(yōu)惠直接作用于捐贈者的收入或財產(chǎn), 減輕其稅收負擔, 讓捐贈者直接感受到捐贈行為帶來的物質(zhì)益處; 另一方面, 通過稅收優(yōu)惠政策激勵更多的個人和企業(yè)投身慈善事業(yè), 從物質(zhì)激勵內(nèi)化為自覺, 有利于培養(yǎng)納稅主體的捐贈意識, 帶動社會文明程度的提升。

        三、 稅制改革推動共同富裕實現(xiàn)的著力點

        (一) 初次分配注重“富裕”, 間接稅和直接稅改革協(xié)同配合

        根據(jù)稅收經(jīng)濟效應(yīng)理論, 稅收對國民經(jīng)濟的影響不局限于收入分配, 還會通過宏觀稅負和稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整作用于經(jīng)濟增長(潘文軒,2022)。初次分配中稅收設(shè)置更加側(cè)重于如何通過合理宏觀稅負、 優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)促進要素的合理流動, 實現(xiàn)經(jīng)濟的快速增長。在共同富裕目標下, 初次分配中稅制改革方向的設(shè)定既要保證對“富?!钡淖非螅?又要滿足“高質(zhì)量”發(fā)展路徑。

        在初次分配中, 經(jīng)濟增長是基礎(chǔ), 創(chuàng)新是發(fā)展的第一動力, 稅制改革是促進經(jīng)濟效率提升的重要工具。以稅制改革激勵地方政府、 企業(yè)以及個人提高創(chuàng)新投入, 提升科技成果轉(zhuǎn)化效率和人力資本生產(chǎn)率, 才能有效助力“富?!彼降奶嵘ㄖ袊悇?wù)學(xué)會課題組和汪康,2022)。面對發(fā)展方式由數(shù)量擴張轉(zhuǎn)變?yōu)橐再|(zhì)促效、 發(fā)展動力由外源式動力轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)生動力的趨勢, 稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計與政策體系的改革應(yīng)與之相匹配, 共同發(fā)揮間接稅與直接稅稅收優(yōu)惠政策對創(chuàng)新的激勵作用, 引導(dǎo)要素不斷向創(chuàng)新領(lǐng)域聚集, 增強整個社會的科技創(chuàng)新能力, 以高質(zhì)量發(fā)展促進“富?!?。

        盡管初次分配中稅制改革重點在如何實現(xiàn)“富?!鄙希?但把握好區(qū)域間、 行業(yè)間的稅負公平更加有助于要素在全國范圍內(nèi)的流動。區(qū)域稅負上, 我國生產(chǎn)銷售企業(yè)主要位于經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)和城市, 而流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)直接導(dǎo)致了稅收向生產(chǎn)地集中、 稅負向消費地轉(zhuǎn)嫁的局面, 進而加劇區(qū)域稅負非均衡, 影響區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。行業(yè)稅負上, 一些壟斷企業(yè)(如壟斷性國有企業(yè))和壟斷行為(如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)字壟斷)造成資源流動性受阻, 部分企業(yè)在市場競爭中占據(jù)決定性優(yōu)勢, 這會進一步加劇行業(yè)間的收入差距, 同時也不利于城鄉(xiāng)收入差距的縮小。因此, 在稅制改革中應(yīng)把握好初次分配中效率與公平的關(guān)系, 需要處理好間接稅同直接稅的關(guān)系, 以稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有效引導(dǎo)要素資源流向, 提升資源配置效率。

        (二) 再分配突出“共同”, 構(gòu)建城鄉(xiāng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、 收入分配公平的直接稅調(diào)節(jié)體系

        解決好不平衡不充分發(fā)展問題, 才能更好地滿足人民對美好生活的向往這一目標。共同富裕要求縮小地區(qū)間發(fā)展差距和收入分配差距, 再分配階段的稅制改革應(yīng)聚焦“共同”, 通過加大所得稅、 財產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)力度, 實現(xiàn)直接稅比重的提升, 推動構(gòu)建城鄉(xiāng)區(qū)域均衡發(fā)展、 收入分配更加公平的直接稅調(diào)節(jié)體系。從城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展來看, 部分地方政府為了吸引更多資本流入, 實行過于優(yōu)惠的企業(yè)所得稅政策, 導(dǎo)致地方惡性稅收競爭的現(xiàn)象依然存在, 中西部地區(qū)“逐低”同東部地區(qū)“逐頂”形成鮮明對比(劉清杰和任德孝,2018); 從收入分配來看, 根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù), 2015 ~ 2020年我國居民人均可支配收入基尼系數(shù)由0.462增長至0.468②, 個人所得稅的調(diào)節(jié)效應(yīng)還有待增強。

        城鄉(xiāng)區(qū)域均衡發(fā)展方面, 根據(jù)楊森平和陳麗敏(2022)的研究結(jié)論, 企業(yè)所得稅競爭對稅收可持續(xù)增長的抑制效應(yīng)顯著低于增值稅, 且欠發(fā)達地區(qū)較發(fā)達地區(qū)更為明顯。稅收可持續(xù)性增長為保障地區(qū)稅源的可持續(xù)性增長、 規(guī)范地方稅收競爭提供了重要保障, 且企業(yè)所得稅是企業(yè)主要的稅負組成, 在實際征管中也存在較大的改進空間。因此, 再分配環(huán)節(jié)對區(qū)域發(fā)展差距的調(diào)節(jié)應(yīng)以企業(yè)所得稅改革為主要方向。

        收入分配調(diào)節(jié)方面, 共同富裕下的稅制改革應(yīng)全面考慮到傳統(tǒng)的稅制結(jié)構(gòu)問題和新時代面臨的稅收要素調(diào)整問題, 在此基礎(chǔ)上圍繞所得稅和財產(chǎn)稅兩大方向進行改革。所得稅上, 綜合確立“提低、 擴中、 調(diào)高”的個人所得稅改革方向, 充分考慮直播帶貨等新業(yè)態(tài)從業(yè)人員的稅收問題, 妥善處理勞動性所得稅負和資本性所得稅負的關(guān)系, 最大限度地發(fā)揮個人所得稅在調(diào)節(jié)各階層的收入差距中的作用。財產(chǎn)稅上, 從世界范圍來看, 一個典型、 完整的財產(chǎn)稅體系應(yīng)包括對靜態(tài)財產(chǎn)征收的房地產(chǎn)稅和對財富代際轉(zhuǎn)移征收的遺產(chǎn)稅, 而當前我國財產(chǎn)稅體系仍不完善, 直接稅調(diào)節(jié)效應(yīng)發(fā)揮受限; 同時, 考慮到房地產(chǎn)財富效應(yīng)日益擴大、 收入長期不平衡積累以及財富代際傳遞加劇階層固化三因疊加的現(xiàn)狀, 財產(chǎn)稅制完善迫在眉睫。房地產(chǎn)稅應(yīng)以“立法先行”為原則, 圍繞“調(diào)節(jié)靜態(tài)財富差距”進行稅制設(shè)計, 對存量房產(chǎn)征稅以調(diào)節(jié)存量收入差距, 推動構(gòu)建以房地產(chǎn)稅為主體的地方稅體系; 遺產(chǎn)稅和贈與稅的設(shè)計應(yīng)以規(guī)避財富的代際轉(zhuǎn)移造成階層固化為原則, 通過重點調(diào)節(jié)高收入群體的靜態(tài)財富, 增強財產(chǎn)稅的再分配功能。

        (三) 第三次分配再促“共富”, 增強稅收對捐贈行為的激勵作用

        改革開放以來, “鼓勵一部分人先富起來”的目標已經(jīng)實現(xiàn), 新時代下要將“先富帶動后富”理念融入第三次分配, 鼓勵先富起來的人對社會做出更大的貢獻, 以多元化的方式“先富帶動后富”, 最終實現(xiàn)共同富裕, 慈善捐贈正是第三次分配的重要組成。根據(jù)《2020年度中國慈善捐贈報告》, 2020年我國共接收境內(nèi)慈善捐贈2086.13億元, 同比增長37.06%, 占GDP比重為0.21%。盡管相比2019年我國慈善捐贈事業(yè)有了明顯提升, 但無論是絕對額還是相對額, 我國同發(fā)達國家之間都存在較大差距。在捐贈主體中, 企業(yè)和個人捐贈分別達到1218.11億元和524.15億元, 兩者捐贈總額占比達83.52%??梢?, 企業(yè)和個人是慈善捐贈事業(yè)的中堅力量, 要強化第三次分配效果, 應(yīng)主要從對企業(yè)和個人的激勵方面進行稅制設(shè)計。

        從當前我國的稅種結(jié)構(gòu)來看, 所得稅是激勵捐贈行為的主要稅種, 其主要以物質(zhì)激勵(稅收優(yōu)惠)的形式強化納稅主體的捐贈動力。在所有納稅主體中, 高收入群體和企業(yè)具有更強的捐贈能力和捐贈意識, 他們往往更加注重自身行為的社會認同, 所得稅優(yōu)惠政策向這部分個人和企業(yè)的捐贈行為傾斜, 不僅有利于優(yōu)化收入分配的最終格局, 而且能夠加深個人和企業(yè)對共同富裕的理解, 從物質(zhì)和精神兩個方面推動共同富裕。此外, 部分稅制較為完善的國家還通過遺產(chǎn)稅和贈與稅設(shè)計鼓勵富豪的捐贈行為, 我國也應(yīng)結(jié)合國情進行適當借鑒。

        四、 稅制改革推動共同富裕實現(xiàn)的路徑選擇

        (一) 優(yōu)化間接稅設(shè)置, 提高初次分配質(zhì)效

        1. 提高減稅降費施策精準度, 實現(xiàn)全社會總產(chǎn)出和效率雙提升。在當前經(jīng)濟下行背景下, 我國減稅降費規(guī)模較大, 要在穩(wěn)定經(jīng)濟的前提下保證一定水平的經(jīng)濟增速, 需要提高減稅降費政策精準度, 這不僅有利于提升政策效率, 帶動全社會總產(chǎn)出增加, 促進“富?!蹦繕说膶崿F(xiàn), 還能夠保持政策可持續(xù)性, 為后續(xù)稅制改革提供制度基礎(chǔ)。

        無論是疫情之下備受打擊的制造業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè), 還是新業(yè)態(tài)下催生的平臺經(jīng)濟等新興行業(yè), 中小微企業(yè)都是中低收入階層的主要就業(yè)方向, 也是我國市場主體的重要組成??紤]到共同富裕下經(jīng)濟發(fā)展和穩(wěn)定就業(yè)的雙重目標, 對中小微企業(yè), 尤其是受外部環(huán)境影響嚴重的中小微企業(yè)的稅收支持都應(yīng)得到重視。在下一階段的減稅降費中, 應(yīng)通過間接稅與直接稅優(yōu)惠政策精準對接中小微企業(yè)發(fā)展, 促進國內(nèi)經(jīng)濟恢復(fù)與發(fā)展。一方面應(yīng)進一步完善并落實增值稅抵扣制度, 取消一般納稅人簡易計稅方法, 降低增值稅扭曲效應(yīng); 擴大增值稅留抵退稅范圍, 降低制造業(yè)留抵退稅適用條件, 促進制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展; 適時簡并三檔稅率為兩檔稅率, 盡可能減少企業(yè)超額負擔, 最大限度地維護稅收中性原則, 直接提高企業(yè)的生產(chǎn)積極性和社會總產(chǎn)出。另一方面, 應(yīng)重點擴大中小微企業(yè)費用扣除范圍, 適時取消補充社會保險基金稅前扣除比例上限, 適度提高職工福利費、 工會經(jīng)費以及職工教育經(jīng)費三項費用稅前扣除比例, 提升企業(yè)為職工謀福利的積極性, 同時對建立工資增長機制的中小微企業(yè)明確給予稅收減免, 以企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策間接引導(dǎo)企業(yè)構(gòu)建合理的工資福利制度。

        2. 優(yōu)化激勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策, 以高質(zhì)量發(fā)展促“富?!薄8鶕?jù)蔡偉賢等(2022)的研究結(jié)論, 對民營企業(yè)、 高新技術(shù)企業(yè)以及成熟期企業(yè)實施增值稅留抵退稅, 能夠顯著激勵其研發(fā)創(chuàng)新行為。在未來增值稅優(yōu)惠政策設(shè)計中, 應(yīng)以這三類企業(yè)為重點, 實施以增值稅優(yōu)惠為主, 以企業(yè)所得稅優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠“組合拳”, 降低科技企業(yè)稅負, 有效激勵企業(yè)增加創(chuàng)新要素投入, 提高高素質(zhì)勞動者占比和全要素生產(chǎn)率, 進而提升人力資本的經(jīng)濟貢獻度, 增強整個社會的創(chuàng)新能力。

        3. 完善消費稅和開征壟斷稅, 促進區(qū)域均衡發(fā)展。轉(zhuǎn)變間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)成為稅制改革的主旋律, 相對降低間接稅比例是一個方面, 優(yōu)化間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)也同樣關(guān)鍵。面對區(qū)域消費稅稅源非均衡配置問題, 《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案的通知》(國發(fā)〔2019〕21號)改革方案提出消費稅征稅環(huán)節(jié)后移下劃地方, 這對于補充地方稅源、 充實地方財政收入、 推動地區(qū)均衡發(fā)展具有重要意義。在下一階段的具體政策設(shè)計中, 為了最大限度地發(fā)揮消費稅的分配效應(yīng), 同時保證改革效率, 應(yīng)分區(qū)域、 分步驟地實施消費稅改革方案。首先, 按照消費地原則劃分稅收, 保證經(jīng)濟發(fā)達、 消費能力較強省份的積極性, 同時對經(jīng)濟欠發(fā)達、 消費能力較弱省份傾斜消費稅稅源以補償其財政缺口, 均衡區(qū)域間財力, 兼顧政策的效率與公平。其次, 消費稅征稅環(huán)節(jié)后移改革應(yīng)循序漸進, 優(yōu)先對具備條件的應(yīng)稅消費品實施, 待條件成熟后再全面推行。

        針對壟斷造成的行業(yè)收入差距, 應(yīng)強化對壟斷性企業(yè)及壟斷性行為的征稅。一方面, 現(xiàn)行稅種的設(shè)置對壟斷性企業(yè)、 壟斷性行為的抑制效果非常有限; 另一方面, 隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的成熟, 一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的數(shù)字壟斷行為被排除在現(xiàn)行稅制體系之外, 既造成稅源流失, 又加劇了行業(yè)差距。鑒于此, 應(yīng)盡快對壟斷性企業(yè)征收壟斷稅, 對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的數(shù)字壟斷性行為開征數(shù)字服務(wù)稅, 提高壟斷成本, 促進區(qū)域要素資源自由流動, 優(yōu)化社會分工, 從而加速全國統(tǒng)一大市場的建成。

        (二) 強化直接稅調(diào)節(jié)功能, 構(gòu)建更加公平的再分配格局

        1. 強化企業(yè)所得稅征管, 促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。在再分配階段平衡城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展差距方面, 鑒于當前部分地區(qū)存在惡性稅收競爭, 企業(yè)所得稅改革應(yīng)重點清理、 規(guī)范已出臺的地方性稅收優(yōu)惠政策, 同時核查并及時廢止現(xiàn)存違法違規(guī)的稅收優(yōu)惠政策, 維護財政收入分配秩序的嚴肅性。通過規(guī)范企業(yè)所得稅征管: 一方面為納稅主體創(chuàng)造更加公平的市場競爭環(huán)境, 在再分配過程中達到機會均等; 另一方面, 能夠有效促進資本流動對區(qū)域差距的調(diào)節(jié), 引導(dǎo)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化, 以地區(qū)高質(zhì)量發(fā)展縮小地區(qū)差距, 促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。

        2. 進一步完善個人所得稅, 強化對個人流量收入的調(diào)節(jié)。

        (1) “提低”方面, 當前個人所得稅60000元/年的費用扣除標準對絕大部分低收入階層予以免稅, 從稅收角度來看, 實現(xiàn)“提低”空間不大, 但從企業(yè)角度來看, 對提供公益性崗位、 雇傭有特殊困難的低收入者的企業(yè)予以所得稅優(yōu)惠可提高其雇傭低收入者的積極性, 間接實現(xiàn)“提低”的作用。

        (2) “擴中”是形成“橄欖型”分配格局的關(guān)鍵, 降低中等收入群體的個人所得稅稅負顯得尤為重要。從稅制設(shè)計上, 可考慮在當前7級累進稅率的基礎(chǔ)上, 合并中間5級稅率為3級, 同時進一步擴大前3檔稅率級距, 讓更多的中等收入階層享受到相對低的稅率, 以此相對提高其可支配收入; 從專項附加扣除設(shè)置來看, 當前7項專項附加扣除均為定額扣除, 考慮到稅制改革政策的長效性與共同富裕的階段性, 短期可保持定額的扣除方式, 中長期來看, 應(yīng)建立動態(tài)的個人所得稅專項附加扣除機制, 將扣除標準同個人工資標準、 家庭收入水平等要素掛鉤, 漸進式完善扣除機制, 讓更多的工薪階層享受更多的專項附加扣除, 增強個人所得稅的“擴中”效應(yīng)。

        (3) “調(diào)高”方面, 對高收入群體課以更高的稅率, 這一事實本身就會顯著影響收入分配結(jié)構(gòu)(張玄等,2020)。本文認為此處的“調(diào)”應(yīng)從兩個方面去理解: 一是“限制”, 通過征收更多的所得稅限制高收入群體收入過快增長; 二是“調(diào)節(jié)”, 通過調(diào)整高收入群體的個人所得稅設(shè)置, 激勵這部分人對創(chuàng)新的追求, 以高人力資本提升整個社會的創(chuàng)造力。這樣, “調(diào)高”不僅要解決收入分配公平問題, 還要解決效率問題。在個人所得稅設(shè)計上, 首先邊際稅率的設(shè)置應(yīng)考慮國內(nèi)政策導(dǎo)向與國際競爭雙重因素, 重點關(guān)注技術(shù)、 資本、 人才等對經(jīng)濟發(fā)展影響較大的要素流動方向。單純降低最高邊際稅率只會讓個人所得稅收入繼續(xù)降低, 削弱其調(diào)節(jié)能力, 因此可保持最高邊際稅率保持不變, 同時對科技創(chuàng)新人才實施優(yōu)惠邊際稅率, 既做到了減稅, 同時對創(chuàng)新形成針對性激勵, 為未來涵養(yǎng)了稅源, 對增強個人所得稅調(diào)節(jié)效應(yīng)的可持續(xù)性、 提升社會產(chǎn)出效率具有更強的促進作用。其次, 鑒于高收入群體的多元化收入中資本利得占比較高, 應(yīng)繼續(xù)完善綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅征稅方式, 未來分步驟將財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、 財產(chǎn)租賃所得以及股息紅利等資本性所得納入綜合征收, 并考慮適時對這一部分收入額外征收資本利得稅, 進一步“調(diào)高”。最后, 加強對高收入行業(yè)的高收入群體所得來源的確認與監(jiān)控, 及時將新興的直播帶貨、 網(wǎng)絡(luò)主播等新業(yè)態(tài)高收入群體收入納入個人所得稅監(jiān)管范疇, 推動隱性收入顯性化, 防止稅源流失。

        3. 健全財產(chǎn)稅體系, 強化對個人存量收入的調(diào)節(jié)。

        (1) 加快推進房地產(chǎn)稅立法。短期內(nèi), 兼顧公平和效率的“寬稅基低稅率”應(yīng)是我國房地產(chǎn)稅的最佳選擇, 較為簡便的比例稅率更加適合現(xiàn)階段房地產(chǎn)稅征管, 同時配合一定的減免政策, 盡可能降低房地產(chǎn)稅對居民行為的扭曲效應(yīng), 以完善的稅種設(shè)置增強稅收對存量收入的調(diào)節(jié)作用。2021年10月23日通過的《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于授權(quán)國務(wù)院在部分地區(qū)開展房地產(chǎn)稅改革試點工作的決定》中明確了房地產(chǎn)稅的地方稅屬性, 同時賦予試點地方政府制定實施細則的權(quán)力, 因此長期來看, 應(yīng)逐步提升稅率、 降低減免, 為構(gòu)建以房地產(chǎn)稅為主體的地方稅體系、 增強地方財力提供保障。

        (2) 適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。遺產(chǎn)稅和贈與稅的征收同樣需要落實稅收法定原則, 立法先行。在具體稅制設(shè)計上, 從“共同”理念出發(fā), 相比于個人所得稅和房地產(chǎn)稅, 遺產(chǎn)稅和贈與稅作為一種“富人稅”, 對于抑制高額財富的代際積累、 增強稅收調(diào)節(jié)功能更為有效。正是這種顯著的“調(diào)高”作用, 使得其征稅范圍的設(shè)置不能像個人所得稅和房地產(chǎn)稅那樣廣泛, 較高的免征額更加符合稅種屬性, 而稅率可按照個人所得稅的設(shè)計思路實施超額累進稅率, 強化對財富的再分配。遺產(chǎn)稅和贈與稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮不僅存在于再分配環(huán)節(jié), 同時還內(nèi)化于第三次分配。從國際視角來看, 征收遺產(chǎn)稅的國家均對慈善捐贈設(shè)計了抵扣制度, 引導(dǎo)和鼓勵捐贈行為。因此, 未來我國遺產(chǎn)稅和贈與稅可針對捐贈行為設(shè)置稅前扣除、 減免稅等稅收優(yōu)惠, 降低捐贈者的捐贈成本, 鼓勵更多的高收入群體參與慈善捐贈, 有利于完善我國福利捐贈制度、 提升第三次分配效果。當然, 新稅種的開征對納稅主體來說是一種稅負的增加, 一定程度上會影響高收入群體創(chuàng)造財富的積極性, 同時過重的稅負還可能造成稅源流向海外, 影響征稅效果。因此, 遺產(chǎn)稅和贈與稅的初始稅負不宜過重, 可預(yù)先設(shè)置較高的起征點, 待制度成熟后再適時調(diào)整。

        (三) 提高捐贈行為的稅收激勵力度, 強化第三次分配調(diào)節(jié)功效

        鑒于當前我國在第三次分配的稅收優(yōu)惠方面還存在較大優(yōu)化空間, 本文建議盡快完善對慈善捐贈行為的稅收優(yōu)惠, 強化第三次分配的補充調(diào)節(jié)作用。從優(yōu)惠方向來看, 對慈善捐贈行為的稅收優(yōu)惠政策不僅要在捐贈端進行完善, 還要在受贈端優(yōu)化設(shè)置, 兩端發(fā)力, 協(xié)同推進第三次分配, 加快共同富裕進程。

        當前我國在增值稅、 企業(yè)所得稅和個人所得稅中均對慈善捐贈進行了減免優(yōu)惠, 但對慈善捐贈行為激勵程度還有待加強。從捐贈端來看, 將捐贈行為同所得稅實際稅負相聯(lián)系, 鼓勵個人, 尤其是高收入群體和企業(yè)自愿參與捐贈。個人方面, 結(jié)合再分配環(huán)節(jié)對個人所得稅的調(diào)整對策, 在第三次分配環(huán)節(jié)設(shè)置個人所得稅特別優(yōu)惠政策, 取消個人捐贈免稅限額, 能有效激勵高收入群體的捐贈熱情, 同再分配環(huán)節(jié)形成政策互補。企業(yè)方面, 當前企業(yè)所得稅對企業(yè)捐贈實行年度利潤總額12%以內(nèi)扣除、 超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除的優(yōu)惠政策, 在共同富裕階段性目標要求下, 應(yīng)進一步激勵企業(yè)的捐贈意愿, 分步驟提高扣除比例、 增加結(jié)轉(zhuǎn)年限。待到社會慈善捐贈事業(yè)成熟時, 可考慮出臺大額捐贈、 慈善信托方面的稅收優(yōu)惠政策, 進一步引導(dǎo)社會形成正確的財富觀念, 增強第三次分配的補充調(diào)節(jié)作用。從適用門檻來看, 當前慈善捐贈稅收優(yōu)惠僅限于企業(yè)和個人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體和國家機關(guān)進行的捐贈, 因此應(yīng)進一步降低非營利社會團體的適用門檻, 保證捐贈路徑暢通。從受贈端來看, 現(xiàn)行個人所得稅只規(guī)定了特定人員所得和經(jīng)財政部門批準的所得可減征個人所得稅, 應(yīng)進一步擴大享受稅收優(yōu)惠的受贈主體范圍, 提高對受贈主體受贈物資的個人所得稅減免力度, 打通從捐贈端到受贈端的稅收阻力, 合力提升激勵效應(yīng)。

        【 注 釋 】

        1 數(shù)據(jù)源自中華人民共和國中央人民政府官方網(wǎng)站https://www.gov.cn/xinwen/2022-01/27/content_5670654.htm。

        ② 數(shù)據(jù)源自國家統(tǒng)計局官方網(wǎng)站https://data.stats.gov.cn/easyquery.htm?cn=C01&zb=A0A0G&sj=2020。

        【 主 要 參 考 文 獻 】

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