摘 要：隨著國內(nèi)金融市場的不斷發(fā)展，融資租賃作為供應(yīng)鏈金融的一種有效融資模式逐漸為越來越多的企業(yè)所用。本文從融資租賃的基本概念及特征出發(fā)，介紹了融資租賃在企業(yè)中的具體類型和實(shí)際賬務(wù)處理方法，并以醫(yī)療行業(yè)和船舶業(yè)為例，簡述了不同行業(yè)實(shí)施融資租賃的操作流程和項(xiàng)目前景。同時(shí)對(duì)融資租賃可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及積極意義提出了一定思考。

關(guān)鍵詞：融資租賃；租賃項(xiàng)目；供應(yīng)鏈金融

一、融資租賃的含義及特征

1.融資租賃的含義

融資租賃是指由承租人要求并指定租賃物件和供貨人，出租人根據(jù)其需求向供貨商購買租賃物，再轉(zhuǎn)租給承租人。承租人以分期方式向出租人支付一定金額的租金，出租人擁有對(duì)租賃物的所有權(quán)，而租賃物的使用權(quán)歸承租人所有。租賃期滿，如果承租人按時(shí)支付了全部租金并履行完畢合同規(guī)定的相應(yīng)義務(wù)，且合同沒有相關(guān)條款約定的，可以簽署補(bǔ)充協(xié)議約定租賃物的歸屬權(quán)，一般情況下，由承租人以極低的價(jià)格買入，所有權(quán)歸承租人。

融資租賃作為一種新型的金融模式，具有融資與融物相結(jié)合，貿(mào)易與技術(shù)更新相輔相成的特點(diǎn)。由于企業(yè)一般是以大型生產(chǎn)設(shè)備作為融資標(biāo)的物，如果出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難無法償還租金及利息的情況，出租人作為擁有租賃物所有權(quán)的一方，可以及時(shí)處理該租賃物。因此，對(duì)于出租人來說風(fēng)險(xiǎn)較小，相應(yīng)的對(duì)企業(yè)的資信和擔(dān)保要求也不高，利好急需更新設(shè)備發(fā)展自身業(yè)務(wù)的中小型企業(yè)。

2.融資租賃的特征及作用

融資租賃的特征有以下五個(gè)方面。（1） 租賃物的特定性。承租人決定購買何種租賃物，出租人購買后只能租給該承租人一家企業(yè)使用。（2） 出租人無責(zé)。對(duì)于供應(yīng)商提供的設(shè)備等租賃物，承租人需對(duì)該租賃物進(jìn)行檢查驗(yàn)收，如有技術(shù)或質(zhì)量上的問題，不由出租人負(fù)責(zé)。（3） 使用權(quán)歸承租人。承租人支付了租金，即享有租賃物的使用權(quán)，對(duì)于租賃物的維護(hù)、保養(yǎng)等也一概負(fù)責(zé)。（4） 合同履行的強(qiáng)制性。一旦雙方簽訂了融資租賃合同，任何單方面撤銷合同的行為都是不被允許的，除非人為原因設(shè)備毀壞或能夠證明設(shè)備已不存在使用價(jià)值，否則需要支付金額較大的罰金。這是因?yàn)樵O(shè)備金額一般較大且多為生產(chǎn)型設(shè)備，毀約會(huì)對(duì)任何一方造成巨大損失。（5） 承租人具有選擇權(quán)。合同約定的租賃期結(jié)束，承租人可以選擇將設(shè)備退回租賃方或者以較低的價(jià)格購買，實(shí)際情況通常為后者，因?yàn)槠髽I(yè)一般租賃周期較長，合同履約完畢后設(shè)備價(jià)值已不高，同時(shí)約定回購也是對(duì)出租方的一種承諾。

融資租賃有以下三大作用。（1） 融資作用。這是融資租賃最本質(zhì)也是最基礎(chǔ)的功能，需要融資租賃的企業(yè)實(shí)質(zhì)上的問題就是資金短缺，特別是一些需要購買大型設(shè)備的企業(yè)資金的缺口不小，通過融資租賃，企業(yè)能夠每月支付較少的資金換取所需設(shè)備的使用權(quán)，企業(yè)相當(dāng)于從銀行獲得了一筆中長期貸款。（2） 投資作用。融資租賃促進(jìn)了社會(huì)閑散資金和設(shè)備的再利用。且租賃公司具有項(xiàng)目的選擇權(quán)，其資金可以適當(dāng)向政府項(xiàng)目或一些大型國企的項(xiàng)目傾斜，這樣在規(guī)避高風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，又能取得不錯(cuò)的收益。（3） 資產(chǎn)管理作用。雖然設(shè)備的技術(shù)或質(zhì)量問題不由租賃公司負(fù)責(zé)，但由于其為設(shè)備的購買方，對(duì)供應(yīng)鏈中上游供應(yīng)商的情況較為熟悉，更能夠?yàn)樽赓U物的使用方提供維修、設(shè)備及技術(shù)更新等相關(guān)服務(wù)，這對(duì)于使用售價(jià)高、損耗快的機(jī)器設(shè)備的企業(yè)很有幫助。

二、融資租賃在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用

1.融資租賃的分類

（1） 簡單融資租賃

簡單融資租賃是最常見的融資租賃方式，是指由承租人決定租賃物，出租人負(fù)責(zé)從供應(yīng)商處購買后租給承租人，承租人按照合同規(guī)定給付租金，其享有租賃物的使用權(quán)而非所有權(quán)，后續(xù)的維修保養(yǎng)由承租人承擔(dān)，同時(shí)承租人需要計(jì)提折舊。

（2） 售后回租

回租融資租賃是指擁有設(shè)備的一方將設(shè)備賣給出租方，再從出租方處租回該設(shè)備的一種融資方式。售后回租的優(yōu)勢在于出售設(shè)備方同時(shí)也是設(shè)備使用方，在獲得資產(chǎn)使用權(quán)的同時(shí)還可以獲得一筆資金，企業(yè)可以將其用于購買其他生產(chǎn)設(shè)備或原材料等，賬面上固定資產(chǎn)減少的同時(shí)，也盤活了自有資金，充盈了現(xiàn)金流。且由于沒有硬性規(guī)定企業(yè)回購資產(chǎn)，如果經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)可以選擇不續(xù)租，使企業(yè)提高了應(yīng)對(duì)市場的能力，增加了主動(dòng)權(quán)。另外，因設(shè)備原先就屬于企業(yè)，回租后繼續(xù)使用不會(huì)產(chǎn)生新的人員培訓(xùn)費(fèi)用，維護(hù)工作也相對(duì)好開展。

（3） 杠桿租賃

這種租賃模式一般用于大型租賃項(xiàng)目。由于需要融資的金額比較大，租賃公司會(huì)先成立一個(gè)資金管理公司，該公司提供項(xiàng)目所需20%的資金，再向銀行或社會(huì)面籌集剩余80%的資金，利用杠桿撬動(dòng)更多資金，其實(shí)質(zhì)和一般的融資租賃類似，但由于涉及面較廣具有一定的復(fù)雜性，通常用于飛機(jī)、輪船、通訊設(shè)備和大型成套設(shè)備的融資租賃。

（4） 項(xiàng)目融資租賃

承租人與出租人基于項(xiàng)目簽訂融資租賃合同，對(duì)于項(xiàng)目以外的財(cái)產(chǎn)和收益，出租人不得享有追索權(quán)，同時(shí)通過項(xiàng)目的收益和現(xiàn)金流測算租金。通常生產(chǎn)設(shè)備并出售的一方會(huì)設(shè)立具有融資租賃資質(zhì)的金融公司來推銷自家產(chǎn)品，擴(kuò)大市場份額，通訊設(shè)備、大型醫(yī)療設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備都是此類租賃的標(biāo)的物。

2.融資租賃的會(huì)計(jì)處理

（1） 承租方

融資租賃資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為資產(chǎn)的公允價(jià)值和現(xiàn)值兩者中較低的值，并將差額記為未確認(rèn)融資費(fèi)用。其中計(jì)算現(xiàn)值時(shí)取的折現(xiàn)率為出租人的內(nèi)含報(bào)酬率，如果無法取得的，以合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率，如果仍然沒有規(guī)定，則按銀行利率。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本。

承租人向出租人支付的租金包含本金和利息兩部分，其中本金部分應(yīng)減少企業(yè)的長期應(yīng)付款，利息部分則為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，需要每月分?jǐn)偛⒋_認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，分?jǐn)偡椒ㄓ袑?shí)際利率法、年數(shù)總和法和直線法，實(shí)際情況中一般采用實(shí)際利率法計(jì)算。

資產(chǎn)計(jì)提折舊方面，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)——租賃》規(guī)定，承租人應(yīng)該將租賃資產(chǎn)視為自有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，采用和自有固定資產(chǎn)一致的會(huì)計(jì)折舊政策。判斷資產(chǎn)的折舊年限，需要確定租賃期滿時(shí)承租人是否會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，如果所有權(quán)歸承租人所有，則以資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊年限，如果合同并沒有約定相關(guān)條款，則以租賃期和尚可使用年限中較短期作為折舊的年限。

租賃期滿時(shí)，若承租人將租賃物返還出租人，需要借記“長期應(yīng)付款”和“累計(jì)折舊”科目，貸記固定資產(chǎn)；若承租人以優(yōu)惠的價(jià)格繼續(xù)租入資產(chǎn)，則視同該租賃一直有效；若承租人回購該資產(chǎn)，在支付價(jià)款時(shí)，需要借記“長期應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)其他明細(xì)科目。

（2） 出租方

應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值為最低租賃收款額，借記“應(yīng)收融資租賃款”，最低租賃收款額和資產(chǎn)現(xiàn)值的差額計(jì)入未實(shí)現(xiàn)融資收益。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用等當(dāng)期費(fèi)用。

出租人向承租人收取的租金包含本金和利息兩部分，其中利息部分確認(rèn)為融資收入，本金將按融資收益按租賃期分?jǐn)偅謹(jǐn)偡椒ú捎脤?shí)際利率法，如果直線法和年數(shù)總和法與實(shí)際利率法的計(jì)算結(jié)果差距不大，也可以采用這兩種方法。若出現(xiàn)承租人因某些原因未能支付租金超過一個(gè)月的情況，出租人應(yīng)通知確認(rèn)收入，以前確認(rèn)的收入需要轉(zhuǎn)回，采用表外核算的方式記錄，等到實(shí)際收到租金時(shí)，再確認(rèn)收入。

若有未擔(dān)保余值，出租人需要定期檢查是否存在未擔(dān)保余值減少的情況，以便重新計(jì)算準(zhǔn)確的內(nèi)含報(bào)酬率，同時(shí)確認(rèn)本期租賃投資凈額減少額為當(dāng)期損失，未來再以更新后的投資凈額和內(nèi)含報(bào)酬率計(jì)算融資收入。若減值后期恢復(fù)，原確認(rèn)的損失金額需要轉(zhuǎn)回，內(nèi)含報(bào)酬率也需要修正。這是由于會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，也是為了使企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績得到真實(shí)反映。

租賃期滿時(shí)，若承租人將租賃物返還出租人，需要借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”；若承租人以優(yōu)惠的價(jià)格繼續(xù)租入資產(chǎn)，則視同該租賃一直有效；若承租人回購該資產(chǎn)，在支付價(jià)款時(shí)，需要借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收融資租賃款”等科目。

3.融資租賃在各行業(yè)的應(yīng)用

（1） 醫(yī)療行業(yè)

近年來，醫(yī)療衛(wèi)生體制逐步改革，醫(yī)院需要靠自己融資來獲取內(nèi)部所需要的醫(yī)療設(shè)備，而融資租賃是解決醫(yī)院大型精密醫(yī)療設(shè)備缺乏問題的有效手段。醫(yī)療設(shè)備融資租賃的基本特點(diǎn)是將金融業(yè)和醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)相結(jié)合，是一種全新的嘗試，且增加了醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部的流動(dòng)資金，這部分資金可以運(yùn)用在人才培養(yǎng)上，從而提高醫(yī)院內(nèi)部整體醫(yī)療水準(zhǔn)，使醫(yī)院更好地服務(wù)民眾。

基于醫(yī)療改革的背景，醫(yī)藥分離會(huì)影響醫(yī)院內(nèi)部資金及貸款償還能力，醫(yī)院密切關(guān)注醫(yī)改相關(guān)政策及改革趨勢。如果運(yùn)用融資租賃的模式，未來主要還款來源為財(cái)政補(bǔ)貼及醫(yī)療、藥品收入，如果運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼，就需要相關(guān)政府部門的審批和授權(quán)，使得流程規(guī)范化和透明化，將腐敗從源頭上遏止。財(cái)務(wù)方面，要編制年度預(yù)算計(jì)劃，其中需詳細(xì)說明醫(yī)療設(shè)備的采購情況，后續(xù)也要持續(xù)跟進(jìn)，防止出現(xiàn)超預(yù)算的情況。醫(yī)院租賃設(shè)備的專項(xiàng)撥款屬于項(xiàng)目資助，需要明確的是單項(xiàng)目補(bǔ)助年度結(jié)余應(yīng)直接轉(zhuǎn)入下一年度或直接上交，不得挪作他用。如果運(yùn)用醫(yī)療、藥品收入，需分析醫(yī)院收支是否平衡，計(jì)算藥品收入和醫(yī)療收入占總收入的比重，針對(duì)醫(yī)院未來收支現(xiàn)狀展開科學(xué)預(yù)測以保證融資租賃的順利實(shí)施。

（2） 船舶業(yè)

中國在世界貨物貿(mào)易和船運(yùn)市場排名中居于前列，2023年前7個(gè)月，我國造船完工量超過2400萬噸，同比增長近16%；新接訂單量4500噸左右，同比增長近75%；手持訂單量近13000萬噸，同比增長23%左右。造船業(yè)三大指標(biāo)位居世界首列，所接訂單船型附加值呈現(xiàn)上升趨勢。隨著各航運(yùn)板塊利潤的不斷增加，以及中國不斷增長的船舶融資需求，越來越多的投資者將目光投向航運(yùn)業(yè)，推動(dòng)了行業(yè)的快速發(fā)展。

工信部、國家發(fā)改委等五部門出臺(tái)《關(guān)于加快內(nèi)河船舶綠色智能發(fā)展的實(shí)施意見》，指出要推動(dòng)我國船舶綠色升級(jí)，讓綠色智能船舶走產(chǎn)業(yè)化、規(guī)?；陌l(fā)展之路，同時(shí)要降低該產(chǎn)業(yè)鏈的融資成本。國家之所以要讓船舶融資走綠色金融的道路，在于綠色金融的融資條件更為有利、投資機(jī)會(huì)更多、市場認(rèn)可度更高，航運(yùn)業(yè)將向環(huán)保和可持續(xù)發(fā)展的方向轉(zhuǎn)變。綠色金融項(xiàng)目的碳排放量更少、技術(shù)更加節(jié)能，對(duì)環(huán)境的污染也更少。因此，相對(duì)于高污染高能耗的船舶，金融機(jī)構(gòu)更愿意為符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的船舶項(xiàng)目提供貸款。

三、開展融資租賃的意義

1.解決企業(yè)資金缺口和現(xiàn)金流問題

首先，企業(yè)能夠以每月較少的資金租入設(shè)備使用，解決了企業(yè)的資金壓力。眾所周知，現(xiàn)金流是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要指標(biāo)，沒有正的現(xiàn)金流，表明這家企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是不健康的，為了保證充足的資金，就需要進(jìn)行融資，但對(duì)于中小企業(yè)而言，常常由于規(guī)模較小，還款能力不足導(dǎo)致無法從銀行貸到大額款項(xiàng)，融資租賃解決了這個(gè)問題。其次，企業(yè)能夠通過售后回租改善自身的財(cái)務(wù)狀況，可以將企業(yè)原本擁有的資產(chǎn)出售給租賃公司，再以每月支付租金的方式租回資產(chǎn)，達(dá)到充盈資金的目的。最后，企業(yè)可以取得稅收優(yōu)惠。有例子表明，某些國家或地區(qū)為了大力發(fā)展融資租賃，會(huì)在初期有一些對(duì)投資方的稅收減免政策，融資方可以通過融資租賃享受政策紅利。

2.提高資產(chǎn)利用率，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備升級(jí)

目前我國大型企業(yè)和中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的差距很大，東部沿海地區(qū)和西部偏遠(yuǎn)地區(qū)的企業(yè)在設(shè)備和技術(shù)上也存在明顯差距，運(yùn)用融資租賃模式能夠盤活大型先進(jìn)企業(yè)的閑散資產(chǎn)，即一些雖然被大企業(yè)淘汰但仍具有生產(chǎn)能力的設(shè)備，將其以較為優(yōu)惠的價(jià)格出租給中小企業(yè)，能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)的再利用。

3.降低投資方風(fēng)險(xiǎn)

與銀行貸款不同，融資租賃中的資金專款專用，都是用于購買設(shè)備，在購買及出租設(shè)備前，都會(huì)經(jīng)過嚴(yán)格的項(xiàng)目評(píng)估，使得出租方了解了承租方大量商業(yè)信息，且出租方幾乎全程參與設(shè)備的購買、安裝和使用，這些因素都大大地降低了出租方信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)，使其資金更有保障。即便發(fā)生資不抵債的風(fēng)險(xiǎn)，由于所有權(quán)掌握在出租方手中，其也能夠變賣資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)資金的迅速回籠，將損失降低到最小。另外，由于租賃公司的規(guī)模性和資信較高，銀行更愿意將貸款發(fā)放到這些企業(yè)，從而使自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，金融風(fēng)險(xiǎn)得到降低。

四、融資租賃在實(shí)際應(yīng)用中的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

1.產(chǎn)品市場風(fēng)險(xiǎn)

在資金緊缺的市場環(huán)境中，融資需要自身實(shí)力的保證和背書。能否順利運(yùn)用融資租賃這種金融模式需要看企業(yè)是否有好的發(fā)展前景，如果租賃設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品不能為企業(yè)帶來利潤，就增加了承租方的還款壓力，導(dǎo)致雙方的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大。

由于該風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性較大，因此要求企業(yè)租賃新設(shè)備時(shí)，需充分了解所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場占有率、銷售渠道、細(xì)分市場的發(fā)展趨勢以及消費(fèi)者的消費(fèi)能力等諸多因素，降低自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)租賃公司也應(yīng)該對(duì)企業(yè)及其產(chǎn)品進(jìn)行詳實(shí)的評(píng)估，從專業(yè)的角度來分析業(yè)務(wù)的可行性，確保雙贏的局面。

2.財(cái)務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于融資租賃的金融屬性，承租人會(huì)每月向出租人交付租金，因此它的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，如果承租人的經(jīng)營情況出現(xiàn)問題，就會(huì)極大降低其還租能力，從而影響租賃公司的收入，影響其經(jīng)營情況。同時(shí)，隨著金稅四期上線，國家對(duì)于稅收的監(jiān)管越來越嚴(yán)格，融資租賃中的業(yè)務(wù)有時(shí)候不單單涉及一種稅率，在購買及轉(zhuǎn)租的環(huán)節(jié)中會(huì)有開具發(fā)票和取得發(fā)票的稅率不一致的情況，稅務(wù)系統(tǒng)是否認(rèn)可這種做法需要引起關(guān)注。

出租方應(yīng)時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，最好從立項(xiàng)開始就進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，預(yù)計(jì)后續(xù)租金的回收情況，并做好多種應(yīng)對(duì)計(jì)劃，以解決企業(yè)可能無法償還租金的問題。稅務(wù)方面，就目前了解的情況來看，各個(gè)省份的稅務(wù)管理規(guī)定還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，有的省份在稅務(wù)局進(jìn)行備案即可，有的省份表示此種方案不可行，具體操作需要企業(yè)咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，需要保證自己的業(yè)務(wù)是切實(shí)可行且得到稅務(wù)局認(rèn)可的。

3.貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)

由于融資租賃的貿(mào)易屬性，存在訂貨談判、試車驗(yàn)收等貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)。隨著商品貿(mào)易的不斷發(fā)展，社會(huì)也建立了配套的機(jī)構(gòu)和防范措施，企業(yè)可以通過信用證付款提高自己的信用，保障對(duì)方的收款權(quán)利；可以通過運(yùn)輸保險(xiǎn)降低設(shè)備運(yùn)輸途中的風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給第三方；可以通過商品檢驗(yàn)保證設(shè)備質(zhì)量，提高整個(gè)流程的效率；可以通過商務(wù)仲裁走法律途徑，保障自身權(quán)益。

4.技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

融資租賃承租人的目的通常是以更少的資金引進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備和成熟的技術(shù)，但在實(shí)際操作過程中，設(shè)備及技術(shù)是否先進(jìn)、引進(jìn)的先進(jìn)技術(shù)是否成熟可量產(chǎn)、技術(shù)是否涉及法律上的侵權(quán)等都是可能會(huì)觸及的問題。如果處理不當(dāng)，可能使設(shè)備陷入癱瘓，整個(gè)生產(chǎn)停擺。再者，租賃標(biāo)的物多為大型設(shè)備，成本高昂，相應(yīng)的租金也高，因此一般為大型企業(yè)所用，而大企業(yè)本就資金流較充裕，技術(shù)更新及時(shí)，會(huì)形成良性的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，相比而言其他企業(yè)無法通過這種方式更新自己的技術(shù)，就會(huì)陷入惡性循環(huán)。

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作者簡介：陳文槊（2003— ），男，浙江溫州人，大學(xué)本科，研究方向：會(huì)計(jì)信息化、環(huán)境會(huì)計(jì)。