王麗 莊尚文

【摘 要】 物種的滅絕、遺傳多樣性的喪失、生態(tài)系統(tǒng)的退化，都直接或間接地威脅到人類的健康、發(fā)展甚至生存。因此，保護生物多樣性已成為生態(tài)文明建設的重要任務之一。生物多樣性審計作為資源環(huán)境審計的重要組成部分，是國家和地方政府監(jiān)督、鑒證和評價生物資源是否得到有效管理、人類活動是否合理規(guī)范的有力工具。鑒于目前國內外有關生物多樣性審計的理論研究較為有限，文章對我國開展生物多樣性審計面臨的主要問題進行了探討，并分析了20世紀七八十年代以來美國、加拿大、澳大利亞等國家有關生物多樣性的審計實踐報告，借鑒他們的審計經(jīng)驗，提出推進我國生物多樣性審計的對策，以期為我國開展生物多樣性審計推進生態(tài)文明建設奠定重要基礎。

【關鍵詞】 生物多樣性審計； 資源環(huán)境審計； 生物資源管理； 生態(tài)文明建設

【中圖分類號】 F239.44? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）08-0122-06

一、引言

黨的二十大報告指出，中國式現(xiàn)代化是人與自然和諧共生的現(xiàn)代化。生物多樣性是人類賴以生存和發(fā)展的基礎，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要條件，保護生物多樣性也是生態(tài)文明建設的重要任務之一。然而，目前受經(jīng)濟、社會和氣候等多重因素的影響，全球生物多樣性面臨嚴重威脅和挑戰(zhàn)，“地球正迅速接近不可逆轉的臨界點”。從保護進程來看，全球生物多樣性保護任重而道遠。根據(jù)《中國生物多樣性保護戰(zhàn)略與行動計劃》（2011—2030年），我國生物多樣性也面臨著部分生態(tài)系統(tǒng)功能不斷退化、物種瀕危程度加劇、遺傳資源不斷喪失和流失等威脅。盡管全球愛知生物多樣性目標實現(xiàn)不太理想，但我國執(zhí)行情況高于全球平均水平。2015年《生態(tài)文明體制改革總體方案》強調，將保護生物多樣性上升為國家戰(zhàn)略，形成“政府引導、企業(yè)擔當、公眾參與”的保護模式，不斷深入生物多樣性主流化；系統(tǒng)治理山水林田湖草沙冰，實施生物多樣性保護重大工程和瀕危物種拯救工程，建立并深化“一帶一路”“南南合作”等多邊合作交流機制，持續(xù)加大生物多樣性保護力度。

作為世界上生物多樣性最為豐富、又是受到威脅最為嚴重的國家之一，開展生物多樣性審計刻不容緩。生物多樣性保護的關鍵問題是生物資源的有效管理和人類活動的合理規(guī)范，而生物多樣性審計正是國家和地方政府監(jiān)督、鑒證和評價生物資源是否得到有效管理、人類活動是否合理規(guī)范的有力工具。我國生物多樣性審計起步較晚，相關實踐也較為有限，如審計署于2004年針對西雙版納國家級自然保護區(qū)和鹽城國家級珍禽自然保護區(qū)的管理狀況開展專項審計，其他與生物多樣性相關的審計一般都是合并在與生態(tài)環(huán)境相關的審計項目中。當前我國已經(jīng)進入生態(tài)文明建設的新時代，生物多樣性審計相關法律法規(guī)制度也逐漸完善。2009年《關于加強資源環(huán)境審計工作的意見》（審農(nóng)發(fā)〔2009〕147號）明確將生物多樣性減少作為資源環(huán)境審計重點關注的問題，2017年《領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計規(guī)定（試行）》關注領導干部生態(tài)文明建設情況，2021年新修訂的《審計法》明確審計報告應當“按照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定報告對國有資源、國有資產(chǎn)的審計情況”。

為了有效應對我國當前生物多樣性保護面臨的突出問題，深入推進生物多樣性審計尤為迫切，生物多樣性審計作為資源環(huán)境審計的一個重要領域，實務與理論界應給予更多的關注和研究。目前，我國的生物多樣性審計還在發(fā)展階段，如何界定和實施生物多樣性審計還缺乏理論和實踐上的探索。本文擬在分析我國推進生物多樣性審計所面臨問題的基礎上，通過概括和借鑒國際上生物多樣性審計的先進經(jīng)驗，提出相應對策，以期為我國更好地開展生物多樣性審計從而助力生態(tài)文明建設提供重要參考。

二、文獻回顧

目前國內外專門針對生物多樣性審計的理論研究較為有限。國外有學者對生物多樣性審計方法以及將生物多樣性審計納入地方保護戰(zhàn)略的方法進行了探討，如Paul et al.[1]提出的生物多樣性審計方法為確定物種保護的優(yōu)先次序和節(jié)約成本提供了一個客觀的模式，這種方法適用于生物多樣性特征良好的歐洲地區(qū)。Liam? et al.[2]探討了把快速低成本的生物多樣性審計納入地方保護戰(zhàn)略的方法，他們建議將生物多樣性審計納入全球人為景觀的規(guī)劃過程，特別是歐盟2030年的生物多樣性戰(zhàn)略，他們還敦促決策者支持生物多樣性審計，把生物多樣性審計作為制定有效的自然恢復戰(zhàn)略的常規(guī)性步驟。此外，他們還指出如果他們提出的建議得到廣泛采用，可以增強全世界許多區(qū)域的生物多樣性戰(zhàn)略規(guī)劃和實施的權力。此外，也有學者對森林和海洋相關的審計進行了探討，如Bryan et al.[3]按照經(jīng)核實的碳標準對森林碳抵消項目進行了審計，主要關注了審計影響和徹底性兩個方面。研究結果表明，審計顯著減少了造林/再造林/恢復和改進森林管理項目從事前估計到事后核準的抵消數(shù)；審計的徹底性幾乎隨著項目類型抵消估計數(shù)的增加而增加。最后他們根據(jù)審計影響給森林碳抵消買家和審計師提出了相應建議，根據(jù)徹底性給森林碳抵消賣家提出了相應建議。Florin et al.[4]通過分析認證報告對森林管理委員會森林管理認證審計進行了全球評估。結果表明，與證人評估相比，合規(guī)性評估的有效性可能較低；認證活動可以捕捉到與審計相關的基本活動中的重大失誤，包括審計師的決定，審計師收集、解釋和綜合證據(jù)的能力，以及公開報告的能力；認證過程相關信息的可用性和對認證報告的分析有助于改進認證活動和森林管理審計實踐。Holly et al.[5]以澳大利亞海洋生物多樣性抵消的研究為例，指出跨政府、產(chǎn)業(yè)界、學術界和非政府組織的戰(zhàn)略關系管理提高了生物多樣性的重要性，但審計過程是否已在環(huán)境保護方面發(fā)揮作用仍是一個懸而未決的問題。

國內有關于生物多樣性審計的研究較少，如邱玲[6]給出了生物多樣性審計的具體定義，并且指出實施生物多樣化審計是人類對更好生活的要求、是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求、是建設和諧社會的要求。王志榕[7]分析了珠三角地區(qū)生物多樣化及審計現(xiàn)狀，并提出了相應完善對策。華金秋等[8]探討了國家審計維護生物安全的實施路徑。此外，王麗等[9]對環(huán)境審計工作組（Working Group on Environmental Auditing，WGEA）2019年修訂的《生物多樣性審計指南》中的10個審計主題共68個案例進行了分析總結，并得出了一些啟示，給我國后續(xù)開展生物多樣性審計提供了一些思路。盡管如此，國內針對生物多樣性的相關審計主題的研究還是比較豐富的，如對森林、草原、淡水和海洋等，尤其是近年對領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的相關研究成果頗豐，這里就不一一贅述了。

三、我國推進生物多樣性審計存在的突出問題

我國在生物多樣性方面的研究成果為開展生物多樣性審計奠定了基礎。生物多樣性審計作為自然資源與環(huán)境審計的新興領域，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有力工具之一。但由于開展年限短、經(jīng)驗缺失等原因，我國的生物多樣性審計還面臨以下問題。

（一）生物多樣性審計依據(jù)相對不足

《生物多樣性公約》和《昆明宣言》的發(fā)布表明，生物多樣性相關法規(guī)取得了一定的進步，但在國家層面，目前仍缺乏針對生物多樣性保護的專門法。生物多樣性保護法律體系的構建須堅持整體系統(tǒng)觀的理論指引，應努力克服立法部門化的傾向[10]。與之相對應，我國生物多樣性審計的開展也缺乏權威統(tǒng)一的評價標準和操作規(guī)范。盡管審計署發(fā)布了一些文件，如《關于加強資源環(huán)境審計工作的意見》（2009）和《水環(huán)境審計指南》（2011），但生物多樣性審計的依據(jù)仍然不足[11]。完善生物多樣性審計的法律法規(guī)和普適性的審計評價體系是進行生物多樣性審計的關鍵，能避免審計人員在審計工作中無章可循，處于被動狀態(tài)。

（二）生物多樣性審計主題較為單一

生物多樣性本身包羅萬象，因此生物多樣性審計涵蓋的主題也非常廣泛，WGEA在2007年首次編寫和2019年修訂的《生物多樣性審計指南》中均介紹了10個主流生物多樣性審計主題[9]。從《生物多樣性審計指南》中的審計主題可以看出，生物多樣性審計一方面屬于自然資源的審計，如對瀕危物種、入侵物種、淡水資源、濕地、海洋資源、遺傳資源、森林資源的審計，都涉及了與生物多樣性相關的自然資源；另一方面，生物多樣性審計也屬于環(huán)境審計，如對淡水生境、海洋生境和保護區(qū)的審計，都涉及了相關的環(huán)境。我國生物多樣性審計起步較晚，開展得也十分有限，如審計署于2004年針對西雙版納國家級自然保護區(qū)和鹽城國家級珍禽自然保護區(qū)的管理狀況開展的專項審計，實地考察了保護區(qū)中生物多樣性保存最完好、管理最嚴格的區(qū)域，審計主題只涉及保護區(qū)和入侵物種兩類。其他與生物多樣性相關的審計一般都是合并在其他審計項目中，如審計署開展的青藏鐵路、西氣東輸?shù)却笮徒ㄔO項目審計[6]。2021年，南京市審計部門在全市自然資源環(huán)境審計工作中統(tǒng)籌謀劃環(huán)境污染威脅生態(tài)整治、自然保護區(qū)規(guī)劃建設、物種保護及外來物種防控等事項審計，關注區(qū)域自然環(huán)境的生態(tài)平衡。此外，在領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計、經(jīng)濟責任審計中生物多樣性保護常作為考核指標。因此，隨著國家對生物多樣性的重視程度不斷加深，生物多樣性審計主題的覆蓋率也應不斷提升。

（三）生物多樣性保護和監(jiān)管職能劃分不清

我國的生物多樣性保護和監(jiān)管職能散落在生態(tài)環(huán)境部（自然生態(tài)保護司）、自然資源部（國家林業(yè)和草原局、國家公園管理局）、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部（漁業(yè)漁政管理局、種植業(yè)管理司等）、公安部、海關總署（動植物檢疫司）等多個不同的部門，存在交叉管理、多頭管理和空缺管理的問題，致使生物多樣性審計時存在責任主體難界定、審計標準不統(tǒng)一和相關數(shù)據(jù)難獲取等諸多問題；加之生物多樣性保護措施的制定、相關項目的實施以及保護資金的績效一般由環(huán)保督察進行督促并發(fā)現(xiàn)問題，審計監(jiān)督的作用往往被忽視或輕視，因此審計人員在開展生物多樣性審計時往往會困難重重、無從下手。此外，我國生態(tài)審計內容側重于后期評估，難以形成有效反饋，限制了生態(tài)審計作為戰(zhàn)略工具的成效[12]。

（四）生物多樣性審計專業(yè)性欠佳

由于生物資源自身的特性，需要野外實地調查、觀測、實驗等專業(yè)方法。生物多樣性審計項目組調查的內容主要包括該地區(qū)的生物多樣性現(xiàn)狀、該地區(qū)生物多樣性所面臨的威脅、政府對于保護該地區(qū)生物多樣性制定的對策等，傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計等審計方法存在較大的局限性，加之生物的棲息地（保護區(qū)、河流等）往往跨區(qū)域，使得責任界定困難。如在2004年的生物多樣性審計中，主要通過訪談、座談、實地考察等方式，關注自然保護區(qū)、林業(yè)、環(huán)保、管理所等部門建設管理情況[13]。同時，生物多樣性涉及生物學、生態(tài)學、環(huán)境學、地理學、林學、海洋學等諸多學科，因此生物多樣性審計涉及的內容也非常廣泛龐雜，此時就需要審計人員具備相應的專業(yè)知識，而審計人員基本上是審計學和會計學背景，在審計人員緊缺的現(xiàn)狀下，現(xiàn)有審計人員欠缺復合型專業(yè)知識，存在基礎知識和技術方法上的困難。綜上所述，審計技術方法、審計人員和審計經(jīng)費都有限，導致生物多樣性審計無法常態(tài)化實施。

（五）審計結果運用范圍與效果受限

我國的生物多樣性審計多圍繞對相關法律法規(guī)的遵循情況、保護資金使用的真實情況和減輕環(huán)境風險情況等，審計結果運用范圍具有一定的局限性。以2019年審計署關于環(huán)渤海地區(qū)生態(tài)環(huán)境保護審計為例，關注環(huán)境保護資金的使用效率、污染防控治理執(zhí)行情況、生態(tài)環(huán)境政策實施效果等內容，審計結果的應用范圍較為狹窄。生物多樣性減少等重大生態(tài)破壞問題，危害廣、損失大，具有長期性和隱蔽性，需要加大對相關問題的反映力度。2021年10月，《關于進一步加強生物多樣性保護的意見》對遏制生物多樣性減少提出了很多具體要求。因此，生物多樣性審計應突出對重大生物多樣性問題風險的揭示，與紀檢監(jiān)察部門聯(lián)動整改，加強對問題后續(xù)整改情況的跟蹤檢查。

四、生物多樣性審計的國際經(jīng)驗

早在20世紀七八十年代，國際上諸多國家便開始開展生物多樣性審計，取得了豐富的實踐經(jīng)驗。據(jù)最高審計機關國際組織（International Organisation of Supreme Audit Institutions，INTOSAI）環(huán)境審計工作組（WGEA）制定的《生物多樣性審計指南》中的介紹，1993—2003年期間，各國最高審計機關至少開展了180次環(huán)境審計，自2007年至2015年，在生物多樣性領域完成了約133次審計報告。本文通過分析指南及各國最高審計機構官方網(wǎng)站與生物多樣性相關的審計實踐報告，為我國后續(xù)開展生物多樣性審計提供一些思路。

（一）生物多樣性審計標準的制定與完善

一方面，完善的法律制度有助于審計細化目標和任務，保障審計人員有法可依。WGEA在2019年修訂的生物多樣性審計指南附錄中列出了16項國際公約和協(xié)定以及39項區(qū)域生物多樣性協(xié)定，包括《生物多樣性公約》（1992年）、《瀕危野生動植物種國際貿(mào)易公約》（1973年）、《保護野生動物遷徙物種公約》（1979年）、《濕地公約》（1971年）等；國際上還有一些其他依據(jù)，如《2011—2020年生物多樣性戰(zhàn)略計劃》《2030年可持續(xù)發(fā)展議程》《最高審計機關防治荒漠化的土地利用和土壤質量管理的審計指南（2019）》等。這些現(xiàn)有的與生物多樣性相關的國際公約、法律法規(guī)、準則、標準、計劃、方案和制度等都可以作為生物多樣性審計的審計依據(jù)。此外，20世紀60年代以來，發(fā)達國家興起了廣泛的生態(tài)環(huán)境運動，相關法律、政策也隨之完善。如英國高度重視生物多樣性保護工作，在2000年制定了專門的生物多樣性保護戰(zhàn)略和評估指標。2019年，《歐洲綠色新政》提出的政策包括指引生態(tài)系統(tǒng)保護的《歐盟2030生物多樣性戰(zhàn)略》，從部門、行業(yè)、行為體、治理層四個層次闡述歐盟生物多樣性保護的治理模式和路徑[14]，為評價生物多樣性戰(zhàn)略治理效果提供了審計依據(jù)。歐盟生物多樣性戰(zhàn)略關注重點從自然本身擴展為人與自然互動關系，出臺了相關政策，例如法國的《鞏固生物多樣性和生態(tài)系統(tǒng)服務的歐洲研究區(qū)》、德國的《氣候變化和未來海岸生物系統(tǒng)服務及生物多樣性》。生物多樣性審計可以發(fā)揮監(jiān)督職能，為多領域、多部門協(xié)同治理提供保障。

另一方面，法律制度的制定推動了生物多樣性審計的開展。澳大利亞與生物多樣性相關的法律法規(guī)多達50多部，堪稱完備[15]，在1999年《環(huán)境保護和生物多樣性保護法》（簡稱“EPBC”）的推動下，澳大利亞審計署自2003年起陸續(xù)對本國生物多樣性保護情況開展了29項常規(guī)性審計。隨著EPBC所涉及保護措施的細致化和深入化，審計主題也由濕地、瀕危物種、生態(tài)群落、海洋等常規(guī)內容逐漸擴大到了淡水、森林、遺傳資源和入侵物種等方面。相對應的，隨著審計實務的發(fā)展，最高審計機關國際組織環(huán)境審計工作組定期出臺一些具體指南，例如生物多樣性審計指南、森林資源審計指南、漁業(yè)資源可持續(xù)管理審計指南等[11]，從而幫助提高審計人員工作質量和效率。

（二）生物多樣性審計主題的選擇

通過對美國、加拿大等5個在生物多樣性審計領域開展較好的國家的審計實踐情況進行分析（表1），可以看出目前國際上生物多樣性審計關注較多的有淡水環(huán)境及其資源、瀕危物種、保護區(qū)和海洋環(huán)境及其資源，另外生物多樣性的國家戰(zhàn)略也是審計關注的重點。美國的生物多樣性審計幾乎涵蓋了所有的生物多樣性審計主題，其中瀕危物種、保護區(qū)、淡水生境、海洋生境、森林資源和濕地等領域占到生物多樣性審計項目總數(shù)的90%以上。相較于美國，新西蘭主要集中在國家生物多樣性戰(zhàn)略、淡水和海洋三個方面。英國主要集中在淡水和入侵物種等方面，氣候變化使得英國部分地區(qū)面臨著嚴重的水資源短缺問題和洪水風險，因此英國審計署尤其關注水資源的管理、水污染的管控以及洪水風險的管控。值得注意的是，生物多樣性審計的內容遠不止《生物多樣性審計指南》中提及的10個主題，如歐盟審計院（European Court of Auditors）與生物多樣性審計相關的主題還涉及了荒漠化防治、農(nóng)業(yè)生物多樣性、野生授粉者、生物燃料等方面，美國審計署還關注了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、糧食安全、農(nóng)產(chǎn)品出口以及農(nóng)藥和化肥的使用等方面，澳大利亞審計署還關注了檢驗檢疫和食品標準等方面。

（三）生物多樣性審計客體的劃分與延伸

將審計客體由政府保護部門延伸至生物多樣性治理全鏈條的利益相關者，有助于明確各方責任的性質和分工，有效降低審計風險。相較于美國生物多樣性審計重點關注美國農(nóng)業(yè)部、美國環(huán)境保護局等政府部門保護生物多樣性措施的實施效果及其協(xié)調和監(jiān)管職能的發(fā)揮情況，英國和歐盟審計機關延伸審計客體范圍，保證審計的完整性，充分反映了生物多樣性治理的特點和性質。審計過程中，英國審計署重點關注政府不同部門各自承擔的相應職責及其各自監(jiān)督、管理職能的履行情況，審計對象不僅包括政府的下設職能部門，還延伸至相關企業(yè)、農(nóng)場主等利益相關者。在歐盟地方層面，農(nóng)業(yè)和土地相關的行為體占據(jù)生物多樣性治理的關鍵位置，農(nóng)民、與農(nóng)業(yè)和森林相關的政府機構等主體在生物多樣性事務中發(fā)揮著重要影響力。

（四）生物多樣性審計技術方法與審計人員培養(yǎng)

在審計技術方法層面，國外利用不同學科專業(yè)方法實現(xiàn)事前和事后評估。王蕓等[12]概括了國際生態(tài)審計的三種主流方法，一是生態(tài)學方法，二是工藝學方法，三是管理學方法。在審計人員培養(yǎng)層面，國外審計組織通過信息共享實現(xiàn)生物多樣性知識的整合和交流。如歐洲搭建“歐洲生物多樣性研究戰(zhàn)略平臺”，為政府、社會和企業(yè)獲取生物多樣性知識，改進研究方法，進行知識分享，提升協(xié)同工作效率提供便利，以滿足歐洲生物多樣性的科學研究需要。

（五）審計結果運用與反饋機制的建立

在審計開展過程中，除了揭示本國生物多樣性管理領域存在的問題之外，美國審計署還致力于為生物多樣性管理工作的更好開展提供合理有效的建議。美國《對外援助法》要求美國國際開發(fā)署（USAID）將防止全球生物多樣性喪失列為高度優(yōu)先事項，USAID發(fā)布的《生物多樣性政策》為生物多樣性援助提供宏觀戰(zhàn)略指引和明確行動計劃，通過及時跟進相關部門的反饋意見，實現(xiàn)國際生物多樣性援助。相類似的，新西蘭也十分關注審計建議的后續(xù)實施進展，新西蘭審計署通過定期開展后續(xù)跟蹤審計，評估相關部門對審計建議的采納程度，分析整改成果以及仍存在的問題，提出新的審計建議。此外，澳大利亞審計署通過協(xié)調保護部門與經(jīng)濟部門的合作，促使經(jīng)濟發(fā)展與生物多樣性保護雙向補給、共同發(fā)展。除了充分運用審計結果，加拿大生物多樣性審計重視公眾的參與，建立了透明、高效的信息反饋機制，公眾向審計長辦公室提交的環(huán)境請愿書，可以幫助審計部門了解到相關重要事項，審計長辦公室必須按時向議會和公眾通報收到的請愿書和答復狀況，請愿流程由公眾自發(fā)，拓寬生物多樣性審計立項渠道，延伸審計監(jiān)督范圍。

五、我國開展生物多樣性審計的對策

從前文的分析可以看出，國際上諸多國家很早就開始開展生物多樣性的審計，審計主題涉及眾多方向。目前我國的生物多樣性審計還在起步階段，相關審計也是依托于其他審計項目開展。隨著生態(tài)文明建設的推進，我國政府高度重視生物多樣性戰(zhàn)略目標的進展情況，必然會加大生物多樣性保護的投入，而這些都離不開生物多樣性審計的監(jiān)督和評價。鑒于此，本文提出以下對策，期望為生物多樣性審計的全面開展提供一些思路。

（一）健全生物多樣性審計法治建設，完善制度依據(jù)

雖然我國頒布了20多部與生物多樣性相關的法律、法規(guī)和條例，如《環(huán)境保護法》《森林法》《草原法》《生物安全法》《野生動植物保護法》《瀕危物種保護法》《水生生物保護法》等，但是還缺乏專門指導生物多樣性審計的法律、法規(guī)和標準等。首先，隨著生物多樣性專門法的制定條件趨于成熟，政府可以在適當時候總結生物多樣性審計的實踐經(jīng)驗，并將相關內容納入《審計法》。其次，探索建立生物多樣性審計準則。審計評價是審計過程中較難的一環(huán)，作為審計人員開展工作的指引，審計準則幫助不同背景的審計人員構建統(tǒng)一的操作標準，為探索普適性的生物多樣性審計評價體系打下基礎。在相關法律法規(guī)缺位的當下，審計還可以充分關注生物多樣性相關的國際公約、法律法規(guī)、準則、標準、政策、計劃、方案和制度等，平穩(wěn)渡過制度建設階段。最后，審計準則制度應在與國際趨同的背景下，結合我國國情進行完善，陸地和海洋等保護工作需要統(tǒng)籌考慮地方、國家和全球目標。同時，準則制度需要重點關注落實國家層面的生物多樣性保護目標，并堅持因地制宜的原則，從而提高頂層設計和基層執(zhí)行之間的協(xié)調能力，實現(xiàn)脫貧致富與生物多樣性保護之間的協(xié)同。

（二）提高生物多樣性審計主題覆蓋率，強化問責機制

審計部門可以采取專項審計調查的方式對生物多樣性的各個審計主題開展定期審計，不斷提高審計主題的覆蓋率，擴大審計范圍，將生物多樣性審計作為資源環(huán)境審計的一個新領域[9]。除了《生物多樣性審計指南》中介紹的10個主流生物多樣性審計主題，審計主題還應關注重大生態(tài)問題風險的揭示，如跨流域、跨區(qū)域的重大環(huán)境污染問題和挖田造湖造景等打著保護生態(tài)的名義破壞生態(tài)的問題；此外，生物多樣性和生態(tài)系統(tǒng)狀況的評估和監(jiān)測、生物多樣性保護和管理中存在的不足、非法野生動植物貿(mào)易、不合理的土地利用和開發(fā)等也應納入生物多樣性審計中重點關注的內容；最后，還應發(fā)揮好領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的作用，生物多樣性審計應落實好領導干部主體責任，及時反映生物多樣性和生態(tài)環(huán)境領域存在的新情況及風險隱患。

（三）健全生物多樣性審計客體體系，形成良好審計循環(huán)

生態(tài)戰(zhàn)略的審計實現(xiàn)內在機理在于意識引導、過程控制、績效評價和結果反饋，構成了一個良性循環(huán)體系[16]。從環(huán)境利益的受益主體來看，須通過法律規(guī)范和調整公共利益、私人利益與國家安全利益的關系，明確保護的優(yōu)先次序[17]?？梢越梃b國外較為系統(tǒng)的審計對象體系，形成“預防、控制、監(jiān)督、提高”的良好審計循環(huán)。因此，我國的生物多樣性審計客體主要包括國家和各級地方政府中承擔生物多樣性保護、自然保護區(qū)建設、生態(tài)工程建設、瀕危物種保護、入侵物種防治等責任相關的生態(tài)環(huán)境、林草、水利、海洋、農(nóng)業(yè)、自然資源等部門，以及其他與生物多樣性相關的企事業(yè)單位和機構，如食品、外交、海關、國際貿(mào)易等；此外，由于生物多樣性本身屬于自然資源，相關的領導干部在離任審計時也是審計客體。

（四）充分利用地理信息技術，提升審計效率性和效果性

生物多樣性審計專業(yè)性強、涉及面廣，在充分發(fā)揮審計人員主動性的同時，對時間緊、任務重、人手少的工作現(xiàn)狀提出挑戰(zhàn)。近年來，地理信息技術廣泛應用于土地、礦產(chǎn)、森林、海洋等資源的審計，成果在報告中體現(xiàn)的占比達到了三分之一以上。首先，探索生物多樣性審計新方法，如基于地理信息系統(tǒng)和遙感圖像方面的數(shù)據(jù)，運用景觀格局分析軟件生成多種景觀指數(shù)，刻畫生物多樣性發(fā)展趨勢[18]。其次，努力構建統(tǒng)一集中的數(shù)據(jù)分析平臺，加強地理信息技術在審計中的應用，如與遙感院、測繪院簽訂戰(zhàn)略協(xié)議購買服務，依托數(shù)據(jù)中心搭建平臺、培養(yǎng)專業(yè)團隊、開發(fā)生物多樣性審計系統(tǒng)等，高效應用地理信息技術。最后，依托大數(shù)據(jù)技術的遠程審計，充分發(fā)揮生物多樣性審計的作用。通過可視化處理分析生物多樣性指數(shù)變化趨勢，從而得出物種多樣性變動情況[19]，突破空間上的地理限制；充分利用各級各類數(shù)據(jù)，構建和完善生物多樣性預測預警模型，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享使用和全流程風險控制，進而提高審計效率。

（五）加強生物多樣性審計隊伍建設和復合型人才儲備

一方面，統(tǒng)籌各方審計力量。政府審計是生態(tài)文明建設的關鍵監(jiān)督力量[20]，但生物多樣性屬于公共資源，隨著生物多樣性審計的深入發(fā)展，也應當加入社會審計與內部審計組織的力量，充實生物多樣性審計隊伍。另一方面，提高審計人員的綜合素養(yǎng)。在人才招聘方面，審計部門可以擴充有生物背景的人才，或外聘生物學專家加入審計組，提高整體審計隊伍的專業(yè)性。在人員培訓方面，審計部門可以定期開展生物學專業(yè)培訓、生物多樣性審計案例分享等，同時，聯(lián)合生物多樣性保護部門，針對晦澀難懂的專業(yè)事項為審計人員答疑解惑，提高生物多樣性審計的效率和效果[18]。

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