王海兵 蔣悅

【摘 要】 新儒家思想是寶貴的文化資源，對(duì)人本審計(jì)文化構(gòu)建起著重要作用。新儒家思想和人本審計(jì)文化密切相關(guān)，將新儒家思想應(yīng)用于人本審計(jì)文化構(gòu)建中，微觀(guān)層面目標(biāo)是培育人本文化，夯實(shí)個(gè)體素質(zhì)基石；中觀(guān)層面目標(biāo)是弘揚(yáng)和合文化，保障企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)；宏觀(guān)層面目標(biāo)是傳承家國(guó)文化，提升國(guó)家治理效能。新儒家思想應(yīng)用于人本審計(jì)文化的實(shí)施路徑體現(xiàn)在四個(gè)方面：堅(jiān)持人本審計(jì)思想引領(lǐng)，發(fā)揮新儒家思想自強(qiáng)不息的激勵(lì)功能；推進(jìn)人本審計(jì)制度建設(shè)，完善新儒家思想克己復(fù)禮的約束功能；注重人本審計(jì)行為改善，優(yōu)化新儒家思想天人合一的協(xié)調(diào)功能；探索人本審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展，實(shí)現(xiàn)新儒家思想返本開(kāi)新的創(chuàng)造功能，以期構(gòu)建科學(xué)、創(chuàng)新的人本審計(jì)文化，實(shí)現(xiàn)文化促審、文化強(qiáng)審，推動(dòng)人本審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 新儒家思想； 人本審計(jì)； 審計(jì)文化； 實(shí)施路徑

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）08-0110-05

一、引言

黨的二十大報(bào)告提出“推進(jìn)文化自信自強(qiáng)，鑄就社會(huì)主義文化新輝煌”。2023年10月，全國(guó)宣傳思想文化工作會(huì)議首次提出了習(xí)近平文化思想，以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視文化建設(shè)。儒家思想是中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的核心，新儒家思想將中國(guó)傳統(tǒng)儒學(xué)與西方先進(jìn)文化相結(jié)合，從更深層次的精神內(nèi)核中認(rèn)識(shí)儒家思想，對(duì)我國(guó)社會(huì)的變革產(chǎn)生著重要影響。隨著民主政治的進(jìn)步，以人及其經(jīng)濟(jì)行為為中心的人本審計(jì)文化不斷發(fā)展，人本審計(jì)文化逐漸成為社會(huì)文化的重要部分。新儒家思想中適用于人本審計(jì)文化構(gòu)建的核心內(nèi)容可歸結(jié)為人本文化[1]、和合文化與家國(guó)文化。新儒家思想與人本審計(jì)文化結(jié)合，可以提升人本審計(jì)文化生命力，為人本審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展提供內(nèi)在推動(dòng)力。因此，探究新儒家思想在人本審計(jì)文化構(gòu)建中的應(yīng)用，為人本審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展提供了新的理論參考和實(shí)踐路徑。

二、人本審計(jì)文化和新儒家思想的內(nèi)涵及兩者之間聯(lián)系

（一）人本審計(jì)文化內(nèi)涵

文化是指社會(huì)歷史發(fā)展進(jìn)程中人類(lèi)創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和。郝振平[2]提出應(yīng)當(dāng)從“總和”說(shuō)的角度去定義審計(jì)文化?；诖?，本文認(rèn)為，人本審計(jì)文化是指在人本審計(jì)活動(dòng)中創(chuàng)造并逐漸形成的，為廣大審計(jì)人員普遍認(rèn)同并自覺(jué)遵循的價(jià)值觀(guān)念、道德規(guī)范、思想意識(shí)、精神風(fēng)貌、行為方式和物質(zhì)形態(tài)等因素的總和，包括人本審計(jì)精神文化、人本審計(jì)制度文化、人本審計(jì)行為文化和人本審計(jì)物質(zhì)文化四個(gè)層面。

（二）新儒家思想內(nèi)涵

思想是客觀(guān)存在反映在人的意識(shí)中，經(jīng)過(guò)思維活動(dòng)而產(chǎn)生的結(jié)果或形成的觀(guān)點(diǎn)及觀(guān)念體系。新儒家思想是指“五四”新文化運(yùn)動(dòng)后，在西方思想對(duì)中國(guó)傳統(tǒng)文化強(qiáng)烈沖擊的背景下，依然堅(jiān)持中國(guó)傳統(tǒng)文化的價(jià)值，通過(guò)繼承儒學(xué)傳統(tǒng)，融合西方近代先進(jìn)思想和社會(huì)各界積極思想，以創(chuàng)建中國(guó)新文化為目標(biāo)的學(xué)術(shù)思想流派[3]。

新儒家思想堅(jiān)持“返本開(kāi)新”，所返之“本”就是傳統(tǒng)儒學(xué)，所開(kāi)之“新”就是西方先進(jìn)的民主、科學(xué)等思想。新儒家思想并不是盲目地繼承傳統(tǒng)文化的全部，而是在對(duì)傳統(tǒng)文化的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行理性辨析后，宣揚(yáng)其適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的合理部分。新儒家思想認(rèn)為儒家心性之學(xué)中蘊(yùn)含的基本理論，比如“內(nèi)圣外王”、“知行合一”、“本體”與“功夫”的合一等，既是儒學(xué)“道統(tǒng)”，更是人類(lèi)文化前進(jìn)的方向。新儒家思想認(rèn)可西方文化的價(jià)值，但反對(duì)全盤(pán)西化。1921年，梁漱溟的《東西文化及其哲學(xué)》首次出版，揭開(kāi)新儒家思想的序幕，稱(chēng)“這部書(shū)的思想差不多是歸宗儒家”。新儒家思想通過(guò)主動(dòng)與西方文化進(jìn)行融合的方式，來(lái)探索儒學(xué)的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)化。

（三）人本審計(jì)文化和新儒家思想的聯(lián)系

思想和文化聯(lián)系緊密，往往相互影響、相互塑造。新儒家思想和人本審計(jì)文化的聯(lián)系主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，新儒家思想引領(lǐng)人本審計(jì)文化建設(shè)。新儒家思想具有“返本開(kāi)新”的文化創(chuàng)造力，以獨(dú)特控制形式引領(lǐng)人本審計(jì)精神文化、人本審計(jì)制度文化、人本審計(jì)行為文化以及人本審計(jì)物質(zhì)文化發(fā)展。新儒家思想體現(xiàn)的人本文化、和合文化與家國(guó)文化，通過(guò)弘揚(yáng)“仁愛(ài)”“天人合一”“窮則獨(dú)善其身，達(dá)則兼濟(jì)天下”等思想，引領(lǐng)人本審計(jì)文化作用于審計(jì)理論與實(shí)踐，對(duì)人本審計(jì)體系建設(shè)提供極大的內(nèi)驅(qū)力與環(huán)境影響力。另一方面，人本審計(jì)文化促進(jìn)新儒家思想的創(chuàng)新發(fā)展。人本審計(jì)文化是對(duì)現(xiàn)代社會(huì)背景的反映，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代使人們的哲學(xué)思維主流已經(jīng)發(fā)展到人本主義，人力資本逐漸發(fā)展成為最核心競(jìng)爭(zhēng)力。人本審計(jì)文化重視人的行為在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的主導(dǎo)地位，促進(jìn)人本審計(jì)文化在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)以及民生審計(jì)等領(lǐng)域拓展，并構(gòu)建數(shù)智化時(shí)代審計(jì)信息化體系，有利于豐富新儒家思想內(nèi)涵，促進(jìn)新儒家思想創(chuàng)新發(fā)展。

三、新儒家思想應(yīng)用于人本審計(jì)文化構(gòu)建的目標(biāo)

新儒家思想的人本文化、和合文化、家國(guó)文化融入人本審計(jì)文化，指導(dǎo)人本審計(jì)文化構(gòu)建的目標(biāo)圍繞個(gè)體、企業(yè)和國(guó)家三個(gè)方面展開(kāi)，通過(guò)在微觀(guān)、中觀(guān)和宏觀(guān)層面的應(yīng)用，推動(dòng)中國(guó)特色社會(huì)主義文化發(fā)展，促進(jìn)文化強(qiáng)審、文化強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[4]。

（一）微觀(guān)層面目標(biāo)：培育人本文化，夯實(shí)個(gè)體素質(zhì)基石

新儒家思想從個(gè)體角度出發(fā)，倡導(dǎo)儒家傳統(tǒng)“天地之性，人為貴”“民為邦本”“仁愛(ài)”等思想，強(qiáng)調(diào)人的重要價(jià)值，推崇“仁、義、禮、智、信”，對(duì)個(gè)人道德提出高要求，同時(shí)“選賢與能”要重視人才，更要“賢者在位，能者在職”，合理使用人才。新儒家思想通過(guò)以上觀(guān)念培育人本文化，注重個(gè)體素質(zhì)的提升，對(duì)推動(dòng)人本審計(jì)文化的構(gòu)建也有著重要意義。一方面，人本審計(jì)文化提高審計(jì)人員素質(zhì)。人本審計(jì)文化能激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情和創(chuàng)新意識(shí)，在審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)上融合心理學(xué)、行為科學(xué)等學(xué)科背景，結(jié)合信息技術(shù)理論與手段，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。另一方面，人本審計(jì)文化提高受托責(zé)任人素質(zhì)。人本審計(jì)文化促使審計(jì)工作以人為中心，將審計(jì)的重點(diǎn)從會(huì)計(jì)報(bào)表、內(nèi)部控制等表面事物轉(zhuǎn)移到背后的受托責(zé)任人，通過(guò)對(duì)受托責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行鑒證評(píng)價(jià)，對(duì)受托人的任用、提拔、評(píng)價(jià)起著重要考核作用，進(jìn)而有助于受托責(zé)任人提升自身素質(zhì)?？梢?jiàn)，從微觀(guān)層面看，新儒家思想的人本文化與人本審計(jì)文化的結(jié)合，既能抓住審計(jì)本質(zhì)激發(fā)活力，又能提升文化張力，在審計(jì)工作中對(duì)個(gè)體發(fā)揮出激勵(lì)功能與約束功能，以便更高效地應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)業(yè)務(wù)，在內(nèi)部控制、審計(jì)問(wèn)責(zé)與受托責(zé)任履行情況等方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。

（二）中觀(guān)層面目標(biāo)：弘揚(yáng)和合文化，保障企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)

一方面，新儒家思想的和合文化提倡“擇善而從，不善而改”的求學(xué)自省的態(tài)度。新儒家具有自我批判的意識(shí)，能夠正視傳統(tǒng)儒學(xué)的不足，對(duì)其有所取舍地繼承，通過(guò)融入西方哲學(xué)對(duì)傳統(tǒng)儒學(xué)進(jìn)行創(chuàng)造性轉(zhuǎn)化，探求中國(guó)文化現(xiàn)代化道路。人本審計(jì)文化以人作為出發(fā)點(diǎn)，從說(shuō)明人“是什么”、評(píng)價(jià)人“怎么樣”和提出人“如何改進(jìn)”三個(gè)層次的目標(biāo)出發(fā)，最終發(fā)揮出對(duì)人及其行為進(jìn)行改進(jìn)的建設(shè)性作用[5]。人本審計(jì)文化促進(jìn)審計(jì)將企業(yè)管理層制定的發(fā)展戰(zhàn)略、重要收購(gòu)及研發(fā)決策等作為審計(jì)重點(diǎn)，監(jiān)督并評(píng)價(jià)企業(yè)目標(biāo)完成情況與管理層責(zé)任履行情況。然后，人本審計(jì)文化指導(dǎo)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的全面分析，抓住業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的漏洞與薄弱環(huán)節(jié)提出審計(jì)建議。另一方面，新儒家思想蘊(yùn)含的和合文化，追求人、社會(huì)和自然的辯證統(tǒng)一。人類(lèi)社會(huì)的和諧發(fā)展是人本審計(jì)文化存在的內(nèi)在動(dòng)因，體現(xiàn)著社會(huì)與自然的平衡關(guān)系。2022年2月，《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》（生態(tài)環(huán)境部令第24號(hào)）正式施行，企業(yè)應(yīng)履行的環(huán)境責(zé)任越來(lái)越受到重視。人本審計(jì)文化能發(fā)揮多學(xué)科優(yōu)勢(shì)，培養(yǎng)“雙碳”“大氣污染”“核與輻射”等環(huán)境責(zé)任審計(jì)人才，完善環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系，促進(jìn)企業(yè)員工增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)，從而提升勞動(dòng)投資效率[6]，進(jìn)一步提升企業(yè)價(jià)值。可見(jiàn)，在中觀(guān)層面將新儒家思想中的和合文化之“自省”“和諧”理念與人本審計(jì)文化相聯(lián)系，發(fā)揮新儒家思想的協(xié)調(diào)功能，加強(qiáng)企業(yè)踐行ESG理念，推動(dòng)環(huán)境資源保護(hù)和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（三）宏觀(guān)層面目標(biāo)：傳承家國(guó)文化，提升國(guó)家治理效能

新儒家思想反對(duì)全盤(pán)西化理論帶來(lái)的“文化投降主義”和“民族虛無(wú)主義”，竭力避免中國(guó)淪為文化的殖民地[7]?？谷諔?zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，新儒家思想用學(xué)術(shù)鼓舞民族的抗日斗志，投身于抗戰(zhàn)救國(guó)之中。賀麟在1938年發(fā)表的《抗戰(zhàn)建國(guó)與學(xué)術(shù)建國(guó)》一文中提出“文化抗戰(zhàn)”“學(xué)術(shù)救國(guó)”“學(xué)術(shù)建國(guó)”等理念。新儒家思想正是在強(qiáng)烈愛(ài)國(guó)主義和斗爭(zhēng)精神的驅(qū)使下，通過(guò)貫通中西以謀求中國(guó)文化和社會(huì)現(xiàn)代化。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，人們的主流哲學(xué)思維逐漸從物本主義轉(zhuǎn)變到人本主義，對(duì)審計(jì)產(chǎn)生重要影響，促進(jìn)了人本審計(jì)文化的誕生。新儒家思想和人本審計(jì)文化的出現(xiàn)都致力于推動(dòng)國(guó)家與社會(huì)的發(fā)展，新儒家思想具有文化創(chuàng)造力，審計(jì)的發(fā)展也在不斷革新，兩者結(jié)合有助于人本審計(jì)文化應(yīng)用于國(guó)家治理之中。2018年3月，中國(guó)共產(chǎn)黨中央審計(jì)委員會(huì)成立，加強(qiáng)了黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。2023年5月，習(xí)近平總書(shū)記主持召開(kāi)二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議強(qiáng)調(diào)，發(fā)揮審計(jì)在推進(jìn)黨的自我革命中的獨(dú)特作用，進(jìn)一步推進(jìn)新時(shí)代審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。人本審計(jì)文化能夠應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)權(quán)力進(jìn)行約束，對(duì)組織責(zé)任機(jī)制進(jìn)行完善，進(jìn)而揭示錯(cuò)弊行為、懲戒腐敗現(xiàn)象；人本審計(jì)文化作用于環(huán)境審計(jì)，通過(guò)協(xié)調(diào)國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位受托環(huán)境責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證，保障人類(lèi)與自然環(huán)境的和諧相處；人本審計(jì)文化運(yùn)用于績(jī)效審計(jì)，有助于資金、政策以及政府行為等多方面“績(jī)效”的提高，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義。新儒家思想應(yīng)用于人本審計(jì)文化上升到宏觀(guān)層面目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)“修身、齊家、治國(guó)、平天下”的家國(guó)文化，通過(guò)新儒家思想的創(chuàng)造功能激發(fā)人們的主動(dòng)性、凝聚性與積極性，推進(jìn)文化強(qiáng)國(guó)和國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程。

四、新儒家思想在人本審計(jì)文化構(gòu)建中的實(shí)施路徑

新儒家思想應(yīng)用于人本審計(jì)文化構(gòu)建中，在微觀(guān)、中觀(guān)和宏觀(guān)三個(gè)層面都具有重要影響力，其夯實(shí)個(gè)體素質(zhì)基石的激勵(lì)與約束功能、保障企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的協(xié)調(diào)功能以及提升國(guó)家治理效能的創(chuàng)造功能能夠?yàn)槿吮緦徲?jì)文化在精神層面、制度層面、行為層面以及物質(zhì)層面的建設(shè)給予寶貴的經(jīng)驗(yàn)啟示，提供切實(shí)可行的實(shí)施路徑（如圖1）。

（一）堅(jiān)持人本審計(jì)思想引領(lǐng)，發(fā)揮新儒家思想自強(qiáng)不息的激勵(lì)功能

新儒家思想的激勵(lì)功能推動(dòng)人本審計(jì)精神文化建設(shè)，能夠?qū)⑷吮緦徲?jì)精神文化運(yùn)用于審計(jì)事業(yè)發(fā)展、企業(yè)文化建設(shè)以及社會(huì)文明進(jìn)步之中，增強(qiáng)人本審計(jì)思想引領(lǐng)。人本審計(jì)精神文化將以人為本的原則應(yīng)用于各審計(jì)領(lǐng)域，把新時(shí)代環(huán)境下的審計(jì)精神、時(shí)代精神以及審計(jì)理念等作為指導(dǎo)審計(jì)工作的思想核心，使審計(jì)人員在思維觀(guān)念上達(dá)成共識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)組織動(dòng)態(tài)性與穩(wěn)定性的統(tǒng)一，激發(fā)審計(jì)人員工作動(dòng)力[8]。社會(huì)主義核心價(jià)值觀(guān)將國(guó)家、社會(huì)、個(gè)人三個(gè)層面的價(jià)值融為一體，新儒家思想所追求的“內(nèi)圣外王”正是將個(gè)人道德修養(yǎng)與國(guó)家民族責(zé)任結(jié)合起來(lái)，體現(xiàn)出時(shí)代特征。新儒家思想會(huì)通西學(xué)對(duì)中國(guó)傳統(tǒng)學(xué)術(shù)進(jìn)行新詮釋?zhuān)霌P(yáng)民族精神，為中華文化的護(hù)持和承續(xù)而不懈努力[9]，對(duì)人本審計(jì)精神文化建設(shè)有著重要指導(dǎo)意義。首先，新儒家思想能推動(dòng)人本審計(jì)精神文化發(fā)揚(yáng)審計(jì)精神。審計(jì)精神是審計(jì)文化的靈魂，人本審計(jì)精神文化將審計(jì)精神貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程，在審計(jì)理念、價(jià)值、目標(biāo)、道德以及審計(jì)人員意志等方面推動(dòng)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展，煥發(fā)出審計(jì)文化的生機(jī)活力。其次，新儒家思想助力人本審計(jì)精神文化弘揚(yáng)時(shí)代精神。社會(huì)主義核心價(jià)值觀(guān)強(qiáng)調(diào)以人為本，促進(jìn)人的全面發(fā)展。黨的二十大報(bào)告也提出“治國(guó)有常，利民為本”“始終堅(jiān)持人民至上”等觀(guān)點(diǎn)，可見(jiàn)以人為本是時(shí)代主旋律。人本審計(jì)精神文化堅(jiān)持以人為本的原則，將其運(yùn)用于審計(jì)工作之中，正是時(shí)代精神的鮮明體現(xiàn)。最后，新儒家思想推動(dòng)人本審計(jì)精神文化反映并創(chuàng)新審計(jì)理念。2021年6月，中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署印發(fā)《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，提出了圍繞國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展為目標(biāo)的審計(jì)新理念，將黨中央的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，依法審計(jì)、以人民為中心、堅(jiān)持改革創(chuàng)新以及堅(jiān)持系統(tǒng)觀(guān)念等新思想、新觀(guān)念、新要求融入審計(jì)理念中，加快構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督體系，積極開(kāi)展研究型審計(jì)，助力新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，使得審計(jì)理念得到創(chuàng)新，提高審計(jì)文化影響力[10]，豐富人本審計(jì)精神文化內(nèi)涵。新儒家思想的激勵(lì)功能從審計(jì)精神、時(shí)代精神以及審計(jì)理念等方面，以堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)、踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀(guān)為根本，推進(jìn)人本審計(jì)精神文化建設(shè)，鞏固了人本審計(jì)精神文化在人本審計(jì)文化中的核心地位，為人本審計(jì)制度文化、人本審計(jì)行為文化以及人本審計(jì)物質(zhì)文化的建設(shè)提供動(dòng)力，引領(lǐng)人本審計(jì)文化體系的建設(shè)。

（二）推進(jìn)人本審計(jì)制度建設(shè)，完善新儒家思想克己復(fù)禮的約束功能

新儒家思想影響人的行為道德，通過(guò)約束功能作用于人本審計(jì)制度文化的建設(shè)。新儒家思想繼承儒家傳統(tǒng)“君子有情，止乎于禮”“順乎親有道”“禮以順天”，注重“禮治”對(duì)約束個(gè)人行為、維系家庭倫理關(guān)系的和諧、穩(wěn)定社會(huì)秩序和鞏固國(guó)家統(tǒng)治的作用，強(qiáng)調(diào)禮儀規(guī)范的重要性[11]。新儒家思想融入人本審計(jì)制度文化，蘊(yùn)含于人本審計(jì)的工作制度與行為規(guī)定，可以通過(guò)以下方面展開(kāi)。（1）完善審計(jì)法規(guī)體系。第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議通過(guò)《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)審計(jì)法〉的決定》，提出堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，為新時(shí)代審計(jì)監(jiān)督服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供了保障，也為人本審計(jì)文化融入審計(jì)監(jiān)督與政治巡查監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督等多種監(jiān)督形式奠定了法律基礎(chǔ)，推動(dòng)中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。（2）強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)責(zé)制。人本審計(jì)文化推行的行為導(dǎo)向模式自然地將“人”與“行為結(jié)果”有機(jī)結(jié)合起來(lái)，可以清楚地對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的相關(guān)責(zé)任進(jìn)行追溯，有效解決責(zé)任劃分不明難題。審計(jì)問(wèn)責(zé)制作用于審計(jì)項(xiàng)目始終，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、劃清責(zé)任作為著力點(diǎn)，將事前預(yù)防、事中控制與事后問(wèn)責(zé)緊密聯(lián)系，進(jìn)一步防范企業(yè)管理層以及政府機(jī)關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的違規(guī)違法行為，避免造成惡劣的社會(huì)影響，導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)損失。（3）健全審計(jì)溝通制度。溝通貫穿于審計(jì)全過(guò)程，對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展起著重要的作用。一方面，審計(jì)溝通促進(jìn)配合協(xié)作，避免工作重復(fù)。審計(jì)工作的完成需要得到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)、人事等相關(guān)部門(mén)配合，人本審計(jì)需要對(duì)人的行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，更需要加強(qiáng)與各部門(mén)的溝通進(jìn)一步對(duì)行為人進(jìn)行了解，而且對(duì)于同一家公司，可能會(huì)在同一段時(shí)期內(nèi)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及政府審計(jì)的多重審計(jì)，有效的審計(jì)溝通可以避免重復(fù)審計(jì)，浪費(fèi)審計(jì)資源。另一方面，審計(jì)溝通有助于協(xié)調(diào)上下級(jí)關(guān)系。人本審計(jì)需要關(guān)心與理解審計(jì)人員，尤其是在上級(jí)對(duì)下級(jí)溝通過(guò)程中對(duì)工作的指導(dǎo)與肯定，關(guān)注審計(jì)人員遇到的困難，使其感受到人本溫度，進(jìn)而提升歸屬感與凝聚力[12]。人本審計(jì)制度文化以人為中心，通過(guò)借助外力完善約束機(jī)制，在最大程度上將“自律”與“他律”相結(jié)合，使得審計(jì)工作能夠科學(xué)化執(zhí)行，提高人本審計(jì)體系的運(yùn)作效率[13]。

（三）注重人本審計(jì)行為改善，優(yōu)化新儒家思想天人合一的協(xié)調(diào)功能

新儒家思想的協(xié)調(diào)功能引導(dǎo)人本審計(jì)工作的行為改善，促進(jìn)人本審計(jì)行為文化建設(shè)。文化決定行為[14]，新儒家思想作為優(yōu)秀文化資源，其覆蓋面廣，能滲透到社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域，運(yùn)用到人本審計(jì)文化，影響審計(jì)行為。一方面，新儒家思想結(jié)合人本審計(jì)文化，有助于為審計(jì)人員打造良好人際關(guān)系。新儒家思想貫通中西，既正視中西文化的矛盾，又探尋中西文化的和諧。新儒家思想能夠發(fā)揚(yáng)“和諧”“忠恕”之道促進(jìn)審計(jì)人員與企業(yè)員工在工作配合時(shí)互相理解，引導(dǎo)審計(jì)人員在和企業(yè)部門(mén)溝通時(shí)禮貌相待，主動(dòng)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作情況，在同事之間保持謙虛與尊重，做到寬以待人，與持不同意見(jiàn)的人和睦相處[15]。另一方面，新儒家思想“見(jiàn)賢思齊”“克己慎行”，結(jié)合政策規(guī)范協(xié)調(diào)并指導(dǎo)審計(jì)人員行為，以求真務(wù)實(shí)的職業(yè)素養(yǎng)樹(shù)立良好形象[16]。2021年10月，財(cái)政部發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》，強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)家秘密、商業(yè)秘密以及個(gè)人隱私的保密責(zé)任，在涉外工作時(shí)注重保障信息安全，維護(hù)國(guó)家安全與國(guó)家利益。新儒家思想繼承儒家傳統(tǒng)，倡導(dǎo)“君子慎密而不出”的保密文化并將其運(yùn)用于人本審計(jì)文化，使得審計(jì)人員嚴(yán)守保密職責(zé)。2023年3月，財(cái)政部印發(fā)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)綱要》（財(cái)會(huì)〔2023〕5號(hào)），提出要堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，全面貫徹落實(shí)黨的二十大精神，健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信管理機(jī)制，維護(hù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。新儒家思想通過(guò)提倡“誠(chéng)其意者，毋自欺也”的誠(chéng)信文化，指導(dǎo)審計(jì)人員盡職勤勉，正直誠(chéng)信，做實(shí)事[17]，推進(jìn)社會(huì)信用體系的建立和完善。此外，新儒家思想在人本審計(jì)行為文化中的協(xié)調(diào)功能還體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)。通過(guò)培訓(xùn)，注重對(duì)審計(jì)工作中的模范行為學(xué)習(xí)，總結(jié)以往行為模式中的不足，虛心借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)審計(jì)行為文化的精髓，將先進(jìn)的行為理念融入審計(jì)工作全過(guò)程，運(yùn)用到審計(jì)實(shí)踐中。人本審計(jì)行為文化是落實(shí)人本審計(jì)文化構(gòu)建的關(guān)鍵所在，是人本審計(jì)精神文化與人本審計(jì)制度文化的重要表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)以及國(guó)家事業(yè)單位需要在黨的全面領(lǐng)導(dǎo)與社會(huì)主義核心價(jià)值觀(guān)指導(dǎo)下，協(xié)調(diào)各方資源與制度準(zhǔn)則，以人為本地建立健全對(duì)審計(jì)行為激勵(lì)與約束作用并存的長(zhǎng)效機(jī)制，協(xié)調(diào)審計(jì)人員通過(guò)良好人際關(guān)系營(yíng)造人本審計(jì)行為文化建設(shè)環(huán)境，通過(guò)樹(shù)立良好行為形象為審計(jì)人員做出榜樣，再言傳身教對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，持續(xù)推進(jìn)人本審計(jì)行為文化建設(shè)。

（四）探索人本審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展，實(shí)現(xiàn)新儒家思想返本開(kāi)新的創(chuàng)造功能

新儒家思想返本開(kāi)新的創(chuàng)造功能，推動(dòng)人本審計(jì)物質(zhì)文化發(fā)展。人本審計(jì)物質(zhì)文化是維系人本審計(jì)文化存續(xù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是開(kāi)展人本審計(jì)工作所運(yùn)用到的工具、手段、實(shí)體性設(shè)施和文化環(huán)境等外部條件的總和，在新儒家思想影響下的創(chuàng)新發(fā)展可體現(xiàn)在以下三方面。（1）實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)。新儒家思想會(huì)通西學(xué)，致力于探索中國(guó)文化的現(xiàn)代化道路[18]。大部分新儒學(xué)家們經(jīng)歷過(guò)辛亥革命、新文化運(yùn)動(dòng)和抗日戰(zhàn)爭(zhēng)，政治和社會(huì)的動(dòng)蕩使得他們不斷思考著民族興亡和中國(guó)文化的命運(yùn)，特別是抗戰(zhàn)時(shí)期提出的“學(xué)術(shù)救國(guó)”“文化抗戰(zhàn)”的口號(hào)，既體現(xiàn)著對(duì)民族文化進(jìn)行轉(zhuǎn)型和創(chuàng)造的使命意識(shí)，也體現(xiàn)了救亡圖存的斗爭(zhēng)精神。人本審計(jì)文化需踐行“國(guó)之大者”，做好審計(jì)領(lǐng)域戰(zhàn)略謀劃，堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，以高效有力的審計(jì)監(jiān)督推進(jìn)審計(jì)在黨的自我革命中的獨(dú)特作用。同時(shí)，人本審計(jì)文化應(yīng)堅(jiān)持以人為本、人民至上，重視與人民切身利益最為相關(guān)的問(wèn)題，對(duì)國(guó)家重大戰(zhàn)略、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)制定的戰(zhàn)略計(jì)劃、戰(zhàn)略部署、戰(zhàn)略管理、戰(zhàn)略落實(shí)情況設(shè)計(jì)科學(xué)的戰(zhàn)略審計(jì)程序。然后，對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)結(jié)果的有效性進(jìn)行評(píng)定，完善戰(zhàn)略審計(jì)評(píng)價(jià)體系，對(duì)戰(zhàn)略發(fā)展過(guò)程中的重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的深度和力度。（2）向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)型。新儒家思想應(yīng)用于人本審計(jì)文化，有利于拓展審計(jì)增值服務(wù)功能，促進(jìn)組織價(jià)值增長(zhǎng)。人本審計(jì)文化不僅要求審計(jì)工作對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，還通過(guò)執(zhí)行審計(jì)流程，分析責(zé)任人在組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理以及戰(zhàn)略決策等方面的問(wèn)題，挖掘其深層原因及治理機(jī)制缺陷，提出操作性強(qiáng)且科學(xué)合理的改進(jìn)建議，發(fā)揮出審計(jì)增值功能[19]。在重點(diǎn)關(guān)注組織單位對(duì)外的采購(gòu)決策、投資決策以及戰(zhàn)略管理等方面時(shí)，也能分析并防范外部風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)內(nèi)外結(jié)合，提高組織機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，保障組織機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的平穩(wěn)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長(zhǎng)。（3）創(chuàng)新構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)模式。儒家傳統(tǒng)自古宣揚(yáng)“窮則變，變則通，通則久”的民族創(chuàng)新精神。新儒家思想開(kāi)辟“返本開(kāi)新”道路，嘗試在儒家傳統(tǒng)的“內(nèi)圣”之中開(kāi)出具有“民主”與“科學(xué)”思想的“新外王”，新儒家思想的發(fā)展便是創(chuàng)新的體現(xiàn)。2021年財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》明確提出推動(dòng)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)模式是大勢(shì)所趨，通過(guò)RPA、Python以及AI等自動(dòng)化技術(shù)搭建“業(yè)審一體”的智能化審計(jì)系統(tǒng)，通過(guò)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)降低審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)審計(jì)監(jiān)控平臺(tái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，推進(jìn)審計(jì)流程數(shù)字化進(jìn)程。此外，完善審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系也十分必要。數(shù)字化和信息化緊密相關(guān)，數(shù)字化不斷普及，但各行業(yè)信息化環(huán)境差異明顯，各行業(yè)信息化建設(shè)體系高度割裂，使得數(shù)字化審計(jì)在執(zhí)行數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理以及數(shù)據(jù)分析等工作時(shí)面臨巨大挑戰(zhàn)，標(biāo)準(zhǔn)化就是克服各方信息系統(tǒng)差異化難題的有效途徑[20]。在人本審計(jì)物質(zhì)文化發(fā)展中，不能因依賴(lài)于審計(jì)工具和技術(shù)，就脫離以人為本的審計(jì)理念，堅(jiān)持以人為本才能真正推動(dòng)人本審計(jì)文化的創(chuàng)新。

五、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展背景下，“人”逐漸成為社會(huì)中最核心的生產(chǎn)要素，審計(jì)人員的素質(zhì)也對(duì)審計(jì)事業(yè)的命運(yùn)與前途有著重要影響[21]。文化自信、文化自強(qiáng)是黨和國(guó)家重大戰(zhàn)略方向，新儒家思想的人本文化、和合文化、家國(guó)文化和人本審計(jì)文化融合，通過(guò)激勵(lì)、約束、協(xié)調(diào)、創(chuàng)造功能構(gòu)建人本審計(jì)文化體系，將不同審計(jì)領(lǐng)域有機(jī)結(jié)合，體現(xiàn)新時(shí)代審計(jì)發(fā)展大格局，推動(dòng)文化強(qiáng)審、文化強(qiáng)國(guó)建設(shè)。新儒家思想應(yīng)用于人本審計(jì)文化構(gòu)建中，通過(guò)堅(jiān)持思想引領(lǐng)彰顯戰(zhàn)略高度、推進(jìn)制度建設(shè)和行為改善提升人本溫度，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新增添審計(jì)效度，為審計(jì)人員增質(zhì)，為企業(yè)發(fā)展增值，為國(guó)家治理增效，保障經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

新儒家思想是推動(dòng)文化強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的優(yōu)秀文化資源，更是驅(qū)動(dòng)社會(huì)發(fā)展的重要內(nèi)生動(dòng)力，對(duì)于豐富和拓展人本審計(jì)文化研究、推進(jìn)人本審計(jì)文化建設(shè)起著重要的理論借鑒和實(shí)踐指導(dǎo)作用。未來(lái)的研究方向，可以結(jié)合行為科學(xué)理論、受托責(zé)任理論以及人本經(jīng)濟(jì)理論等，對(duì)新儒家思想影響下人本審計(jì)文化的本質(zhì)和功能進(jìn)行深入研究，還可以研究新儒家思想、人本審計(jì)文化和人本審計(jì)體系之間的交互作用機(jī)制及相關(guān)實(shí)證分析。

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