范增輝

（中國人民解放軍總醫(yī)院服務保障中心，北京 100037）

基于內(nèi)部控制的固定資產(chǎn)管理，其是通過內(nèi)部控制手段來保證醫(yī)院資產(chǎn)的完整性和安全性。目前公立醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務快速發(fā)展，醫(yī)院固定資產(chǎn)數(shù)量也隨之增多，這也對固定資產(chǎn)管理工作提出了更高的要求。

但公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作涉及多個部門及多個層級，具體工作十分煩瑣，整個管理流程存在較多的環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可能造成國有資產(chǎn)的損失?；谶@種情況下，應借助內(nèi)部控制來優(yōu)化固定資產(chǎn)管理模式，規(guī)范固定資產(chǎn)管理工作，確保管理工作的各個環(huán)節(jié)都做到精細化和數(shù)據(jù)化，確保固定資產(chǎn)安全的基礎(chǔ)上，進一步提高固定資產(chǎn)使用效率，為公立醫(yī)院整體效益的提升打下堅實的基礎(chǔ)。

一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理概述

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)不僅品種多及價值高，而且消耗較大且多部門共享，作為醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，一旦固定資產(chǎn)管理不到位，必然會對醫(yī)院各項工作的有序開展帶來較大的影響。同時固定資產(chǎn)價值的真實性及資產(chǎn)的安全性也直接關(guān)系到醫(yī)院財務分析和醫(yī)院評價。

醫(yī)院固定資產(chǎn)在使用過程中會出現(xiàn)各種磨損，但其實物形態(tài)不會發(fā)生改變，在會計處理過程中，會根據(jù)固定資產(chǎn)磨損程度將其價值轉(zhuǎn)移至實物中，形成折舊費用[1]。通過加強對固定資產(chǎn)的管理，不僅有利于提高固定資產(chǎn)的使用效率，還能夠更好地掌握醫(yī)院固定資產(chǎn)的實際價值，充分發(fā)揮出固定資產(chǎn)的重要作用。

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)與醫(yī)療服務質(zhì)量息息相關(guān)，這也需要及時更新和引進。在實際固定資產(chǎn)采購工作中，不僅要規(guī)范采購流程，還要確保采購計劃的合理性，實現(xiàn)成本的節(jié)約。并通過做好固定資產(chǎn)日常維護，降低其故障發(fā)生率，并結(jié)合固定資產(chǎn)的具體使用狀況，對其優(yōu)化配置，全面提高固定資產(chǎn)使用率。

在固定資產(chǎn)管理工作中，公立醫(yī)院通過強化制度及內(nèi)控體系建設，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)管理工作全過程的有效控制，更好地發(fā)揮出固定資產(chǎn)管理工作的重要作用。另外，固定資產(chǎn)也是醫(yī)院間競爭的重要因素之一，通過做好固定資產(chǎn)管理工作，有效提升醫(yī)療服務質(zhì)量，增加就診患者數(shù)量，這在一定程度上可以增強醫(yī)院競爭力及綜合實力，確保公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

二、內(nèi)控視角下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的重要性

（一）確保資產(chǎn)安全

在公立醫(yī)院管理工作開展過程中，內(nèi)部控制作為最基礎(chǔ)的一項工作。固定資產(chǎn)管理工作中借助內(nèi)控手段可以確保各科室固定資產(chǎn)的安全，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的高效利用。而且在固定資產(chǎn)管理工作整個過程中強化內(nèi)控，采取更科學合理的內(nèi)控方法，可以規(guī)避資產(chǎn)流失問題，進一步保障醫(yī)院資產(chǎn)安全。

（二）節(jié)約管理成本

管理成本占公立醫(yī)院支出成本中的較大比例，特別是近年來醫(yī)療市場競爭激烈，這也使公立醫(yī)院發(fā)展過程中對成本管理越發(fā)重視。將內(nèi)控手段在公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作中進行應用，實現(xiàn)對醫(yī)院資產(chǎn)的有效管控，這樣不僅可以實現(xiàn)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理成本的節(jié)約，還能夠更好地凸顯出醫(yī)院成本效益的目標[2]。

（三）提升綜合效益

隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院發(fā)展過程中在強調(diào)醫(yī)院公益性的同時，也越來越多地考慮到醫(yī)院經(jīng)濟利潤，并采取有效的方法來確保公立醫(yī)院能夠取得較好的經(jīng)濟效益。但長期以來公立醫(yī)院管理工作中對固定資產(chǎn)管理和流動資金管理重視不足。

在這種情況下，基于內(nèi)部控制的固定資產(chǎn)管理工作中，借助于內(nèi)控手段來避免風險，提高固定資產(chǎn)使用率，確保醫(yī)院財務報告的準確性和完整性，進一步提升了醫(yī)院資產(chǎn)的安全性和可靠性，將固定資產(chǎn)的價值更好地發(fā)揮出來，有利于醫(yī)院綜合效益及競爭實力的提升。

三、內(nèi)控視角下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)控環(huán)境有待完善

一直以來公立醫(yī)院都將醫(yī)療服務和科研教學作為日常工作的重點，對于固定資產(chǎn)管理工作重視不足。由于公立醫(yī)院固定資產(chǎn)采購資金來自財政資金，這也導致大部分醫(yī)院工作人員對固定資產(chǎn)管理工作重視不足，在日常工作中很少參與其中。

一些醫(yī)院雖然也設置了固定資產(chǎn)管理部門及制定了具體的制度，但無法達到預期的效果，固定資產(chǎn)存在閑置和浪費的問題，導致這種情況的主要原因在于公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理人員對內(nèi)控流程不重視，再加之內(nèi)控意識薄弱，內(nèi)控方法及手段發(fā)揮的作用有限，醫(yī)院內(nèi)部沒有形成良好的內(nèi)控環(huán)境，這必然會對固定資產(chǎn)內(nèi)控工作的有序開展帶來較大的影響。

（二）醫(yī)院固定資產(chǎn)管理體系不健全

公立醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)上多為院長負責制，權(quán)力較為集中，公立醫(yī)院院長多在醫(yī)療技術(shù)和臨床經(jīng)驗方面較為突出，管理方面相對欠缺，醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理工作沒有構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)管理體系。

在固定資產(chǎn)管理工作中不相容職務分離沒有落實到位，存在一個科室承擔固定資產(chǎn)各個環(huán)節(jié)工作的情況。同時固定資產(chǎn)管理制度由各部門自行制定，這也導致實施過程中存在各自為政的情況，易引發(fā)風險。另外，固定資產(chǎn)管理工作中，內(nèi)部監(jiān)督流于形式，這必然會影響固定資產(chǎn)管理工作的實際效果。

（三）固定資產(chǎn)管理流程不合理

目前一些公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作中，由于固定資產(chǎn)內(nèi)控流程不合理，再加之監(jiān)管不到位，這也導致固定資產(chǎn)管理工作中存在較多的問題。相較于其他科室，臨床和醫(yī)技等科室在日常工作中過于重視新業(yè)務和新項目，這也導致設備采購時存在較強的盲目性，采購回來的設備使用率不高，無法按期收回采購成本[3]。

一些醫(yī)務人員不熟悉設備的操作，導致一些設備損壞或是提前報廢。另外，公立醫(yī)院在采購醫(yī)療設備時支出的資金量較大，一旦這些設備得不到合理使用，不僅會影響設備使用年限，還會導致設備維修成本增加，從而影響醫(yī)院的健康發(fā)展。

（四）固定資產(chǎn)內(nèi)控制度不完善

固定資產(chǎn)作為公立醫(yī)院運營發(fā)展的重要保障，為了強化固定資產(chǎn)管理，需要充分發(fā)揮內(nèi)控作用，確保固定資產(chǎn)的安全。目前醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控工作中，普遍存在內(nèi)控制度不完善的情況。不僅針對固定資產(chǎn)缺乏詳細的分類，而且工作人員的崗位職責也不明確，這直接導致固定資產(chǎn)采購、使用和維修等環(huán)節(jié)存在不合理的問題，從而影響了固定資產(chǎn)的使用壽命，還會造成醫(yī)院成本支出的增加。

（五）固定資產(chǎn)預算控制措施缺乏

預算管理是基于資源配置角度制定具體的措施，確保實現(xiàn)年度發(fā)展目標。公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作中，固定資產(chǎn)投資需要由具體的歸口管理科室完成項目預算的上報，并結(jié)合固定資產(chǎn)購置進行論證，論證完成后財務部門具體完成預算匯報和上報工作。但在實際工作中，固定資產(chǎn)預算控制措施缺乏，沒有相關(guān)的預算控制措施來約束和控制項目執(zhí)行規(guī)范性及設備使用情況，這必然會對預算管理工作的實效性帶來較大的影響。

（六）會計記錄控制存在缺陷

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)會計處理過程中，存在會計入賬不及時的情況，這也影響了會計信息的真實性。實際會計核算工作中，往往以報送上來的設備發(fā)票及合同作為會計入賬根據(jù)，當發(fā)票或合同不到位時，則不會入賬，使其成為賬外資產(chǎn)，這必然會影響固定資產(chǎn)管理工作的有序開展。

（七）固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的建設水平不高

公立醫(yī)院的健康發(fā)展離不開先進醫(yī)療設備的引進，通過不斷更新固定資產(chǎn)，為公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展注入新的動力。但部分公立醫(yī)院沒有構(gòu)建固定資產(chǎn)信息交流平臺，再加之固定資產(chǎn)管理人員信息化水平不高，這也導致固定資產(chǎn)信息化管理達不到預期的要求。在實際工作中，往往是單純利用財務核算軟件來對相應的資產(chǎn)進行登記和管理，這就導致資產(chǎn)相關(guān)信息數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出靜態(tài)化的現(xiàn)象，一些較為重要的動態(tài)化數(shù)據(jù)也無法實時共享[4]。

另外，部分公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作中沒有建立信息化系統(tǒng)，固定資產(chǎn)信息資源無法及時共享，這必然會導致醫(yī)院資產(chǎn)管理和維護成本增加。

（八）績效管理薄弱

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作中普遍存在重采購輕管理的現(xiàn)象，科室采購固定資產(chǎn)十分積極，采購的固定資產(chǎn)日常使用過程中存在閑置和隨意處置的情況。而且在實際評價固定資產(chǎn)效益時，存在強調(diào)經(jīng)濟性指標的情況，過于忽視社會效益，績效評價指標過于簡單，這也會影響實現(xiàn)評價結(jié)果的全面性和客觀性。

四、內(nèi)部控制視角下公立醫(yī)院加強固定資產(chǎn)管理的策略

（一）在醫(yī)院內(nèi)部營造良好的固定資產(chǎn)管理氛圍

目前公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作中存在一些新情況和新變化，這也要求醫(yī)院管理層要結(jié)合醫(yī)療市場的具體情況，加快轉(zhuǎn)變觀念，重視固定資產(chǎn)管理及內(nèi)控等方面新知識和新方法的學習，明確固定資產(chǎn)內(nèi)控工作對醫(yī)院發(fā)展的重要性，并加快構(gòu)建固定資產(chǎn)管理工作的制度體系。

醫(yī)院還要在加大對固定資產(chǎn)管理工作宣傳力度的同時， 引導全體員工樹立良好的固定資產(chǎn)內(nèi)控意識，并帶動科室部門積極參與到固定資產(chǎn)內(nèi)控工作中來，在醫(yī)院內(nèi)部營造良好的氛圍，更好地發(fā)揮出內(nèi)部控制的重要作用，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的高效和科學管理。

（二）構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)管理體系

新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作中，應強化組織機構(gòu)的建設，通過分設權(quán)力和明確各自的權(quán)責，這不僅能夠在實際工作中相互制約，還能夠保證決策的科學性。固定資產(chǎn)管理工作離不開制度的支持，應建立健全完善的制度，使固定資產(chǎn)管理工作有序開展，進一步提升固定資產(chǎn)的利用率，更好地發(fā)揮出固定資產(chǎn)的重要價值。

固定資產(chǎn)使用過程中要重視維護和保養(yǎng)工作，使固定資產(chǎn)保持良好的使用性能。達到使用年限的固定資產(chǎn)，應規(guī)范報廢處置流程，確保實現(xiàn)賬實相符。公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作中，還要強化內(nèi)部監(jiān)督。具體要建立健全完善的內(nèi)控制度，設置合理的內(nèi)控目標，有效識別風險，并做好風險防范工作。

針對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的缺陷，應定期對內(nèi)控有效性開展評價，根據(jù)實際評價報告提出具體的整改方案，積極優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的流程，確保將內(nèi)部控制與固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)相結(jié)合[5]。另外，還要針對醫(yī)院工作人員開展內(nèi)控培訓，使醫(yī)院從上到下都認識到固定資產(chǎn)管理工作的重要性，并在實際工作中積極配合固定資產(chǎn)內(nèi)控工作的開展。

（三）優(yōu)化固定資產(chǎn)管理流程

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作中，應基于大局出發(fā)，積極對固定資產(chǎn)管理流程進行優(yōu)化，確保各個環(huán)節(jié)的有效銜接。在實際工作中，對于閑置的醫(yī)療設備，應合理進行調(diào)配，提高設備的使用效率，對于無法調(diào)配或是需要引入新設備和新技術(shù)的情況，應針對需要設備科室的整體效益進行分析，并與設備是否滿足醫(yī)院運行和發(fā)展需求相結(jié)合來確定是否需要引入。

新設備到位后，應由采購、使用和管理等部門共同進行驗收，驗收合格后才能辦理相關(guān)手續(xù)。而且新引進的設備或技術(shù)，還應提前做好人員培訓工作，使其熟練掌握具體的操作，避免因操作錯誤造成設備故障。設備在使用過程中，定期進行保養(yǎng)和維護。對于使用期滿或是非正常報廢的固定資產(chǎn)，應嚴格審核報廢申請，科學開展報批清理工作。醫(yī)院固定資產(chǎn)還需要定期清查和盤點，確保賬實相符和賬賬相符[6]。

另外，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作中，還要實施不相容崗位和職務相分離的機制，明確具體的崗位職責和權(quán)限，強化對固定資產(chǎn)管理的績效考核，以實際考核結(jié)果來給予科室或個人相應的獎懲，激發(fā)工作人員參與固定資產(chǎn)管理的積極性，延長固定資產(chǎn)的使用期限。

（四）建立健全固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作中，具體要按照歸口管理及崗位職責相分離的原則，合理開展固定資產(chǎn)管理，并針對每一位管理人員的職責進行明確，確保固定資產(chǎn)的安全。這樣也有利于延長固定資產(chǎn)使用壽命，為后續(xù)固定資產(chǎn)養(yǎng)護和維修工作提供更多的便利。

公立醫(yī)院應積極完善固定資產(chǎn)采購管理制度，針對不同價格的資產(chǎn)應明確具體的審批流程。對于采購金額達到招標條件的，要按照采購制度及流程完成具體的采購任務，并開展公開招標，確保采購的透明度，實際招標流程可以由相關(guān)部門開展監(jiān)督。固定資產(chǎn)采購符合政府招標條件時，要嚴格執(zhí)行政府采購制度，并對不同采購的范圍和相關(guān)標準進行明確。

另外，還要對固定資產(chǎn)報廢流程加以完善，定期組織相關(guān)人員學習固定資產(chǎn)報廢流程，嚴格審核鑒定報廢申請、處置方式等，并做好備案工作，根據(jù)上級批復對固定資產(chǎn)進行報廢處理，固定資產(chǎn)報廢處置獲得的收入應及時上繳財務部。

（五）強化固定資產(chǎn)預算控制

采購是固定資產(chǎn)管理工作中較為關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，通常需要在預算范圍內(nèi)提出具體的采購申請，提交申請的同時還要提交可行性報告，針對申請報告具體要由專家組開展評估。與固定資產(chǎn)管理相關(guān)的科室還要按照職能開展論證，并提出本科室對固定資產(chǎn)的使用要求和建議，以此來進一步強化事前控制。最后決議出自院長辦公室。在固定資產(chǎn)采購工作中，各部門履行著自己的職責，部門間形成合力，進一步強化預算控制，確保固定資產(chǎn)采購的科學性和合理性[7]。

（六）提高固定資產(chǎn)會計核算質(zhì)量

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作中存在信息不同步的情況，導致這種情況的主要原因是固定資產(chǎn)入賬時間確認欠缺科學性。固定資產(chǎn)會計核算以供應商發(fā)票為依據(jù)，并以此來辦理入庫手續(xù)，否則即使購置的固定資產(chǎn)已在科室使用，也無法入賬。由于信息不同步的問題，這也對會計核算結(jié)果的準確性帶來較大的影響。

針對這種情況，公立醫(yī)院在會計核算工作中應積極對固定資產(chǎn)核算方式進行優(yōu)化，通過將固定資產(chǎn)入賬時間與發(fā)票分隔開來，當實物到達并完成驗收后，財務部門應以驗收單位和資產(chǎn)領(lǐng)用單作為入庫手續(xù)。實際付款還需要收到發(fā)票和清單后，依合同約定履行付款義務。整個過程保證了會計核算的真實性，而且還能夠避免出現(xiàn)賬外資產(chǎn)，確保了固定資產(chǎn)會計信息的真實性和可靠性。

（七）構(gòu)建固定資產(chǎn)管理的信息平臺

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作中需要各部門和各科室的積極參與和配合。為了確保各部門和各科室之間有效的溝通，公立醫(yī)院需要借助先進技術(shù)搭建固定資產(chǎn)管理信息平臺，實現(xiàn)固定資產(chǎn)在各部門和各科室的有效流轉(zhuǎn)，而且部門和科室之間也能夠及時溝通，以此來整合資源，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的高效利用。并通過引入信息技術(shù)，設立固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，將項目申請、預算、采購、管理、驗收和報修等模塊嵌入其中，全面提升固定資產(chǎn)管理工作的信息化水平。

而且依托于客戶端，各部門和科室也能夠共享固定資產(chǎn)資源，更好地了解固定資產(chǎn)的運行情況，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的合理調(diào)撥，而且固定資產(chǎn)報修報損流程得以簡化，全面提升了固定資產(chǎn)管理工作的效率和質(zhì)量。固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)還要與財務系統(tǒng)和醫(yī)療系統(tǒng)等進行有效銜接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的高效采集和傳輸，提升固定資產(chǎn)管理工作的動態(tài)化和共享化水平[8]。另外，固定資產(chǎn)管理人員也需要努力提升自身信息化操作能力，借助信息共享機制實現(xiàn)固定資產(chǎn)的優(yōu)化配置。

（八）重視固定資產(chǎn)績效管理

績效考核是衡量公立醫(yī)院固定資產(chǎn)工作效果的重要舉措，在醫(yī)院績效管理工作中，應將固定資產(chǎn)管理作為績效考核的重要指標。目前公立醫(yī)院績效考核指標相對簡單，這也需要公立醫(yī)院要構(gòu)建科學合理的評價指標體系。針對設定指標開展考核評價，應將其與采購申請時提報的可行性論證指標進行比較，一旦超出合理范圍，則表明設備采購申請可行性報告不合理。將考核評價結(jié)果與科室績效掛鉤，以此來約束設備采購申請，提高工作人員對設備管理的積極性，并對固定資產(chǎn)采購持謹慎性態(tài)度，實現(xiàn)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的良性循環(huán)。在實際固定資產(chǎn)管理工作中，為了確保固定資產(chǎn)的安全，還要將抽檢和盤點相結(jié)合，掌握固定資產(chǎn)的具體情況。并制定資產(chǎn)效率指標和收益指標，以更科學、合理的考核指標，將績效管理的作用在固定資產(chǎn)管理工作中更好地發(fā)揮出來。

五、結(jié)束語

任何行業(yè)的發(fā)展都離不開固定資產(chǎn)這一重要物質(zhì)基礎(chǔ)，公立醫(yī)院在日常工作中應加強對固定資產(chǎn)管理工作的重視，以此來提高公立醫(yī)院經(jīng)營效益和管理質(zhì)量。公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作質(zhì)量的提升，需要強化內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。而且基于內(nèi)控視角加強固定資產(chǎn)管理，并采取有效的措施強化對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，這不僅有利于全面提升固定資產(chǎn)的使用率，還能夠進一步促進公立醫(yī)院醫(yī)療服務水平和綜合競爭能力的提升。