毛鳳梅

（山東中綠食品股份有限公司，山東 日照 276500）

我國的出口退稅制度至今已經(jīng)歷時三十年，一方面調(diào)整了我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大了我國的進(jìn)出口貿(mào)易渠道，另一方面推動了我國的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。出口退稅作為國內(nèi)的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，旨在鼓勵我國大中型企業(yè)出口貿(mào)易，提升我國的經(jīng)濟(jì)增長，但是在發(fā)展過程中，受各種條件的限制，導(dǎo)致出口退稅工作變得愈加復(fù)雜化，于是企業(yè)紛紛將工作重點(diǎn)放在出口退稅策劃上，利用對生產(chǎn)管理活動的合理設(shè)計，減輕稅務(wù)與生產(chǎn)成本的壓力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。

一、企業(yè)出口退稅策劃的概念

企業(yè)出口退稅策劃，也被稱作出口貨物退（免）稅，即對一些出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)與流通環(huán)節(jié)所繳納的消費(fèi)稅與增值稅，保持國內(nèi)產(chǎn)品的稅收平衡，同時還要確保其在國際市場上依舊具有較高的競爭力。針對經(jīng)常出口貨物或產(chǎn)品的外貿(mào)企業(yè)來講，做好出口退稅策劃工作不僅是企業(yè)納稅方案的最佳選擇，也在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)對稅收風(fēng)險的有效規(guī)避，可以在很大程度上降低自身的稅負(fù)水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。

同時，它還在國際貿(mào)易交往中被各國普遍接受，成為國際稅收慣例。我國增值稅出口退稅一般實(shí)行退免稅收入方法，表現(xiàn)為企業(yè)的“免、抵、退”稅，其一，“免”稅代表著企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，對其生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的增值稅進(jìn)行免征。其二，“抵”稅代表企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所消耗的零件與原料所包含的進(jìn)項(xiàng)稅，用來抵扣內(nèi)銷貨物所產(chǎn)生的增值稅。其三，“退”稅達(dá)標(biāo)企業(yè)出口的貨物，所退還的進(jìn)項(xiàng)稅高于應(yīng)納稅額而沒有抵扣的部分，待相關(guān)稅務(wù)部門進(jìn)行審批后，開展相應(yīng)的退稅工作[1]。

二、企業(yè)出口退稅策劃的重要性

企業(yè)出口退稅策劃能夠提高出口創(chuàng)匯與外匯儲備能力。部分專家在《出口退稅的經(jīng)濟(jì)效益分析》中提到，出口退稅策劃能夠最大限度地提高調(diào)節(jié)國際收支平衡與國際清償能力，促使匯率處于穩(wěn)定狀態(tài)，從而為出口貿(mào)易的發(fā)展奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。與此同時，還可以為進(jìn)口國內(nèi)的物資、技術(shù)與管理經(jīng)驗(yàn)提供有力支持，為對外貿(mào)易高速發(fā)展拓寬國際銷售市場，促使國內(nèi)市場的發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)重組，提高國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

另外，科學(xué)地開展出口退稅策劃工作，可以讓外貿(mào)企業(yè)恢復(fù)與其他國家企業(yè)的公平競爭，形成良性生態(tài)環(huán)境。朱宇等研究學(xué)者認(rèn)為，出口退稅旨在利用退還出口貨物的已納稅款減輕國內(nèi)產(chǎn)品的稅收壓力，這樣一來國內(nèi)產(chǎn)品就能夠以不含稅的成本被國際市場所接受，在同等條件下與國外產(chǎn)品進(jìn)行公平競爭，進(jìn)而擴(kuò)大出口創(chuàng)新，提高國際市場競爭力[2]。

三、企業(yè)出口退稅策劃的現(xiàn)狀分析

（一）出口退稅政策不斷調(diào)整

我國出口退稅政策自實(shí)施以來，在各個歷史時期均做出了調(diào)整，并建立了以新的消費(fèi)稅與增值稅制度為基礎(chǔ)的出口貨物退稅制度。由于國內(nèi)現(xiàn)行的出口退稅機(jī)制依然存在一些問題，主要表現(xiàn)在出口退稅結(jié)構(gòu)無法滿足優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的需求、不利于深化外貿(mào)體制改革、出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制不合理等方面，這些問題的存在導(dǎo)致出口退稅資金很難得到保證。

而導(dǎo)致出口退稅政策不斷調(diào)整的原因也是多方面的，首先，表現(xiàn)在偏高的出口退稅率擴(kuò)大政策調(diào)整空間?，F(xiàn)階段我國實(shí)施的商品出口退稅依舊采用亞洲金融危機(jī)后的策略，我國為擴(kuò)大出口調(diào)高了出口退稅率，當(dāng)時受金融危機(jī)的影響，我國主要是考慮減小金融危機(jī)對我國的危害，支持企業(yè)出口創(chuàng)匯，以此增加外匯收入，發(fā)展對外貿(mào)易。對比目前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢與外貿(mào)規(guī)模明顯偏高，這筆支出也成為我國近幾年來的財政負(fù)擔(dān)。

其次，表現(xiàn)在貿(mào)易結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變導(dǎo)致政策調(diào)整不斷深化，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速增長，積累了許多過剩產(chǎn)能，當(dāng)前正在集中釋放，再者國內(nèi)生產(chǎn)要素，諸如環(huán)境、土地等資源存在供需不足等情況，導(dǎo)致我國出口商品結(jié)構(gòu)不合理[3]。

政策的調(diào)整，不僅對企業(yè)出口貿(mào)易產(chǎn)生影響，還會影響中央財政和地方財政?？偠灾?，如果對出口退稅率進(jìn)行下調(diào)，就會縮減我國總體出口規(guī)模，但是根據(jù)我國現(xiàn)階段存在巨大的出口順差情況來看，有利于平衡我國的國際收支，緩解我國貨幣升值所帶來的壓力。

同時，還要充分考慮政策調(diào)整對企業(yè)方面的影響，根據(jù)現(xiàn)有出口結(jié)構(gòu)，將直接提升部分出口企業(yè)的定價與成本，削弱出口企業(yè)產(chǎn)品的國際競爭力，對企業(yè)的出口十分不利，盡管以往出口退稅率較高，但是企業(yè)最終能夠獲取多少退稅額，還需要由國家出口退稅指標(biāo)等不確定性因素決定。

（二）缺乏足夠保障的退稅資金

隨著政策的不斷深化，企業(yè)出口退稅策劃工作逐漸暴露出資金方面的問題，大部分企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)方面出現(xiàn)較多困難。

近年來，國家進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策的實(shí)施力度，擴(kuò)大先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅擴(kuò)大留抵稅額政策范圍，采用一次性退還存量留抵稅額。國家為加大出口退稅力度，積極鼓勵中小企業(yè)利用外貿(mào)綜合服務(wù)平臺開展外貿(mào)，形成互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下跨境貿(mào)易服務(wù)的新業(yè)態(tài)。

但是還暴露出一個問題，即中小企業(yè)出口退稅困難的問題，有關(guān)人員指出，中小企業(yè)面臨著政策變化快、適應(yīng)能力差，差錯率較高、合規(guī)申報退稅難度較高的困境。加之出口退稅由申報、交易產(chǎn)生、交易成功，最后再到到賬等一系列流程，存在較長的周期，企業(yè)缺乏足夠保障的資金，對企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成嚴(yán)重影響。此外，企業(yè)出口退稅申報與后期系統(tǒng)的維護(hù)、管理比較復(fù)雜，企業(yè)還需要專門聘請人員進(jìn)行維護(hù)，所花費(fèi)的成本較高[4]。

（三）存在信息不對稱現(xiàn)象

企業(yè)的出口退稅策劃工作存在信息不對稱的情況。比如企業(yè)管理部門與其他部門信息溝通不暢、企業(yè)監(jiān)督部門與其他部門相互獨(dú)立等。大部分企業(yè)出口退稅管理制度的制定者也是受影響的對象，所以要想讓這些管理人員自己監(jiān)督自己，必然存在一定的困難。

一般企業(yè)出口退稅的實(shí)施，僅僅流于表面形式。出口退稅信息不對稱包括地方政府間出口退稅信息不對稱、政府與企業(yè)間出口退稅信息不對稱兩方面。前者是指各級政府間的關(guān)系，地方政府間無法全面地第一時間了解對方在出口退稅管理內(nèi)容，且兩者間的利益也各有不同。地方政府從行政人員政績與轄區(qū)發(fā)展利益出發(fā)，致使地方政府間出口退稅的競爭均衡很難實(shí)現(xiàn)帕累托效應(yīng)。

在現(xiàn)有政策下征稅，地方政府認(rèn)為，根據(jù)稅法規(guī)定適當(dāng)?shù)販p少征稅符合地方利益，因此地方政府很有可能放松對出口退稅的管理。后者會產(chǎn)生增值稅納稅人，小規(guī)模的納稅人不需要增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅款的抵扣，這就導(dǎo)致普通納稅人銷售給小規(guī)模納稅人與個人的貨物不開具、不申報納稅現(xiàn)象的發(fā)生，對增值稅鏈條造成嚴(yán)重的影響，甚至發(fā)生偷稅的情況。

（四）未完全執(zhí)行“免、抵、退”稅方式

通常情況下，企業(yè)既有出口經(jīng)營的權(quán)利，在外貿(mào)企業(yè)收購后雙方達(dá)成一致，就可以直接出口自己的產(chǎn)品，同時企業(yè)又具備選擇自營出口的權(quán)利。當(dāng)企業(yè)選擇自營出口方式時，企業(yè)需要執(zhí)行“免、抵、退”稅的方法，當(dāng)企業(yè)選擇外貿(mào)的方式時則執(zhí)行先征后退的辦法。

無論何種方式是否能夠?qū)Τ隹跇I(yè)務(wù)進(jìn)行辦理，同時獲取出口退稅，然而兩者數(shù)額又存在一定差異。此外，國家相關(guān)政策規(guī)定，流通企業(yè)的出口貨物應(yīng)實(shí)行先征后退的政策，不可享受“免、抵、退”稅優(yōu)惠，在實(shí)際工作中部分企業(yè)為滿足貨物出口的政策要求，所成立的企業(yè)不僅具備生產(chǎn)性質(zhì)還具備貨物出口性質(zhì)，倘若該企業(yè)的產(chǎn)品被貨物出口企業(yè)收購后，然后再由出口企業(yè)對外出口銷售，基于此該企業(yè)就屬于收購企業(yè)所執(zhí)行的出口銷售方式，那么按照國家相關(guān)的政策規(guī)定，企業(yè)就無法享受相應(yīng)的優(yōu)惠。

四、企業(yè)出口退稅策劃的具體策略

（一）改善立法層次

國家及各級政府應(yīng)進(jìn)一步完善出口退稅管理制度建設(shè)，改善立法層次，盡可能地減少出口退稅的計劃管控與人為干預(yù)，確保制度的權(quán)威性與嚴(yán)肅性，從而有效改善國內(nèi)的稅法實(shí)施中的政府信用狀況。與此同時，還應(yīng)堅決杜絕地方保護(hù)主義的行為。針對個別地方政府違反國家相關(guān)規(guī)定的、故意拖延辦理時間、收購產(chǎn)品不予辦理出口退稅等情況的，必須給予嚴(yán)厲的處罰，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)與出口退稅秩序。

首先，在企業(yè)享受退稅政策優(yōu)惠的同時，降低企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險，比如企業(yè)可靈活采用業(yè)財融合模式，轉(zhuǎn)變會計職能，使其由財務(wù)會計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃嫞嬲龅胶戏{稅、合法經(jīng)營。

其次，應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，認(rèn)真分析可能存在的問題與影響因素，從而制定出適合企業(yè)自身發(fā)展的退稅策劃方案，及時解決相應(yīng)的問題，將風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。

最后，企業(yè)管理層應(yīng)時刻掌握出口退稅政策的動態(tài)，第一時間預(yù)測和評估未來的稅收政策變化趨勢，隨著政策的變化而變化，及時調(diào)整與改善相關(guān)制度，實(shí)時更新出口退稅的策劃方案，進(jìn)一步確保策劃方案的有效性、靈活性、合法性。出口退稅制度立法層次的提升有利于維護(hù)納稅人退稅權(quán)的嚴(yán)肅性。

此外，還應(yīng)堅持稅法原則，稅務(wù)部門高效、合理地開展出口退稅管理工作，根據(jù)法律制度第一時間足額退稅，真正保障納稅人的權(quán)利。

（二）統(tǒng)一出口退稅方式

不管是生產(chǎn)企業(yè)性質(zhì)，還是外貿(mào)企業(yè)性質(zhì)，無論是執(zhí)行自營出口的方式還是執(zhí)行委托出口的方式，都會影響企業(yè)的稅負(fù)，對此企業(yè)可以統(tǒng)一出口退稅方式，以最低的成本實(shí)現(xiàn)效益的最大化。以往的先征后退的退稅方法是出口后先根據(jù)內(nèi)銷計提銷項(xiàng)稅額，在按照退稅率對應(yīng)退稅額進(jìn)行計算，最終退還給企業(yè)，這種方法已無法適應(yīng)新時期的企業(yè)發(fā)展要求，而且在很大程度上會占用企業(yè)的資金。

目前常用的出口退稅方式包括“免、抵、退”稅、外貿(mào)綜合服務(wù)退稅辦法，其中外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)退稅是一種比較新穎的退稅方式，具有代辦退稅的性質(zhì)。生產(chǎn)型企業(yè)更加適用“免、抵、退”稅的方式，由于企業(yè)部門之間的相互牽制，由退稅部門將進(jìn)料加工部門模擬出一個進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)企業(yè)交稅時現(xiàn)行的政策就會給予優(yōu)惠，退稅時再進(jìn)行減免，能夠最大限度地緩解企業(yè)由于缺乏足夠的保障資金帶來的壓力，降低企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。

（三）強(qiáng)化信息化管理效率

復(fù)雜的市場環(huán)境時刻都在變化，出口退稅策劃工作關(guān)系到外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，信息化時代已經(jīng)到來，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷滲透，企業(yè)的財務(wù)管理迎來嶄新的發(fā)展階段，業(yè)財融合理念能夠?qū)①Y金管理、全面診斷以及成本管理等內(nèi)容貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的全過程。

要想保證出口退稅策劃工作的有序開展，需要充分了解相關(guān)退稅信息，方便企業(yè)之間的協(xié)同合作與交流，企業(yè)應(yīng)注重財務(wù)共享服務(wù)平臺的建設(shè)，平臺應(yīng)涵蓋企業(yè)的各個重要部門，財務(wù)部門應(yīng)定期將出口退稅明細(xì)表進(jìn)行錄入與報送，其他部門登入財務(wù)共享服務(wù)平臺后也可以查看財務(wù)部門發(fā)布的信息，這樣就不會造成信息溝通不及時或信息延遲等問題，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門之間的信息共享。

通過信息化技術(shù)提高管理效率，采用業(yè)財融合理念提升企業(yè)的核心競爭力。同時，財務(wù)共享服務(wù)平臺的搭建，還可以圍繞項(xiàng)目全過程進(jìn)行管理，設(shè)立項(xiàng)目核算、項(xiàng)目概算、項(xiàng)目決算、項(xiàng)目預(yù)算等財務(wù)規(guī)則，周期性地比較項(xiàng)目核算的差異，并及時發(fā)現(xiàn)與規(guī)避項(xiàng)目交付過程中的問題，有利于提升客戶滿意度與資源利用率[5]。

此外，利用信息化系統(tǒng)平臺，將企業(yè)保管數(shù)據(jù)、申報數(shù)據(jù)與發(fā)票數(shù)據(jù)等加以整合，對填報數(shù)據(jù)項(xiàng)與申報表單進(jìn)行精簡化，有助于為企業(yè)“減負(fù)”，平臺系統(tǒng)還提供智能配單、免填單與自動審核等智能化服務(wù)，企業(yè)可利用相關(guān)功能實(shí)現(xiàn)對發(fā)票與報關(guān)單等要素的智能匹配與分類管理，釋放手工錄入的壓力，當(dāng)企業(yè)完成數(shù)據(jù)的填報后對顯示出的結(jié)果點(diǎn)擊確認(rèn)即可，最大限度地節(jié)省人力成本與時間。

（四）設(shè)定合理的出口稅率

按照《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》，我國的出口稅率分為出口特別關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率、出口暫定稅率。特別關(guān)稅稅率適用于出口關(guān)稅稅率，適用于出口關(guān)稅稅率的出口貨物有出口暫定稅率的，應(yīng)適用出口暫定稅率。

特殊化學(xué)產(chǎn)品需要按照其自身銷售的淡旺季，分別設(shè)定相應(yīng)的出口暫定稅率。比如，生活必需品、初級農(nóng)產(chǎn)品、文藝傳播品等適用9%稅率；增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代信息技術(shù)服務(wù)與生活服務(wù)等適用6%稅率；對于加工、銷售、進(jìn)口、有形動產(chǎn)租賃、修理修配等服務(wù)適用13%稅率。

對此，企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際情況與發(fā)展需求設(shè)定合理的出口稅率，在不影響企業(yè)自身發(fā)展的同時，提高經(jīng)濟(jì)效益。此外，我國還對少數(shù)出口貨物征收出口關(guān)稅，給予正常的出口關(guān)稅稅率，對部分出口貨物還實(shí)行暫定出口關(guān)稅稅率。

比如，2019年我國對鉻鐵等出口產(chǎn)品實(shí)行出口暫定關(guān)稅稅率，此項(xiàng)稅率一般根據(jù)年度制訂，且隨時都能夠按照實(shí)際需求恢復(fù)法定稅率征稅。出口退稅的計算標(biāo)準(zhǔn)為：普通加工、貿(mào)易補(bǔ)償與易貨貿(mào)易出口應(yīng)退稅額=計稅依據(jù)*適用退稅率。企業(yè)實(shí)際銷售收入和出口貨物報送單，以及外匯核銷單上記錄的金額有出入時，稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)金額大的征稅，根據(jù)出口貨物單上記載的金額予以退稅。

五、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析這些問題及原因，在法律范圍內(nèi)開展出口退稅策劃工作，通過對立法層次的改善、出口退稅方式的統(tǒng)一、信息化管理效率的強(qiáng)化，以及出口稅率的合理設(shè)定，保障出口退稅策劃工作的科學(xué)性與合理性，提高資源的利用率，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。