梁村

（鄭州升達經(jīng)貿(mào)管理學院，河南 新鄭 451191）

黨的二十大報告再次明確了新時期我國生態(tài)文明建設(shè)的戰(zhàn)略任務(wù)，河南省是工業(yè)大省，河南省整體環(huán)境污染情況嚴峻，綠色發(fā)展成為河南省經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的必由之路。企業(yè)作為生態(tài)文明建設(shè)的主體，上市公司作為行業(yè)領(lǐng)域的標桿企業(yè)，盡管企業(yè)的環(huán)保意識在過去幾年中有所加強，但在環(huán)境會計信息披露方面仍存在問題，上市公司應(yīng)真實、全面、可靠地披露環(huán)境會計信息。本文梳理35家河南省滬深A(yù)股上市公司在環(huán)境會計信息披露方面的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并探究原因，進而有針對性地提出對策。

一、河南上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

本研究選取河南省滬深A(yù)股上市公司為對象，不包括ST類財務(wù)狀況異常及2017年以后上市的公司，得到35個樣本，對樣本公司2017-2021年的環(huán)境會計信息披露情況進行分析，相關(guān)數(shù)據(jù)來源巨潮資訊網(wǎng)。

由表1可知，河南35家上市公司在2021年度年報中全部披露了環(huán)境會計信息，反映環(huán)境會計信息的社會責任報告有60%的公司發(fā)布，而編制獨立的環(huán)境報告僅有1家公司。其中，22家重污染行業(yè)上市公司中披露社會責任報告的僅占50%，而處于非重污染行業(yè)的上市公司這一披露比例達到了77%左右。

表1 2021年河南35家上市公司環(huán)境會計信息披露狀況

從整體披露情況來看，一方面， 各上市公司總體偏向于通過年度報告和社會責任報告來反映環(huán)境會計信息，而獨立的環(huán)境報告并不愿意采納。另一方面，在環(huán)境會計信息披露方面處于重污染行業(yè)的公司卻表現(xiàn)得不夠主動和積極。

由表2可知，近5年來，河南上市公司環(huán)境會計信息披露水平隨著生態(tài)文明理念的貫徹實施呈上升趨勢，企業(yè)通過社會責任報告披露環(huán)境會計信息的比例從2017年的46%上升到2021年的60%，然而只有1家公司連續(xù)5年不僅發(fā)布了社會責任報告，也發(fā)布了獨立的環(huán)境報告。進一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有13家上市公司最近5年內(nèi)都沒有發(fā)布社會責任報告，有7家上市公司近5年的社會責任報告披露不連續(xù)。

表2 河南35家上市公司2017-2021年環(huán)境會計信息披露方式

二、河南上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）環(huán)境會計信息披露形式不規(guī)范

通過分析河南地區(qū)35家滬深A(yù)股上市公司的環(huán)境會計信息披露形式，得出大部分上市公司傾向采用年度報告和社會責任報告兩種形式進行環(huán)境會計信息披露，選擇采納獨立環(huán)境報告的公司是極少數(shù)，僅有1家公司采用，占比3%。不能豐富反映環(huán)境會計信息的年度報告和社會責任報告二者均屬于補充報告模式。

一些公司將環(huán)境會計信息展示在年度報告和社會責任報告當中，但是這兩種模式披露的內(nèi)容出現(xiàn)交叉重復(fù)，無形之中增加了信息披露成本。盡管相當多的上市公司會選擇在年報中的財務(wù)報表附注、重要事項或經(jīng)營情況分析欄目對環(huán)境會計信息進行披露，但是由于缺乏對環(huán)境會計信息披露具體位置的統(tǒng)一標準，造成部分上市公司的環(huán)境會計信息零零散散分布，增加了利益相關(guān)者的搜尋成本。

（二）環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不全面

大部分河南上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容集中在對環(huán)境政策的遵守情況、環(huán)保方針、環(huán)保理念等方面的定性闡述，對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本與收入等信息披露得不夠充分、全面，缺少貨幣性描述的定量分析，還有一些公司僅對企業(yè)發(fā)生的環(huán)保投入、政府補助等容易獲取的信息進行展示。

另外，大部分企業(yè)選擇披露一些對企業(yè)有利的信息，在進行環(huán)境會計信息披露時具有主觀性，基本不會披露環(huán)境污染情況、違反環(huán)保法的處罰等不利信息。由此一來企業(yè)所公開的環(huán)境會計信息內(nèi)容不全面甚至泛泛而談、以偏概全，導(dǎo)致關(guān)鍵有用的信息不能被信息使用者所獲取。

（三）環(huán)境會計信息披露質(zhì)量不高

在環(huán)境會計信息披露的及時性方面，通常情況下，河南省絕大多數(shù)上市公司的年報和社會責任報告都是在次年的3、4月份才披露，由此無法保證環(huán)境會計信息的時效性，影響信息使用者做出相關(guān)決策。在環(huán)境會計信息披露的可靠性方面，由于社會責任報告往往未經(jīng)企業(yè)內(nèi)部專門的審計部門審核，也沒有獨立的第三方機構(gòu)對其進行鑒證，因此，可能會對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

在環(huán)境會計信息的可比性方面，由于沒有統(tǒng)一、完善的環(huán)境會計信息披露規(guī)范，不同企業(yè)從各自的角度出發(fā)根據(jù)各自的情況進行披露，造成環(huán)境會計信息的可比性受到限制。因此，上市公司的環(huán)境會計信息披露在時效性、可靠性、可比性方面存在不足，直接制約著企業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量的提高。

三、河南上市公司環(huán)境會計信息披露問題的成因

（一）環(huán)境會計信息披露制度不完善

近年來，國家出臺了一些如環(huán)境保護法、大氣污染防治法、水污染防治法等關(guān)于保護環(huán)境的制度規(guī)范，但環(huán)境會計既與環(huán)境學相關(guān)，又與會計學相關(guān)，我國企業(yè)會計準則并沒有統(tǒng)一要求環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和模式，無論是環(huán)境法律制度還是企業(yè)會計準則都不具有全面性和系統(tǒng)性。

在環(huán)境會計信息披露層面企業(yè)既沒有章法可循，也得不到法律的強制性約束，部分企業(yè)不積極公開環(huán)境會計信息，即使部分企業(yè)主動公開相關(guān)信息，但由于沒有確切的衡量企業(yè)環(huán)境會計信息準確性的制度體系，環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和形式在不同上市公司間參差不齊，造成信息使用者在使用環(huán)境會計信息時難以在不同企業(yè)間進行比較分析。

（二）企業(yè)及利益相關(guān)者對環(huán)境會計信息缺乏重視

企業(yè)以追求利益最大化為目標，往往缺乏環(huán)保意識而對傳統(tǒng)的財務(wù)會計信息關(guān)注較多，致使管理層態(tài)度渙散，自覺承擔社會責任的意識不強，致使企業(yè)無法形成健全的內(nèi)部環(huán)境管理制度，影響了企業(yè)對環(huán)境會計信息的主動披露。

此外，對于環(huán)境會計信息的關(guān)注程度較低、需求較少的上市公司股東、債權(quán)人不在少數(shù)，主要體現(xiàn)在：相比于環(huán)境會計信息，大股東更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟利益和經(jīng)營狀況，中小股東往往出于投機目的而著重關(guān)注上市公司的股價波動情況，忽視企業(yè)的長遠發(fā)展，債權(quán)人聚焦于企業(yè)的盈利能力、償債能力等財務(wù)指標信息，對環(huán)境會計信息處于不在意狀態(tài)。

（三）專業(yè)的環(huán)境會計人才缺口較大

環(huán)境會計涉及環(huán)境學、會計學、經(jīng)濟學等多門學科，在分析、計量、核算等方面較為復(fù)雜，國內(nèi)絕大部分財會人員僅擅長會計、審計、財務(wù)管理等相關(guān)領(lǐng)域，對環(huán)境學相關(guān)知識了解甚少。在國內(nèi)高校的會計人才培養(yǎng)方面，學生在校階段并沒有系統(tǒng)地涉獵過環(huán)境會計方面的知識，環(huán)境會計人才的培養(yǎng)不具有針對性、系統(tǒng)性，造成畢業(yè)后因環(huán)境會計知識欠缺而無法勝任環(huán)境會計崗位的局面。

在企業(yè)的環(huán)境會計知識培訓方面，在國家沒有對企業(yè)進行強制性規(guī)定的情況下，較少企業(yè)愿意花費大量的成本對本企業(yè)財務(wù)人員開展針對環(huán)境會計信息方面的培訓教育。長此以往，我國專業(yè)的綜合型環(huán)境會計人才缺口較大，造成企業(yè)環(huán)境會計信息披露效果并不理想。

（四）環(huán)境會計信息披露監(jiān)管力度不足

在政府監(jiān)督層面，雖然政府機構(gòu)會關(guān)注企業(yè)有無違反環(huán)保法律法規(guī)的情形，但是并不會重點審查企業(yè)披露的環(huán)境會計信息的真實性。另外，財政部、證監(jiān)會、環(huán)境部各司其職，站在各自的角度對企業(yè)監(jiān)督，各部門間職能不集中，使得政府對環(huán)境會計信息的監(jiān)督不夠完善。

在社會監(jiān)督方面，由于會計師事務(wù)所審計對象往往是傳統(tǒng)的會計核算內(nèi)容，如企業(yè)的賬簿憑證資料、財務(wù)報告等，加之缺乏專門的環(huán)境會計準則和環(huán)境審計規(guī)范，引致注冊會計師在面對上市公司環(huán)境會計信息時不能做到有據(jù)可查，審查和鑒證無法高效實施。在內(nèi)部監(jiān)督層面，上市公司通常不會設(shè)置獨立的環(huán)境審計部門，財務(wù)人員欠缺環(huán)境會計方面的知識。

以上種種原因?qū)е律鲜泄驹诃h(huán)境會計信息披露方面趨利避害，經(jīng)常將有利于企業(yè)的信息披露出來，將不利于企業(yè)的信息隱瞞不報，企業(yè)不愿披露獨立的環(huán)境報告，難以有效監(jiān)督和保證上市公司環(huán)境會計信息披露的整體狀況。

四、完善河南上市公司環(huán)境會計信息披露的對策

（一）健全環(huán)境會計信息披露制度

目前為完善我國環(huán)境會計信息披露體系，我國可以借鑒日本、美國等國家的做法，制定相關(guān)細則，如專門的環(huán)境會計準則或環(huán)境會計指南等。此外，也可在我國現(xiàn)有的企業(yè)會計準則中增加環(huán)境會計信息披露方式、內(nèi)容、時間等方面的具體指引，在環(huán)境會計信息披露評價制度方面，為便于信息使用者比較分析相同行業(yè)內(nèi)不同上市公司的環(huán)境會計信息，我國可制定適合不同行業(yè)的環(huán)境會計信息披露制度。

河南省結(jié)合自身具體情況開展環(huán)境會計信息披露研究，積極開展國內(nèi)外交流與合作，借鑒和參考其他國家和省市的優(yōu)秀做法，河南省政府部門在制度上和實施細則上供企業(yè)參考和指引，因地制宜，以此制定適合河南經(jīng)濟的環(huán)境會計信息披露的規(guī)章制度。

（二）提高企業(yè)及利益相關(guān)者的環(huán)保意識

企業(yè)應(yīng)當健全企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理制度，設(shè)置獨立的環(huán)境會計崗位，完善社會責任履行機制，由專門的環(huán)境會計人員核算環(huán)境資產(chǎn)、負債、投入、收益等內(nèi)容，定期編制獨立的環(huán)境報告。同時，股東和債權(quán)人等相關(guān)利益方也要提高對環(huán)境會計信息的需求，河南省政府可引導(dǎo)社會公眾通過媒介來貫徹實施綠色發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)，強化對環(huán)境會計信息的普及和宣傳，提高各相關(guān)利益方對環(huán)境會計信息的關(guān)注度。

另外，河南省也可借鑒國外做法，在金融機構(gòu)進行對外貸款時加入環(huán)境標準，引導(dǎo)社會投資者在對企業(yè)投資時更加關(guān)注環(huán)境信息。因此，只有企業(yè)自身與各利益主體共同努力，提高對環(huán)境會計信息的重視度與使用率，才能促進環(huán)境會計信息公開工作的開展。

（三）加快推進環(huán)境會計專業(yè)人才的培養(yǎng)

目前河南省雖然有較為完善的會計人才培養(yǎng)體系，但是針對環(huán)境會計相關(guān)的人才培養(yǎng)存在缺失。內(nèi)容繁雜的環(huán)境會計對于財務(wù)工作者來說，強化環(huán)境會計知識是必不可少的。對于河南省高校來說，定期組織環(huán)境會計知識講座，可以增設(shè)環(huán)境會計專業(yè)，也可在現(xiàn)有的課程設(shè)置上增加一些有關(guān)環(huán)境會計方面的課程。對于河南省財政部門而言，在會計職稱考試和會計專業(yè)人員的繼續(xù)教育中增加環(huán)境會計的相關(guān)內(nèi)容，注重對會計人員在環(huán)境會計知識方面的考核。

對于河南地區(qū)的上市公司而言，為提高財務(wù)人員的專業(yè)勝任能力，企業(yè)應(yīng)加大對環(huán)境會計人員的培訓教育力度，同時企業(yè)財務(wù)人員為了更好地解決環(huán)境會計信息披露問題，也應(yīng)與時俱進，及時進行知識儲備更新。通過河南省高校、財政部門、各企業(yè)的不懈努力，構(gòu)建完善的環(huán)境會計人才培養(yǎng)體系，為推動河南省上市公司的綠色發(fā)展提供專業(yè)的環(huán)境會計人才。

（四）強化環(huán)境會計信息的監(jiān)督和審計

河南省生態(tài)環(huán)境部門要適時組建上市公司環(huán)境信息披露系統(tǒng)，方便各利益主體查詢企業(yè)的環(huán)境會計信息披露情況，同時也要通過對各上市公司環(huán)境信用信息的收集整理來建立上市公司環(huán)境信用平臺，調(diào)整環(huán)境會計信息披露不到位的企業(yè)信用評級。

上市公司的環(huán)境信息披露內(nèi)容及環(huán)境信用狀況通過環(huán)境部門的官方網(wǎng)站或者微信公眾號、微博等社交平臺予以公布，對于企業(yè)存在的違規(guī)披露或者環(huán)境污染行為，社會公眾可通過環(huán)境信息披露系統(tǒng)進行舉報和投訴。

河南省相關(guān)部門在強化上市公司環(huán)境會計信息披露監(jiān)管的進程中，采取獎懲結(jié)合：對能夠主動、及時、完整、真實編制獨立環(huán)境報告的企業(yè)，給予稅收優(yōu)惠、政府補助、減少排污費等政策傾斜，對不按規(guī)定公開、虛假披露環(huán)境會計信息的企業(yè)予以警告、罰款等措施。除此之外，河南省上市公司也需要獨立第三方機構(gòu)通過審查企業(yè)環(huán)境會計信息披露的可靠性和真實性來合理保證環(huán)境會計信息披露質(zhì)量。

五、結(jié)束語

本文探討了2017-2021年共五年來河南省滬深A(yù)股上市公司的環(huán)境會計信息披露數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)河南省上市公司在環(huán)境會計信息披露的形式、內(nèi)容、質(zhì)量等方面存在一些問題。本文分析了其中的原因，從環(huán)境會計信息披露制度的完善、企業(yè)及相關(guān)利益方環(huán)保意識的提高、環(huán)境會計專業(yè)人才的培養(yǎng)、環(huán)境會計信息的監(jiān)管共四個方面提出了對策，以期幫助河南省上市公司在生態(tài)文明建設(shè)中貢獻一份力量。