【摘" 要】當前，企業(yè)會計正從傳統(tǒng)的財務會計向著管理會計的方向發(fā)展，而助力企業(yè)的經(jīng)營管理，是管理會計最為主要的特點?；诖耍撐膶⒐芾頃嬋谌肫髽I(yè)經(jīng)營管理作為企業(yè)高質量發(fā)展的內在要求，并構建了管理會計融入企業(yè)經(jīng)營管理的路徑。具體內容包括：以組織建設為前提、以服務戰(zhàn)略發(fā)展為導向、以推進財務管理為重點、以業(yè)財融合為關鍵、以數(shù)字系統(tǒng)建設為保障。

【關鍵詞】管理會計；會計職能；戰(zhàn)略層；經(jīng)營層；業(yè)務層

【中圖分類號】F234.3" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）11-0191-03

1 引言

會計工作是企業(yè)財務工作的基礎，在反映企業(yè)財務狀況、衡量企業(yè)經(jīng)營水平以及助力企業(yè)發(fā)展中，均發(fā)揮著不可或缺的作用。以往，企業(yè)會計以財務會計為主，工作圍繞資金活動的核算、分析開展。然而，隨著時代的不斷發(fā)展，財務會計已難以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需求，具有更廣泛作用的管理會計，成為當前企業(yè)會計的熱點[1]。管理會計從財務會計中分離而來，既能協(xié)助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標方案，幫助管理部門制定合理的經(jīng)濟決策，也能反映企業(yè)價值創(chuàng)造的過程和動因，是企業(yè)會計改革與完善的著力點。根據(jù)余緒纓[2]的觀點，管理會計即“為企業(yè)內部使用者提供管理信息的會計”，具體要求包括戰(zhàn)略導向、業(yè)財融合、成本效益等。因此，企業(yè)要深刻認識到管理會計的價值，并從管理會計出發(fā)，做好管理會計與企業(yè)經(jīng)營管理的融合工作。

2 管理會計融入企業(yè)經(jīng)營管理的路徑

管理會計的誕生與發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)營管理的高質量開展提供了有力的支持。管理會計融入企業(yè)經(jīng)營管理是一項系統(tǒng)性的工程，涉及組織建設、戰(zhàn)略管理、財務管理、業(yè)財融合等多個方面的內容，應在整體布局的基礎上，多維推進管理會計與企業(yè)經(jīng)營管理的融合。

2.1 以組織建設為前提

管理會計的發(fā)展為企業(yè)經(jīng)營管理的高質量開展提供了有力的工具。然而，目前不少企業(yè)尚未設立專門的管理會計部門，這對管理會計融入企業(yè)經(jīng)營管理形成了很大的制約。企業(yè)應從以下兩個方面，加強管理會計的組織建設，為管理會計在經(jīng)營管理中的應用奠定堅實的基礎。

一是設立專門的管理會計部門。在財務會計的基礎上，企業(yè)需設立專門的管理會計部門，并明確財務會計部門與管理會計部門的職責。財務會計部門主要負責追蹤企業(yè)資金活動，編制財務報告，并為管理會計部門提供財務方面的數(shù)據(jù)支持；管理會計部門則主要負責成本分析、預算編制、績效評估等管理會計工作，為管理層提供更專業(yè)、更有價值的決策支持[3]。財務會計部門與管理會計部門既相對獨立，又相互協(xié)作。

二是明確各部門在管理會計中的職責。管理會計極大地拓展了會計職能，使會計成為驅動企業(yè)經(jīng)營管理的重要工具。相應地，僅憑管理會計部門難以有效實現(xiàn)管理會計的目標。企業(yè)應根據(jù)部門工作內容以及管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的應用目標，明確各部門在管理會計中的職責，構建以管理會計部門為核心，多部門協(xié)同參與的管理會計新模式，如生產(chǎn)部門要提供生產(chǎn)相關的數(shù)據(jù)，協(xié)助進行成本控制和生產(chǎn)效率分析；銷售部門要提供銷售數(shù)據(jù)，用于成本分析和銷售業(yè)績評估。

2.2 以服務戰(zhàn)略發(fā)展為導向

戰(zhàn)略是企業(yè)綜合考慮內部資源、外部環(huán)境后，為實現(xiàn)自身的發(fā)展目標而采取的一系列計劃的總和。當前，管理會計正向著戰(zhàn)略管理會計的方向發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計將管理會計視為企業(yè)落實企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的重要工具[4]。企業(yè)應從以下3個方面加強管理會計在戰(zhàn)略層的應用。

一是以管理會計做好環(huán)境分析。內部外環(huán)境分析是企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略的先決條件。常見的分析工具包括PEST分析、五力模型分析、價值鏈分析等。企業(yè)應在分析模型選擇的基礎上，將會計工作嵌入分析模型中，提高環(huán)境分析的科學性。外部環(huán)境的分析可采用PEST模型。PEST模型是一種用于分析宏觀環(huán)境因素的工具，其名稱源于政治（Political）、經(jīng)濟（Economic）、社會（Social）、技術（Technological）的首字母。企業(yè)可編制PEST分析報告，利用管理會計兼重財務信息與非財務信息的優(yōu)勢，呈現(xiàn)企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境（見表1）。內部環(huán)境的分析，可采用價值鏈分析法。價值鏈由美國哈佛商學院教授邁克爾·波特于20世紀80年代提出，該理論將企業(yè)價值創(chuàng)造的過程視作多種活動相互作用的過程，并在長期考察與深入研究的基礎上，將與價值創(chuàng)造相關的活動分為9種。企業(yè)可從價值創(chuàng)造的角度出發(fā)，利用會計工作梳理企業(yè)價值鏈，找出非增值環(huán)節(jié)，為價值鏈的優(yōu)化提供依據(jù)。

二是以管理會計助力戰(zhàn)略選擇。企業(yè)戰(zhàn)略具有全局性、發(fā)展性、統(tǒng)攝性等特征。從全局性的角度而言，企業(yè)戰(zhàn)略涵蓋企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的各個方面；從發(fā)展性的角度而言，企業(yè)戰(zhàn)略會隨著內外環(huán)境的變化而變化；從統(tǒng)攝性的角度而言，企業(yè)戰(zhàn)略在企業(yè)各項活動，如業(yè)務經(jīng)營、財務管理、人力資源管理等中，發(fā)揮著統(tǒng)攝作用，是企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展的重要保障。科學選擇戰(zhàn)略是發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略導向性作用的前提。企業(yè)應利用管理會計在各類信息采集與整合中的優(yōu)勢，最大限度消除戰(zhàn)略選擇中的信息不對稱問題，從而提高戰(zhàn)略選擇的科學性。

三是以管理會計加強風險管理。企業(yè)發(fā)展中面臨著多重風險，如內部的財務風險、技術風險、產(chǎn)品風險、涉稅風險，以及外部的政策風險、環(huán)境風險等[5]。傳統(tǒng)的財務會計僅注重財務信息的搜集、分析與利用，在風險管理中存在著很大的局限性。企業(yè)應從管理會計的角度出發(fā)，編制高質量的風險管理報告。一方面，全面、系統(tǒng)地識別出企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展中的風險，形成風險目錄體系。另一方面，通過德菲爾法、層次分析法等，對識別出來的風險進行評估，確定關鍵風險及應對措施，充分發(fā)揮會計在企業(yè)風險管理中的作用，并通過風險管理，提高企業(yè)的內部控制水平。內部控制是企業(yè)風險管理的重點，管理會計同樣可以與內部控制緊密融合。企業(yè)可從流程整合的角度出發(fā)，將管理會計的流程與內部控制的流程融合，使二者相互嵌入、相互促進。

2.3 以推進財務管理為重點

管理會計以凸顯會計的管理作用為核心。其中，服務企業(yè)的經(jīng)營管理，是管理會計視域下企業(yè)會計職能拓展的重點。

一是以管理會計推進全面預算管理。全面預算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重點，能夠借助全面、準確、精細的預算活動，將企業(yè)的財務及非財務資源，合理配置到各項活動中，從而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。同時，全面預算管理也是管理會計的重要工具，應以三大報告：全面預算報告、預算執(zhí)行差異報告、預算考評報告的編制為切入點，加強管理會計在全面預算管理中的應用，提高預算管理水平，充分發(fā)揮全面預算管理對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的作用。例如，在預算報告編制中，管理會計參與預算編制的審核和審批工作，確保預算的合理性和可行性。

二是以管理會計加強成本管理。在市場競爭日趨激烈的今天，成本管理成為影響企業(yè)核心競爭的重要因素。企業(yè)應通過會計工作，做好成本的分類、歸集、分配及結轉，為成本控制的開展提供全面、準確的數(shù)據(jù)支持[6]。同時，做好成本支出的監(jiān)控以及成本支出與預算的偏差分析。具體分析方法的選擇，可根據(jù)企業(yè)實際情況，采用表格法、曲線法或橫道圖法。偏差分析結果的應用，是助力成本管理持續(xù)改進的重點。企業(yè)應根據(jù)偏差分析結果，研判成本管理中的問題，并探索改進方案，從而持續(xù)提高企業(yè)成本管理水平。

三是以管理會計做好財務績效評價。財務績效評價作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要一環(huán)，在反饋企業(yè)財務水平，分析、研判企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)情況中發(fā)揮著獨特的作用。當前，財務績效評價的指標主要包括償債能力、運營能力、盈利發(fā)展、發(fā)展能力四大方面，而管理會計則能為財務績效評價提供基本信息[7]。企業(yè)應從管理會計的角度出發(fā)，加強會計在財務績效評價中的應用，深入實施財務績效評價。以發(fā)展能力為例，發(fā)展能力，也稱成長能力，是衡量企業(yè)未來發(fā)展的指標，代表著企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?。發(fā)展能力的分析，對企業(yè)的財務管理以及經(jīng)營決策具有重要的作用。一方面，發(fā)展能力分析能夠幫助企業(yè)判斷日常經(jīng)營中現(xiàn)金流量的變化；另一方面，發(fā)展能力分析也有助于企業(yè)對未來現(xiàn)金流量的大小進行預測。實務中，常用于分析企業(yè)發(fā)展能力的指標有很多，最為主要的便是各種資產(chǎn)、利潤的增長率，如營業(yè)收入增長率、總資產(chǎn)增長率、營業(yè)利潤增長率、凈利潤增長率、凈資產(chǎn)增長率等。管理會計在企業(yè)發(fā)展能力的評價中發(fā)揮著關鍵作用，它能夠通過數(shù)據(jù)分析、預算計劃和市場研究，幫助企業(yè)識別增長機會、優(yōu)化資源配置并有效管理風險，以實現(xiàn)可持續(xù)的業(yè)務增長。企業(yè)應采用管理會計工具，整合體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展能力的數(shù)據(jù)，并以量化分析的形式度量企業(yè)發(fā)展能力。

2.4 以業(yè)財融合為關鍵

業(yè)財融合以業(yè)務、財務的深度混合、相互促進、協(xié)調發(fā)展為基本要求，而管理會計在業(yè)務層的應用，則是實現(xiàn)業(yè)財融合的基本要求[8]。企業(yè)應從以下3個方面加強管理會計在業(yè)務層的應用。

一是以管理會計優(yōu)化采購業(yè)務管理。采購在企業(yè)成本支出中占比較大，應將采購業(yè)務管理作為會計職能拓展的重要方向，充分發(fā)揮會計信息在采購計劃編制中的參考性作用，同時，圍繞采購時機、采購品種、采購數(shù)量、采購對象等，編制專門的采購報告。供應商的選擇，是影響企業(yè)采購成本的重要因素。企業(yè)供應商數(shù)量較多，管理難度較大。從管理會計的角度出發(fā)，企業(yè)可利用會計工作來提升供應商管理水平，如圍繞注冊資金、行業(yè)地位等指標，編制內容詳實、信息準確的供應商報告，推行供應商分級管理模式，將供應商劃分為戰(zhàn)略合作伙伴、重點供應商、一般供應商3個層次，重點加強與戰(zhàn)略合作伙伴的商業(yè)合作，以此提高供應鏈的穩(wěn)定性，降低采購成本與供應鏈風險。

二是以管理會計助力銷售業(yè)務管理。業(yè)財融合視角下，銷售業(yè)務與會計的聯(lián)系日益緊密。企業(yè)應以盈利為切入點，通過會計工作分析自身的盈利情況，編制產(chǎn)品盈利能力報告、地區(qū)盈利能力報告，使管理層能夠更好地了解企業(yè)的盈利情況?？蛻羰瞧髽I(yè)的生命線，在市場競爭日趨激烈的今天，做好客戶關系管理，維系大客戶，成為企業(yè)的必然選擇。從管理會計的角度出發(fā)，企業(yè)應加強會計在客戶關系管理中的應用，圍繞銷售品種、銷售數(shù)量、銷售收入、收益率等核心指標，篩選出企業(yè)的大客戶，并通過會計工作呈現(xiàn)客戶相關數(shù)據(jù)的同比變動，并分析變動原因，從而提高客戶關系管理能力。此外，潛在客戶的發(fā)掘，同樣是銷售業(yè)務管理的重點。企業(yè)應借助會計工作分析客戶未來的發(fā)展前景，發(fā)掘出具有廣闊合作空間的客戶。

三是以管理會計推進人力資源管理。人力資源既是企業(yè)各項業(yè)務的實際承擔者，也是企業(yè)最為核心的財富。知識經(jīng)濟時代，企業(yè)間的競爭逐漸演化為人力資源的競爭，特別是高素質、復合型人才的競爭。企業(yè)應加強管理會計在人力資源管理中的應用，通過編制人力資源配置報告、核心人力資源信息報告、人力資源變動報告，為管理層了解企業(yè)人力資源結構、配置情況及存在的不足提供依據(jù)?？冃Ч芾硎侨肆Y源管理的重點，對人力資源的工作積極性以及人力資源的穩(wěn)定性有著重要的影響。企業(yè)應充分發(fā)揮會計在人力資源績效管理中的支持作用，依托高質量的會計信息，為人力資源績效考核提供扎實、可靠的依據(jù)。

2.5 以數(shù)字系統(tǒng)建設為保障

數(shù)字技術的發(fā)展與應用，為管理會計的創(chuàng)新性開展提供了技術支持，也為管理會計融入企業(yè)經(jīng)營管理創(chuàng)造了良好的條件。企業(yè)應加強數(shù)字技術的應用，進一步提高管理會計融入經(jīng)營管理的效能。

一是引入集成化的管理會計系統(tǒng)。立足管理會計的職責及其在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，企業(yè)應引入集成化的管理會計系統(tǒng)，將原先的財務管理軟件、預算管理軟件、成本管理軟件等整合起來，實現(xiàn)管理會計工作的信息化和自動化。管理會計系統(tǒng)的引入，能夠有效提高管理會計效率，防范人為因素導致的風險。

二是實現(xiàn)信息共享與集成。在數(shù)字時代，數(shù)據(jù)已成為驅動企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的關鍵要素，而不同系統(tǒng)間數(shù)據(jù)壁壘的存在，則對數(shù)據(jù)的流通與應用形成了阻礙。企業(yè)應推動管理會計系統(tǒng)與其他系統(tǒng)，如企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)、客戶關系管理（CRM）系統(tǒng)、供應鏈管理（SCM）系統(tǒng)等的集成，破除信息孤島問題。

三是做好安全防護。管理會計涵蓋財務數(shù)據(jù)、非財務數(shù)據(jù)，涉及不少敏感信息。企業(yè)可采用數(shù)據(jù)庫加密技術，對存儲在數(shù)據(jù)庫中的敏感數(shù)據(jù)進行加密。同時，做好重要數(shù)據(jù)的備份工作。此外，在管理會計系統(tǒng)中，應采用基于身份授權的訪問控制，不同用戶有著不同的操作權限。一般員工僅能訪問、查閱信息；部門領導用戶可以下載信息；管理會計崗位則具備添加、刪除、編輯信息的權限。

3 結語

隨著企業(yè)會計從財務會計向管理會計的演化，會計不僅在財務管理中發(fā)揮著重要的作用，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展也有著不容小覷的價值。對此，企業(yè)應從管理會計的內涵、要求出發(fā)，推動會計工作與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的深度融合，更好地發(fā)揮會計工作對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的價值，助力企業(yè)實現(xiàn)高質量發(fā)展。

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