嚴天鷗

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位的規(guī)模、服務范圍也在日益擴大，與此同時，其財務活動變得日益復雜，相應的財務風險也愈加顯著。

本文首先闡述了行政事業(yè)單位加強財務內部控制的重要性，接著分析了目前行政事業(yè)單位財務內部控制存在的問題，最后針對目前存在的問題，就如何提升行政事業(yè)單位財務內部控制水平提出了幾點優(yōu)化建議，以期為行政事業(yè)單位提高財務內部控制水平提供一定的借鑒。

行政事業(yè)單位作為政府機構或公共服務機構，其財務活動不僅關系到國家資金的安全，還涉及公共資源的分配和使用。然而，一些行政事業(yè)單位，尤其是基層行政事業(yè)單位，其財務內部控制還存在一系列問題，如財務內部控制制度不完善、財務預算管理不全面、信息披露不透明、財務內部控制執(zhí)行不規(guī)范等。各行政事業(yè)單位需要采取有效措施，優(yōu)化財務內部控制，有效減少財務風險，提高財務管理效率，進一步提升公共資源的有效配置和利用水平。

一、行政事業(yè)單位加強財務內部控制的重要性

行政事業(yè)單位財務內部控制是指行政機關、事業(yè)單位等公共部門為實現(xiàn)財務管理目標，按照法律法規(guī)和相關制度，通過建立適應性的管理框架、制定規(guī)范的財務程序和操作流程、強化財務信息披露與監(jiān)督以及設置有效的監(jiān)督機制，來確保財務活動的合法、規(guī)范、高效、誠信、公開、透明，防范和糾正財務風險，保障公共財產(chǎn)安全的一種管理體系和操作機制。行政事業(yè)單位加強財務內部控制有著重要意義。一方面，財務內部控制通過規(guī)范財務程序和流程，明確財務責任和權限，簡化財務操作，減少了不必要的冗余，從而提高了資源的利用效率。另一方面，通過內部審計、監(jiān)督和風險評估等手段，可以及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，并采取措施加以控制和防范，這有助于減少財務風險對單位的不利影響，維護行政事業(yè)單位的財務穩(wěn)健性和可持續(xù)性。

二、行政事業(yè)單位財務內部控制存在的問題

（一）財務內部控制制度不完善

有些基層行政事業(yè)單位的財務內部控制制度通常較為簡單，缺乏系統(tǒng)性，內部控制政策、程序和流程也不夠細化和具體，導致財務管理中的一些環(huán)節(jié)缺乏明確的規(guī)范和指導，容易出現(xiàn)后期執(zhí)行不一致的情況。另外，財務管理領域的法規(guī)和政策在不斷更新，但一些基層單位的內部控制制度仍然滯后，沒有及時進行修訂和優(yōu)化，導致財務管理不適應新的法律法規(guī)和管理需求。出現(xiàn)這些情況的原因，往往是一些行政事業(yè)單位，特別是基層行政事業(yè)單位，在內部控制制度的建立和執(zhí)行方面缺乏足夠的專業(yè)知識和經(jīng)驗，容易出現(xiàn)疏漏和盲點，導致有些長期存在的財務問題不被察覺，直到出現(xiàn)重大問題才被發(fā)現(xiàn)，這對行政事業(yè)單位的財務穩(wěn)健性和可持續(xù)發(fā)展造成了不利影響。

（二）財務預算管理不全面

基層行政事業(yè)單位在財務預算管理方面普遍不夠全面，影響了財務內部控制的成效。例如，有些行政事業(yè)單位的財務預算管理通常只覆蓋了一部分的財務活動和項目，一些重要的財務活動可能沒有經(jīng)過科學的預算計劃，導致資源配置不合理，財務決策不夠科學和合理；有些單位的預算編制和執(zhí)行的范圍相對有限，僅對一部分支出進行預算編制，而對其他支出或資金使用活動的預算管理不夠全面，這容易造成單位預算超支、項目資金不足等問題；有些行政事業(yè)單位預算計劃的制定和監(jiān)督只在年終進行，而在年度內對資金使用情況的監(jiān)控較少，對財務活動缺乏實時的監(jiān)測和調整，容易造成預算執(zhí)行不到位的問題。

（三）財務內部控制執(zhí)行不規(guī)范

部分基層行政事業(yè)單位在財務內部控制的執(zhí)行中存在操作流程不規(guī)范的情況。例如，審批、核算、報銷等環(huán)節(jié)缺乏明確的程序和標準，導致工作人員在處理財務事務時容易出現(xiàn)錯誤和疏漏，降低了內部控制的有效性。另外，一些行政事業(yè)單位在內部控制的執(zhí)行中還存在不統(tǒng)一、不一致的情況，不同部門或單位可能對內部控制的要求和執(zhí)行標準存在差異，導致內部控制制度的不一致和混亂。行政事業(yè)單位內部控制的執(zhí)行不規(guī)范可能會導致財務信息不準確和財務風險逐漸累積。

（四）財務內部控制監(jiān)管不到位

一方面，基層行政事業(yè)單位對內部控制的監(jiān)管機構設置和職責劃分不明確。有些單位的內部審計、監(jiān)察等監(jiān)管機構的職責不明確或職能交叉，導致監(jiān)管工作分工不清晰，監(jiān)管職責不到位。另一方面，一些基層行政事業(yè)單位監(jiān)管機構人員不足，監(jiān)管力度不強，導致監(jiān)管活動的頻率和深度不夠，不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正內部控制問題。另外，監(jiān)管機構的監(jiān)察方法和手段相對單一。一些單位在監(jiān)管中過于依賴文件審查和問詢，而未采取更加全面和深入的監(jiān)察手段，導致對內部控制問題的發(fā)現(xiàn)和解決有所滯后。這些問題不僅對國家財產(chǎn)安全構成了潛在威脅，還可能會導致資源浪費、資源分配不公平等情況的出現(xiàn)。

（五）財務信息系統(tǒng)不健全

一些基層行政事業(yè)單位的財務信息系統(tǒng)缺乏完善的功能和性能，這些系統(tǒng)功能有限，無法滿足財務管理的復雜需求，不支持全面的內部控制需要。例如，系統(tǒng)可能無法有效地監(jiān)控財務活動、進行預算的編制和執(zhí)行、生成準確的財務報告等。另外，財務信息系統(tǒng)與其他業(yè)務系統(tǒng)的集成性不足，導致信息流不暢，難以實現(xiàn)全面的內部控制。

（六）人員專業(yè)水平有待提高

內部控制是復雜且專業(yè)的領域，需要財務人員具備一定的專業(yè)知識和技能。然而，一些基層行政事業(yè)單位的財務人員對內部控制的重要性和價值認識不足，將內部控制視為繁瑣的程序和文件工作，而忽視了內部控制對財務管理的重要作用，這導致財務人員在內部控制的執(zhí)行中存在疏漏或積極性不高的問題。另外，一些基層行政事業(yè)單位的財務人員往往沒有接受相關培訓，對內部控制的理念和原則不夠了解，難以有效實施內部控制。此外，基層行政事業(yè)單位人員變動較為頻繁，也會導致內部控制的穩(wěn)定性和連續(xù)性受到影響。

三、行政事業(yè)單位財務內部控制的優(yōu)化策略

（一）提升認知，完善內部控制制度

提升認知在于幫助行政事業(yè)單位的領導和工作人員更深刻地理解內部控制的價值和作用。因此，行政事業(yè)單位，尤其是基層單位需要通過加強教育，提高全體財務從業(yè)人員對內部控制的認知水平。在此基礎上，再根據(jù)行政事業(yè)單位自身的特點和需求制定清晰、明確的內部控制政策和程序，其中應覆蓋財務核算、審批流程、報銷管理、資金管理等各個環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位在完善內部控制制度的過程中，可以借鑒國際上比較先進的標準，如COSO內部控制框架，以確保制度的先進性和有效性。

（二）提高重視程度，優(yōu)化財務預算管理

優(yōu)化財務預算管理是行政事業(yè)單位完善財務內部控制的重要舉措，可以有效地提高財務預算管理的質量和有效性，確保財務管理的規(guī)范性和高效性。對此，行政事業(yè)單位需要采取以下幾點措施：第一，建立健全財務預算管理制度，包括編制、執(zhí)行、調整和考核等各環(huán)節(jié)的規(guī)定。這些規(guī)定應明確責任部門和責任人員，規(guī)范操作流程和標準，確保預算編制的合理性和執(zhí)行的嚴格性。第二，制定預算監(jiān)督和審批流程，強化對預算執(zhí)行情況的監(jiān)管，確保資源的有效利用和財務風險的控制。第三，強化財務預算管理的監(jiān)督和考核，包括建立內部審計和監(jiān)察機構，負責對財務預算管理進行監(jiān)督和檢查。同時，建立預算管理的考核評估體系，定期對財務預算的編制和執(zhí)行情況進行評估和考核，以發(fā)現(xiàn)問題并及時改進。

（三）強化執(zhí)行，提升內部控制質量

強化內部控制的執(zhí)行是確保內部控制體系有效性的關鍵，有助于行政事業(yè)單位確保內部控制措施得到有效執(zhí)行。對此，行政事業(yè)單位可以采取下述措施：第一，行政事業(yè)單位應建立明確的責任體系，確保內部控制責任落實到位。具體工作包括明確定義各級財務從業(yè)人員的職責和權限，明確審批流程和制度的操作規(guī)范等。責任體系的建立有助于防范責任模糊和責任逃避，提高內部控制的執(zhí)行質量。第二，行政事業(yè)單位需要建立內部控制反饋機制，可以定期開展內部控制的自查和自評，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行改進，不斷提高內部控制的有效性和質量。自查和自評的結果應及時反饋給相關部門，以支持問題的解決和改進措施的落實。

（四）加大監(jiān)管力度，健全內部控制考核機制

通過健全內部控制考核機制，單位可以加強對內部控制體系的監(jiān)督和管理，這有助于及時發(fā)現(xiàn)問題和潛在風險，改進內部控制措施和流程。對此，行政事業(yè)單位需要采取下述措施：第一，設立內部審計、監(jiān)察或內部控制監(jiān)管部門，基層行政事業(yè)單位可以將責任落實到個人，負責對內部控制進行監(jiān)管和檢查。同時，需要制定監(jiān)管流程，確保監(jiān)管工作的有序展開。第二，行政事業(yè)單位應建立內部控制考核機制，明確內部控制的評估標準和方法。內部控制考核內容應包括內部控制的設計和操作兩個方面，如圖1所示。

圖1行政事業(yè)單位內部考核主要內容框架

評估的標準和方法應根據(jù)各行政事業(yè)單位的具體情況進行定制。內部控制監(jiān)管部門和內部審計部門應獨立于被評估部門，以確保評估的客觀性和公正性。第三，行政事業(yè)單位可以引入第三方專業(yè)機構來對內部控制進行獨立的審計和評估，這樣可以通過更加客觀的評價，發(fā)現(xiàn)盲點問題和風險，幫助單位提升內部控制效果。內部控制設計評估主要關注內部控制制度和政策的合理性及有效性，包括責任劃分、流程設計、審批制度等。內部控制操作評估主要關注內部控制的執(zhí)行情況和效果，包括執(zhí)行流程、操作規(guī)范、風險控制等。

（五）引進技術，完善信息系統(tǒng)建設

現(xiàn)代信息技術可以幫助行政事業(yè)單位更好地管理財務數(shù)據(jù)、加強數(shù)據(jù)安全、提高數(shù)據(jù)分析和報告的能力。同時，有助于降低人工操作的風險和誤差，提高數(shù)據(jù)的準確性和實時性。這也有助于內部控制的全面性和智能化。對此，行政事業(yè)單位可以采取以下措施：第一，行政事業(yè)單位應對現(xiàn)有的信息系統(tǒng)進行全面評估。這包括評估當前信息系統(tǒng)的狀態(tài)和性能，識別存在的問題和不足之處，包括系統(tǒng)的可用性、穩(wěn)定性、安全性等方面。評估結果將有助于明確需要引進的技術和改進的方向。第二，根據(jù)評估結果制定信息系統(tǒng)的升級和改進計劃。這包括確定需要引進的新技術和工具，以及對現(xiàn)有系統(tǒng)的改進措施。升級和改進計劃應包括明確的目標、時間表、預算和資源分配，以確保計劃的順利實施。第三，對于數(shù)據(jù)量較大的行政事業(yè)單位，可以引入云計算和大數(shù)據(jù)技術，來支持大規(guī)模數(shù)據(jù)的存儲、處理和分析，提高財務數(shù)據(jù)的處理和分析效率，并減少錯誤和風險。第四，引進技術需要考慮信息系統(tǒng)的整體架構和互操作性，以確保各子系統(tǒng)和模塊能夠無縫集成和協(xié)同工作。

（六）加強培訓，提升工作人員的專業(yè)水平

加強培訓，提升工作人員的專業(yè)水平是優(yōu)化行政事業(yè)單位財務內部控制的關鍵策略，有助于提高財務內部控制的規(guī)范性和高效性。第一，行政事業(yè)單位應根據(jù)自身情況，制定培訓計劃和體系，明確培訓的目標、內容、方式和時間表。培訓計劃應根據(jù)不同崗位和職責的需要進行制定，培訓內容應包括內部控制理念、制度操作流程、財務法規(guī)政策、風險管理等方面的知識和技能。第二，培訓方式的設計應多樣化，包括課堂培訓、在線培訓、研討會、案例分析等。以滿足不同人員的學習需求和時間安排，提高培訓的靈活性和適用性。同時，培訓過程中應注重實踐和應用，不僅要傳授理論知識，還要通過案例分析、模擬演練、實際操作等方式，讓相關人員將所學知識應用到實際工作中，提高實際操作能力。第三，行政事業(yè)單位還可以邀請外部專家和機構進行培訓，引入外部資源和經(jīng)驗，為工作人員尤其是基層行政事業(yè)單位的工作人員提供更全面的知識，并開闊視野。第四，應對培訓效果進行評估和監(jiān)控，包括考試、績效評估、培訓反饋等方式，來檢驗培訓人員的學習成果和培訓的有效性，及時調整培訓計劃和內容，確保培訓的持續(xù)改進和高效性。

結語：

財務內部控制不僅涵蓋資金的安全管理，還關乎資源的有效配置、公共服務的高效提供以及管理決策的科學性和透明度。在不斷發(fā)展變化的社會環(huán)境下，行政事業(yè)單位財務內部控制的完善和優(yōu)化尤為緊迫和必要。然而，當前行政事業(yè)單位尤其是基層行政事業(yè)單位還存在財務內部控制制度不完善、財務預算管理不全面、財務內部控制執(zhí)行不規(guī)范、財務內部控制監(jiān)管不到位、財務信息系統(tǒng)不健全以及財務人員專業(yè)水平待提高等問題，需要采取一系列的優(yōu)化措施，助力行政事業(yè)單位改進財務內部控制，提高管理效能，從而更好地履行行政和公共服務的使命。