賈雅麗

本文以基于SAP BW/4HANA 的“預(yù)算管理及合并財務(wù)報表系統(tǒng)”（SAP Business Planning and Consolidation 11.0，BPC）為基礎(chǔ)，對合并報表的自動化合并過程進(jìn)行介紹。該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)數(shù)據(jù)集成化、所有權(quán)計算自動化、外幣折算自動化、合并抵消自動化及報表展示自動化，使集團(tuán)各實(shí)體公司之間的數(shù)據(jù)間更契合、更透明，對數(shù)據(jù)的掌控度更佳，更具有競爭優(yōu)勢。同時，也大大提高了集團(tuán)公司合并報表的及時性和準(zhǔn)確性。

一、BPC合并報表系統(tǒng)

隨著社會的發(fā)展，越來越多的超大型集團(tuán)公司出現(xiàn)，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，內(nèi)部業(yè)務(wù)、貨幣種類更是復(fù)雜多變，因此導(dǎo)致這種大型集團(tuán)公司內(nèi)部管理十分困難，各類信息渠道也漸漸無法滿足管理需求。為了更好地了解企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況，使管理層做出更準(zhǔn)確的判斷和決策，企業(yè)需要準(zhǔn)確實(shí)時地取得各種財務(wù)核算數(shù)據(jù)。同時，企業(yè)也有義務(wù)向相關(guān)報表使用者及時詳細(xì)地提供各類信息，這就使類似BPC合并報表管理系統(tǒng)軟件的作用更加凸顯。

BPC合并系統(tǒng)自動化處理一般分為以下幾個步驟：

1.確認(rèn)集團(tuán)公司所有實(shí)體之間的所有權(quán)關(guān)系、控股比例，通過業(yè)務(wù)規(guī)則表中“基于方法的乘法公式”可以自動計算少數(shù)股東權(quán)益等內(nèi)容；

2.確認(rèn)集團(tuán)內(nèi)所有使用貨幣與本位幣之間的匯率，除歷史匯率需在初期上線時手動維護(hù)外，期末匯率自動取自SAP系統(tǒng)，平均匯率通過業(yè)務(wù)規(guī)則表中“幣種換算”預(yù)設(shè)規(guī)則，進(jìn)行自動計算；

3.通過數(shù)據(jù)管理器的數(shù)據(jù)抽取鏈，將各實(shí)體公司數(shù)據(jù)由SAP系統(tǒng)的BW數(shù)據(jù)存儲倉抽取至BPC系統(tǒng)內(nèi)；

4.結(jié)合合并模型、匯率模型、所有權(quán)模型，處理實(shí)體公司層數(shù)據(jù)，通過各種規(guī)則運(yùn)算，最終得出全面合并報表數(shù)據(jù)。

二、所有權(quán)計算自動化

在實(shí)際工作中，集團(tuán)各個實(shí)體公司之間的所有權(quán)關(guān)系，通常會不斷地變動，為了能夠準(zhǔn)確地計算出每期的所有權(quán)，所有權(quán)的自動計算就變得尤為重要。BPC系統(tǒng)中，通過建立所有權(quán)模型可以實(shí)現(xiàn)所有權(quán)的自動計算。

所有權(quán)模型為合并模型的支持模型。它主要存儲合并方法、所有權(quán)百分比等信息以及用于法定合并組匯總的信息，通過公司（ENTITY）、合并組（SCOPE）、當(dāng)前關(guān)系、時間（TIME）、所有權(quán)比例等維度，來定義各個實(shí)體公司之間所有權(quán)層次及關(guān)系。

BPC系統(tǒng)中通過所有權(quán)管理器來創(chuàng)建及修改各個ENTITY（公司）在各個期間特定的層次結(jié)構(gòu)，使得所有權(quán)關(guān)系十分清晰，非常便于用來進(jìn)行合并。當(dāng)然，通過SCOPE（合并組）和TIME（時間）兩個維度，也可以更改對應(yīng)報告期的層次結(jié)構(gòu)。下面通過實(shí)例來說明所有權(quán)計算自動化的思路。

如S公司是一家集團(tuán)公司，旗下設(shè)若干家子公司。2023年1月份，S公司擁有甲公司80%的所有權(quán)，乙公司80%的所有權(quán)，丙公司90%的所有權(quán)，丁公司100%的所有權(quán)。同時，甲乙丙三家公司又分別擁有若干家子公司，甲公司擁有長江公司80%的所有權(quán)，黃河公司90%的所有權(quán)；乙公司擁有泰山公司90%的所有權(quán)；丙公司擁有淮河公司90%的所有權(quán)。三家公司均需編制自己的合并報表匯總到母公司編制企業(yè)合并報表。為了能夠區(qū)分出各公司個別報表、甲乙丙三家公司合并報表以及企業(yè)總合并報表，因此需要設(shè)置一個維度，來進(jìn)行層次區(qū)分，而設(shè)置SCOPE（合并組）維度可以滿足此項(xiàng)需求。

1.以甲公司為例，因S公司的持股比例為80%，可直接在所有權(quán)模型中寫入。同時，將甲公司ENTITY維度的OWNER屬性設(shè)置為“S公司合并組”。

2.將長江公司和黃河公司的OWNER屬性設(shè)置為“甲公司合并組”，持股比例分別寫入80%和90%。由于S公司持有甲公司80%的所有權(quán)，因此S公司持有長江公司的所有權(quán)比例為80%×80%=64%，持有黃河公司的所有權(quán)比例為90%×80%=72%。

3.通過所有權(quán)模型的業(yè)務(wù)規(guī)則表中的“方法”預(yù)設(shè)規(guī)則，則可以實(shí)現(xiàn)自動化，從而直接得到計算結(jié)果，無需對每個層級一一進(jìn)行手動計算維護(hù)。

三、外幣折算自動化

集團(tuán)公司合并報表編制過程中，母、子公司個別財務(wù)報表合并的前提必須是，母、子公司個別財務(wù)報表最終貨幣計量單位一致。這就意味著，當(dāng)集團(tuán)公司需要將境外采用外幣作為計賬本位幣的子公司納入母公司合并報表中時，須先將其財務(wù)報表進(jìn)行外幣折算，折算為母公司所采用記賬本位幣表示。

在合并報表系統(tǒng)進(jìn)行外幣折算前，需先在匯率模型中將確定好的合并報表本位幣做好設(shè)定，同時，定義好折算規(guī)則及折算方法，各公司ENTITY維度的CURRENCY屬性設(shè)置為對應(yīng)的本位幣。

如上例，假設(shè)集團(tuán)公司S公司、甲乙丙3家子公司的記賬本位幣均為“人民幣”，長江、黃河2家公司的記賬本位幣為“美元”，泰山、黃河2家公司的記賬本位幣為“港元”。對應(yīng)各公司ENTITY維度的CURRENCY屬性，應(yīng)分別設(shè)置為“CNY”、“USD”和“HK”。業(yè)務(wù)規(guī)則表中通過“源流”及“對應(yīng)公式”預(yù)設(shè)折算規(guī)則，即可進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等對應(yīng)報表項(xiàng)目的外幣折算。

當(dāng)然，匯率模型中各期匯率的取得，也可以自動化實(shí)現(xiàn)。以筆者所在公司為例，簡單介紹所需匯率的取得途徑：

1.當(dāng)期的期末匯率為期末各子公司公司結(jié)賬后，BPC系統(tǒng)自動從SAP系統(tǒng)中獲取。

2.平均匯率基于當(dāng)年各個期間的期末匯率自動計算。

3.歷史匯率則需要將所有記賬本位幣與母公司不同的各子公司，在相關(guān)個別報表中，將所有按歷史匯率折算期初維護(hù)到BPC系統(tǒng)的匯率模型中，后續(xù)期自動折算。

四、合并流程自動化

在確認(rèn)了所有權(quán)及匯率模型后，報表合并的必要條件已經(jīng)完成。下面通過一些簡單的過程來了解自動化合并的實(shí)現(xiàn)方法。

（一）合并抵消的自動化實(shí)現(xiàn)——以“存貨未實(shí)現(xiàn)利潤”為例

在合并模型中，可以通過設(shè)置不同的ENTITY和INTERCO 維度來分別實(shí)現(xiàn)抵消和調(diào)整。無論是抵消還是調(diào)整，均需為其設(shè)置相應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)則表。而且，需要單獨(dú)為執(zhí)行抵消或調(diào)整邏輯設(shè)置數(shù)據(jù)管理器包（此處涉及邏輯腳本，不展開詳細(xì)說明）。通過數(shù)據(jù)包與業(yè)務(wù)規(guī)則表的邏輯結(jié)合，完成自動抵消或調(diào)整。

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，集團(tuán)企業(yè)公司之間發(fā)生的內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵消。傳統(tǒng)手工計算方式下，多在合并報表層面計算，采用“毛利率估算法”，簡單計算出銷售方所售產(chǎn)品的毛利率，再與購進(jìn)方未出售的存貨數(shù)量相乘，從而計算出合并日存貨未實(shí)現(xiàn)的利潤。這種計算方法，雖然較為直觀，但可能受到產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、財務(wù)人員取數(shù)操作不當(dāng)?shù)葐栴}的影響，無法取得該銷售產(chǎn)品的毛利率，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失實(shí)，將錯誤信息傳遞給相關(guān)報表使用者。

在BPC合并系統(tǒng)中，此項(xiàng)內(nèi)部抵消則可以通過ENTITY和INTERCO 維度來實(shí)現(xiàn)。首先，在SAP財務(wù)系統(tǒng)中啟用“貿(mào)易伙伴”字段，該字段直接對應(yīng)BPC合并系統(tǒng)中的INTERCO維度，這樣就可以對業(yè)務(wù)來源進(jìn)行識別。以上述公司為例，對S集團(tuán)的內(nèi)部各分公司、子公司，按照公司編碼設(shè)置對應(yīng)的“貿(mào)易伙伴”，且編碼均應(yīng)為唯一標(biāo)識。

為了給日后集團(tuán)公司業(yè)務(wù)擴(kuò)張留足空間同時也便于區(qū)分，可以將集團(tuán)內(nèi)部各分公司、子公司編碼設(shè)置為4位編碼，同時設(shè)置對應(yīng)的“貿(mào)易伙伴”。對應(yīng)的外部往來單位，則可以使用8位編碼，對應(yīng)的貿(mào)易伙伴字段可以設(shè)為“空值”。如母公司S公司的編碼為1000，則它對應(yīng)的貿(mào)易伙伴也應(yīng)為1000；同樣，如果甲公司的編碼2000，則它對應(yīng)的貿(mào)易伙伴也應(yīng)為2000。

SAP記賬時，涉及集團(tuán)內(nèi)部各分公司、子公司的業(yè)務(wù)，相應(yīng)的會計科目也必須選擇對應(yīng)的“貿(mào)易伙伴”，如購銷業(yè)務(wù)涉及的“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本” 科目、六大往來科目；所有權(quán)關(guān)系涉及的“長期所有權(quán)投資”科目等。

因業(yè)務(wù)形式多樣，此處不過多舉例，僅以集團(tuán)內(nèi)部子公司間的購銷業(yè)務(wù)為例：

假設(shè)甲公司（2000）向乙公司（3000）銷售一批A產(chǎn)品，銷售價款100萬元，增值稅13萬元，該批產(chǎn)品的成本為80萬元，則甲公司記賬如下：

借：應(yīng)收賬款? 113萬元（銷往單位：3000、貿(mào)易伙伴：3000）

貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品100萬元（產(chǎn)品編碼：10001001、銷售數(shù)量200件、貿(mào)易伙伴：3000）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本80萬元（貿(mào)易伙伴：3000）

貸：庫存商品80萬元（產(chǎn)品編碼：10001001、數(shù)量200件）

SAP系統(tǒng)將自動識別出銷往單位為集團(tuán)內(nèi)部貿(mào)易伙伴乙公司（3000）、銷售數(shù)量200件，銷售產(chǎn)品A產(chǎn)品（10001001），銷售價款100萬元，產(chǎn)品成本80萬元。

乙公司記賬如下：

借：庫存商品100萬元 （產(chǎn)品編碼：10001001、購進(jìn)數(shù)量200件）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13萬元

貸：應(yīng)付賬款113萬元（貿(mào)易伙伴：2000）

SAP系統(tǒng)將自動識別出自集團(tuán)內(nèi)部貿(mào)易伙伴公司甲公司（2000）購進(jìn)，購進(jìn)200件A產(chǎn)品（10001001），金額為100萬元。

如至合并日，本批產(chǎn)品均未對外銷售，則BPC系統(tǒng)可以根據(jù)對應(yīng)物料編碼追溯到A產(chǎn)品在乙公司的庫存數(shù)量。同時，也可以根據(jù)乙公司記賬的貿(mào)易伙伴編碼追溯到A產(chǎn)品在甲公司對應(yīng)的毛利率，從而準(zhǔn)確計算出合并日應(yīng)抵消的存貨未實(shí)現(xiàn)利潤。當(dāng)庫存數(shù)量是由年內(nèi)多次銷售組成的，也可以根據(jù)對應(yīng)的訂單編號進(jìn)行匹配（此處不展開詳述）。

（二）合并報表重分類自動化實(shí)現(xiàn)——以“應(yīng)收票據(jù)分類及列報”為例

在上市公司實(shí)務(wù)中，一般將“6+9”銀行劃分為信用等級較高的銀行。

“6”指的是6家大型商業(yè)銀行，分別為中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國郵政儲蓄銀行、交通銀行。

“9”指的是9家上市股份制商業(yè)銀行，分別為招商銀行、上海浦東發(fā)展銀行、中信銀行、中國光大銀行、華夏銀行、中國民生銀行、平安銀行、興業(yè)銀行、浙商銀行。

信用級別一般的非“6+9”銀行承兌匯票及企業(yè)承兌的商業(yè)承兌匯票，在背書、貼現(xiàn)時不終止確認(rèn)，所以仍屬于持有并收取合同現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)模式，需在“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目中列報；

信用級別較高的“6+9”銀行承兌的銀行承兌匯票，在背書、貼現(xiàn)時終止確認(rèn)，故認(rèn)定為兼有收取合同現(xiàn)金流量目的及出售目的的業(yè)務(wù)模式，需轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目列報。

在傳統(tǒng)形式下，一般采用手工調(diào)整的方式，對所有應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)進(jìn)行逐一篩選，這種方法不僅耗費(fèi)大量的人工成本，還容易出現(xiàn)由于財務(wù)人員篩選不當(dāng)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯誤的問題。在BPC系統(tǒng)中，則可以通過識別關(guān)鍵詞來由系統(tǒng)自動完成。

應(yīng)收票據(jù)的重分類一般分為以下三種情況：

1.結(jié)存票據(jù)重分類。對于“6+9”銀行承兌的銀行承兌匯票，期末未進(jìn)行背書、貼現(xiàn)時，當(dāng)系統(tǒng)識別到關(guān)鍵詞：“6+9”銀行，性質(zhì)為期末結(jié)存時，則直接在系統(tǒng)內(nèi)執(zhí)行以下重分類調(diào)整。

借：應(yīng)收款項(xiàng)融資

貸：應(yīng)收票據(jù)

2.票據(jù)已背書未到期。對于非“6+9”銀行承兌匯票及企業(yè)承兌的商業(yè)承兌匯票，在背書時不能終止確認(rèn)，應(yīng)還原回應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款。當(dāng)系統(tǒng)識別到關(guān)鍵詞：非“6+9”銀行，性質(zhì)為經(jīng)營性采購/投資性采購，到期日≤資產(chǎn)負(fù)債表日，背書人為非關(guān)聯(lián)方時，則直接在系統(tǒng)內(nèi)執(zhí)行以下重分類調(diào)整。

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款-經(jīng)營性采購

其他應(yīng)付款-投資性采購

3.票據(jù)已貼現(xiàn)未到期。對于非“6+9”銀行承兌匯票及企業(yè)承兌的商業(yè)承兌匯票，在貼現(xiàn)時不能終止確認(rèn)，應(yīng)還原回短期借款。當(dāng)系統(tǒng)識別到關(guān)鍵詞：非“6+9”銀行，性質(zhì)：未到期貼現(xiàn)，到期日≤資產(chǎn)負(fù)債表日時，則直接在系統(tǒng)內(nèi)執(zhí)行以下重分類調(diào)整。

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：短期借款

（三）合并報表自動化展示

報表的輸出，搭載了EXCEL的EPM加載項(xiàng)，可以提供的即席分析功能，快速構(gòu)建分析模板，實(shí)現(xiàn)個性化分析表樣需求，即可以實(shí)現(xiàn)多維度數(shù)據(jù)集靈活輸出各類報表。同時，EPM報表配備“脫機(jī)模式”，可以將工作簿轉(zhuǎn)為“脫機(jī)模式”直接提供給所有用戶使用。

結(jié)語：

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，出現(xiàn)了越來越多的跨國集團(tuán)公司，使得合并報表的編制工作更加復(fù)雜，自動化合并系統(tǒng)的出現(xiàn)，解決了這一問題。傳統(tǒng)合并報表編制工作中，存在著諸如編制流程分散于不同的應(yīng)用系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫中；合并抵消工作仍依靠人工編制，線上線下雙向溝通；合并報表的編制周期過長，溝通成本過高等問題。而合并系統(tǒng)的出現(xiàn)，不僅大大縮減了時間成本、溝通成本，同時，也為因跨國業(yè)務(wù)面臨的外幣折算問題，提供了巨大的幫助，為超大集團(tuán)公司的境外業(yè)務(wù)擴(kuò)張?zhí)峁┝藰O大的支持。