龍俊宇

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜。國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，要在國(guó)際大環(huán)境中謀求生存，不僅需要做好日常的管理和經(jīng)營(yíng)，還應(yīng)采取有效的方式提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為落實(shí)全面風(fēng)險(xiǎn)管理打好基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管控的重要工作，也是維護(hù)企業(yè)制度和秩序規(guī)范運(yùn)行的核心基礎(chǔ)。為了維護(hù)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，管理人員需要運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理，有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。在經(jīng)歷全球金融危機(jī)的沖擊之后，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。

黨的二十大報(bào)告提出，要堅(jiān)持完善社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度，優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)發(fā)展環(huán)境，深化要素市場(chǎng)化改革，健全現(xiàn)代預(yù)算制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，依法將各類金融活動(dòng)全部納入監(jiān)管，堅(jiān)守不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的底線。隨著國(guó)家不斷加強(qiáng)企業(yè)管理體制改革力度，監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)的治理質(zhì)量和效果也提出了全新的要求。為了完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，必須應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的同時(shí)，還可以在財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面開展合理的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建設(shè)和完善，既能強(qiáng)化企業(yè)的管理質(zhì)量和效率，還能助推全面風(fēng)險(xiǎn)管理的落實(shí)。

一、內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

內(nèi)部審計(jì)是一種具有客觀性和獨(dú)立性的確認(rèn)、咨詢性質(zhì)的活動(dòng)，通過(guò)規(guī)范化和系統(tǒng)化的操作，讓企業(yè)的內(nèi)部管理、治理管控和風(fēng)險(xiǎn)管理等工作得到科學(xué)有效的評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)以及其他問(wèn)題提出合理化的處理和防范意見，在幫助企業(yè)減輕負(fù)面影響的同時(shí)增加經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理有著非常顯著的作用，而內(nèi)部管理通常與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理等有著密切的聯(lián)系，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)就可以有效降低企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率，提升企業(yè)管理效率和質(zhì)量。現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)工作主要集中在財(cái)務(wù)管理工作中，涉及到金融方面的活動(dòng)比較多，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的運(yùn)用比較少。部分企業(yè)沒(méi)有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，也沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，整體管控效果略顯不足。在實(shí)踐中可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有效措施，需要不斷優(yōu)化與升級(jí)。科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)不僅可以防范、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，還能將風(fēng)險(xiǎn)隱患有效地消除在萌芽狀態(tài)。

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃的過(guò)程中，通過(guò)分析識(shí)別、發(fā)現(xiàn)可能會(huì)對(duì)企業(yè)主體造成負(fù)面影響的因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前采取有效的防范措施，或者在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)造成的資源、經(jīng)濟(jì)等方面的損失。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的時(shí)代背景下，企業(yè)面臨的危機(jī)和挑戰(zhàn)也在不斷疊加，風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率也會(huì)隨之增大。為了減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后造成的負(fù)面影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，采取有效的措施提升全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)生環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部，因此對(duì)各個(gè)部門的工作、流程等活動(dòng)要有更加深刻的了解。內(nèi)部審計(jì)同時(shí)又獨(dú)立于企業(yè)其他部門存在，因此具備綜合性和獨(dú)立性等特征，能夠在企業(yè)活動(dòng)的全生命周期中開展全方位的審計(jì)工作，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候及時(shí)向相關(guān)部門報(bào)告，能夠針對(duì)問(wèn)題的實(shí)際情況提供解決方案，對(duì)于防范風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和處理風(fēng)險(xiǎn)都有顯著的優(yōu)勢(shì)。由此可以看出，運(yùn)用和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，可以更好地提高企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量和效率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步完善內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，有效地研究和論證風(fēng)險(xiǎn)管控的方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)且全面的評(píng)估，應(yīng)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法降低經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的損失，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益提供更加完善的服務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的運(yùn)用現(xiàn)狀

（一）獨(dú)立性質(zhì)缺失

目前，部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織構(gòu)架上通常由總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門的員工組成，審計(jì)工作與財(cái)務(wù)工作之間有著非常緊密的聯(lián)系，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)制中非常關(guān)鍵的獨(dú)立性有所缺失，使內(nèi)部審計(jì)工作的開展受到一定的限制，也就很難通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的判斷。在這種情況下，還有一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不足，沒(méi)有將系統(tǒng)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮不出實(shí)質(zhì)的作用，難以參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中。內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值得不到實(shí)現(xiàn)，造成企業(yè)無(wú)法及時(shí)有效地評(píng)估和防范風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)防范制度時(shí)缺乏有效的依據(jù)作為支撐，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)候也沒(méi)有科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)預(yù)案。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展都會(huì)受到嚴(yán)重的影響。這也是一些企業(yè)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)時(shí)最常遇到的問(wèn)題。

（二）管理理念落后

由于我國(guó)開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的時(shí)間比較短，因此大部分企業(yè)還沒(méi)有積累到足夠的經(jīng)驗(yàn)。特別是管理人員的理念和工作方法都較為落后，直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的開展不符合科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際情況，管理效果也不盡如人意，還需要提升理念。部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作的開展方面還處于較為被動(dòng)的局面，在理念上沒(méi)有建立主動(dòng)性的工作導(dǎo)向。往往都是發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)之后，再開始研究和處理風(fēng)險(xiǎn)后遺癥。面對(duì)理念上的落后與偏差，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極地采取應(yīng)對(duì)措施，主動(dòng)將內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用在全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，而不是僅將其應(yīng)用在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后的處理環(huán)節(jié)上。企業(yè)管理人員應(yīng)具備先進(jìn)的管理理念，將內(nèi)部審計(jì)工作融入到日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)各個(gè)流程中的風(fēng)險(xiǎn)隱患先行識(shí)別，進(jìn)而提升內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，在問(wèn)題發(fā)生之前進(jìn)行科學(xué)預(yù)防。

（三）管理難度提升

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)的種類會(huì)越來(lái)越多，發(fā)生的原因也會(huì)越來(lái)越多樣化。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)形式會(huì)更加難以辨別，預(yù)防和處理的難度也會(huì)隨之增加。這就給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作增加了難度，一些企業(yè)傳統(tǒng)的管理模式根本無(wú)法應(yīng)對(duì)即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)管理需求。調(diào)查顯示，部分企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)候只停留在單一的項(xiàng)目中，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)比較模糊，執(zhí)行力和完成度等都亟需完善。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作實(shí)際需求之間的差異，導(dǎo)致無(wú)法發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的實(shí)際作用。

三、內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的運(yùn)用

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的運(yùn)用現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)在部分企業(yè)中的應(yīng)用還存在一些難題，需要企業(yè)采取有效的措施進(jìn)行創(chuàng)新與改革，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。優(yōu)化審計(jì)模式的前提必須是使用科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)工作方法，讓企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的作用下達(dá)到更高的水平。

（一）獨(dú)立性的提升

獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正常開展的核心屬性，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須遵循的工作模式。只有提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能讓內(nèi)部審計(jì)工作不受其他部門的限制和制約，進(jìn)而提升內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理方面的實(shí)際效果。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在制度上不斷強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，讓內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于其他部門而存在。還應(yīng)當(dāng)在各個(gè)職能部門中保持中立，在組織架構(gòu)上應(yīng)當(dāng)提升直屬領(lǐng)導(dǎo)的級(jí)別。只有直屬領(lǐng)導(dǎo)的級(jí)別越高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性才能越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)才能不受外界因素的影響。

由此可見，為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)提升機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的級(jí)別，歸董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)一步降低其他因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的干擾，以此提升內(nèi)部審計(jì)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)工作的防范和應(yīng)對(duì)能力。與此同時(shí)，為了讓內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮更大的作用，不僅要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，還應(yīng)當(dāng)提升審計(jì)人員的獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中指派專職的審計(jì)人員，而不是借用其他部門的工作人員。專職的內(nèi)部審計(jì)人員不能參與除內(nèi)部審計(jì)工作以外的財(cái)務(wù)工作。專職審計(jì)人員也不能參與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售等活動(dòng)，以減少其他部門的工作或者人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的阻礙。具備獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職人員可以有效提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的質(zhì)量和效率，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)之后可以根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)合理地應(yīng)對(duì)。

（二）管理理念的加強(qiáng)

為了改善部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作管理理念落后的現(xiàn)狀，可以針對(duì)內(nèi)部審計(jì)被動(dòng)的問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為加強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計(jì)工作的后續(xù)發(fā)展必須要和全面風(fēng)險(xiǎn)管理深度結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)以更加積極的態(tài)度參與到風(fēng)險(xiǎn)防范和管控工作中。

現(xiàn)代企業(yè)管理理論認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)不單單與可以造成企業(yè)的直接損失的基本風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，還與企業(yè)損失機(jī)會(huì)等方面有著非常密切的關(guān)系。這些風(fēng)險(xiǎn)在日常工作中往往具有一定的隱蔽性，不在報(bào)表中體現(xiàn)，需要科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制才能進(jìn)行準(zhǔn)確的甄別。因此，為了企業(yè)的發(fā)展，必須將內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用在全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作中。要采取主動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)模式，讓內(nèi)部審計(jì)人員積極地參與到風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中，利用專業(yè)能力和市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、行業(yè)趨勢(shì)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等開展分析與研究，讓企業(yè)擁有風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的前瞻性。通過(guò)超前的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，顯著增強(qiáng)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力，能夠應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，并且在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后將其控制在合理范圍內(nèi)。這不僅是內(nèi)部審計(jì)工作在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮的巨大作用，也是其主動(dòng)性提升為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的全新動(dòng)力。

（三）內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作一般以人工操作為主，這種內(nèi)部審計(jì)形式往往會(huì)消耗大量的人力和物力，但是實(shí)際取得的效果與期望相差甚遠(yuǎn)。不僅很難滿足內(nèi)部審計(jì)工作的多重需求，也很難保障全面風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量和效率。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新改革傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作。要結(jié)合信息化手段建立內(nèi)部審計(jì)制度與方法，利用現(xiàn)代化信息手段的優(yōu)勢(shì)提升內(nèi)部審計(jì)水平。近年來(lái)，科學(xué)技術(shù)進(jìn)入了高速發(fā)展的時(shí)代，信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)生活和生產(chǎn)的影響可謂如影隨形。大數(shù)據(jù)開始深入各個(gè)領(lǐng)域，并且成為提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息的收集更加方便快捷。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，新聞媒體、客戶評(píng)價(jià)、客戶往來(lái)信息等傳統(tǒng)情況下的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也屬于審計(jì)證據(jù)的范疇。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)工作不僅需要全面認(rèn)知企業(yè)的內(nèi)部信息，還應(yīng)當(dāng)盡可能地考慮企業(yè)的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。經(jīng)過(guò)全面的對(duì)比分析可以有效預(yù)測(cè)和防范風(fēng)險(xiǎn)，還能利用信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)識(shí)別企業(yè)中存在的舞弊行為，便于及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、解決風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：中國(guó)市政工程西南設(shè)計(jì)研究總院有限公司）