張慧宇 張 偉

（1.河北北方學(xué)院，河北 張家口 075000；2.燕山大學(xué)，河北 秦皇島 066000）

一、X路橋工程有限公司簡(jiǎn)介

X路橋工程有限公司（以下或簡(jiǎn)稱“公司”）屬于建筑工程的投資型企業(yè)，是全行業(yè)覆蓋的綜合性企業(yè)集團(tuán)，主要從事公路施工、橋梁建設(shè)、建材加工、機(jī)械租賃、市政園林、房地產(chǎn)開發(fā)、勞務(wù)輸出、商貿(mào)物流、企業(yè)管理服務(wù)、山石開采等，是全行業(yè)覆蓋的綜合性企業(yè)集團(tuán)。公司自組建以來，先后在北京、天津、山東等10個(gè)省市承建工程100余項(xiàng)。集團(tuán)具有市政公用工程、公路工程、水利水電工程、橋梁工程、隧道工程、建筑裝飾裝修、建筑機(jī)電安裝、施工勞務(wù)資質(zhì)和境外承包工程資格；擁有路基、路面、橋梁與隧道施工大型配套設(shè)備，裝備優(yōu)良性處于國內(nèi)同行業(yè)領(lǐng)先水平。從該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表可以看出，利潤、資產(chǎn)都在逐年增長。企業(yè)負(fù)債雖較高，但長期償債能力良好，資金鏈沒有出現(xiàn)斷層的情況。近年來，根據(jù)公司的資產(chǎn)負(fù)債率情況，長期償債能力較好，流動(dòng)比率和速動(dòng)比率上升，短期償債能力增強(qiáng)，該公司近幾年貸款本金按期償還率100%、貸款利息按期償還率100%、合同履約率100%，履約能力強(qiáng)，信用良好（如表1所示）。2022年，共承攬工程4.08億元，包括高速路基工程、河道治理工程、噴漿工程等，利潤近1.6億元（如表2所示）。

表1 X路橋工程有限公司資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)（%）

表2 X路橋工程有限公司資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度調(diào)查

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

20世紀(jì)70年代初，美國審計(jì)委員會(huì)在《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中，率先提出了“內(nèi)部控制”這一概念。我國財(cái)政部2008年5月22日印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起正式實(shí)施。當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《基本規(guī)范》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他有關(guān)法律法規(guī)的要求，從自身實(shí)際狀況出發(fā)，制訂相應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)制度。同時(shí)，嚴(yán)格地將這些內(nèi)控制度付諸具體執(zhí)行，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，這樣才能有效地降低金融風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提高企業(yè)自身的經(jīng)營效率[1]。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理方法

依據(jù)《基本規(guī)范》中的制衡性原則和適應(yīng)性原則，企業(yè)根據(jù)自身情況加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，可以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。財(cái)務(wù)部門大多使用用友財(cái)務(wù)軟件，數(shù)據(jù)信息通過上傳到網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行儲(chǔ)存。并且，在這基礎(chǔ)上購買適用于公司的OA系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)管。

X路橋工程有限公司資金實(shí)行三級(jí)監(jiān)管制度，財(cái)務(wù)部門崗位分為財(cái)務(wù)經(jīng)理、總會(huì)計(jì)、項(xiàng)目會(huì)計(jì)、總出納。主要通過OA系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制管理，且OA系統(tǒng)可以使用電腦端和手機(jī)登錄。項(xiàng)目進(jìn)行分散化處理，每當(dāng)承接一個(gè)新項(xiàng)目，會(huì)另開一個(gè)OA端口供項(xiàng)目使用。使用流程如下：通過OA系統(tǒng)進(jìn)行申請(qǐng)，由項(xiàng)目會(huì)計(jì)審核，項(xiàng)目會(huì)計(jì)上報(bào)主管會(huì)計(jì)，主管會(huì)計(jì)上報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理（見圖1）。

圖1 企業(yè)三級(jí)監(jiān)管示意圖

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部成本控制

X路橋工程有限公司進(jìn)行內(nèi)部成本控制，主要包括：承接項(xiàng)目之前，整體工程做成本預(yù)算，由項(xiàng)目會(huì)計(jì)做出核算；項(xiàng)目會(huì)計(jì)上報(bào)總會(huì)計(jì)；由總會(huì)計(jì)報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行成本控制。根據(jù)OA查看到項(xiàng)目的開展情況，若由多項(xiàng)目同時(shí)開展，則進(jìn)行多項(xiàng)目一起采購，以此降低成本，最大限度地降低每個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)利益優(yōu)化。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制

X路橋工程有限公司承接項(xiàng)目前由總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。首先，衡量現(xiàn)存資金是否充足，是否能與承接項(xiàng)目所需資金匹配；同時(shí)，敲定回款到賬時(shí)間，如承接的是政府工程，則在工程完成后當(dāng)月回款，這樣可以一定程度地降低風(fēng)險(xiǎn)。

（五）會(huì)計(jì)內(nèi)部資產(chǎn)控制

X路橋工程有限公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)近1986萬，其中，壓路機(jī)6臺(tái)、挖掘機(jī)8臺(tái)、起重機(jī)3臺(tái)、平地機(jī)4臺(tái)、攤鋪機(jī)5臺(tái)，攪拌設(shè)備2臺(tái)、裝箱式攪拌設(shè)備3臺(tái)、推土機(jī)4臺(tái)。公司會(huì)根據(jù)每項(xiàng)工程需求來采購固定資產(chǎn)，例如機(jī)械設(shè)備、電子設(shè)備等。由項(xiàng)目會(huì)計(jì)通過OA端口向主管會(huì)計(jì)提出申請(qǐng)，主管會(huì)計(jì)上報(bào)總經(jīng)理進(jìn)行審批，在其同意購買后進(jìn)行購買，設(shè)備入賬后建立固定資產(chǎn)卡片，交由辦公室部門統(tǒng)一管理。

（六）會(huì)計(jì)內(nèi)部資金控制

X路橋工程有限公司每年年底進(jìn)行年終決算，對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行項(xiàng)目成本分析，不同省份、不同城市的多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比分析，分析同行業(yè)支出情況，年終決算后出具財(cái)務(wù)報(bào)告，上報(bào)財(cái)務(wù)主管進(jìn)行資金運(yùn)行能力和資產(chǎn)價(jià)值分析。X路橋工程有限有專項(xiàng)資金使用制度，設(shè)置獨(dú)立核算模式。公司對(duì)石油和柴油的用量較大，為方便使用辦理一張總油卡，并辦理多張分卡，做到一車一卡，當(dāng)車輛需要加油時(shí)，通過OA系統(tǒng)進(jìn)行申請(qǐng)，項(xiàng)目會(huì)計(jì)審批，后臺(tái)自動(dòng)核算卡內(nèi)金額，可供財(cái)務(wù)主管隨時(shí)查看。

（七）會(huì)計(jì)內(nèi)部融資制度

X路橋工程有限公司有兩個(gè)融資渠道：第一，向國有銀行貸款，這是公司的主要融資渠道，獲得資金后，通常進(jìn)行單個(gè)項(xiàng)目的融資。與銀行談妥貸款額度、貸款期限、償還方式，實(shí)行隨借隨還，以降低資金控制上的風(fēng)險(xiǎn)。第二，企業(yè)自籌資金。X路橋工程有限公司沒有進(jìn)行負(fù)債融資、股權(quán)融資等融資手段，合理支配自有資金，降低了企業(yè)融資資本，并且能夠良好地控制企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

三、X路橋有限公司會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）企業(yè)的內(nèi)部管理制度亟須完善

財(cái)務(wù)內(nèi)部的環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度仍需要持續(xù)完善，X路橋工程有限公司管理者并沒有充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，并且對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠充分，未建立健全的內(nèi)控制度。X路橋工程有限公司是私營企業(yè)，所以僅僅在日常經(jīng)營中通過資金控制，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，控制公司的資金狀況。通過OA軟件進(jìn)行企業(yè)資金監(jiān)管，這導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)行為無法得到有效的監(jiān)督，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性難以保證。

（二）企業(yè)缺乏完善的預(yù)算管理制度

企業(yè)的預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)的前提，X路橋工程有限公司每年年終進(jìn)行年終決算，以本年度年終決算作為下一年的預(yù)算。由于公司承建的項(xiàng)目為橋、路等大型工程，前期資金投入量大，資金回籠速度慢，這也更容易出現(xiàn)資金鏈斷層。如果沒有完善的預(yù)算管理制度，在經(jīng)營過程中產(chǎn)生會(huì)很多不必要的支出，從而引發(fā)一系列的財(cái)務(wù)問題。

（三）企業(yè)內(nèi)部成本控制制度欠缺

X路橋工程有限公司缺乏具體的成本控制制度。站在管理者的角度，企業(yè)需要盡量控制成本支出，承接項(xiàng)目后如有多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行，則采用多項(xiàng)目同時(shí)購買相同原材料的方式來進(jìn)行成本控制。由于沒有固定的供貨商，僅在接到項(xiàng)目時(shí)才會(huì)采取批量采購的方式，采購比較便宜的原材料，這樣的控制成本方式就會(huì)導(dǎo)致成本支出不穩(wěn)定，無法在根源上實(shí)現(xiàn)良好的成本控制。

（四）企業(yè)的監(jiān)管制度缺失

X路橋工程有限公司的監(jiān)管僅在日常中使用OA系統(tǒng)進(jìn)行一系列監(jiān)管，并未建立單獨(dú)的監(jiān)管部門，也就是說，審計(jì)部門缺失。公司只能做到日常的監(jiān)督，并沒有進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督。企業(yè)的項(xiàng)目為兩類，獨(dú)立承接項(xiàng)目和政府工程項(xiàng)目，大部分項(xiàng)目在年底的年終決算后，直接認(rèn)為項(xiàng)目已完結(jié)，單獨(dú)對(duì)政府工程進(jìn)行項(xiàng)目的審計(jì)，按照政府規(guī)定內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)控制制度聘請(qǐng)第三方公司進(jìn)行審計(jì)工作。

（五）公司人員專業(yè)素質(zhì)有待提升

首先，X路橋工程有限公司現(xiàn)有會(huì)計(jì)共五人，并隨時(shí)兼任項(xiàng)目會(huì)計(jì)，這在無形之中增加了公司會(huì)計(jì)工作人員的工作量。其次，企業(yè)項(xiàng)目的施工人員專業(yè)素質(zhì)不足，大中專以上學(xué)歷占80%，管理層人員12人，這導(dǎo)致人員專業(yè)技術(shù)水平和管理能力參差不齊，有的甚至不能嚴(yán)格按照公司的制度規(guī)范執(zhí)行操作。

四、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）積極尋求風(fēng)險(xiǎn)控制途徑

企業(yè)應(yīng)落實(shí)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)防控的要求，將風(fēng)險(xiǎn)控制分為事前風(fēng)險(xiǎn)、事中風(fēng)險(xiǎn)、事后風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)階段[2]。事前，根據(jù)過往項(xiàng)目進(jìn)行分析，減少失控頻率；事中，使管理層人員加大監(jiān)管力度，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)征兆，馬上上報(bào)；事后，在項(xiàng)目完成后，高度關(guān)注后續(xù)的工作，加快資金回籠，避免讓資金鏈出現(xiàn)斷層。

（二）建立健全決策預(yù)算制度

良好的運(yùn)作資金是衡量企業(yè)是否正常發(fā)展的重要數(shù)據(jù)。為了避免資金長期不入賬，企業(yè)應(yīng)逐年減少壞賬準(zhǔn)備，優(yōu)化資金配置。一方面，要了解有效的會(huì)計(jì)信息，做好充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；另一方面，在強(qiáng)有力的資金支持下，對(duì)公司制度等方面做出適當(dāng)調(diào)整，保證資金的良好運(yùn)作，形成一套閉環(huán)預(yù)算決算管理制度，從而充分體現(xiàn)公司運(yùn)營和經(jīng)營活動(dòng)情況[3]。年終決算完成進(jìn)行年初預(yù)算計(jì)劃，通過項(xiàng)目執(zhí)行和對(duì)項(xiàng)目跟蹤得到項(xiàng)目執(zhí)行反饋，通過得到的反饋進(jìn)行項(xiàng)目分析，在分析完成后進(jìn)行年終考核即年終決算，評(píng)價(jià)這一年是否按照年初的預(yù)算執(zhí)行?？梢蕴岢w員工參與年初預(yù)算，各個(gè)分管部門相互監(jiān)督，在確立預(yù)算目標(biāo)的同時(shí)，將預(yù)算目標(biāo)落到實(shí)處。

（三）建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

審計(jì)機(jī)制的缺失，會(huì)導(dǎo)致公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加，由于監(jiān)管力度不足，即使發(fā)現(xiàn)重大問題也并不能及時(shí)上報(bào)。同時(shí)，案例企業(yè)監(jiān)管數(shù)據(jù)一直存儲(chǔ)在電子信息系統(tǒng)里，并沒有導(dǎo)出書面材料，這樣也容易導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息丟失。企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的備份，并且可以參照會(huì)計(jì)憑證的保存方式，對(duì)監(jiān)管資料科學(xué)地保存，以防范會(huì)計(jì)信息丟失的風(fēng)險(xiǎn)[4]。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)應(yīng)注重對(duì)會(huì)計(jì)人才的吸納和培養(yǎng)，吸引高素質(zhì)人才，實(shí)行考核制、設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，通過實(shí)踐鍛煉員工，增長知識(shí)和才干，使人才資源得到有效的運(yùn)用。組織企業(yè)上崗員工進(jìn)行崗前培訓(xùn)，增加知識(shí)儲(chǔ)備，也能為企業(yè)干部?jī)?chǔ)備提供人才[5]。此外，還可以經(jīng)常組織財(cái)務(wù)人員向制度完善企業(yè)學(xué)習(xí)、組織培訓(xùn)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)[6]。企業(yè)會(huì)計(jì)人員每天經(jīng)手的數(shù)據(jù)體量很大，這就需要企業(yè)管理者從根本上重視這一問題，高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員能有效保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。只有提升企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，才能更好地保障企業(yè)良好運(yùn)營。

（五）營造良好氛圍，構(gòu)建先進(jìn)的企業(yè)文化

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)對(duì)于技術(shù)員工、管理層等提供學(xué)習(xí)場(chǎng)所和條件，營造良好的學(xué)習(xí)氛圍。企業(yè)上下應(yīng)樹立先進(jìn)的管理理念，構(gòu)建先進(jìn)的企業(yè)文化。管理者應(yīng)以身作則加強(qiáng)學(xué)習(xí)，并強(qiáng)化宣貫，增強(qiáng)員工的歸屬感，形成凝聚力、向心力，增強(qiáng)企業(yè)員工的創(chuàng)造力，推動(dòng)企業(yè)向前發(fā)展。在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的時(shí)代，企業(yè)要想持久地經(jīng)營下去，就必須構(gòu)建先進(jìn)的企業(yè)文化。以先進(jìn)思想引導(dǎo)先進(jìn)的行動(dòng)，從而提升員工整體專業(yè)素質(zhì)和能力，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供不竭動(dòng)力，促使企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)步推進(jìn)。

五、結(jié)論

本文以X路橋有限公司為例，探究了其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)踐。該公司會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在缺乏完善的內(nèi)部管理制度、經(jīng)營管理中易發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提升等方面的問題。對(duì)此，本文提出了加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、積極尋求風(fēng)險(xiǎn)控制途徑、建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、建立健全決策預(yù)算制度等策略，以期保障企業(yè)健康發(fā)展。