黃筱菲
摘要:文章以A集團(tuán)為例對(duì)企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表實(shí)際編制過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討。并針對(duì)實(shí)際操作中存在的問(wèn)題提出建議,以期能在探索中提高集團(tuán)合并報(bào)表編制工作的效率和信息披露質(zhì)量。
關(guān)鍵詞:合并報(bào)表;報(bào)表編制;信息化;信息披露
歷經(jīng)改革開(kāi)放數(shù)十年的發(fā)展,我國(guó)企業(yè)并購(gòu)、重組頻繁,企業(yè)集團(tuán)不斷涌現(xiàn),規(guī)模日趨龐大。集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)管理層和外部使用者了解企業(yè)集團(tuán)運(yùn)營(yíng)情況、分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要工具。合并報(bào)表的編制方法與單體報(bào)表存在差異,編制難度隨企業(yè)集團(tuán)的體量規(guī)模變大、涉及的行業(yè)變廣、股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜程度變高而增大。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)不斷更迭,正在逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,但由于企業(yè)集團(tuán)非單獨(dú)的法律主體,合并報(bào)表沒(méi)有明確的法律邊界,企業(yè)集團(tuán)的定義與范圍也無(wú)確切依據(jù),導(dǎo)致合并報(bào)表在編制上仍然存在爭(zhēng)議和難度。
一、合并報(bào)表理論依據(jù)
合并報(bào)表的編制理論目前主要有所有權(quán)理論、母公司理論、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論。所有權(quán)理論觀點(diǎn)認(rèn)為納入合并報(bào)表的應(yīng)當(dāng)是按母公司享有的股權(quán)比例下的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益,不屬于母公司的資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益完全不體現(xiàn)在合并報(bào)表中,但這樣的觀點(diǎn)割裂了子公司核算主體的整體性;母公司理論觀點(diǎn)是基于母公司的視角考慮,更側(cè)重于為母公司股東提供會(huì)計(jì)信息。少數(shù)股東享有的部分對(duì)母公司來(lái)說(shuō)既非負(fù)債也非權(quán)益;經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論觀點(diǎn)認(rèn)為,母公司和子公司構(gòu)成的合并整體中,不考慮持股比例大小,所有股東均享有合并主體的權(quán)益,將母公司之外的少數(shù)股東享有的權(quán)益列示于少數(shù)股東權(quán)益中。目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于實(shí)體理論確認(rèn)的合并報(bào)表編制方式。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)把所有的股東同等看待,不論是持股多的股東還是持股少的股東均作為集團(tuán)內(nèi)的股東,不著重強(qiáng)調(diào)控股方股東的權(quán)益。盡管經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論也有不足,合并報(bào)表編制的邏輯性、自洽性在學(xué)術(shù)界的爭(zhēng)議仍未平息,采用經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表,能滿足企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中管理者對(duì)數(shù)據(jù)使用的需求。
二、合并報(bào)表實(shí)際編制過(guò)程中存在的問(wèn)題
(一)合并范圍確認(rèn)存在理解模糊及偏差
合并報(bào)表編制的最重要前提是合并范圍的確認(rèn),合并范圍的正確完整可靠地反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的確定經(jīng)歷了兩個(gè)階段。2006年至2014年,準(zhǔn)則規(guī)定直接或間接享有50%以上表決權(quán),即可認(rèn)為母公司能夠控制子公司,可以納入合并范圍。這個(gè)階段對(duì)于控制的判斷相對(duì)明確,財(cái)務(wù)人員能夠相對(duì)直接地對(duì)合并范圍做出判斷。由于這項(xiàng)規(guī)定的具體性存在弊端,實(shí)務(wù)界中存在表決權(quán)不足50%,但實(shí)際控制的情況,也可能存在表決權(quán)超50%,但實(shí)際上不能控制的情況。為避免該項(xiàng)規(guī)定所帶來(lái)的弊端,2014年修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍以控制作為界定納入合并范圍的標(biāo)準(zhǔn),但對(duì)控制的定義做出了調(diào)整。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定,不僅包括根據(jù)表決權(quán)(或類似權(quán)利)本身或結(jié)合其他安排確定的子公司,也包括基于一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定的結(jié)構(gòu)化主體。一是投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力;二是因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào);三是有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。
在實(shí)務(wù)中,對(duì)控制的確認(rèn)可以有多種方式。最常見(jiàn)的是派駐董事會(huì)成員、對(duì)重大事項(xiàng)行使表決權(quán)。但對(duì)于能否達(dá)到控制卻并非簡(jiǎn)單地通過(guò)表決權(quán)占比是否過(guò)半來(lái)簡(jiǎn)單判斷,還需結(jié)合公司章程對(duì)重大事項(xiàng)的決議程序來(lái)判斷。此外,還存在實(shí)際管理決策、融資權(quán)利、一致行動(dòng)人協(xié)議等多種因素導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)人員對(duì)合并范圍的確定存在理解差異,進(jìn)而導(dǎo)致合并報(bào)表范圍可能會(huì)不同。以A集團(tuán)為例,A集團(tuán)持有C公司50%的股權(quán),股東B持有C公司另外50%的股權(quán)。A、B分別派出董事會(huì)成員4人、2人。董事會(huì)按一人一票行使表決權(quán),董事會(huì)決議均須經(jīng)2/3以上(含2/3)的董事通過(guò)。僅看到這里,A公司享有2/3的表決權(quán),在董事會(huì)表決權(quán)上A公司能夠控制C公司。除上述情況之外,公司章程約定股東會(huì)決議由股東按出資比例行使表決權(quán),決議必須經(jīng)代表全部表決權(quán)的股東通過(guò)。C公司項(xiàng)目具體開(kāi)發(fā)過(guò)程由B公司負(fù)責(zé),A公司主要提供資金支持,且在日常管理事項(xiàng)中,審批文件均需要雙方派出的管理人員授權(quán)簽署方可執(zhí)行。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)--合并財(cái)務(wù)報(bào)表指出,如果僅兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利的,能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響的活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。由此可見(jiàn),C公司是否納入合并范圍需要綜合出資比例、公司章程、公司日常運(yùn)行情況來(lái)綜合判斷,不同的財(cái)務(wù)人員會(huì)產(chǎn)生理解上的差異,需要財(cái)務(wù)人員具備較為豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn),對(duì)該公司的實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)有充分的了解,判斷各種條件下哪一方所掌握的權(quán)力更能作為控制該公司的有力依據(jù)。
A集團(tuán)子公司D持有E公司35%股權(quán),為第一股東。其余股東F、G、H、I均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司,持股比例分別為23%、20%、20%、2%。D公司與F公司簽署了一致行動(dòng)協(xié)議,約定“若協(xié)議雙方在公司經(jīng)營(yíng)管理等事項(xiàng)上就某些問(wèn)題無(wú)法達(dá)成一致時(shí),應(yīng)按持股多少原則作出一致行動(dòng)的決定,協(xié)議雙方應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照該決定執(zhí)行。”D公司認(rèn)為一致行動(dòng)協(xié)議達(dá)成使其能夠控制E公司,因?yàn)樵趨f(xié)議約定下間接實(shí)現(xiàn)了55%的表決權(quán)效果,認(rèn)為可以將E公司納入合并范圍。最終A集團(tuán)基于該協(xié)議主要是前兩大股東對(duì)重要事項(xiàng)建立共識(shí),在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,該項(xiàng)共識(shí)并非不可變更,只擁有目前達(dá)成的共識(shí)而非擁有絕對(duì)控制權(quán),并未將E公司納入合并范圍。關(guān)于一致行動(dòng)人,實(shí)務(wù)界有觀點(diǎn)認(rèn)為一致行動(dòng)協(xié)議使得表決權(quán)與可變回報(bào)比例關(guān)系相分離,但并不會(huì)增加投資方享有的權(quán)益。且協(xié)議控制并非各方真實(shí)意思表示,一致性并不穩(wěn)定,不應(yīng)簡(jiǎn)單將一致行動(dòng)人協(xié)議作為判斷合并范圍的依據(jù)。
(二)內(nèi)部交易和內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的確認(rèn)
企業(yè)集團(tuán)大多實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或一體化戰(zhàn)略,集團(tuán)內(nèi)實(shí)體間的內(nèi)部交易量大、種類繁多、頻率高,集團(tuán)內(nèi)部對(duì)賬工作準(zhǔn)確性影響集團(tuán)合并報(bào)表的整體質(zhì)量。對(duì)于歷史較長(zhǎng)的企業(yè)集團(tuán),在信息化發(fā)展過(guò)程中存在信息系統(tǒng)缺乏頂層設(shè)計(jì)、各實(shí)體各自采用不同的業(yè)務(wù)系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng),各系統(tǒng)間無(wú)聯(lián)通,形成信息孤島,取數(shù)極其不便??此坪?jiǎn)單的內(nèi)部對(duì)賬工作在實(shí)踐過(guò)程中問(wèn)題突出。不同的核算系統(tǒng)下各實(shí)體不同會(huì)計(jì)人員采用的核算科目和具體核算方式也存在相當(dāng)?shù)撵`活度。賬務(wù)處理也可能存在時(shí)間性差異。導(dǎo)致在對(duì)賬過(guò)程中存在差異,且差異隨著時(shí)間積累消除難度更大。以A集團(tuán)為例,內(nèi)部對(duì)賬采用集團(tuán)總部設(shè)計(jì)內(nèi)部對(duì)賬表格,下發(fā)至子公司進(jìn)行對(duì)賬并填報(bào),對(duì)賬結(jié)果的整理耗時(shí)費(fèi)力,且人工填寫出錯(cuò)率高。內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的計(jì)算及下一年度的延續(xù)計(jì)算,需要對(duì)集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程較為熟悉的財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理,結(jié)合該部分交易的重要性水平,選擇合適的合并抵銷處理方式。
(三)集團(tuán)內(nèi)會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策變化引起的處理差異
現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求集團(tuán)編制合并報(bào)表時(shí)需要對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行統(tǒng)一,但在企業(yè)集團(tuán)中,由于行業(yè)類別、經(jīng)營(yíng)需求不同,存在著部分會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一的情況,如壞賬政策、投資性房地產(chǎn)政策。在編制合并報(bào)表時(shí),要求與母公司會(huì)計(jì)政策不一致的子公司按照母公司會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)政策調(diào)整涉及基礎(chǔ)資料的重新梳理,編制轉(zhuǎn)換底稿,對(duì)于體量大的公司,需要耗費(fèi)較大精力梳理數(shù)據(jù),給時(shí)效性和準(zhǔn)確性提出了挑戰(zhàn)。
新租賃準(zhǔn)則實(shí)行后,對(duì)于內(nèi)部租賃,如果嚴(yán)格按照租賃準(zhǔn)則,增加了合并抵消的實(shí)際操作難度。在原有準(zhǔn)則下,經(jīng)營(yíng)租賃僅體現(xiàn)為收入與費(fèi)用的抵消、應(yīng)收與應(yīng)付的抵消、收付現(xiàn)金流的抵消。實(shí)行新準(zhǔn)則后,如果該租賃對(duì)出租人而言屬于經(jīng)營(yíng)租賃的,則首先沖銷承租人賬面上為該項(xiàng)交易確認(rèn)的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn),以及對(duì)應(yīng)的租賃負(fù)債按實(shí)際利率法計(jì)量產(chǎn)生的利息影響和使用權(quán)資產(chǎn)折舊,并按照承租人實(shí)際支付的租金模擬確認(rèn)租金費(fèi)用(即首先模擬沖銷新租賃準(zhǔn)則下承租人的處理,恢復(fù)到原準(zhǔn)則下承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的處理方式),然后將出租人的租金收入和模擬調(diào)整后承租人的租金費(fèi)用予以抵銷。如果承租人采用新準(zhǔn)則下對(duì)低價(jià)值資產(chǎn)租賃或者短期租賃的簡(jiǎn)化處理方式,則其抵銷方式和以前的經(jīng)營(yíng)租賃相同。
(四)編制工作強(qiáng)度高,效率低
集團(tuán)合并報(bào)表是數(shù)據(jù)自上而下的傳遞過(guò)程,企業(yè)集團(tuán)規(guī)模越大,組織架構(gòu)越復(fù)雜,企業(yè)層級(jí)越多編制任務(wù)越繁重。需要大量人力在固定時(shí)間段內(nèi)完成高強(qiáng)度工作。工作集中度高帶來(lái)的是效率和準(zhǔn)確度的矛盾,財(cái)務(wù)人員既要完成賬務(wù)錄入、結(jié)賬工作,又要進(jìn)行數(shù)據(jù)龐大的內(nèi)部對(duì)賬、編制合并報(bào)表,各項(xiàng)工作的完整性和準(zhǔn)確度受到巨大挑戰(zhàn),存在錯(cuò)誤和疏漏。降低財(cái)務(wù)人員工作負(fù)荷是提升報(bào)表編制質(zhì)量的可行途徑。
三、相關(guān)對(duì)策
(一)明晰企業(yè)合并范圍
合并報(bào)表的準(zhǔn)確性基于合并范圍的準(zhǔn)確性。目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的控制具有一定的主觀性,從契約理論角度看,當(dāng)權(quán)利人和義務(wù)人歸屬于同一人時(shí),權(quán)利和義務(wù)自動(dòng)消失。也就是說(shuō),企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)不是企業(yè)集團(tuán)的權(quán)利和義務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表編制是各方契約活動(dòng)的最終體現(xiàn)。在股權(quán)交易及新設(shè)企業(yè)過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)控制等相關(guān)條款的約定,確定管理層投資意圖,盡可能避免模糊界定。企業(yè)發(fā)生并購(gòu)、新設(shè)企業(yè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等股權(quán)投資行為,應(yīng)當(dāng)與負(fù)責(zé)報(bào)表編制的財(cái)務(wù)部門有良好的信息溝通。A集團(tuán)中B公司的少數(shù)股東將原持有的B公司的49%股權(quán)中的39%分兩次轉(zhuǎn)讓給A公司,A公司報(bào)表編制人員未能及時(shí)獲取到該持股比例變動(dòng)信息,導(dǎo)致部分月度報(bào)表的少數(shù)股東損益仍按變動(dòng)前的數(shù)據(jù)計(jì)算。上述交易契約發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給報(bào)表編制人員,提高信息準(zhǔn)確性。
(二)加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè),開(kāi)發(fā)共享平臺(tái),提高核算準(zhǔn)確性
傳統(tǒng)合并報(bào)表手工程度高、準(zhǔn)確率、規(guī)范性相對(duì)較低,數(shù)據(jù)溯源困難,難以適應(yīng)日益擴(kuò)大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、難以滿足日益提高的報(bào)表使用需求。信息化程度的日趨普及,手工編制電子表格,在公共網(wǎng)絡(luò)間傳輸保密性較差,借助科技的力量減少人工操作和手工調(diào)整的誤差,將會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部對(duì)賬、合并報(bào)表系統(tǒng)融合是發(fā)展的趨勢(shì)。合并報(bào)表數(shù)據(jù)源于對(duì)核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)的抓取,加上各級(jí)調(diào)整分錄,執(zhí)行數(shù)據(jù)合并。以A公司為例,目前集團(tuán)內(nèi)各公司使用數(shù)個(gè)會(huì)計(jì)核算軟件,信息存在屏障,形成信息孤島。編制合并報(bào)表需要各公司在報(bào)表平臺(tái)上單獨(dú)錄入報(bào)表,便于集團(tuán)編制合并報(bào)表。合并過(guò)程使用電子表格編制合并底稿。鏈接過(guò)程繁雜,且易出錯(cuò)。涉及合并抵消填報(bào)內(nèi)部往來(lái)和內(nèi)部交易更是消耗財(cái)務(wù)人員大量時(shí)間精力,準(zhǔn)確度可見(jiàn)一斑。
1.統(tǒng)一核算辦法。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上,會(huì)計(jì)人員對(duì)不同業(yè)務(wù)的核算存在差異,想要合并報(bào)表編制流程更順暢,就要從核算的源頭核算細(xì)則抓起。根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn),編制核算規(guī)則,將核算顆粒度變細(xì),從根本上實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化。建筑行業(yè)核算層級(jí)多,且項(xiàng)目分布廣泛,在建立財(cái)務(wù)共享中心實(shí)現(xiàn)集中核算前,財(cái)務(wù)人員分布各地,基層財(cái)務(wù)人員無(wú)法從更高的層面視角理解集團(tuán)核算需求,統(tǒng)一的核算細(xì)則能有效解決這一弊端。
2.統(tǒng)一客商編碼。部分核算軟件客商名錄未能以信用代碼或身份證號(hào)碼等唯一標(biāo)識(shí)來(lái)確認(rèn)是否重復(fù),新增客商較為隨意,產(chǎn)生大量名字相似但不完全一致,甚至自定義簡(jiǎn)稱的客商,導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方對(duì)賬過(guò)程中出現(xiàn)遺漏或者無(wú)法對(duì)應(yīng)交易,導(dǎo)致賬務(wù)處理不準(zhǔn)確,虛增部分項(xiàng)目,以A公司為例,供應(yīng)商EFG可能以EGF、EF、FG等形式存在,原本已存在其他應(yīng)收款EF公司,在收到款項(xiàng)時(shí)可能計(jì)入其他應(yīng)付款FG公司,未能實(shí)現(xiàn)相同客商重分類,實(shí)際上造成了其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款虛增。
3.明確關(guān)聯(lián)方范圍。股權(quán)收購(gòu)、企業(yè)重組等可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)控制權(quán)喪失,不再納入集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方。由于法人級(jí)次眾多,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)并非所有財(cái)務(wù)人員都能辨識(shí)一個(gè)企業(yè)是否屬于或是否已不再屬于集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方。這就需要在前面提到的統(tǒng)一客商編碼的基礎(chǔ)上,提高對(duì)股權(quán)交易、企業(yè)章程變化等重大董事會(huì)、股東會(huì)決議事項(xiàng)的關(guān)注度。合并范圍外的關(guān)聯(lián)方信息,是報(bào)表關(guān)聯(lián)方交易披露的重要參考依據(jù),關(guān)聯(lián)方范圍的準(zhǔn)確性直接影響企業(yè)信息披露質(zhì)量。對(duì)于合并報(bào)表編制人員來(lái)說(shuō),梳理關(guān)聯(lián)方信息成為其中一項(xiàng)重要工作。企業(yè)集團(tuán)規(guī)模龐大,股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜,梳理股權(quán)版圖,識(shí)別關(guān)聯(lián)方,并定期更新。從業(yè)務(wù)端入手,在業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)財(cái)融合的平臺(tái)中,對(duì)供應(yīng)商、客戶基本信息維護(hù)時(shí),應(yīng)附上充分獲取業(yè)務(wù)合同,明確客戶關(guān)聯(lián)性質(zhì)。對(duì)于可以在系統(tǒng)中定期確認(rèn)客戶、供應(yīng)商的關(guān)聯(lián)性質(zhì)是否改變。
4.完善關(guān)聯(lián)方對(duì)賬。集團(tuán)內(nèi)部對(duì)賬是合并報(bào)表編制過(guò)程中統(tǒng)一客商編碼、明確關(guān)聯(lián)方范圍后,為關(guān)聯(lián)方交易、往來(lái)對(duì)賬提供了便利。核算系統(tǒng)能夠在每月的月結(jié)前自動(dòng)將關(guān)聯(lián)交易推送至對(duì)賬平臺(tái),最大程度減少內(nèi)部抵銷的漏抵、錯(cuò)抵。對(duì)賬過(guò)程也是在提醒財(cái)務(wù)人員及時(shí)糾正核算過(guò)程中可能存在的錯(cuò)誤,提高入賬的及時(shí)性和正確性。
5.加強(qiáng)系統(tǒng)嵌套接入,加強(qiáng)系統(tǒng)控制,減少人為干預(yù)。信息系統(tǒng)建設(shè)除了關(guān)注財(cái)務(wù)系統(tǒng),即財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和報(bào)表系統(tǒng),還要加強(qiáng)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化建設(shè)。財(cái)務(wù)系統(tǒng)主要能影響的是核算的顆粒度和時(shí)效性,財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性的最主要影響仍然是業(yè)務(wù)端數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。以A集團(tuán)為例,各所屬企業(yè)使用自有財(cái)務(wù)系統(tǒng),關(guān)賬時(shí)間無(wú)法做到統(tǒng)一、按時(shí),存在月初月末核算跨期,或返回補(bǔ)錄修改等情況,導(dǎo)致賬表一致性程度降低。導(dǎo)致該狀況的除了系統(tǒng)控制程度較低外,業(yè)務(wù)端數(shù)據(jù)及時(shí)性和準(zhǔn)確性也是重要影響因素。財(cái)務(wù)屬于企業(yè)數(shù)據(jù)流末端,對(duì)數(shù)據(jù)的控制力有限。以A公司流程圖為例,數(shù)據(jù)由業(yè)務(wù)部門整理后傳遞給財(cái)務(wù)部門,財(cái)務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)部門整理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)即資金部門傳遞的資金往來(lái)數(shù)據(jù),形成會(huì)計(jì)核算可用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),并將其錄入核算系統(tǒng),形成會(huì)計(jì)賬簿;由于集團(tuán)中各系統(tǒng)相互獨(dú)立,同一套財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)根據(jù)不同角度和顆粒度的管理需要,要錄入報(bào)表系統(tǒng)、OA辦公系統(tǒng)、項(xiàng)目管理系統(tǒng),再由此生成不同報(bào)表。人工拆解、錄入數(shù)據(jù)隨之帶來(lái)準(zhǔn)確程度不高,效率低下等問(wèn)題,報(bào)表與不同系統(tǒng)的衍生報(bào)表數(shù)據(jù)存在偏差,合并報(bào)表及其分析的參考價(jià)值大打折扣。將核算系統(tǒng)統(tǒng)一后,報(bào)表系統(tǒng)、OA辦公系統(tǒng)、項(xiàng)目管理系統(tǒng)取數(shù)通道打通,破除信息孤島,避免重復(fù)錄入,加入數(shù)據(jù)邏輯校驗(yàn)功能,將大幅提升報(bào)表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度。
開(kāi)發(fā)共享核算平臺(tái)還應(yīng)當(dāng)充分考慮集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略、注重頂層設(shè)計(jì)和行業(yè)特點(diǎn)。以A集團(tuán)所在建筑行業(yè)為例,具有點(diǎn)多面廣的特性。一是項(xiàng)目多、人員多、材料多,核算工作量大;二是業(yè)務(wù)分布廣、地點(diǎn)分散,監(jiān)督管理難度大;三是建筑施工是勞動(dòng)密集型行業(yè),且現(xiàn)場(chǎng)工作環(huán)境較為艱苦,對(duì)基層勞動(dòng)力需求大、流動(dòng)性大,導(dǎo)致人員素質(zhì)參差不齊,管理難度進(jìn)一步加大;四是項(xiàng)目周期長(zhǎng)、個(gè)性化程度高,協(xié)調(diào)難度大。
頂層設(shè)計(jì)決定了項(xiàng)目落地的效果。共享最終不僅僅是財(cái)務(wù)的共享,共享系統(tǒng)的設(shè)計(jì)首先應(yīng)當(dāng)將其定位為集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)需要而開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,而非財(cái)務(wù)核算需要所開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目。只有從意識(shí)上認(rèn)同,才能調(diào)動(dòng)更多的人員和資源,僅僅依靠財(cái)務(wù)人員,從財(cái)務(wù)視角出發(fā),設(shè)計(jì)出的系統(tǒng)是無(wú)法全面滿足生產(chǎn)需求的。
系統(tǒng)設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)充分考慮行業(yè)特性,建筑行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化程度低,業(yè)務(wù)流程多且繁瑣,充分了解各階段管理人員的實(shí)際需求,避免徒增工作量、偏離設(shè)計(jì)初衷。
在個(gè)性化中趨于標(biāo)準(zhǔn)化。財(cái)務(wù)流程是相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的流程,不同的物流、資金流、合同流均能在標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目中找到去向。先從財(cái)務(wù)共享開(kāi)發(fā),有利于快速切入標(biāo)準(zhǔn)化改造。
(三)加強(qiáng)人才培養(yǎng),提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)
報(bào)表編制需要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和技能水平。一方面,部分報(bào)表編制人員僅理解賬務(wù)處理,對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)間的邏輯勾稽關(guān)系關(guān)注甚少、更是不理解報(bào)表信息披露的要求。報(bào)表編制基于財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的理解,對(duì)于準(zhǔn)則的運(yùn)用能力與財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)密不可分,尤其是近年來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂及信息披露要求的提高,不斷學(xué)習(xí)提升,才能適應(yīng)管理需求、監(jiān)管需求。另一方面,系統(tǒng)是為人服務(wù)而存在的,隨著系統(tǒng)的不斷升級(jí)完善,注重系統(tǒng)使用培訓(xùn),在使用中優(yōu)化系統(tǒng),讓人適應(yīng)系統(tǒng),系統(tǒng)適應(yīng)管理需要。將財(cái)務(wù)人員從繁重的重復(fù)錄入和手工操作中解放出來(lái),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、運(yùn)用探討,提高準(zhǔn)則運(yùn)用能力,將系統(tǒng)運(yùn)算優(yōu)勢(shì)與人工分析優(yōu)勢(shì)結(jié)合起來(lái),提升報(bào)表質(zhì)量。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是業(yè)務(wù)成果的體現(xiàn),財(cái)務(wù)人員只有對(duì)業(yè)務(wù)有更深入的了解,方能對(duì)數(shù)據(jù)的變化更具敏銳性,及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常,為管理提出合理化建議,提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
合并報(bào)表工作對(duì)企業(yè)集團(tuán)管理具有十分重要的意義,財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的最有力體現(xiàn)之一,直接影響資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià);是管理層進(jìn)行決策的重要依據(jù)。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的日新月異,企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)充分利用新技術(shù),不斷完善合并報(bào)表編制,解決編制中的困難,提高編制效率和準(zhǔn)確性,提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平,讓管理提升效益,推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的路上行穩(wěn)致遠(yuǎn)。
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(作者單位:廣西建工集團(tuán)有限責(zé)任公司)