◆孫 正

內(nèi)容提要：新經(jīng)濟(jì)視域下，數(shù)字信息技術(shù)賦能傳統(tǒng)稅收治理模式轉(zhuǎn)型升級(jí)。在智慧稅務(wù)背景下，研究平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理問題是稅收治理模式創(chuàng)新的重要選擇，對(duì)推動(dòng)我國稅收征管變革、促進(jìn)稅收治理信息化具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。文章結(jié)合智慧稅務(wù)建設(shè)助力平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理的運(yùn)行機(jī)制和特點(diǎn)，理清其蘊(yùn)含的理論基礎(chǔ)與邏輯架構(gòu)，指出目前所面臨的征稅對(duì)象難界定和納稅主體難認(rèn)定、稅源轉(zhuǎn)變引發(fā)稅收損失、技術(shù)未能實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)的深度融合、勞動(dòng)關(guān)系邊界模糊、就業(yè)者缺乏基本權(quán)益保障、勞動(dòng)控制和信息追蹤影響稅款征收效率等挑戰(zhàn)，并提出相關(guān)建議，以期推動(dòng)平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理模式優(yōu)化升級(jí)。

一、問題的提出

新經(jīng)濟(jì)視域下，新型信息技術(shù)與傳統(tǒng)稅收治理制度的融合對(duì)于推動(dòng)中國稅收征管改革、促進(jìn)稅收治理信息化有著重大現(xiàn)實(shí)意義。2021 年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》指出，到2023 年，將“以票管稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙詳?shù)治稅”，到2025 年，基本建成“智慧稅務(wù)”。加快推動(dòng)稅收數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型升級(jí)，建設(shè)智慧稅務(wù)，已經(jīng)成為全面深化稅收征管改革，支撐中國式現(xiàn)代化的破局關(guān)鍵和時(shí)代重任。為加速我國稅收治理生態(tài)體系從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”的過渡，稅務(wù)部門不斷提高數(shù)字化辦稅能力以進(jìn)一步保障稅收治理體系的穩(wěn)定運(yùn)行。在區(qū)塊鏈、人工智能等數(shù)字技術(shù)的加持下，“金稅四期”工程也將進(jìn)一步加強(qiáng)機(jī)構(gòu)之間的信息共享，不斷完善智慧稅務(wù)建設(shè)。

在我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的背景下，靈活用工被視作穩(wěn)定就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方式。政府大力支持移動(dòng)出行、在線娛樂、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療等行業(yè)的健康發(fā)展，鼓勵(lì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)和人力服務(wù)機(jī)構(gòu)降低服務(wù)費(fèi)用，創(chuàng)造更多就業(yè)崗位以吸納更多零工就業(yè)者?！笆奈濉币?guī)劃綱要指出，要“加快建設(shè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字社會(huì)、數(shù)字政府，以數(shù)字化轉(zhuǎn)型整體驅(qū)動(dòng)生產(chǎn)方式、生活方式和治理方式變革”。數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，以云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能為代表的新一代信息技術(shù)正在加快與稅收治理體系相融合，但新經(jīng)濟(jì)下的稅收治理體系在具體治稅實(shí)踐中仍難以充分覆蓋社會(huì)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)形態(tài)的變化，形成平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理的堵點(diǎn)。平臺(tái)企業(yè)參與人員的龐雜性、雇傭模式及勞動(dòng)關(guān)系的復(fù)雜性、勞動(dòng)者及平臺(tái)收入的隱秘性與平臺(tái)間標(biāo)準(zhǔn)的多樣性催生稅制體系與征管實(shí)踐優(yōu)化的需要。然而，現(xiàn)行稅制體系滯后于新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)發(fā)展需求，短期來看容易弱化新經(jīng)濟(jì)下稅收治理的有效性，長期來看可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行扭曲和國家稅收收入損失?；诖耍瑯?gòu)建新經(jīng)濟(jì)下的“智慧稅務(wù)”治理生態(tài)體系成為稅收治理模式創(chuàng)新的重要選擇，對(duì)于推進(jìn)我國稅收征管改革、實(shí)現(xiàn)稅收治理體系現(xiàn)代化具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，梳理智慧稅務(wù)建設(shè)嵌入平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理的理論和實(shí)踐邏輯，對(duì)于合理選擇治稅模式優(yōu)化路徑，全面賦能稅收治理數(shù)字化轉(zhuǎn)型具有現(xiàn)實(shí)意義。因此，本文的邊際貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是探討智慧稅務(wù)對(duì)于平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理難點(diǎn)的應(yīng)對(duì)。提出以智慧稅務(wù)建設(shè)為切入點(diǎn)，通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新技術(shù)解決平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理過程中遇到的認(rèn)定困難、落實(shí)不到位等難題，并通過構(gòu)建智慧稅務(wù)平臺(tái)，推動(dòng)涉稅信息、涉稅數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，各模塊協(xié)同共治。二是為打造智慧稅務(wù)生態(tài)系統(tǒng)提供可行建議。從整體結(jié)構(gòu)邏輯出發(fā)，提出不同層次的智慧稅務(wù)建設(shè)路徑和更多元化的保障制度，引入新的稅收治理平衡點(diǎn)，不斷促進(jìn)我國智慧稅務(wù)建設(shè)以及平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理環(huán)境持續(xù)健康向好。

二、平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理的理論支撐

零工經(jīng)濟(jì)作為新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)，正日漸成為推動(dòng)“新就業(yè)形態(tài)”的重要力量和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的新增長點(diǎn)。因此，通過智慧稅務(wù)建設(shè)，不斷助推平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理的發(fā)展，成為控制稅收風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。然而，新經(jīng)濟(jì)形態(tài)的發(fā)展也為稅收治理帶來了一系列挑戰(zhàn)：首先，在數(shù)據(jù)要素的發(fā)展助推稅收征管模式的改變、生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的相互作用助推稅源轉(zhuǎn)變的背景下，勞動(dòng)關(guān)系邊界認(rèn)定愈加模糊，引致就業(yè)者基本權(quán)益難以保障。給予稅務(wù)機(jī)關(guān)治稅壓力的同時(shí)，也產(chǎn)生平臺(tái)企業(yè)的管理問題。其次，技術(shù)作為智慧稅務(wù)的生產(chǎn)力要素，未能實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)的深度融合。最后，平臺(tái)的勞動(dòng)控制程度不當(dāng)與對(duì)零工就業(yè)者信息追蹤的缺乏影響征稅效率。因此，本部分著重闡述智慧稅務(wù)助推平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理的理論根源，為平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)治稅邏輯與可行性策略構(gòu)建奠定理論基礎(chǔ)。

（一）稅收征管模式的改變：數(shù)據(jù)要素驅(qū)動(dòng)

近年來，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使政府開始重視以大數(shù)據(jù)為重點(diǎn)的數(shù)據(jù)要素市場建設(shè)。數(shù)據(jù)要素發(fā)展有助于零工經(jīng)濟(jì)中勞動(dòng)要素配置優(yōu)化，促使“從屬性勞動(dòng)”與“獨(dú)立性勞動(dòng)”的勞動(dòng)二分法向囊括“不完全符合確立勞動(dòng)關(guān)系情形”勞動(dòng)雇傭模式的勞動(dòng)三分法轉(zhuǎn)型，提高服務(wù)需求與零工就業(yè)者信息匹配效率。數(shù)據(jù)要素作為新時(shí)期推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)增長的重要驅(qū)動(dòng)，其耦合嵌入將會(huì)給稅收征管帶來更多新的挑戰(zhàn)。

1.數(shù)據(jù)要素存在“無形性”，征稅對(duì)象難界定

在征稅對(duì)象界定方面，數(shù)據(jù)要素“無形性”從以下三方面增加征稅對(duì)象界定難度。首先，數(shù)字內(nèi)容發(fā)行與互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)在線交易能夠突破物理制約與實(shí)體障礙在線完成全部流程，為傳統(tǒng)征稅客體、環(huán)節(jié)與地點(diǎn)的辨認(rèn)帶來困難；其次，零工經(jīng)濟(jì)下靈活就業(yè)者經(jīng)濟(jì)行為瑣碎繁雜，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的征稅對(duì)象信息準(zhǔn)確性難以保證；最后，零工經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜新型性與相應(yīng)稅收法律法規(guī)的滯后性對(duì)征稅對(duì)象管理的有效性與科學(xué)性形成挑戰(zhàn)。數(shù)據(jù)要素“無形性”影響征稅對(duì)象界定的關(guān)鍵在于信息不對(duì)稱問題，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)依托數(shù)據(jù)資源與信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，能夠有效整合零工過程涉稅信息，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確判斷征稅對(duì)象。隨著我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下零工經(jīng)濟(jì)拓展深化，協(xié)同治理將對(duì)多元主體協(xié)同配合提出更高要求。

2.傳統(tǒng)征稅形式改變，納稅主體難認(rèn)定

在納稅主體認(rèn)定方面，數(shù)據(jù)要素參與生產(chǎn)交易過程突破了傳統(tǒng)稅收征管形式，帶來納稅主體認(rèn)定難題。一方面，數(shù)據(jù)要素結(jié)合數(shù)字技術(shù)推動(dòng)平臺(tái)業(yè)務(wù)流程數(shù)字化、自動(dòng)化，并激發(fā)相關(guān)業(yè)務(wù)廣泛擴(kuò)張，零工經(jīng)濟(jì)伴隨平臺(tái)業(yè)務(wù)流程的延展將逐漸成為廣泛而復(fù)雜的納稅主體，對(duì)傳統(tǒng)納稅主體認(rèn)定與監(jiān)管框架形成挑戰(zhàn)。另一方面，互聯(lián)網(wǎng)零工平臺(tái)得益于數(shù)據(jù)要素的價(jià)值鏈嵌入具有強(qiáng)大的獲益能力與稅源聚集能力，以其數(shù)據(jù)相關(guān)收益為基礎(chǔ)的“數(shù)據(jù)報(bào)酬稅”相對(duì)不足弱化了現(xiàn)行治稅模式對(duì)互聯(lián)網(wǎng)零工平臺(tái)納稅主體的協(xié)調(diào)監(jiān)管。因此，數(shù)據(jù)要素發(fā)展從征稅對(duì)象與納稅主體層面對(duì)我國稅收治理體系與生產(chǎn)要素適配提出要求。

（二）稅源轉(zhuǎn)變的動(dòng)力：生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系相互作用

1.稅源轉(zhuǎn)變引發(fā)稅收損失，現(xiàn)有稅制亟待升級(jí)改造

平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)用工模式的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有著重要差異，生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的相互作用促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而引起稅源的根本性變化。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，不同于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，數(shù)據(jù)要素已成為核心生產(chǎn)力。數(shù)據(jù)要素在嵌入國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中引發(fā)原有產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)以及新產(chǎn)業(yè)的涌現(xiàn)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變推動(dòng)稅源結(jié)構(gòu)改變，如果僅僅依靠傳統(tǒng)的稅收治理體制，并不能有效地防范因稅源轉(zhuǎn)變而引起的稅收損失風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)引發(fā)新一輪行業(yè)調(diào)整，突破了傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)、工業(yè)和服務(wù)業(yè)三者之間的邊界,并重新組合了原有經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)。但在目前的稅收治理體系中，對(duì)涉及多種業(yè)務(wù)類型（包括多種貨物、勞務(wù)和服務(wù)等）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉稅問題，僅依據(jù)會(huì)計(jì)原則人為地加以區(qū)分，既違反了稅法的合理原則，也不利于提高稅收征管效率，弱化了稅制體系對(duì)稅源形態(tài)的適應(yīng)性。

2.技術(shù)作為智慧稅務(wù)的生產(chǎn)力要素，未能實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)的深度融合

技術(shù)已成為稅收治理中的重要要素，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代理想的治稅模式應(yīng)該是稅收治理與數(shù)字技術(shù)的協(xié)同耦合，實(shí)現(xiàn)新時(shí)期稅源的有效管理。在當(dāng)前不同的稅收治理情景中，現(xiàn)代信息技術(shù)在征管過程的廣泛參與為推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化和實(shí)現(xiàn)智慧稅務(wù)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。智慧稅務(wù)通過對(duì)傳統(tǒng)稅收治理進(jìn)行流程再造、技術(shù)再造和制度創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)稅收治理模式由傳統(tǒng)向現(xiàn)代的轉(zhuǎn)型升級(jí)。然而，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)雖然為我國智慧稅務(wù)建設(shè)提供了技術(shù)支撐，但信息化應(yīng)用深度不夠?qū)е隆耙詳?shù)治稅”潛力效果還未完全挖掘，制約了征管體系對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅源的有效管控。

（三）就業(yè)者基本權(quán)益保障的缺乏：勞動(dòng)關(guān)系邊界模糊

傳統(tǒng)雇傭模式中，企業(yè)和勞動(dòng)者之間信息公開程度有限，企業(yè)主要把握著商業(yè)模式的主動(dòng)權(quán)。然而，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，商業(yè)模式的主動(dòng)權(quán)地位出現(xiàn)一定程度轉(zhuǎn)換。數(shù)字經(jīng)濟(jì)為消費(fèi)者提供了更多信息透明的選擇，使得生產(chǎn)者與消費(fèi)者相互影響，相互協(xié)調(diào)，并最終確定新的商業(yè)模式。在此基礎(chǔ)下，平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)從傳統(tǒng)的雇傭模式中開辟出一條新的道路，通過零工就業(yè)者和互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的雙向選擇，以服務(wù)需求方為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)從組織性、集中性和單一性工作模式到獨(dú)立性、分配性和多元性工作模式的轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)了多元化協(xié)作。零工經(jīng)濟(jì)為勞動(dòng)者提供了更靈活的工作機(jī)制，但其工作提供和勞務(wù)匹配存在的不確定性，也導(dǎo)致用工方和就業(yè)者之間的組織從屬性、經(jīng)濟(jì)從屬性出現(xiàn)模糊化現(xiàn)象，衍生出企業(yè)將商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁至零工就業(yè)者的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)維護(hù)勞動(dòng)者基準(zhǔn)權(quán)利和勞動(dòng)關(guān)系的和諧穩(wěn)定產(chǎn)生不利影響。

《關(guān)于維護(hù)新就業(yè)形態(tài)勞動(dòng)者勞動(dòng)保障權(quán)益的指導(dǎo)意見》（人社部發(fā)〔2021〕56 號(hào)）明確了平臺(tái)公司與其從事零工活動(dòng)的人員之間的關(guān)系。一是“確立勞動(dòng)關(guān)系”，即企業(yè)應(yīng)與其員工依法簽訂勞動(dòng)合同，是一種受勞動(dòng)法規(guī)制的勞動(dòng)關(guān)系。二是“不完全符合確立勞動(dòng)關(guān)系”，即引導(dǎo)企業(yè)和員工簽訂書面協(xié)議，使雙方的權(quán)利和責(zé)任得到合理的界定。三是“民事關(guān)系”，即以平臺(tái)為基礎(chǔ)，以自主經(jīng)營為目的的個(gè)體經(jīng)營者，根據(jù)民事法律對(duì)其權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行規(guī)制。第一種形式和第三種形式都有勞動(dòng)法和民事法律支持，對(duì)從事零工經(jīng)濟(jì)工作的人的權(quán)利進(jìn)行了明確的保護(hù)，但是第二種形式與民法的支持是分離的，并不完全等同于雇傭關(guān)系，屬于數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的新型勞動(dòng)形態(tài)。當(dāng)互聯(lián)網(wǎng)零工平臺(tái)和零工就業(yè)者屬于這種就業(yè)關(guān)系時(shí)，零工就業(yè)者并不是完全隸屬于互聯(lián)網(wǎng)零工平臺(tái)，零工就業(yè)者的收入如何進(jìn)行納稅，零工就業(yè)者的社會(huì)保障義務(wù)由誰負(fù)責(zé)的問題逐漸凸顯出來。

零工經(jīng)濟(jì)作為我國一大就業(yè)方向，吸引眾多勞動(dòng)者加入了零工就業(yè)者的群體，但當(dāng)其與平臺(tái)企業(yè)被確定為“不完全符合確立勞動(dòng)關(guān)系”的范疇時(shí)，就業(yè)者沒有保底勞動(dòng)報(bào)酬，而且他們的收入可能來自多個(gè)平臺(tái)企業(yè)。盡管在政策上對(duì)“不完全符合確立勞動(dòng)關(guān)系”的用工模式給予了認(rèn)可，但是企業(yè)對(duì)勞動(dòng)者只有弱勞動(dòng)管理，僅為零工就業(yè)者繳納職業(yè)傷害保險(xiǎn)，即工傷保險(xiǎn)，而零工就業(yè)者基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)的缺失致使零工就業(yè)者缺乏最基本的權(quán)益保障，導(dǎo)致其工作生活存在重大隱患。零工就業(yè)者權(quán)益保障問題日益突出。在稅收治理層面，零工就業(yè)者權(quán)益保障涉及稅源培育與稅款征收，對(duì)財(cái)稅體制維護(hù)公平正義提出了迫切要求。

（四）零工經(jīng)濟(jì)的企業(yè)管理：勞動(dòng)控制與信息追蹤

1.勞動(dòng)控制在零工經(jīng)濟(jì)中的能動(dòng)性體現(xiàn)

（1）勞動(dòng)控制影響稅款征收效率

勞動(dòng)控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著重要作用，能夠通過影響企業(yè)管理效果而深刻影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并對(duì)稅收征管效率產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)雇傭模式下勞動(dòng)模式相對(duì)固定，但在零工經(jīng)濟(jì)的靈活用工模式中企業(yè)對(duì)勞動(dòng)者的勞動(dòng)控制尤其凸顯。從平臺(tái)企業(yè)角度來看，零工經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，平臺(tái)企業(yè)通過對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行控制從而占有勞動(dòng)者創(chuàng)造的剩余價(jià)值，并將其轉(zhuǎn)化為資本進(jìn)行資本積累，平臺(tái)企業(yè)依托資源技術(shù)優(yōu)勢(shì)能夠加強(qiáng)勞動(dòng)控制從而提升資本的彈性積累效率，同時(shí)也提升了勞動(dòng)力資源的配置效率，推動(dòng)其利潤增長使得稅基擴(kuò)大，但平臺(tái)企業(yè)容易傾向于通過其掌握的數(shù)據(jù)信息強(qiáng)化零工者剩余價(jià)值轉(zhuǎn)移程度，因此對(duì)平臺(tái)企業(yè)有效征管成為培育零工經(jīng)濟(jì)稅源的內(nèi)在需要，是稅收征管效率的重要體現(xiàn)。從勞動(dòng)者角度來看，無論其主觀上是否愿意，平臺(tái)企業(yè)對(duì)零工就業(yè)者的勞動(dòng)控制都會(huì)延長其實(shí)際勞動(dòng)時(shí)間，即使勞動(dòng)者在被企業(yè)勞動(dòng)控制的過程中也增加了相應(yīng)工作收入，但收入增加所帶來的效應(yīng)不能彌補(bǔ)閑暇減少所產(chǎn)生的效應(yīng)損失，影響勞動(dòng)者對(duì)這部分收入納稅的意愿，勞動(dòng)者納稅意識(shí)與納稅遵從意愿的降低容易影響稅款征收效率。

（2）零工經(jīng)濟(jì)中勞動(dòng)控制的具體化

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，多元化的零工經(jīng)濟(jì)為個(gè)體提供了更多的選擇。但依托于平臺(tái)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)模式，零工就業(yè)者一旦確定了平臺(tái)選擇，為了獲得相應(yīng)的工作收入，就必須嚴(yán)格遵守平臺(tái)制定的規(guī)定，進(jìn)而其自由程度受到影響。因?yàn)橐?guī)定通常由平臺(tái)單方面制定，所以存在偏向于平臺(tái)利益而折損零工就業(yè)者利益的可能性，但零工就業(yè)者在簽署合約時(shí)為了盡快獲得工作機(jī)會(huì)通常都會(huì)疏于仔細(xì)閱讀規(guī)則條款并且默認(rèn)平臺(tái)規(guī)則，平臺(tái)利用零工就業(yè)者的思想觀念，形成了零工就業(yè)者積極主動(dòng)“同意”的假象，這種隱藏的偏差會(huì)導(dǎo)致平臺(tái)企業(yè)和零工就業(yè)者之間關(guān)系不平等，實(shí)質(zhì)上是平臺(tái)企業(yè)利用零工平臺(tái)來與零工就業(yè)者形成了一種隱含的“勞動(dòng)控制”關(guān)系。

2.信息追蹤是平臺(tái)企業(yè)助力稅收征管的關(guān)鍵

零工從業(yè)者往往缺乏專業(yè)稅務(wù)知識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)也難以有效監(jiān)管零工經(jīng)濟(jì)。與傳統(tǒng)用工模式相比，零工經(jīng)濟(jì)下的靈活就業(yè)群體工作壁壘更低、員工工作自主感知更強(qiáng)，但員工流動(dòng)性更大、用工方按需勞務(wù)的性質(zhì)也增加了勞動(dòng)者面對(duì)的不確定性，從而影響稅款征納過程，加之信息不對(duì)稱情況加劇，零工經(jīng)濟(jì)偷稅漏稅現(xiàn)象愈加嚴(yán)重。

一方面，零工經(jīng)濟(jì)從業(yè)者納稅意識(shí)淡薄。平臺(tái)企業(yè)的開放管理形式會(huì)導(dǎo)致零工群體認(rèn)為自己只是做一些兼職或臨時(shí)工作，不需要繳納稅款，龐大的零工群體與靈活的零工結(jié)構(gòu)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)管零工經(jīng)濟(jì)從業(yè)者的真實(shí)收入而難以對(duì)未納稅從業(yè)者給予懲處。另一方面，對(duì)零工從業(yè)者收入監(jiān)管的技術(shù)手段不足制約了征管效率。缺乏專業(yè)稅務(wù)知識(shí)的零工經(jīng)濟(jì)從業(yè)者難以正確申報(bào)納稅，稅務(wù)部門也沒有足夠的技術(shù)手段來監(jiān)管納稅人實(shí)際收入，容易產(chǎn)生逃稅漏稅隱患。

在此背景下，與零工就業(yè)者緊密連接的平臺(tái)企業(yè)成為零工經(jīng)濟(jì)治稅的關(guān)鍵。零工就業(yè)者納稅意識(shí)與其被管理程度具有重要關(guān)系，通過強(qiáng)化平臺(tái)企業(yè)對(duì)零工就業(yè)者的管理，嚴(yán)控經(jīng)營業(yè)務(wù)的逐筆資金往來信息，將在推動(dòng)構(gòu)筑零工就業(yè)者納稅規(guī)范的同時(shí)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供更加全面的涉稅信息。

綜上，平臺(tái)企業(yè)在零工經(jīng)濟(jì)稅收治理中起著舉足輕重的作用。隨著零工經(jīng)濟(jì)縱深發(fā)展，勞動(dòng)者價(jià)值創(chuàng)造與平臺(tái)企業(yè)要素資源配置效率提升起到了豐富稅源、擴(kuò)大稅基的效果。與此同時(shí)，為了保障零工經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的持續(xù)健康發(fā)展及其稅收貢獻(xiàn)，平臺(tái)對(duì)零工就業(yè)者的勞動(dòng)控制程度與信息追蹤對(duì)于新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的稅收治理具有至關(guān)重要的意義。

三、平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的稅收治理邏輯

為闡明治理在平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)中的作用方式，厘清并剖析智慧稅務(wù)應(yīng)用于稅收治理的思路，本部分從平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作機(jī)制出發(fā)，在驅(qū)動(dòng)機(jī)制、合作機(jī)制、交易機(jī)制和制約與協(xié)調(diào)機(jī)制四個(gè)方面（見圖1），立足于邏輯起點(diǎn)、必要準(zhǔn)備、價(jià)值實(shí)現(xiàn)與優(yōu)化治理的角度，著重對(duì)智慧稅務(wù)助力平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的稅收治理邏輯進(jìn)行分析，為平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理的對(duì)策建議提供基礎(chǔ)。

圖1 智慧稅務(wù)助力零工經(jīng)濟(jì)稅收治理的結(jié)構(gòu)邏輯

（一）邏輯起點(diǎn)：零工就業(yè)者的充分動(dòng)機(jī)決定其治稅主體地位

信息技術(shù)的推動(dòng)、政府政策的扶持、就業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變以及個(gè)體自我價(jià)值的追求等，促使勞動(dòng)者加入到互聯(lián)網(wǎng)云賬戶零工平臺(tái)中。隨著從企業(yè)雇員到零工就業(yè)人員的角色變化，“以票控稅”的企業(yè)增值稅治理邏輯也隨之發(fā)生了變化，稅收治理的重心也相應(yīng)地轉(zhuǎn)向自然人，從而進(jìn)一步深化了稅收嵌入社會(huì)的程度。

對(duì)于零工就業(yè)者來說，其規(guī)模龐大、流動(dòng)性強(qiáng)，在通過平臺(tái)提供商品與服務(wù)的過程中，一部分零工就業(yè)者只進(jìn)行簡單的信息登記，并不進(jìn)行正式的稅務(wù)信息登記，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅主體認(rèn)定上增加了難度。因此，對(duì)平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)進(jìn)行稅收治理的前提就是要把具有獨(dú)立經(jīng)營行為的自然人的身份信息納入稅收治理范疇。在此基礎(chǔ)上，從源頭上掌握零工就業(yè)人員的涉稅情況，有助于減少在稅收治理中的“盲區(qū)”現(xiàn)象。與此同時(shí)，由于零工就業(yè)者作為經(jīng)濟(jì)主體的作用日益突出，其社會(huì)保障問題也不可忽視。在現(xiàn)有的社會(huì)保障體系下，促進(jìn)平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，需要進(jìn)一步將保障零工就業(yè)人員的基本權(quán)益作為一項(xiàng)制度加以考慮。

（二）必要準(zhǔn)備：透過靈活用工平臺(tái)經(jīng)營模式挖掘智慧稅務(wù)新策略

相比于傳統(tǒng)的零工經(jīng)濟(jì)，靈活用工平臺(tái)能夠較好地處理涉稅困境，解決零工經(jīng)濟(jì)的稅收難題。目前有大量從事人力派遣、眾包、勞動(dòng)力供需匹配的平臺(tái)，不同的交易機(jī)制決定著“需求方—平臺(tái)企業(yè)—零工就業(yè)者”三方不同的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。根據(jù)靈活用工平臺(tái)和用工企業(yè)簽訂的合同內(nèi)容不同，可以將靈活用工平臺(tái)的稅收交易模式主要分為中介服務(wù)型和參與經(jīng)營型兩種。

1.靈活用工平臺(tái)的兩種經(jīng)營模式

在中介服務(wù)模式下，靈活用工平臺(tái)充當(dāng)中介的作用，將需求方與零工就業(yè)者撮合對(duì)接，向需求方提供“互聯(lián)網(wǎng)+人力資源”服務(wù)。平臺(tái)為雙方提供信息查詢、供需匹配、合同簽訂、薪資代發(fā)、稅費(fèi)代繳等一系列服務(wù)，同時(shí)向需求方收取項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)和勞動(dòng)費(fèi)，其中，項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)完全屬于平臺(tái)提供中介服務(wù)而取得的收入，平臺(tái)以自身名義向用工企業(yè)開具增值稅發(fā)票。勞動(dòng)費(fèi)在代扣代繳個(gè)人所得稅之后，由平臺(tái)支付給零工就業(yè)者，稅務(wù)機(jī)關(guān)為零工就業(yè)者代開發(fā)票后，用工企業(yè)可以進(jìn)行稅前列支。

在參與經(jīng)營模式下，平臺(tái)直接參與到需求方和零工就業(yè)者的用工關(guān)系中。首先，需求方和零工就業(yè)者會(huì)在平臺(tái)進(jìn)行注冊(cè)，分別與平臺(tái)簽訂項(xiàng)目服務(wù)協(xié)議，隨后，需求方按需在平臺(tái)將項(xiàng)目發(fā)包，平臺(tái)接單后自動(dòng)匹配到合適的零工就業(yè)者，并將任務(wù)眾包。在服務(wù)完成后，需求方將勞務(wù)費(fèi)、稅費(fèi)、服務(wù)費(fèi)一同支付給平臺(tái)，平臺(tái)應(yīng)根據(jù)合同約定，抽取部分自留利潤后，將屬于勞動(dòng)所得的部分支付給零工就業(yè)者，并按核定稅率代扣代繳個(gè)人所得稅，平臺(tái)按照發(fā)包全額向需求方開具增值稅發(fā)票，而零工就業(yè)者只能申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅普通發(fā)票或在具備委托代征資質(zhì)條件下自行代開，故在此種情形下平臺(tái)稅負(fù)較重，平臺(tái)往往可以享受地方稅收返還或代征稅款的稅收優(yōu)惠政策。

2.不同模式下的兩難選擇

在上述模式之下，平臺(tái)幫助用工企業(yè)解決了使用零工無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的成本問題。同時(shí)，平臺(tái)以其較強(qiáng)的稅收凝聚力，對(duì)部分零工就業(yè)者注冊(cè)信息，代繳稅款，提供完稅憑證，這是對(duì)數(shù)量眾多而又零星分散的個(gè)人進(jìn)行征稅的一種有效方式。平臺(tái)依托數(shù)字技術(shù)，若能與稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、市場監(jiān)管部門等多方合作，將有助于統(tǒng)計(jì)、監(jiān)管等工作的順利開展。

但與此同時(shí)，平臺(tái)企業(yè)的稅收聚集導(dǎo)致稅收全部匯入平臺(tái)所在地，出現(xiàn)稅收和稅源的錯(cuò)配，需要通過合理調(diào)整地區(qū)間稅收利益，讓零工就業(yè)者居住地、應(yīng)稅行為發(fā)生地和互聯(lián)網(wǎng)零工平臺(tái)所在地的稅收分配原則清晰明了，推動(dòng)稅源能夠在地區(qū)之間有序地流動(dòng)。

對(duì)比交易機(jī)制可以發(fā)現(xiàn)，平臺(tái)在不同機(jī)制下各方的涉稅權(quán)利與義務(wù)判定方面起著決定性作用，其關(guān)鍵是平臺(tái)和零工就業(yè)者之間經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)的強(qiáng)弱程度。在“確立勞動(dòng)關(guān)系”被排除的情況下，根據(jù)零工就業(yè)人員和零工平臺(tái)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)強(qiáng)度，確定其屬于“不完全符合確立勞動(dòng)關(guān)系”還是“民事關(guān)系”，進(jìn)而為平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的稅收治理標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定提供了一個(gè)切入點(diǎn)。

3.智慧稅務(wù)信息共享效能解決區(qū)域稅收稅源偏離的可行性

在新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)中，傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)受到嚴(yán)重沖擊，由于對(duì)自然人從業(yè)者的監(jiān)管能力不足，引致了稅收和稅源的錯(cuò)配。智慧稅務(wù)建設(shè)下，稅務(wù)部門有望結(jié)合稅收大數(shù)據(jù)，進(jìn)行實(shí)時(shí)化、常態(tài)化風(fēng)險(xiǎn)分析，發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的前瞻性和導(dǎo)向性作用，實(shí)行全流程稅源監(jiān)管。在具體實(shí)施的過程中，可充分利用“金稅四期”工程，打造涵蓋平臺(tái)企業(yè)、其他政府部門、納稅人的數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，拓展共享經(jīng)濟(jì)稅收大數(shù)據(jù)，通過法人稅費(fèi)信息“一戶式”、自然人稅費(fèi)信息“一人式”的智能歸集，深入推進(jìn)對(duì)納稅人繳費(fèi)人行為的自動(dòng)分析管理，實(shí)現(xiàn)多時(shí)期、多稅種情境下同類型企業(yè)或個(gè)人之間稅費(fèi)匹配的自動(dòng)分析監(jiān)控。

（三）價(jià)值實(shí)現(xiàn)：合作機(jī)制助推智慧稅務(wù)與稅收法定互動(dòng)融合

1.依托合作機(jī)制是稅收治理的必經(jīng)之路

互聯(lián)網(wǎng)零工平臺(tái)和零工就業(yè)者都通過滿足服務(wù)需求方的訂單來形成自身的經(jīng)濟(jì)收益，但兩者的地位及發(fā)揮的作用不同，在各自都追求己方利益最大化的目標(biāo)下相互碰撞，最后達(dá)成一致的合作交易模式。合作機(jī)制包括兩種不同的模式，即參與經(jīng)營模式和中介服務(wù)模式。

在參與經(jīng)營模式下，服務(wù)需求方在平臺(tái)協(xié)議限制下把自己的業(yè)務(wù)外包給互聯(lián)網(wǎng)零工平臺(tái)，平臺(tái)公司以零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)形式接受業(yè)務(wù)獲取公司收益，而零工就業(yè)者通過在平臺(tái)接受業(yè)務(wù)獲取自身居民收入，由此產(chǎn)生零工就業(yè)人員與互聯(lián)網(wǎng)零工平臺(tái)之間密切的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)。在中介服務(wù)模式下，互聯(lián)網(wǎng)零工平臺(tái)僅僅起到了服務(wù)需求方與零工就業(yè)者的中介作用，由服務(wù)需求方與零工就業(yè)者直接達(dá)成協(xié)議，零工就業(yè)者能夠直接承接服務(wù)需求方業(yè)務(wù)而產(chǎn)生居民收入，互聯(lián)網(wǎng)零工平臺(tái)則從零工就業(yè)者業(yè)務(wù)收入中按比例抽取一定的服務(wù)費(fèi)用而產(chǎn)生企業(yè)收入，由此，零工就業(yè)者與互聯(lián)網(wǎng)零工平臺(tái)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系較弱。但不論是參與經(jīng)營模式還是中介服務(wù)模式，互聯(lián)網(wǎng)零工平臺(tái)都是其中重要的數(shù)據(jù)承載主體，服務(wù)需求方和零工就業(yè)者之間都因平臺(tái)完成了線上交易，為依托合作機(jī)制治稅提供了契機(jī)。

2.貫徹稅收法定是助推零工經(jīng)濟(jì)的必然要求

在平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)交易過程中，稅收征管應(yīng)充分發(fā)揮其法定征收特點(diǎn)，征稅主體必須依照法律規(guī)定征稅，納稅主體必須依照法律規(guī)定納稅，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)就沒有征稅的權(quán)力，互聯(lián)網(wǎng)零工平臺(tái)和零工就業(yè)者也沒有納稅的義務(wù)。稅種法定、稅收要素法定和程序法定是稅收法定的重要內(nèi)容，確定平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)適用的稅種、參與經(jīng)營模式和中介服務(wù)模式不同合作機(jī)制下分別對(duì)應(yīng)的納稅義務(wù)人、征稅主體、納稅環(huán)節(jié)等，對(duì)相關(guān)法律的制定和出臺(tái)提出了要求。實(shí)際上稅收征管過程不僅要覆蓋全主體，而且要貫穿全過程，稅收機(jī)關(guān)應(yīng)做到對(duì)服務(wù)需求方、零工就業(yè)者、零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的監(jiān)管有法可依，在對(duì)平臺(tái)的涉稅數(shù)據(jù)、零工就業(yè)者的收入應(yīng)繳稅費(fèi)及其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)查時(shí)執(zhí)法必嚴(yán)，對(duì)涉稅主體存在的漏稅、偷稅、逃稅問題進(jìn)行處理時(shí)違法必究。

目前，在互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的背景下，從零工經(jīng)濟(jì)的稅收治理方面來看，平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的特殊性質(zhì)導(dǎo)致零工就業(yè)者收入難以清楚界定。稅法制定滯后于零工經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展加劇了零工經(jīng)濟(jì)治稅過程的矛盾，弱化了稅收法治對(duì)零工經(jīng)濟(jì)稅收問題應(yīng)有的指導(dǎo)作用，致使零工經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)，部分交易管理無法規(guī)范落實(shí)。因此，通過稅法規(guī)定劃分零工經(jīng)濟(jì)收入類型，并確定其對(duì)應(yīng)稅目與征管方法，是提升平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)范性、降低其稅收不確定性的現(xiàn)實(shí)要求。

3.智慧稅務(wù)建設(shè)是推進(jìn)精確執(zhí)法的必要條件

智慧稅務(wù)建設(shè)通過數(shù)字化升級(jí)和智能化改造，成為提高平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理的強(qiáng)勁動(dòng)力，但如果沒有相應(yīng)的法律約束作為前提，征稅的法定原則將出現(xiàn)弱化。智慧稅務(wù)應(yīng)以法定征收為基礎(chǔ)。一方面，探索智慧稅務(wù)與相關(guān)法律準(zhǔn)則結(jié)合的可行性。在保證稅法公開透明且約束力高的同時(shí)，以更貼近生活、便于學(xué)習(xí)的形式和平臺(tái)企業(yè)進(jìn)行聯(lián)系，在智慧稅務(wù)中明確法律準(zhǔn)則的規(guī)范地位。另一方面，智慧稅務(wù)為優(yōu)化法律體系提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行形式不斷變化，而相關(guān)稅收法律需要進(jìn)行不斷地調(diào)整修改，智慧稅務(wù)可以為其提供大量準(zhǔn)確、高效、全面的數(shù)據(jù)，從而支撐制度創(chuàng)新，不斷提高平臺(tái)企業(yè)稅收治理的效率。

（四）優(yōu)化治理：探索智慧稅務(wù)在建立數(shù)據(jù)互通與共享機(jī)制中的應(yīng)用

在智慧稅務(wù)建設(shè)的背景下建立良好的數(shù)據(jù)互通與共享機(jī)制，既能引導(dǎo)生產(chǎn)要素流動(dòng)，又對(duì)提升納稅主體的遵從度產(chǎn)生有力作用，能夠促進(jìn)稅收治理的整體性優(yōu)化，成為稅收治理助推零工經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展的重要保障。

1.零工就業(yè)者與平臺(tái)企業(yè)協(xié)同激勵(lì)，提高納稅積極性

在智慧稅務(wù)背景下，建立零工就業(yè)者與平臺(tái)企業(yè)的協(xié)同機(jī)制有利于完善稅收治理框架。零工就業(yè)者在第三方平臺(tái)上提供自己的知識(shí)和能力證明，平臺(tái)根據(jù)需求方提供的用工要求有效匹配并管理零工就業(yè)者。鑒于平臺(tái)激勵(lì)對(duì)零工就業(yè)者的重要意義，對(duì)于不定期工作的完成情況，平臺(tái)需要給予反饋與激勵(lì)。平臺(tái)應(yīng)與零工就業(yè)者保持積極的雙向交流關(guān)系，平臺(tái)企業(yè)給予零工就業(yè)者一定的自主權(quán)以形成平衡，從而提高雙方納稅積極性。

2.平臺(tái)企業(yè)與需求方合作互利，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

需求方通過第三方平臺(tái)企業(yè)發(fā)布任務(wù)，在平臺(tái)企業(yè)搜集更多適合市場需求的產(chǎn)品后進(jìn)行下一步的交易。第三方平臺(tái)企業(yè)突破了原來的工作壁壘，使需求方有很多新的機(jī)會(huì)通過各個(gè)國家的媒介平臺(tái)發(fā)布任務(wù)，選擇一家成本更低、專業(yè)水平更匹配的平臺(tái)企業(yè)，極大地減少其經(jīng)濟(jì)成本。此外，雙方合作便于為第三方平臺(tái)企業(yè)提供真實(shí)準(zhǔn)確需求方信息數(shù)據(jù)，一定程度上減輕稅務(wù)部門對(duì)商戶信息審核的壓力，保證高效征稅，并降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

構(gòu)建良好的平臺(tái)協(xié)作體系，平臺(tái)能夠有效地識(shí)別合作伙伴的信譽(yù)度，并不斷地改進(jìn)自己的工作匹配算法。在這一過程中，平臺(tái)企業(yè)與需求方可以建立良好的合作關(guān)系，使平臺(tái)企業(yè)對(duì)需求方進(jìn)行有效監(jiān)管與控制，從而避免虛假交易，使征稅成本更加清晰，并降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.探索智慧稅務(wù)助力多方數(shù)據(jù)互通共享，提升治稅質(zhì)量

探索打通公安、市場監(jiān)管、稅務(wù)、金融、互聯(lián)網(wǎng)零工平臺(tái)等各部門間的信息交流障礙，實(shí)現(xiàn)政府、社會(huì)、納稅人的多元協(xié)作，是提升平臺(tái)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理質(zhì)效的關(guān)鍵。智慧稅務(wù)不僅促使稅務(wù)機(jī)關(guān)和市場監(jiān)管、海關(guān)等部門建立的涉稅資料庫互聯(lián)互通，還可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建一個(gè)與第三方在線交易平臺(tái)相連的穩(wěn)定的數(shù)據(jù)通路，加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)企業(yè)稅收信息的管理。完善平臺(tái)企業(yè)的信用監(jiān)管與平臺(tái)委托代征機(jī)制，與第三方稅收共享平臺(tái)簽署共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)協(xié)議、與零工就業(yè)者簽署共享經(jīng)濟(jì)伙伴協(xié)議，起到了與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同治稅、實(shí)現(xiàn)信息共享、提升征管效率、堵塞征管漏洞的作用，有助于推進(jìn)稅收治理體系現(xiàn)代化。

四、平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)稅收治理的對(duì)策建議

平臺(tái)零工經(jīng)濟(jì)作為一種新興的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，在信息技術(shù)的支持下迅速發(fā)展。然而，現(xiàn)行稅收治理體系已然滯后于新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的發(fā)展，構(gòu)建與之相匹配的稅收治理模式十分迫切。本部分以內(nèi)生于“以數(shù)治稅”管理實(shí)踐的智慧稅務(wù)為切入點(diǎn)，以稅收治理的理論機(jī)制和邏輯分析為基礎(chǔ)，針對(duì)性地提出稅收治理的政策建議，對(duì)平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)的稅收治理進(jìn)行總體上的把握。

（一）強(qiáng)化以納稅人為中心的征納服務(wù)，推動(dòng)智慧稅務(wù)涉稅信息互聯(lián)互通

稅務(wù)部門統(tǒng)籌協(xié)調(diào)對(duì)平臺(tái)企業(yè)零工就業(yè)者、零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)和服務(wù)需求方的稅收監(jiān)管，融合各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)，加強(qiáng)智慧稅務(wù)的建設(shè)。通過收集和整理零工就業(yè)者的涉稅數(shù)據(jù)，包括個(gè)人信息、收入信息、支出信息、稅務(wù)申報(bào)信息、稅款繳納信息等，智慧稅務(wù)平臺(tái)可以全方面貼合生活、切合實(shí)際地為零工就業(yè)者提供納稅服務(wù)。同時(shí)，零工就業(yè)者通過高效管理和數(shù)據(jù)分析，合理規(guī)劃資金使用，高效完成稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納。

一方面，建立以納稅人為中心的稅收服務(wù)。雖然稅收征管的主體部門是稅務(wù)機(jī)關(guān)，但提高零工就業(yè)者和互聯(lián)網(wǎng)零工平臺(tái)的納稅遵從度以及智慧稅務(wù)的建設(shè)離不開政府相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，還需要納稅人的配合參與。除了為納稅人開展知識(shí)講座、積極普及納稅知識(shí)、提高納稅意識(shí)以外，智慧稅務(wù)平臺(tái)還可以進(jìn)行線上知識(shí)宣傳，為納稅人自主學(xué)習(xí)納稅知識(shí)提供渠道，提高納稅遵從度。另一方面，推動(dòng)智慧稅務(wù)涉稅信息互聯(lián)互通。完善智慧稅務(wù)部門的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，建立全國統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)時(shí)更新網(wǎng)絡(luò)信息，深入融合數(shù)據(jù)資源。借助數(shù)字技術(shù)發(fā)展的紅利，利用區(qū)塊鏈技術(shù)安全、高效、準(zhǔn)確、透明、不可篡改的特點(diǎn)，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。打破各個(gè)地區(qū)之間的信息數(shù)據(jù)壁壘，使納稅人信息可以跨地區(qū)、跨客戶端交換共享。將涉稅信息電子化，做到電子發(fā)票平臺(tái)的推廣應(yīng)用，從根本上改進(jìn)“以票控稅”，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)零工就業(yè)人員交易數(shù)據(jù)、平臺(tái)企業(yè)的運(yùn)營數(shù)據(jù)和相關(guān)納稅數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)從“以票控稅”到“以數(shù)治稅”的治稅升級(jí)。

（二）聚焦平臺(tái)企業(yè)稅務(wù)協(xié)同責(zé)任，構(gòu)建互動(dòng)參與的智慧稅務(wù)共治機(jī)制

互聯(lián)網(wǎng)用工平臺(tái)是連接用工需求方與零工就業(yè)者供需關(guān)系的橋梁，具有極強(qiáng)的稅收收入聚集能力?；ヂ?lián)網(wǎng)用工平臺(tái)掌握大量的零工就業(yè)者涉稅數(shù)據(jù)，與征稅主體和納稅主體產(chǎn)生直接聯(lián)系，平臺(tái)企業(yè)應(yīng)與政府各部門協(xié)同合作，將大數(shù)據(jù)共享。同時(shí)，個(gè)人、企業(yè)、政府等多元系統(tǒng)主體應(yīng)分工合作，發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到最好的效果。

1.加強(qiáng)數(shù)據(jù)獲取能力，建立數(shù)據(jù)互通共享機(jī)制

統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，破除信息壁壘。利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等技術(shù)，對(duì)納稅對(duì)象進(jìn)行分類管理，構(gòu)建平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收信息數(shù)據(jù)庫，并將其與有關(guān)部門信息相連接，達(dá)成多方信息共享的目的。構(gòu)建納稅人、銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其代理人之間的“四方”協(xié)定，對(duì)納稅人身份信息、市場行為、資金收付、納稅義務(wù)履行情況等進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，進(jìn)而采取合理有效的措施，提高稅收治理的效率。

2.完善委托代征機(jī)制，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅效率

完善零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)稅收委托代征機(jī)制，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)零工就業(yè)者的稅收征管效率。在此基礎(chǔ)上，提高用戶個(gè)人信息安全性，防止零工就業(yè)者納稅信息外露，清理、整合與維護(hù)涉稅信息，加強(qiáng)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)遷移與變更功能，切實(shí)做到“以數(shù)治稅”，從而進(jìn)一步推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)。

3.完善涉稅數(shù)據(jù)立法，提升數(shù)據(jù)管理分析水平

數(shù)據(jù)對(duì)智慧稅務(wù)的建設(shè)具有基礎(chǔ)性、支撐性作用，要充分挖掘和利用數(shù)據(jù)價(jià)值，建立規(guī)范高效的智慧稅務(wù)平臺(tái)。同時(shí)，運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)互通共享，以推進(jìn)開放共享的智慧稅務(wù)建設(shè)，并規(guī)范第三方零工經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的數(shù)據(jù)收集，將涉稅數(shù)據(jù)準(zhǔn)確傳輸?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)，完善智慧稅務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

（三）在傳統(tǒng)勞務(wù)關(guān)系間引入新平衡點(diǎn)，優(yōu)化勞動(dòng)關(guān)系界定準(zhǔn)則

由于零工經(jīng)濟(jì)的獨(dú)特用工性質(zhì)，傳統(tǒng)勞動(dòng)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)無法適用于平臺(tái)企業(yè)零工經(jīng)濟(jì)體系。在某些特定情況下，“平臺(tái)—零工就業(yè)者”之間的關(guān)系不論是認(rèn)定為“勞動(dòng)關(guān)系”還是“民事關(guān)系”都太過絕對(duì)。因此，建立“確立勞動(dòng)關(guān)系—不完全符合確立勞動(dòng)關(guān)系—民事關(guān)系”勞動(dòng)關(guān)系界定準(zhǔn)則,為平臺(tái)企業(yè)和零工就業(yè)者之間的勞務(wù)關(guān)系界定提供了新思路。

認(rèn)定勞動(dòng)關(guān)系的前提是要遵循雙方簽訂的勞動(dòng)合同的性質(zhì)，當(dāng)其勞動(dòng)實(shí)質(zhì)與勞動(dòng)合同性質(zhì)不一致時(shí)，應(yīng)依據(jù)實(shí)際勞動(dòng)關(guān)系對(duì)勞動(dòng)性質(zhì)給予合理判定。在中介服務(wù)模式下，平臺(tái)在需求方與零工就業(yè)者之間起著紐帶作用，零工就業(yè)者和需求方之間有直接的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，相對(duì)獨(dú)立于平臺(tái)之外，可判定為“民事關(guān)系”；但在參與經(jīng)營的模式下，零工就業(yè)者并不能直接和需求方進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交換，而必須通過平臺(tái)企業(yè)進(jìn)行服務(wù)，從而間接地獲取了勞務(wù)費(fèi)用，也因此零工就業(yè)者完全依附于平臺(tái)企業(yè)，而二者之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系既大于“民事關(guān)系”又弱于“勞動(dòng)關(guān)系”，符合了“不完全符合確立勞動(dòng)關(guān)系”。由此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同類型勞動(dòng)關(guān)系所對(duì)應(yīng)的稅收權(quán)利義務(wù)進(jìn)行針對(duì)性稅收監(jiān)管。

（四）賦予勞動(dòng)控制人文關(guān)懷，提升敬業(yè)度助力稅收協(xié)調(diào)治理

1.加強(qiáng)人文關(guān)懷提升敬業(yè)度，擴(kuò)大稅基服務(wù)稅收治理

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，零工經(jīng)濟(jì)從傳統(tǒng)用工形態(tài)中孕育而生，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷發(fā)展壯大，由于零工經(jīng)濟(jì)的就業(yè)門檻更低，引致更多人有機(jī)會(huì)借助數(shù)字技術(shù)發(fā)展的紅利參與就業(yè)。在零工經(jīng)濟(jì)中，平臺(tái)企業(yè)及零工就業(yè)者的稅收成為我國稅收收入的重要組成部分，而平臺(tái)企業(yè)對(duì)零工就業(yè)者的勞動(dòng)控制和零工就業(yè)者的敬業(yè)度會(huì)直接關(guān)系到整個(gè)平臺(tái)及零工就業(yè)者自身的經(jīng)濟(jì)利益。平臺(tái)企業(yè)的發(fā)展極大程度地依賴于零工就業(yè)者的日常工作，為了實(shí)現(xiàn)平臺(tái)獲益與零工就業(yè)者利益保障的“雙贏”，應(yīng)提高雙方的實(shí)際收入從而擴(kuò)大稅基，使零工經(jīng)濟(jì)的稅收為我國財(cái)政收入注入更多力量。同時(shí)，平臺(tái)企業(yè)應(yīng)在追求雙方共同的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，也應(yīng)加以人文關(guān)懷，關(guān)注零工就業(yè)者對(duì)管理工作的意見及其自身體驗(yàn)感的反饋，以提升零工就業(yè)者的敬業(yè)度，從而提高平臺(tái)企業(yè)對(duì)零工就業(yè)者的勞動(dòng)控制效果，在涵養(yǎng)稅源的同時(shí)促進(jìn)納稅遵從度的提升。

2.根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)優(yōu)化勞動(dòng)控制，促進(jìn)稅收治理平穩(wěn)運(yùn)行

平臺(tái)企業(yè)可以為零工就業(yè)者設(shè)置不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，從工作強(qiáng)度、工作體驗(yàn)、工作意愿、情緒態(tài)度、安全保障等方面了解零工就業(yè)者在不同時(shí)間段的具體勞動(dòng)情況，便于將零工就業(yè)者的實(shí)際工作與其敬業(yè)度相聯(lián)系。在匯總歸納一定時(shí)期的指標(biāo)數(shù)據(jù)后，平臺(tái)企業(yè)可根據(jù)具體的分析情況對(duì)平臺(tái)和勞動(dòng)者的評(píng)價(jià)指標(biāo)及各種規(guī)章制度進(jìn)行調(diào)整，廢除繁瑣、落后的指標(biāo)，增添高效、進(jìn)步的指標(biāo)，不斷推陳出新。同時(shí)，加強(qiáng)分析指標(biāo)數(shù)據(jù)背后蘊(yùn)含的理論基礎(chǔ)，探尋零工就業(yè)者指標(biāo)數(shù)據(jù)和工作實(shí)際的深層邏輯，不斷優(yōu)化平臺(tái)企業(yè)的勞動(dòng)控制體系，提高雙方的契合度，控制零工經(jīng)濟(jì)納稅主體的納稅行為，促進(jìn)稅收治理與零工經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，使勞動(dòng)控制體系適應(yīng)不同階段動(dòng)態(tài)變化的零工經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，推進(jìn)零工經(jīng)濟(jì)稅收良性發(fā)展。

（五）充分利用人工智能技術(shù)，提高零工經(jīng)濟(jì)稅收治理效率

《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》提出，要“全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造”。將人工智能技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)部門的征管工作中，助力稅務(wù)部門完成數(shù)字化升級(jí)和智能化改造，推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)和提高服務(wù)質(zhì)量。

1.征稅端：準(zhǔn)確辨識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平

零工經(jīng)濟(jì)最大的稅收問題就是“平臺(tái)—零工就業(yè)者”這一系統(tǒng)過程的稅收隱匿風(fēng)險(xiǎn)，而算法模型恰能成為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“警報(bào)器”。將納稅人申報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其來自第三方的數(shù)據(jù)（如銀行數(shù)據(jù)、水電費(fèi)數(shù)據(jù)、上下游企業(yè)數(shù)據(jù)等）輸入到算法模型中，算法模型就會(huì)評(píng)估該納稅人的稅收逃避風(fēng)險(xiǎn)。如果稅收逃避風(fēng)險(xiǎn)得分超過閾值，就會(huì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)該納稅人存在逃避稅行為的可能性。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以據(jù)此進(jìn)行重點(diǎn)稽查。

2.納稅端：及時(shí)回應(yīng)納稅人需求，提高納稅服務(wù)水平

近年來，一系列納稅服務(wù)APP 的出現(xiàn)，為納稅人在辦理納稅業(yè)務(wù)時(shí)提供了一定的幫助。納稅服務(wù)APP 通常會(huì)羅列許多稅收政策和稅務(wù)專業(yè)知識(shí)，而對(duì)于不充分了解稅收的大眾群體而言，較難準(zhǔn)確快速地找到自身涉稅問題的解決方法，此刻納稅人并無學(xué)習(xí)稅收相關(guān)知識(shí)的主觀意愿，APP 反而沒有為納稅人提供便利。因此，納稅服務(wù)APP 界面可以設(shè)計(jì)一個(gè)簡單友好的詢問窗口，根據(jù)對(duì)話交流的相關(guān)信息智能地了解納稅人具體的目標(biāo)涉稅事項(xiàng)，逐步引導(dǎo)納稅人進(jìn)入辦稅業(yè)務(wù)鏈接完成事項(xiàng)辦理。