◆蔡 昌 ◆曹曉敏 ◆王藝琳

內(nèi)容提要：ChatGPT 在當(dāng)今全世界范圍內(nèi)引發(fā)關(guān)注熱潮，它憑借巨大的語料數(shù)據(jù)庫和強化學(xué)習(xí)訓(xùn)練，能夠?qū)崿F(xiàn)與用戶進行高質(zhì)量、深層次對話；同時還能夠?qū)?jīng)濟、商業(yè)問題等提供組合式解決方案。文章系統(tǒng)地闡釋了ChatGPT 的稅務(wù)應(yīng)用，通過分析ChatGPT 稅務(wù)應(yīng)用的優(yōu)勢、短板，對其推進智慧稅務(wù)建設(shè)應(yīng)用前景提出展望。

ChatGPT 是由美國OpenAI 公司于2022 年11 月推出的聊天機器人程序，它憑借巨大的語料數(shù)據(jù)庫和強化學(xué)習(xí)訓(xùn)練（Reward Learning for Human Feedback，RLHF），能夠提升理解人類思維的準(zhǔn)確性。ChatGPT 允許用戶以自然語言提問，并且具備信息檢索、聊天對話、內(nèi)容生產(chǎn)等多種功能。特別是，ChatGPT 可以通過自身的學(xué)習(xí)，聽得懂你的“話外之音”，從而進一步分析、識別、滿足你的需求；它的出現(xiàn)有望加速寫作助手、對話系統(tǒng)、智能客服、代碼開發(fā)等領(lǐng)域的商業(yè)化進程。當(dāng)然，隨著ChatGPT 等人工智能技術(shù)廣泛深度地嵌入人們的社會生活之中，也必然會帶來諸如傳統(tǒng)的思維方式、倫理道德和價值導(dǎo)向等方面挑戰(zhàn)，但機會總是大于挑戰(zhàn)的。可以預(yù)見，ChatGPT 作為人工智能技術(shù)的突破性革命，它的技術(shù)發(fā)展與應(yīng)用將會改變我們的世界，這讓我們不得不深思未來ChatGPT 服務(wù)人類的方式和領(lǐng)域。聯(lián)系到當(dāng)下正在實施的智慧稅務(wù)建設(shè)，本文試圖闡釋ChatGPT 作為算法模型對其產(chǎn)生的影響，通過分析ChatGPT 稅務(wù)應(yīng)用的優(yōu)勢、短板，對其推進智慧稅務(wù)建設(shè)的應(yīng)用前景進行展望。

一、ChatGPT 的技術(shù)形成與應(yīng)用特征

（一）ChatGPT 的技術(shù)形成

ChatGPT 的全稱是“Chat Generative Pre-trained Transformer”，本質(zhì)上是一個運用AI 驅(qū)動的高級自然語言處理工具，它可以學(xué)習(xí)并理解人類語言，實現(xiàn)像人類一樣進行聊天、交流、互動。但ChatGPT 又不能簡單地理解為聊天機器人，它有著智能客服、文本與語音生成、數(shù)據(jù)分析與決策支持等多種應(yīng)用技能。ChatGPT 的技術(shù)形成過程為收集大量高質(zhì)量的數(shù)據(jù)集、預(yù)訓(xùn)練以及強化學(xué)習(xí)，形成符合人類交流習(xí)慣的大型語料庫；在此語料庫基礎(chǔ)上，使用Transformer 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型來構(gòu)建ChatGPT 自身的語言模型，用以處理用戶輸入的自然語言及回答輸出。

ChatGPT 的訓(xùn)練原理如圖1 所示。

圖1 ChatGPT 的訓(xùn)練原理

1.數(shù)據(jù)庫。雖然OpenAI 公司至今沒有公開披露ChatGPT 依賴的數(shù)據(jù)集，但據(jù)人工智能領(lǐng)域知名人士Alan D.Thompson 分析，ChatGPT 模型的數(shù)據(jù)集可分為以下六類：維基百科、書籍、期刊、Reddit 鏈接、Common Crawl 和其他數(shù)據(jù)集。①Alan D.Thompson 教授整合二級和三級數(shù)據(jù)來源，基于部分假設(shè)，推定出有說服力的ChatGPT，https://lifearchitect.ai/whats-in-my-ai/.根據(jù)OpenAI 公司發(fā)布時間最近的語言模型GPT-3（GPT-3的數(shù)據(jù)集大小是45TB），可以推測ChatGPT 所依賴的數(shù)據(jù)庫更大。這意味著該模型擁有更大的參數(shù)規(guī)模，能夠捕獲更復(fù)雜的語言模式和關(guān)系，從而提高復(fù)雜自然語言處理（Natural Language Processing,NLP）任務(wù)的準(zhǔn)確性。

2.預(yù)訓(xùn)練。首先需要人工把語料分割成許多獨立的語句或段落，再對每個語句進行分詞。分詞后再把每個單詞轉(zhuǎn)換成數(shù)字，生成一個數(shù)字序列，最后構(gòu)成數(shù)字詞典。據(jù)美國《時代周刊》報道，為了訓(xùn)練ChatGPT，OpenAI 公司雇傭了大量肯尼亞外包勞工，他們所負責(zé)的工作就是對龐大的數(shù)據(jù)庫手動進行數(shù)據(jù)標(biāo)注。①《時代周刊》的一項調(diào)查發(fā)現(xiàn)，為了降低ChatGPT 的成本，OpenAI 公司使用了每小時收入低于2 美元的外包肯尼亞工人，Exclusive:OpenAI Used Kenyan Workers on Less Than $2 Per Hour to Make ChatGPT Less Toxic，https://time.com/6247678/openai-chatgpt-kenya-workers/.

3.強化學(xué)習(xí)。OpenAI 公司打造ChatGPT 分為三個階段：第一階段是收集示范數(shù)據(jù)，即在數(shù)據(jù)集當(dāng)中隨機抽取問題，后由人類標(biāo)注員給出對應(yīng)答案，并基于監(jiān)督學(xué)習(xí)（Supervised Learning）使用這些問題和答案對模型進行微調(diào)。在這一過程中，人工智能培訓(xùn)師著重建立監(jiān)督機制。第二階段是收集比較數(shù)據(jù)，即告訴ChatGPT 什么答案是好的答案，從而訓(xùn)練一個獎勵模型。第三階段是利用強化學(xué)習(xí)算法，通過不斷優(yōu)化和迭代而形成龐大的語料庫，供ChatGPT回答使用。

（二）ChatGPT 的應(yīng)用特征

ChatGPT 的出現(xiàn)大大推進了生成式人工智能（Artificial Intelligence Generated Content，AIGC）和自然語言處理（Natural Language Processing，NLP）領(lǐng)域的研究（王國成，2023）。盡管ChatGPT 開發(fā)目的并不是要提供一個虛擬聊天工具，而是通過提供智能對話系統(tǒng)，幫助用戶獲取各種類型的信息，提供各種工具、服務(wù)以及解決問題的方案，使用戶的生活更加便捷和高效（李書寧和劉一鳴，2023）?？梢?，ChatGPT 擁有高質(zhì)量的人機對話、人機協(xié)同、高度智能等應(yīng)用特征。

1.高質(zhì)量對話。高質(zhì)量的人機對話是ChatGPT 的核心特征。ChatGPT 整合了任務(wù)導(dǎo)向與閑聊等不同功能，它既可以完成人類下達的指令，又可以給人類提供情感上的回應(yīng)和支持。ChatGPT 背后的獎勵（Reward Model，RM）模型和人類反饋指導(dǎo)（Instruct）模型能使其回答出更貼近人類思維的新內(nèi)容；與傳統(tǒng)的搜索引擎僅響應(yīng)單個問題并一次性給出多個答案讓用戶自己選擇的服務(wù)模式不同，ChatGPT 能根據(jù)聊天的內(nèi)容，精確地捕捉人類每一次問話的意圖，并基于預(yù)先訓(xùn)練的海量語料庫，用文本形式智能地生成一個符合人類習(xí)慣的答案。

2.人機協(xié)同。ChatGPT 會參照上下文語境給出答案，并可以實現(xiàn)連續(xù)性的人機協(xié)同，用戶可以在個人賬號中保存人機對話記錄，并基于該記錄達成長期連續(xù)性對話，從而提升人機協(xié)同的效能（史安斌和劉勇亮，2023）。雖然在此前微軟等科技公司也曾嘗試培養(yǎng)機器人Power BI 等提供組合式的解決方案的能力②微軟Power BI 是一個商業(yè)分析服務(wù)，具有圖片識別和文本分析、關(guān)鍵驅(qū)動器分析等功能，https://powerbi.microsoft.com/zh-cn/.，但Power BI 能夠回答的問題太過簡單，若要讓其回答稍微復(fù)雜的問題，就必須對其進行手動訓(xùn)練并用基本問題形式進行提問，遠不如與ChatGPT 的交互直觀。

3.高度智能。高度智能體現(xiàn)為ChatGPT 具有高度倫理性、糾錯機制和多模態(tài)對話的特征。首先，由于ChatGPT 的程序設(shè)計者最初就極力規(guī)避算法歧視、偏見或侮辱、暴力及血腥傾向的內(nèi)容，因而其應(yīng)用具有較高的道德倫理及法律底線。其次，ChatGPT 雖然與人類的心智相距甚遠，但會主動承認自身的回答錯誤并隨即優(yōu)化答案（劉勤，2023）；ChatGPT 甚至還會質(zhì)疑用戶所提問題的正確性，敏銳地捕捉用戶的想法。再次，隨著GPT-4 的更新，多模態(tài)技術(shù)（MultiModal Machine Learning，MMML）的引入實現(xiàn)了多感官交流功能，人類可以使用視覺輸入（圖片、視頻）、聽覺輸入（音頻）、觸覺輸入（壓力）與之展開會話，將人類的各種請求轉(zhuǎn)換為可執(zhí)行的任務(wù)，這使得ChatGPT 具有重塑人機互動界面的巨大潛力，并對許多領(lǐng)域帶來革命性變化（馬亮，2023）。

4.開放接口。OpenAI 公司自推出ChatGPT 以來，每次更新升級都能給人工智能帶來巨大變革與業(yè)界震動。2023 年3 月23 日，OpenAI 公司又宣布ChatGPT 推出插件功能，這不僅意味著應(yīng)用程序接口（Application Program Interface，API）的全面開放，而且ChatGPT 可以綁定API①ChatGPT 綁定API 后，可以在ChatGPT 內(nèi)部直接執(zhí)行外部軟件操作，實現(xiàn)與現(xiàn)有軟件的有效連接，ChatGPT plugins，https://openai.com/blog/chatgpt-plugins.。這樣，ChatGPT 不僅可以與人類交談，還搭建起了人類與現(xiàn)有軟件之間無障礙溝通的橋梁。至此，ChatGPT 的技術(shù)優(yōu)化具有三大基本優(yōu)勢：一是ChatGPT 運用自然語言編程的能力更強，可以根據(jù)自然語言指令生成代碼，即“動嘴編程”；二是ChatGPT 可以檢索特定知識庫信息，對插件的包容度更強，開發(fā)者可以將自主設(shè)計的插件嵌入OpenAI，從而對一個矢量數(shù)據(jù)庫進行索引；三是ChatGPT通過與搜索引擎的API 接口，彌補了數(shù)據(jù)庫時間滯后缺陷，能夠提供實時檢索信息功能。

二、ChatGPT 稅務(wù)應(yīng)用的優(yōu)勢

ChatGPT 技術(shù)支撐和應(yīng)用特征，體現(xiàn)了ChatGPT 具有整合稅務(wù)領(lǐng)域各類相關(guān)信息并得出結(jié)論的優(yōu)勢。同時，ChatGPT 在稅務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用中還能夠助力涉稅人員改進其工作重點，簡化工作流程，并為用戶提供更好的涉稅服務(wù)。

（一）提高稅務(wù)機關(guān)工作效率

1.替代稅務(wù)人員的部分工作。在稅務(wù)管理工作中，對于稅務(wù)機關(guān)工作人員所從事一些偏向技術(shù)性、模板化的稅務(wù)工作可以由機器人來替代。一方面，ChatGPT 與大量代碼編輯器建立了API 接口，能直接根據(jù)自然語言指令輸出各種代碼（如，C、Python、SQL 乃至Excel 復(fù)雜公式），可以代替稅務(wù)機關(guān)技術(shù)人員處理一些簡單業(yè)務(wù)與技術(shù)鏈接問題。例如，稅控系統(tǒng)相關(guān)接口代碼的微調(diào)、電子稅務(wù)局PC 端口優(yōu)化等。另一方面，稅務(wù)人員在進行稅務(wù)管理和服務(wù)工作中會積累一些經(jīng)驗，通過將其中具有普適性的經(jīng)驗，例如增值稅申報流程、操作方法、注意事項等，提供給ChatGPT，并利用ChatGPT 知識庫檢索插件功能，就能代替人工解決一般性的稅務(wù)問題，從而減少人工客服工作量。

2.提高稅務(wù)監(jiān)管效率。ChatGPT 可以憑借其高度智能特征輔助完成一些日常性的基礎(chǔ)工作，使稅務(wù)監(jiān)管的工作重心轉(zhuǎn)向基于已有數(shù)據(jù)進行挖掘分析以及建立風(fēng)險防控機制。如，ChatGPT 可以從海量的發(fā)票、收據(jù)等財務(wù)票據(jù)中篩選、提取特定的數(shù)據(jù)，便利稅務(wù)人員處理，從而減少人工手動查找信息的時間和成本，進而提高稅務(wù)分析和監(jiān)管的效率。

3.強化稅收風(fēng)險預(yù)警。ChatGPT 可以對聊天記錄、電子郵件等與會計、稅收、金融等財務(wù)相關(guān)的文本數(shù)據(jù)進行分析，尤其是通過對用戶的語義、情境和情緒進行系統(tǒng)的深度分析并進行自動化審核，能夠判斷相關(guān)用戶是否存在潛在的納稅失信、稅收欺詐風(fēng)險等。此外，ChatGPT 還可以通過機器學(xué)習(xí)算法，對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)作出相應(yīng)的風(fēng)險識別和預(yù)測，幫助稅務(wù)機關(guān)開展涉稅風(fēng)險預(yù)警或提示，以采取積極的干預(yù)措施來預(yù)防失信、欺詐行為的發(fā)生，或提前做好風(fēng)險發(fā)生之后的補救策略安排。

4.提升納稅服務(wù)質(zhì)量。利用ChatGPT 知識庫檢索插件，ChatGPT 能在解答稅務(wù)問題時迅速把握涉稅事項或咨詢服務(wù)等案例的關(guān)鍵性特征，并以過往的案例特征來判斷和處理現(xiàn)時的案例，為稅務(wù)人員提供相應(yīng)參考；ChatGPT 還可以根據(jù)每個具有涉稅需求用戶的偏好和具體需求而生成相應(yīng)的響應(yīng)，為用戶推薦一種專門化、個性化的納稅服務(wù)。例如，推薦適合納稅人的稅收優(yōu)惠政策和減免措施，增強納稅人對稅務(wù)機關(guān)的信任感、提高納稅人的滿意度。

（二）改變第三方涉稅服務(wù)機構(gòu)的工作重心

ChatGPT 的高度智能性可以使其與納稅人開展交互式問答。如，當(dāng)引入一個稅務(wù)情景并讓其提供稅務(wù)管理方案時，它可以根據(jù)稅收法律法規(guī)提出相應(yīng)的建議。ChatGPT 這一應(yīng)用特征為稅收治理變革帶來了廣闊空間。

1.從數(shù)據(jù)搜集轉(zhuǎn)向個性化戰(zhàn)略制定。隨著稅收治理數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐加快，第三方中介機構(gòu)的涉稅服務(wù)重點將從搜集有關(guān)文件轉(zhuǎn)向關(guān)注所服務(wù)的企業(yè)個性化需求。而在ChatGPT 幫助下，涉稅中介機構(gòu)可從耗時、重復(fù)性的搜集整理涉稅相關(guān)資料等事務(wù)中解脫出來，把工作重點投向構(gòu)建與所服務(wù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的稅收服務(wù)策劃。

2.實現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)專家的最優(yōu)匹配。當(dāng)企業(yè)尋求與第三方涉稅機構(gòu)合作時，ChatGPT 可以在這一過程中幫助企業(yè)匹配適合的稅務(wù)專家，并撮合最優(yōu)的涉稅服務(wù)協(xié)議達成。企業(yè)既可以利用ChatGPT 實時獲取專家和客戶的反饋，節(jié)省尋找專家的時間；同時還提高了涉稅服務(wù)質(zhì)量和客戶的滿意度。ChatGPT 類智能機器人撮合企業(yè)與稅務(wù)專家的功能已在美國得到實踐驗證，企業(yè)可以通過Intuit 平臺尋找最為匹配的稅務(wù)專家。①Intuit 推出TurboTax Live 服務(wù)，并簽約注冊會計師和注冊稅務(wù)師，利用智能系統(tǒng)迅速匹配將納稅人與專家，https://www.usatoday.com/story/tech/2023/03/10/taxes-2022-chatgpt-deductions/11431668002/.此舉將使得市場對第三方涉稅服務(wù)機構(gòu)的需求和依賴性降低，進而也對第三方涉稅服務(wù)機構(gòu)從業(yè)者提高自身技能、適應(yīng)新的工作模式提出了更高要求。

（三）創(chuàng)新企業(yè)稅務(wù)應(yīng)用場景

1.提升納稅申報效率。ChatGPT 憑借其高度智能性可以為企業(yè)填寫納稅申報表等，且不易出錯。此外，為應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)日常監(jiān)管的工作要求，企業(yè)可以由ChatGPT 直接從本企業(yè)財務(wù)信息中提取相關(guān)數(shù)據(jù)、企業(yè)概況和關(guān)聯(lián)交易等相關(guān)信息，并可以由ChatGPT 輔助撰寫相關(guān)涉稅文書資料等。

2.優(yōu)化納稅檢查體驗。針對企業(yè)在納稅檢查環(huán)節(jié)需要隨時應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)具體檢查的要求，以及有時還需要撰寫企業(yè)稅務(wù)自查報告等情形，使用接受過內(nèi)部數(shù)據(jù)訓(xùn)練的ChatGPT 就能夠幫助企業(yè)快速高質(zhì)量地完成這些工作和要求，從而讓企業(yè)體驗到更好的涉稅服務(wù)。

3.協(xié)助企業(yè)稅務(wù)管理。在企業(yè)稅務(wù)管理方面，運用ChatGPT 智能機器人可以協(xié)助企業(yè)辦稅人員提取與業(yè)務(wù)密切相關(guān)的法律條文、檢索有關(guān)案例并改善寫作表達能力，生成可讀性更高的稅務(wù)分析報告。經(jīng)過案例訓(xùn)練的ChatGPT 還可以幫助企業(yè)解決許多初級的、一般性的稅務(wù)問題。如，一些無力承擔(dān)高昂人工咨詢費的中小企業(yè)借助ChatGPT 的幫助可以進行簡單業(yè)務(wù)的稅收籌劃。

綜上，ChatGPT 在稅務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用的優(yōu)勢如圖2 所示，在征稅人端、稅務(wù)中介端、納稅人端都能有效嵌入ChatGPT，發(fā)揮其技術(shù)優(yōu)勢。

圖2 ChatGPT 的稅務(wù)應(yīng)用優(yōu)勢框架

（四）拓展稅務(wù)領(lǐng)域的深層次應(yīng)用

ChatGPT 在稅務(wù)領(lǐng)域具有廣闊應(yīng)用前景，主要包括稅收數(shù)據(jù)分析、稅收風(fēng)險預(yù)測和自動化納稅服務(wù)等方面。首先，ChatGPT 可以通過分析大量的稅務(wù)數(shù)據(jù)，幫助稅務(wù)機關(guān)更好地把握經(jīng)濟形勢和納稅人行為，并提供更準(zhǔn)確的稅務(wù)決策支持。例如，可以使用自然語言處理技術(shù)從企業(yè)財務(wù)報告中抽取關(guān)鍵信息，或者使用機器學(xué)習(xí)算法對企業(yè)納稅記錄進行分類和聚類分析。其次，ChatGPT 還可以幫助稅務(wù)機關(guān)預(yù)測潛在的稅收漏洞和欺詐行為。例如，可以利用機器學(xué)習(xí)算法對納稅人歷史記錄和財務(wù)數(shù)據(jù)進行深度分析，從而識別高風(fēng)險納稅人并優(yōu)先調(diào)查其可能存在的欺詐行為。再次，人工智能還可以提供自動化納稅服務(wù)，提高服務(wù)效率和服務(wù)保障的準(zhǔn)確性。例如，可以使用自然語言處理技術(shù)來理解納稅人的問題并提供及時解答，或者使用自動化工具來處理簡單的納稅申報流程?？傊S著人工智能（AI）在現(xiàn)代稅務(wù)管理中的作用日益凸顯，尤其是應(yīng)用了自然語言處理（NLP）工具的ChatGPT，將會進一步改變稅務(wù)領(lǐng)域的工作方式和提高辦稅效率，并不斷優(yōu)化納稅人涉稅服務(wù)體驗。

1.數(shù)據(jù)分析與預(yù)測方面的優(yōu)勢。ChatGPT 可以利用現(xiàn)有的AI 技術(shù)和工具進行稅收數(shù)據(jù)分析，通過使用數(shù)據(jù)清洗工具和技術(shù)、機器學(xué)習(xí)算法和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，篩選并分析大量的涉稅數(shù)據(jù)，進而發(fā)現(xiàn)其中的規(guī)律和關(guān)系模式；同時，利用機器學(xué)習(xí)算法建立預(yù)測模型，幫助稅務(wù)機關(guān)做出更準(zhǔn)確的稅務(wù)決策，促進稅收政策優(yōu)化和提供更精準(zhǔn)的涉稅服務(wù)等。

2.自然語言處理（NLP）方面的優(yōu)勢。ChatGPT 可以被集成到稅務(wù)機構(gòu)網(wǎng)站或移動應(yīng)用程序中，為納稅人提供自助查詢功能；同時，ChatGPT 與人工智能技術(shù)還具有互補性。納稅人可以通過與ChatGPT 的對話來獲取關(guān)于稅法、納稅申報、稅收政策等方面的信息，而無需人工干預(yù)。根據(jù)納稅人提供的涉稅信息，ChatGPT 可以分析其具體經(jīng)營情況并給出相應(yīng)的稅務(wù)建議，以幫助納稅人更好地理解稅收政策和正確地履行納稅義務(wù)。借助NLP 技術(shù)，ChatGPT 不僅能用于分析稅收政策和法規(guī)、幫助稅務(wù)專業(yè)人士更快地理解和適應(yīng)新規(guī)則，還能對納稅人的文字描述和申報材料進行深度分析，從中提取關(guān)鍵性信息，以更好地掌握納稅人的經(jīng)營情況。此外，ChatGPT 的出現(xiàn)也為涉稅服務(wù)跨地域交流提供了便利。由于NLP 等工具能夠支持多種語言，這對于跨國公司和非母語納稅申報者尤其重要。特別是，隨著國際交流的深入，未來稅務(wù)領(lǐng)域?qū)⒏右蕾囘@些技術(shù)優(yōu)化辦稅流程和涉稅服務(wù)，這預(yù)示著稅務(wù)行業(yè)即將面臨一次重大轉(zhuǎn)型，必將帶來更高的效率和更好的涉稅服務(wù)體驗。

三、ChatGPT 應(yīng)用于稅務(wù)領(lǐng)域的短板及突破路徑

雖然ChatGPT 在稅務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用具有良好的發(fā)展前景與應(yīng)用潛力，但是從目前來看由于ChatGPT 只能算是弱人工智能，因而還存在諸多短板。一方面是現(xiàn)階段技術(shù)存在的短板，如技術(shù)壁壘、數(shù)據(jù)庫滯后、算力限制和隱私保護問題；另一方面是其發(fā)展過程中的短板，如ChatGPT 在專業(yè)性和可信度方面的問題。正如斯坦福大學(xué)的研究人員所認為：“目前我們對這些模型還缺乏認知，還不太了解這些模型的運轉(zhuǎn)模式、不知道模型何時會失效，更不知道這些模型的突現(xiàn)性（Emergent Properties）能產(chǎn)生什么效果”①GPT-3 paper Brown,T.,Mann,B.,Ryder,N.,Subbiah,M.,Kaplan,J.,& Dhariwal,P.et al.(2020).OpenAI.Language Models are Few-Shot Learners.https://arxiv.org/abs/2005.14165.。

（一）ChatGPT 應(yīng)用于稅務(wù)領(lǐng)域的短板

1.從現(xiàn)有條件來看

（1）技術(shù)壁壘。ChatGPT 自身存在的技術(shù)壁壘阻礙了其快速發(fā)展。如，OpenAI 公司公開的報告中不包含任何關(guān)于模型架構(gòu)、硬件、算力等方面的細節(jié)，并未遵循以往大多數(shù)人工智能模型的開源傳統(tǒng)，因此OpenAI 系統(tǒng)更像一個“黑箱”，這在一定程度上加劇了技術(shù)的壟斷風(fēng)險。此外，ChatGPT 雖然提供了多語種處理能力，但是它的指令語言和輸出語言仍然以英文為主，而當(dāng)使用中文進行問答時，其解決問題的能力或?qū)⒋蟠蛘劭邸?/p>

（2）數(shù)據(jù)庫滯后。ChatGPT 所依賴的數(shù)據(jù)信息庫內(nèi)容停留在2022 年，雖然ChatGPT 后續(xù)開放了API 接口能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)實時互聯(lián)，但當(dāng)ChatGPT 回答較復(fù)雜問題時仍是以原有數(shù)據(jù)庫為基底的。尤其是，API 接口的互聯(lián)將涉及國家戰(zhàn)略層面問題，還涉及多項底層服務(wù)落地和相關(guān)政策法規(guī)的后續(xù)出臺，其背后存在不少的法律風(fēng)險和安全風(fēng)險。

（3）硬件條件限制。目前ChatGPT 訓(xùn)練過程使用了超過萬億單詞的人類語言數(shù)據(jù)，因此需要大量的芯片與存儲資源來支持其訓(xùn)練和部署。據(jù)統(tǒng)計，ChatGPT 的算力總消耗達每天3640PF（每1000 億次計算，需運行3640 天），需要近10 個算力為500P（1P 約等于每秒1000 萬億次的計算速度）、投資單價達30 億元的數(shù)據(jù)中心來支撐其運行，而普通的服務(wù)器難以承受數(shù)億參數(shù)的模型運行。顯然，技術(shù)落后與資金不足等硬件條件都是制約ChatGPT 類大模型發(fā)展的關(guān)鍵性因素。

（4）信息泄露風(fēng)險。ChatGPT 的底層工作邏輯是基于對大量互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)的收集和分析，即所謂“信息監(jiān)管悖論”（端利濤，2023），而ChatGPT 的進步是建立在機器學(xué)習(xí)過程中不斷運用廣泛數(shù)據(jù)加以訓(xùn)練基礎(chǔ)之上的。隨著語料庫的擴大，越來越多的用戶信息可能被竊取并注入其中，即使ChatGPT 在聊天過程中采用了差分隱私、加密通信等技術(shù)，仍不可避免地會在與用戶的交互過程中存儲相應(yīng)信息并用于ChatGPT 新版本的訓(xùn)練?？梢?，ChatGPT 人工標(biāo)注和強化學(xué)習(xí)的特征使其比其他AI 對個人隱私的威脅更大。

2.從應(yīng)用實踐來看

（1）專業(yè)性不足

ChatGPT 代碼不開源，這意味著稅務(wù)機關(guān)只能將ChatGPT 的回答作為參考，而難以放心地讓其獨立處理各類涉稅事項。再者，OpenAI 公司在開發(fā)和訓(xùn)練ChatGPT 時所使用的訓(xùn)練數(shù)據(jù)集并不是以稅務(wù)專業(yè)數(shù)據(jù)庫為重點，因而其對稅務(wù)專業(yè)數(shù)據(jù)的收集是不充分的。而實踐中稅務(wù)機關(guān)開展工作時需要以充分的經(jīng)驗信息為基準(zhǔn)，因而ChatGPT 在涉及稅務(wù)專業(yè)名詞等稅務(wù)專業(yè)知識或具體涉稅事宜方面顯然不如前者專業(yè)。特別是，由于各國稅收法律存在差異，ChatGPT 可能對多個國家稅收制度了解一般，卻無法全方位認識我國復(fù)雜的稅制，更難以緊跟更新頻率較快的稅收政策。從現(xiàn)有的應(yīng)用實踐來看，由于ChatGPT 的“生成式”對話模式只是從互聯(lián)網(wǎng)的各個部分拼湊出相關(guān)的語句，并不能憑借精準(zhǔn)的信息和職業(yè)判斷給出可驗證的稅務(wù)建議或稅務(wù)方案。并且，由于ChatGPT 所基于的數(shù)據(jù)庫較為穩(wěn)定，會在類似稅務(wù)問題上產(chǎn)生相同的回答，這極可能導(dǎo)致稅務(wù)管理的個性被“抹殺”（蔡昌和龐思誠，2023）。

（2）可信度存疑

ChatGPT 雖然交互流暢、使用門檻低，但是在真正投入使用時，相關(guān)部門仍需要考慮其答案的可信度問題。比如，由于稅收制度的復(fù)雜性，AI算法能夠通過大量的數(shù)據(jù)學(xué)習(xí)并形成一定的關(guān)系模式，但無法理解稅收制度背后的機理，從而難以提供充分的決策支持。可見，ChatGPT 因不具備人腦邏輯和不掌握人類認知機制，很可能對類似于節(jié)稅和避稅等概念把握不準(zhǔn)，這勢必會給納稅人帶來一定的涉稅風(fēng)險，進而會導(dǎo)致納稅遵從度下降。

（二）ChatGPT 短板的克服

ChatGPT 本質(zhì)上還是一個基于統(tǒng)計學(xué)的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，它不具有人類的思考力和推斷力，也不具有人類那樣的自主創(chuàng)造能力。因此，當(dāng)我們將ChatGPT 深入運用于稅務(wù)工作之中，就必須考慮如何克服其短板，提升其處理復(fù)雜稅務(wù)問題的能力。

1.將ChatGPT 與人工智能已有技術(shù)有機結(jié)合。首先，ChatGPT 可以利用人工智能技術(shù)對大量的涉稅數(shù)據(jù)進行分析和預(yù)測，以識別納稅人的經(jīng)營模式、涉稅風(fēng)險和管理漏洞。例如，利用機器學(xué)習(xí)算法，稅務(wù)機關(guān)可以對企業(yè)財務(wù)報告進行分析或者對納稅記錄進行聚類和分類。其次，人工智能技術(shù)可以將自動化決策支持系統(tǒng)嵌入其中以提高決策的質(zhì)量和效率。例如，對稅收政策的實施效果進行評估或者使用自然語言處理技術(shù)自動化生成稅收法規(guī)和指南。此外，ChatGPT 還可以利用模式識別和欺詐檢測，幫助稅務(wù)機關(guān)識別潛在的稅收漏洞和偷逃稅款行為。

2.結(jié)合最新技術(shù)持續(xù)優(yōu)化ChatGPT 的稅務(wù)應(yīng)用。首先，隨著涉稅數(shù)據(jù)的不斷積累和可用性的增強，機器學(xué)習(xí)算法將能更好地分析這些數(shù)據(jù)，為稅收決策提供正確指引。其次，自然語言處理技術(shù)的改進將使得智能機器人與納稅人之間的交互更加順暢和高效。特別是，自然語言處理技術(shù)還可以幫助納稅人更好地理解和解釋稅法條款，幫助納稅人提供更精確的納稅指導(dǎo)。再次，強化學(xué)習(xí)還可以用于優(yōu)化稅收政策的設(shè)計和實施?？傊?，隨著AI 技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的運用，將會不斷推動智能化服務(wù)迭代升級，更高效、準(zhǔn)確和智能的稅務(wù)服務(wù)將會不斷涌現(xiàn)。同時，隱私保護技術(shù)的發(fā)展也將會有利于保障納稅人的數(shù)據(jù)安全和隱私問題。

3.審慎推進ChatGPT 接入試點。在決定是否引入ChatGPT 機器人時，首先，要充分了解ChatGPT 的風(fēng)險點。由于ChatGPT 對安全、隱私的影響具有未知性，在將ChatGPT 引入稅務(wù)領(lǐng)域時，要對ChatGPT 何時何地以何種方式接入稅務(wù)數(shù)據(jù)庫進行通盤考慮，不但要充分評估其運行風(fēng)險，還要考慮國家戰(zhàn)略層面的風(fēng)險。其次，要加強高質(zhì)量稅務(wù)數(shù)據(jù)庫建設(shè)。數(shù)據(jù)庫的具體內(nèi)容不僅包括正式法律庫、臨時性法規(guī)庫、優(yōu)惠政策庫、專有名詞庫等，還應(yīng)包括基于我國語境的專業(yè)稅務(wù)語料知識庫以及基于我國不同地域的稅務(wù)情境庫，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建稅收治理大模型。再次，要穩(wěn)步地開展ChatGPT 智能機器人接入試點工作。當(dāng)前，國內(nèi)科技公司研發(fā)的類ChatGPT 應(yīng)用主要有：百度開發(fā)的“文心一言”，復(fù)旦大學(xué)自然語言處理實驗室發(fā)布的“MOSS”，以及阿里巴巴、騰訊、華為等公司正在研發(fā)中的智能聊天機器人產(chǎn)品等。這些國產(chǎn)智能機器人是獨立自主的智能服務(wù)產(chǎn)品，它不受國際上特定國家、政治和經(jīng)濟因素、網(wǎng)絡(luò)和技術(shù)條件的限制，同時還可以避免國家機密和公民隱私泄露問題。對此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)以審慎包容的心態(tài)接納這類國產(chǎn)的類ChatGPT，努力構(gòu)建獨立自主的稅務(wù)智能服務(wù)體系。

4.健全法律體系促進ChatGPT 的稅務(wù)應(yīng)用。首先，需要明確界定智能機器人法律效力。當(dāng)ChatGPT 這類更加擬人化智能機器人入駐稅務(wù)咨詢平臺對納稅人疑問進行回復(fù)時，其回答也應(yīng)該具有法律效力。為此，需要健全相關(guān)的法律，以明確規(guī)定機器人向納稅人提供的解答具有何種程度的法律效力以及其法律效力的范圍。其次，應(yīng)當(dāng)保護已有稅務(wù)數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)。稅務(wù)機關(guān)可以采取區(qū)塊鏈等加密技術(shù)對敏感數(shù)據(jù)進行保護，如對身份證號、銀行賬號等重要信息以加密形式儲存。另外，在解答稅務(wù)問題、撰寫稅務(wù)文書過程中，ChatGPT 需要借鑒已有的文獻和數(shù)據(jù)，這既涉及ChatGPT生成內(nèi)容的知識產(chǎn)權(quán)界定問題，也涉及在數(shù)據(jù)收集、挖掘與訓(xùn)練中得到的數(shù)據(jù)是否擁有相應(yīng)的授權(quán)問題。對此，可以參考國際標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合我國實際情況，通過對ChatGPT 智能機器人創(chuàng)造的文字內(nèi)容進行區(qū)分，合理厘清成果的產(chǎn)權(quán)歸屬。再次，要注重保護納稅人的基本權(quán)利。隨著ChatGPT 應(yīng)用范圍逐步擴大，其工作任務(wù)將會從回答日常性一般事項轉(zhuǎn)變?yōu)榛卮鹕婕凹{稅人個人財產(chǎn)和隱私安全的具體事項，因此應(yīng)將個人財產(chǎn)和隱私、信息安全性等問題置于ChatGPT 引入稅務(wù)領(lǐng)域優(yōu)先考慮的重要方面。特別是，由于納稅人權(quán)利受到憲法、稅法、國際條約和國際公約等各種正式法律的保護，尤為值得重視。當(dāng)前歐盟發(fā)布《人工智能法》宣布對 ChatGPT 等新型智能系統(tǒng)實施“前瞻性”條款①歐盟《人工智能法案》，https://artificialintelligenceact.eu/.，我國也應(yīng)借鑒并構(gòu)建針對ChatGPT 應(yīng)用新場景、新問題的法律體系，以切實保障納稅人基本權(quán)利。此外，還應(yīng)明確對個人信息的持續(xù)性保護，建立“后顧性”條款。

5.建立監(jiān)督反饋機制。一方面，ChatGPT 可以與專業(yè)人士合作，讓他們審查和驗證機器人的回答是否準(zhǔn)確和可靠。該過程可以與專業(yè)人士簽訂合作框架或協(xié)議，明確雙方的合作方式、責(zé)任和利益分配，確保合作關(guān)系的合規(guī)性。同時，專業(yè)人士的意見和反饋還可以幫助改進ChatGPT 的回答，提高其準(zhǔn)確性和可信度。另一方面，要關(guān)注對數(shù)據(jù)使用者行為的監(jiān)管，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時構(gòu)建報警系統(tǒng)，對于有意致使智能機器人“越獄”而攻破稅務(wù)問答系統(tǒng)的行為應(yīng)及時進行布控；情節(jié)特別嚴重的，應(yīng)及時鎖定背后的行為主體，避免造成更大社會影響。

四、ChatGPT 對推進智慧稅務(wù)建設(shè)的前景展望

當(dāng)前，ChatGPT 等智能機器人呈現(xiàn)出來的亮點展現(xiàn)了其應(yīng)用于稅務(wù)領(lǐng)域的巨大潛力。誠然，稅務(wù)領(lǐng)域中各個角色（稅務(wù)人員、中介、納稅人）之間存在著相互作用和依賴關(guān)系，ChatGPT 技術(shù)是這些互動中的重要橋梁。稅務(wù)人員作為整個稅務(wù)生態(tài)的關(guān)鍵組成部分，其工作效率和決策質(zhì)量直接影響到其他各方的利益和滿意度。因此，在稅務(wù)系統(tǒng)率先引入ChatGPT 類似技術(shù)，可以實現(xiàn)稅務(wù)領(lǐng)域中各個角色的有效交互，以助力智慧稅務(wù)建設(shè)；同時引入ChatGPT 將有利于進一步優(yōu)化稅收信息系統(tǒng)以強化智慧稅務(wù)建設(shè)的技術(shù)支撐，為構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系提供新的應(yīng)用場景。

（一）加快納稅服務(wù)咨詢智能化進程

ChatGPT 的應(yīng)用可以加快推進納稅服務(wù)咨詢智能化進程。ChatGPT 打破原有智能客服“提取+判別”模式，實現(xiàn)使用自然語言檢索；采用“智能判斷直接生成結(jié)果”模式，能夠直接提供給納稅人所需的問題解決方案以及所依據(jù)的政策或法規(guī)；同時，還能夠解決當(dāng)前智能客服普遍存在更新升級較慢問題。例如，當(dāng)前加拿大稅務(wù)局的“CHARLIE”和澳大利亞稅務(wù)局的“ALEX”，雖然這些國家稅務(wù)客服的智能化程度高于我國①智能機器人CHARLIE 和ALEX 分別于2020 年和2016 年推出，旨在回答納稅人的問題，重點聚焦于納稅申報，分別進行了500 萬次和140 萬次對話，https://www.ciat.org/ciatblog-podra-utilizarse-chat-gpt-en-lasadministraciones-tributarias/.，但是他們依舊普遍面臨更新升級較慢的問題。對此，可從兩方面著手優(yōu)化。一方面，當(dāng)前更新升級方式主要依靠稅收征管系統(tǒng)主動將信息添加到數(shù)據(jù)庫中，而借助ChatGPT 的Transformer 基礎(chǔ)架構(gòu)和反饋學(xué)習(xí)機制，可以利用在交互過程中收集到的新的數(shù)據(jù)集，不斷改進算法模型，大大加快智能客服的更新迭代速度。另一方面，現(xiàn)有的客服系統(tǒng)沒有提供批判性的、外部的和系統(tǒng)的反饋機制，這一問題也可以借助ChatGPT 交互式功能來解決在咨詢中收集到的納稅人最常見的疑問點，并反饋到后臺數(shù)據(jù)庫中，以加快智能客服服務(wù)質(zhì)量升級的進程。若稅務(wù)智能客服發(fā)展到一定階段，還可以考慮將其與其他公共部門的智能客服結(jié)合起來。屆時，這個綜合的智能客服不僅可以在政務(wù)方面發(fā)揮作用，還可以在人力資源、外交、旅游推介等方面發(fā)揮更大的作用。

（二）實現(xiàn)辦稅流程一體化

盡管目前稅務(wù)系統(tǒng)的自助終端、智能辦稅大廳等辦稅繳費渠道系統(tǒng)常常以“智能化”命名，但本質(zhì)上還是自動化流程，這些辦稅繳費渠道系統(tǒng)尚無法提示辦稅環(huán)節(jié)中的不合理和具有風(fēng)險性的操作，一些操作流程仍然需要專業(yè)人員基于大量業(yè)務(wù)知識判斷來進行。為此，將ChatGPT 問答體系引入這些操作流程，盡管還不能獨立自主地做出決策，但能夠為稅務(wù)系統(tǒng)工作人員或納稅人做出專業(yè)判斷提供相應(yīng)的輔助和支撐作用。比如，在納稅人或涉稅中介人端，可以在每一個環(huán)節(jié)自動彈出該環(huán)節(jié)涉及的具體稅收法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策；當(dāng)檢測到某一環(huán)節(jié)存在涉稅風(fēng)險時，給予相應(yīng)風(fēng)險提示，從而實現(xiàn)風(fēng)險的“事前預(yù)警”。在稅務(wù)工作人員端，ChatGPT 可以對納稅人訪問門戶網(wǎng)站的痕跡、辦稅事項的記錄進行收集，進而分析納稅人的差別化需求，從而為納稅人提供個性化品質(zhì)化的納稅服務(wù)；ChatGPT 還可以推送當(dāng)前正在辦稅的納稅人歷史納稅信息和稅務(wù)賬戶，幫助正在辦稅的納稅人避免申報錯誤問題發(fā)生甚至使其稅務(wù)違法行為產(chǎn)生的可能性降到最低。此外，ChatGPT 還有助于辦稅流程一體化建設(shè)，推動系統(tǒng)由自動化向智能化過渡，為納稅人提供一站式辦稅解決方案。

（三）輔助稅務(wù)稽查選案

當(dāng)前大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)已經(jīng)初步運用到稅務(wù)稽查選案過程之中，若能將ChatGPT 引入其中，它將會進一步減少人工審核的案件數(shù)量，特別是通過與稅務(wù)大數(shù)據(jù)結(jié)合，ChatGPT 能夠?qū)崿F(xiàn)對納稅人全面體檢，較為準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)納稅人涉稅合規(guī)與否。只要將納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)輸入選案系統(tǒng)，它就能自動評估該納稅人的稅收風(fēng)險，一旦納稅人涉稅風(fēng)險指標(biāo)超過一定閾值，ChatGPT 可自動將其判定為異常狀況。這樣，稅務(wù)稽查工作可實現(xiàn)從處理數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)向重點審查異常，甚至異常狀況也可以不經(jīng)人工處理，而憑借ChatGPT 集成式解決方案的能力，向潛在風(fēng)險納稅人發(fā)送風(fēng)險提示來警醒?？傊?，ChatGPT 用于輔助稅務(wù)稽查選案，能夠大大提升稅務(wù)稽查工作效率。

（四）推進元宇宙稅務(wù)局項目建設(shè)

將ChatGPT 作為元宇宙稅務(wù)局中的對話人工智能客服，能夠?qū)崿F(xiàn)ChatGPT 與虛擬人、機器人相互結(jié)合，從而讓更智能的虛擬人、機器人置于具體的稅務(wù)應(yīng)用場景之中，讓納稅人在元宇宙中具有一種更具沉浸感和互動式的體驗。這種真實人、虛擬人、機器人的流暢交流是ChatGPT 在元宇宙稅務(wù)局中最重要的應(yīng)用體現(xiàn)。例如，在虛擬辦稅廳或虛擬會場，ChatGPT 可用于回答問題，并向納稅人提供個性化咨詢服務(wù)，從而提升元宇宙納稅服務(wù)水平。在虛擬會場中，ChatGPT 可以幫助宣講稅法知識，還可以實現(xiàn)與虛擬人一對一交流，并對虛擬人提出的問題提供解答。此外，ChatGPT 還可以作為“虛擬稅務(wù)顧問”嵌入到元宇宙各類應(yīng)用場景（如包括但不限于元宇宙教育、元宇宙醫(yī)療、元宇宙文旅等產(chǎn)業(yè)）之中，幫助解決此類產(chǎn)業(yè)運作過程中的相關(guān)涉稅問題，幫助其發(fā)現(xiàn)潛在的涉稅風(fēng)險并提出相應(yīng)的防范風(fēng)險策略。需要強調(diào)的是，科技是一把雙刃劍，ChatGPT 在造福人類社會、服務(wù)和支撐高質(zhì)量發(fā)展的同時，也可能因使用不當(dāng)而對人類社會產(chǎn)生一定的負面效應(yīng)。因此，必須實施諸如加強知識產(chǎn)權(quán)保護、合法性檢查、協(xié)調(diào)和解決沖突、落實技術(shù)防弊以及持續(xù)監(jiān)管等措施，給予其更多的發(fā)展空間，這也是應(yīng)未來對ChatGPT 發(fā)展的必要舉措。