劉俊 冕寧縣財政局預算編審中心

引言

在經(jīng)濟日益全球化和信息技術飛速發(fā)展的今天，行政事業(yè)單位的財務管理與內(nèi)部控制顯得尤為重要。內(nèi)部控制不僅是確保資產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟效益的重要手段，更是行政事業(yè)單位透明、規(guī)范、有效運作的基石。隨著我國對政府會計制度的不斷完善和推進，行政事業(yè)單位的財務管理與內(nèi)部控制也逐步走向規(guī)范化、系統(tǒng)化，但在實際操作中仍然面臨諸多問題。政府會計制度作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的外部環(huán)境，其演進與調(diào)整對內(nèi)部控制體系的建設和完善產(chǎn)生了深遠影響。因此，深入探討政府會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的存在問題及完善策略，不僅有助于推動行政事業(yè)單位更加規(guī)范、有效地開展工作，還能為政府會計制度的持續(xù)改革提供有益參考。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義及政府會計制度的影響

內(nèi)部控制通常定義為組織內(nèi)部為確保資產(chǎn)安全、保證會計資料真實性及促進經(jīng)營效率與效果而采取的策略和措施。內(nèi)部控制體系主要包括五個核心成分：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督活動。其中，控制環(huán)境為內(nèi)部控制打下了基礎，風險評估幫助組織識別與應對可能阻礙組織達到既定目標的風險，控制活動則是為應對這些風險而采取的具體措施，信息與溝通確保了組織內(nèi)外的有效信息傳遞，而監(jiān)督活動則是對整個內(nèi)部控制體系的定期檢查和評估。

（一）內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中的重要性

行政事業(yè)單位作為公共財政的重要組成部分，其健全、高效的內(nèi)部控制體系對確保公共資金的安全與高效使用，推動公共服務的規(guī)范與透明具有不可或缺的重要性。首先，內(nèi)部控制可以幫助行政事業(yè)單位預防和減少誤差和舞弊，確保公共資金的安全；其次，通過有效的內(nèi)部控制，可以提高行政事業(yè)單位的運營效率和效果，實現(xiàn)公共資源的最大化利用；最后，內(nèi)部控制還能增強公眾對行政事業(yè)單位的信任和支持，提高其公信力和公眾滿意度[1]。

（二）政府會計制度的核心要素和特點

政府會計制度，作為一種特定的財務管理體系，其核心要素和特點主要包括以下幾點：

（1）基于權責發(fā)生制：與傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位收付實現(xiàn)制核算不同，政府會計制度更注重發(fā)生的權利與義務，并以此為基礎進行財務核算和報告。

（2）注重預算管理：政府會計更強調(diào)預算的制定、執(zhí)行和監(jiān)控，確保公共財政的合理使用。

（3）具有公益性：政府會計不追求利潤最大化，而是以服務公眾、保障社會公益為最終目標。

（4）強調(diào)信息披露：為了保障公眾的知情權和監(jiān)督權，政府會計更注重財務信息的真實性、完整性和透明性。

（三）政府會計制度如何塑造行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系

政府會計制度對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的塑造具有深遠影響。首先，由于政府會計制度注重權責發(fā)生制和預算管理，這要求行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系中強化對預算的執(zhí)行和監(jiān)控，確保公共資金的合理使用。其次，政府會計制度的公益性和信息披露要求也推動了行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中注重風險管理和信息的真實性、完整性。最后，政府會計制度也為行政事業(yè)單位提供了一系列內(nèi)部控制的指導和參考，幫助其構建適應自身特點和需求的內(nèi)部控制體系[2]。

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在當前的社會經(jīng)濟環(huán)境下顯得尤為重要。而政府會計制度作為其外部環(huán)境，對其內(nèi)部控制體系的建設和完善起到了至關重要的作用。希望相關部門能夠加強對此的重視和支持，推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的不斷完善和發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在政府會計制度下的主要問題

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和公共管理的深化，行政事業(yè)單位在其運作中亟需健全的內(nèi)部控制。但在現(xiàn)行的政府會計制度環(huán)境下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍然面臨著諸多問題。

（一）內(nèi)部控制體系的不完善和漏洞

盡管行政事業(yè)單位已經(jīng)在一定程度上構建了內(nèi)部控制體系，但仍存在明顯的不足。如對于特定的業(yè)務環(huán)節(jié)和風險點，內(nèi)部控制措施不夠明確或完備，導致控制失效的風險增加。同時，內(nèi)部控制手冊和規(guī)程可能未能及時更新，與實際運營脫節(jié)。

（二）內(nèi)部控制實施的障礙與困難

內(nèi)部控制體系的設計和構建僅為其有效實施鋪設了基礎，而實施過程中，往往會遇到各種預料之外的問題。首先，資源配置的問題是一個常見的障礙。例如，為了執(zhí)行某項控制措施，可能需要增加人員或提供專門的培訓，但由于預算或其他資源限制，這些需求可能得不到滿足。另外，管理層對內(nèi)部控制的認知和支持程度也是關鍵。如果管理層未能充分認識到內(nèi)部控制的重要性或者認為實施某些控制措施會影響效率，則可能不會提供足夠的支持和資源。與此同時，執(zhí)行層面的員工可能對新的控制措施持懷疑態(tài)度或抵觸心理，尤其是當他們認為這些措施會增加工作量或復雜性時。此外，內(nèi)部控制實施過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)與實際業(yè)務流程不匹配的情況。當業(yè)務流程發(fā)生變化或升級，原有的控制措施可能不再適用，這就要求內(nèi)部控制體系具有一定的適應性和靈活性，以便及時調(diào)整[3]。

（三）內(nèi)部控制的盲點和風險

即便內(nèi)部控制體系設計得再完善，仍難以確保其在實際操作中百分之百地覆蓋所有可能的風險點。這些未被及時識別或處理的風險點，即為內(nèi)部控制的盲點。例如，隨著技術的進步，電子化、自動化的業(yè)務流程日益增加，傳統(tǒng)的人工審查或監(jiān)控可能不再適用，而需要新的技術手段來進行控制。此外，某些難以預測的外部因素，如宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化、政策法規(guī)的調(diào)整等，也可能給行政事業(yè)單位帶來新的風險。這要求內(nèi)部控制體系不僅要有針對性，還要具有前瞻性，能夠預測并及時應對這些風險。員工的道德風險也是一個不容忽視的問題。在某些情況下，員工可能會為了個人利益而違反規(guī)定，繞過內(nèi)部控制措施。這就需要加強對員工的教育和培訓，強化他們的職業(yè)操守。內(nèi)部控制的盲點和風險是多方面的，需要行政事業(yè)單位從多個角度進行考慮和應對，確保內(nèi)部控制的有效性和持續(xù)性。

（四）監(jiān)督和審計的不足

行政事業(yè)單位中，監(jiān)督和審計兩大環(huán)節(jié)是確保內(nèi)部控制真正落到實處的關鍵環(huán)節(jié)。但當前實際情況并不樂觀。首先，在監(jiān)督體系上，許多單位的監(jiān)督結構設置不夠完善，監(jiān)督的權威性和獨立性均有待提高。例如，某些監(jiān)督部門可能直接或間接受到被監(jiān)督單位的影響，導致其不能公正、客觀地進行監(jiān)督工作。此外，缺乏專業(yè)化的監(jiān)督團隊，也使得監(jiān)督工作很難觸及深層次、關鍵性的問題。審計方面的問題更為突出。盡管審計的形式已經(jīng)普及，但很多情況下，其仍然是一種例行公事，重形式而輕實質(zhì)。例如，審計的范圍可能過于狹窄，僅限于財務數(shù)據(jù)的核對，而忽視了其他重要環(huán)節(jié)的審查；或者審計的方法過于保守、傳統(tǒng)，沒有結合實際業(yè)務特點進行深入的分析。更有甚者，審計結果可能受到某些利益集團的影響，不能真實反映被審計單位的實際情況。

（五）信息技術應用于內(nèi)部控制的局限性

雖然信息技術為內(nèi)部控制提供了許多新的工具和方法，但其在行政事業(yè)單位的應用仍然存在局限。一些單位可能因為資金或技術條件限制，未能充分利用信息技術來增強內(nèi)部控制。而對于已經(jīng)采用的單位，可能存在依賴技術過度、忽視人為因素等問題。

（六）內(nèi)部控制人員培訓和意識的不足

內(nèi)部控制的有效性在很大程度上取決于執(zhí)行人員的素質(zhì)和意識。但當前，許多行政事業(yè)單位在此方面投入不足，導致員工對內(nèi)部控制的認識和重視程度都不夠。此外，缺乏定期的培訓和教育，使得員工在面對新的業(yè)務或風險時，缺乏相應的應對策略。

行政事業(yè)單位在政府會計制度背景下的內(nèi)部控制面臨諸多問題和挑戰(zhàn)。解決這些問題不僅需要行政事業(yè)單位自身的努力，還需要外部環(huán)境，特別是政府會計制度的配合和支持。

三、政府會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善策略

針對當前政府會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的存在問題，有必要制定一系列的完善策略，確保行政事業(yè)單位能夠高效、透明和有責任地執(zhí)行其職責和使命。

（一）構建與政府會計制度相匹配的內(nèi)部控制框架

針對政府會計制度的特點和要求，行政事業(yè)單位應制定一套與其相匹配的內(nèi)部控制框架。這一框架應考慮會計制度的核心要素和特點，確保內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)都能夠與會計制度緊密銜接，從而提高整體的控制效果。例如，可以在資產(chǎn)、負債、成本和收入等關鍵環(huán)節(jié)設置專門的控制點，確保財務數(shù)據(jù)的準確性和完整性。

（二）完善內(nèi)部控制制度與流程，確保適應性和靈活性

行政事業(yè)單位處于一個快速變化的環(huán)境之中，其中包括政策調(diào)整、技術創(chuàng)新和公眾期望的變化。為確保行政事業(yè)單位能夠在這種環(huán)境中穩(wěn)健運行，其內(nèi)部控制制度和流程必須具備強大的適應性和靈活性。應對控制制度進行定期的評估，檢查其是否與當前的政策和法規(guī)相一致，是否滿足了日益復雜的業(yè)務場景。例如，隨著數(shù)字化和信息技術的廣泛應用，如何確保數(shù)據(jù)的安全性成了一個新的挑戰(zhàn)，這需要在內(nèi)部控制制度中有所體現(xiàn)。流程不僅需要簡潔、明確，更要能夠反映實際的操作情況，以及預見到潛在的風險，在流程修訂時，不僅要考慮到流程的高效性，還要考慮到員工的實際操作習慣和培訓成本[4]。此外，考慮到行政事業(yè)單位可能涉及多個部門或者業(yè)務板塊，跨部門或跨業(yè)務的流程對接、信息交換和協(xié)同工作機制也應得到充分的關注。此外，鼓勵員工對內(nèi)部控制制度和流程提出建議和反饋也是一個有效的手段。只有既穩(wěn)定又靈活的內(nèi)部控制制度和流程，才能夠確保行政事業(yè)單位在面對不斷變化的外部環(huán)境時，仍能夠有效地實現(xiàn)其目標和職責。

（三）加強內(nèi)部控制培訓與文化建設，提高員工的內(nèi)控意識

行政事業(yè)單位作為公共資源管理的載體，其操作過程中涉及公共利益的保障，因此強化內(nèi)部控制至關重要。然而，僅僅制定完備的內(nèi)部控制制度并不能確保其完全執(zhí)行，員工的執(zhí)行和配合是至關重要的環(huán)節(jié)。這其中，員工的內(nèi)控意識起到?jīng)Q定性作用。針對內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，特別是那些與業(yè)務緊密相關的關鍵環(huán)節(jié)，需要進行專門的培訓。這樣的培訓應包括對內(nèi)部控制的基本概念、目的、方法以及單位特有的控制流程和制度的講解。并且，這種培訓不應是一次性的，而需要隨著制度的更新和業(yè)務的變化而定期進行。內(nèi)部控制文化的建設也是提高員工內(nèi)控意識的有效途徑。這一文化不僅僅是一套口頭上的規(guī)范或原則，而是需要融入到單位的每一個角落，從領導到基層，都應當是這種文化的踐行者。通過各種內(nèi)部溝通、研討會、工作坊等方式，使員工對內(nèi)部控制有更深入的理解和感悟。此外，設置合理的激勵和考核機制也是強化員工內(nèi)控意識的關鍵。員工在日常工作中對內(nèi)部控制制度的遵守和執(zhí)行應當成為其績效考核的一部分。與此同時，對于那些在內(nèi)部控制方面有著出色表現(xiàn)的員工，應當給予適當?shù)奈镔|(zhì)和精神鼓勵，如提拔、獎勵或表彰等。

（四）推進內(nèi)部控制信息化，利用現(xiàn)代技術手段提高控制效率

現(xiàn)代信息技術為行政事業(yè)單位提供了強大的工具，可以大大提高內(nèi)部控制的效率和效果。單位應充分利用這一優(yōu)勢，加大內(nèi)部控制信息化的投入和推進力度，確保每一項控制措施都能得到信息技術的支持和加持。例如，可以通過建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)各個業(yè)務部門的數(shù)據(jù)共享和協(xié)同，從而提高數(shù)據(jù)的準確性和時效性[5]。推動內(nèi)部控制信息化不僅僅是引入新的技術和工具，更是對整個控制體系進行現(xiàn)代化和智能化的改造。行政事業(yè)單位應不斷跟進技術發(fā)展的步伐，確保其內(nèi)部控制體系始終處于行業(yè)前沿，滿足現(xiàn)代化管理的需求。

（五）建立有效的風險評估與預警機制，提前發(fā)現(xiàn)和應對內(nèi)部控制風險

內(nèi)部控制的風險是多種多樣的，單位應建立一套系統(tǒng)性的風險評估和預警機制，確保能夠及時發(fā)現(xiàn)和應對各種潛在的風險。這一機制應包括定期的風險評估、風險分類和分級、風險預警和應急響應等環(huán)節(jié)，確保單位能夠?qū)Ω鞣N風險有充分的認識和預防。

（六）強化內(nèi)部和外部審計，確保內(nèi)部控制的持續(xù)有效性

審計是驗證內(nèi)部控制有效性的關鍵環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位應加大內(nèi)部和外部審計的力度，確保每一項控制措施都能得到有效的驗證和監(jiān)督。此外，單位還應定期對審計結果進行總結和反思，根據(jù)審計建議進行制度和流程的修訂和優(yōu)化，確保內(nèi)部控制的持續(xù)有效性。

結語

行政事業(yè)單位在政府會計制度下的內(nèi)部控制問題早已引起各界的關注。這些問題不僅影響到行政事業(yè)單位的財務管理效率和透明度，更關乎公共資源的合理配置和利用。行政事業(yè)單位應構建與政府會計制度相匹配的內(nèi)部控制框架，并完善相關的制度和流程，確保其既具有強大的適應性、靈活性，又具有相應的穩(wěn)定性。行政事業(yè)單位應加大審計的力度，確保每一項控制措施都能得到有效的驗證和監(jiān)督，從而確保公共資源的合理配置和利用。總之，針對政府會計制度下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制問題，只有通過全方位的分析和改進，才能確保公共資源得到最佳利用，為社會的持續(xù)發(fā)展和進步作出積極的貢獻。