譚本偉

摘要：?在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，盡管基層事業(yè)單位的管理越來越規(guī)范化，但內(nèi)部控制建設(shè)不完善的問題還是普遍存在?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》等政策性文件陸續(xù)出臺(tái)，說明國家加大了對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重視。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、制度變革和全球化進(jìn)程的加速，行政事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益廣泛，如經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)等，內(nèi)部控制必須全面覆蓋各種風(fēng)險(xiǎn)，以有效應(yīng)對(duì)和管理風(fēng)險(xiǎn)。所以，如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制活動(dòng)的建設(shè)優(yōu)化是提升行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的關(guān)鍵，同時(shí)對(duì)于更好地推進(jìn)國家現(xiàn)代化治理體系的發(fā)展也有很重要的作用。本文將從研究行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施研究的價(jià)值進(jìn)行分析，分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展優(yōu)化的關(guān)鍵點(diǎn)，最后提出建議。

關(guān)鍵詞：?新形勢(shì)；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制

引言

近年來，在國家治理體系以及社會(huì)環(huán)境不斷變化完善的背景下，行政事業(yè)單位的發(fā)展也發(fā)生了很大的改變，無論是內(nèi)部控制制度還是工作制度，都面臨著很多挑戰(zhàn)，但是在挑戰(zhàn)的背后，也有很多機(jī)會(huì)。對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化建設(shè)，不僅能夠讓行政事業(yè)單位的工作效率和服務(wù)質(zhì)量得到優(yōu)化提升，同時(shí)更能夠增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和安全保障能力，有利于推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化［1］。通過建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制機(jī)制，能夠更好地優(yōu)化流程，提高行政效率，更好地滿足社會(huì)公眾的需求。另外，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)能夠有針對(duì)性地預(yù)防和控制各類風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、信息安全風(fēng)險(xiǎn)和員工行為風(fēng)險(xiǎn)等，保障行政事業(yè)單位安全穩(wěn)定運(yùn)行。然而現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的實(shí)施卻存在比較多的問題，給事業(yè)單位的發(fā)展帶來了極為不利的影響，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該從多個(gè)角度進(jìn)行分析研究內(nèi)部控制，找到內(nèi)部控制制度的缺陷，這樣才能夠深入內(nèi)部控制的問題并解決。

一、相關(guān)概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部根據(jù)管理需要制定的一系列規(guī)章制度和操作流程，以確保組織內(nèi)部各項(xiàng)工作的規(guī)范化和有效性。近年來，我國政府在社會(huì)發(fā)展中比較重視和強(qiáng)調(diào)法治，法治就是依法治國、依法行政，是通過法律手段來保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性。即在法治政府的框架內(nèi)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)該遵循法律法規(guī)和政策規(guī)定，以確保運(yùn)作的合法性、透明性、公正性和公開性。同時(shí)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制也可以為法治政府提供支持和依據(jù)，使得公共管理和服務(wù)更加合法化、規(guī)范化和高效化，推進(jìn)法治建設(shè)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的價(jià)值

（一）加強(qiáng)國有資產(chǎn)的管理

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊、浪費(fèi)等不符合法律法規(guī)和組織規(guī)定的行為而制定和實(shí)施的管理措施和程序。在國有資產(chǎn)管理中，事業(yè)單位內(nèi)部控制首先能夠保護(hù)國有資產(chǎn)的安全，可以有效地防止和減少國有資產(chǎn)的流失、損失和浪費(fèi)，確保國有資產(chǎn)的安全和穩(wěn)定；其次可以保障國有資產(chǎn)的合規(guī)性和規(guī)范性，減少非法操作的發(fā)生，使國有資產(chǎn)管理更加規(guī)范和透明；最后可以提高國有資產(chǎn)的效益和利用率，增強(qiáng)國有資產(chǎn)的實(shí)力和競爭力。

（二）監(jiān)督政府采購管理的實(shí)施

近年來，我國的政府采購機(jī)制與從前相比有了很大的改變，無論是從采購的規(guī)模還是采購過程的完善程度上，都有了一定的優(yōu)化改變，政府采購成為行政事業(yè)單位工作的內(nèi)容之一，內(nèi)部控制制度能夠很好地完善政府采購管理工作的實(shí)施。首先，內(nèi)部控制要求行政事業(yè)單位建立完善的采購管理制度，制定各項(xiàng)規(guī)定和流程，對(duì)采購管理涉及的各種制度、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確和規(guī)范，從而規(guī)范采購活動(dòng)，提高采購效率和透明度，確保采購程序的公平、公正和公開。其次，內(nèi)部控制制度強(qiáng)調(diào)對(duì)政府采購管理的規(guī)范化控制，建立批準(zhǔn)和審核機(jī)制，設(shè)置采購指導(dǎo)員，對(duì)采購流程進(jìn)行監(jiān)督和審查，能夠很好地確保采購程序的操作性、合規(guī)性和有效性。最后，在內(nèi)部控制制度下，能夠建立更加有效的風(fēng)險(xiǎn)控制和管理機(jī)制，內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、采購合同的審查、供應(yīng)商的資質(zhì)審核、合同履行質(zhì)量監(jiān)測(cè)，從而提高采購過程的安全性和透明度。

（三）預(yù)防資金風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

完善的內(nèi)部控制制度對(duì)預(yù)防資金風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生有很大的幫助作用。首先，通過嚴(yán)密的內(nèi)部控制和制度設(shè)計(jì)，可以有效地避免或降低資金流失、挪用、盜竊等風(fēng)險(xiǎn)，保障單位資金的安全性。其次，科學(xué)合理的預(yù)算制度和控制程序能夠幫助單位合理規(guī)劃和細(xì)化經(jīng)費(fèi)支出，防止浪費(fèi)、奢侈和超支等情況的發(fā)生，確保單位經(jīng)費(fèi)的合理利用和高效執(zhí)行。再者，通過對(duì)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的分析和管理，幫助單位了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和資金市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，從而合理把握市場(chǎng)變化，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。最后，內(nèi)部控制能夠通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等信息化技術(shù)，對(duì)數(shù)據(jù)流進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和全面審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)錯(cuò)誤，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)、準(zhǔn)確、完整和安全。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的要點(diǎn)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的要點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面。

風(fēng)險(xiǎn)管理：行政事業(yè)單位應(yīng)該通過制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策，全面識(shí)別、評(píng)估和管理風(fēng)險(xiǎn)，有效降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率和影響程度。內(nèi)部控制制度：制定完善、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)部控制措施能夠覆蓋行政事業(yè)單位全部的運(yùn)作和管理活動(dòng)。內(nèi)部控制操作程序：為了保證內(nèi)部控制與實(shí)際運(yùn)作的銜接，行政事業(yè)單位需要制定明確的內(nèi)部控制操作程序，包括操作流程、單證要求、內(nèi)部審批、記錄保管等。內(nèi)部控制評(píng)估：行政事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)解決內(nèi)部控制制度目前存在的問題，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度體系的完善和優(yōu)化。

四、新形勢(shì)下優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵措施

上文我們分析了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的概念和價(jià)值，下面我們針對(duì)新形勢(shì)下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵措施進(jìn)行分析，具體從行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要點(diǎn)出發(fā)，進(jìn)行分析和控制。

（一）堅(jiān)持“一”部規(guī)范

“一”部規(guī)范就是堅(jiān)持以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》）開展工作，對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，通過設(shè)定策略和目標(biāo)，設(shè)計(jì)、實(shí)施、監(jiān)督和完善各種業(yè)務(wù)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理措施，以保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、完整性和可靠性，營造規(guī)范的內(nèi)部管理環(huán)境，提高行政事業(yè)單位的整體運(yùn)作效率和效益。堅(jiān)持《規(guī)范》開展工作是優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵措施。內(nèi)部控制規(guī)范著重規(guī)范行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，包括目標(biāo)設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與通信、監(jiān)督與評(píng)價(jià)等方面，并提出了一系列要求，如統(tǒng)籌財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、合理控制支出預(yù)算、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)等。內(nèi)部控制的實(shí)施就是要在符合法律法規(guī)、行政法規(guī)的前提下，結(jié)合行政事業(yè)單位自身的實(shí)際情況和特點(diǎn)，科學(xué)規(guī)劃、合理設(shè)計(jì)，徹底貫徹到各個(gè)環(huán)節(jié)中去，確保內(nèi)部控制的全面覆蓋、有效實(shí)施并持續(xù)改進(jìn)和提升。

（二）完善“二”個(gè)層面

“二”個(gè)層面就是要求在“單位層面”和“業(yè)務(wù)層面”進(jìn)行內(nèi)部控制，優(yōu)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理有兩個(gè)層面，一是單位層面，主要側(cè)重組織、機(jī)制和制度的建設(shè)。具體可以從兩點(diǎn)開展建設(shè)：第一點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)控組織建設(shè)。要加強(qiáng)內(nèi)部控制組織建設(shè)，明確內(nèi)部控制的職責(zé)，健全組織機(jī)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制委員會(huì)，并明確內(nèi)控委員會(huì)的職責(zé)、人員和運(yùn)作機(jī)制，確保內(nèi)部控制工作的有效開展。第二點(diǎn)，完善內(nèi)部控制政策體系。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，制定內(nèi)部控制管理制度，建立制度框架和流程，明確內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和要求，做好內(nèi)部控制政策的宣傳和培訓(xùn)，確保制度的貫徹執(zhí)行，防范遺漏和失誤。

二是業(yè)務(wù)層面，主要重視的是具體的實(shí)施、操作程序的建設(shè)。具體可以從三點(diǎn)開展建設(shè)：第一點(diǎn)，健全內(nèi)部控制制度和流程。行政事業(yè)單位應(yīng)制定內(nèi)部控制制度和流程，并要求相關(guān)人員執(zhí)行。這些制度和流程包括授權(quán)和責(zé)任、行政權(quán)限的分配、資產(chǎn)保護(hù)、管理信息系統(tǒng)、內(nèi)部審核和審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面。同時(shí)，應(yīng)每年對(duì)制度和流程進(jìn)行評(píng)估和修訂。第二點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等方面。同時(shí)，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理與其他管理職能結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)管理。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)和機(jī)密信息的保護(hù)，防止泄露。第三點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部審核和審計(jì)。行政事業(yè)單位應(yīng)建立內(nèi)部審核和審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和檢查，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和問題及時(shí)進(jìn)行報(bào)告和整改。同時(shí)，應(yīng)注重內(nèi)部審核和審計(jì)人員的培訓(xùn)和專業(yè)能力提升，建立一支專業(yè)化的內(nèi)部審核和審計(jì)隊(duì)伍。

（三）做好“三”個(gè)抓手

“三”個(gè)抓手就是要圍繞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理制度的制定以及程序的執(zhí)行為關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行完善。

首先是內(nèi)部控制制度的制定。內(nèi)部控制制度的制定流程如下：（1）搜集信息，了解行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)流程。（2）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，確定內(nèi)部控制的重點(diǎn)。（3）確定目標(biāo)，根據(jù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，制定內(nèi)部控制制度的架構(gòu)、流程。（4）制定制度，包括制度的內(nèi)容、制度適用的對(duì)象以及制度執(zhí)行的流程等，并編制制度實(shí)施手冊(cè)。（5）評(píng)估和修訂，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行試行，確保內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位的持續(xù)性和適應(yīng)性。（6）人員培訓(xùn)，確保各個(gè)業(yè)務(wù)部門的員工都了解和清楚內(nèi)部控制制度的要求。

其次是內(nèi)部控制管理執(zhí)行程序的制定和實(shí)施。內(nèi)部控制管理的執(zhí)行程序如下：（1）明確內(nèi)控管理組織機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)控管理層在內(nèi)部控制體系中的職責(zé)和權(quán)限。（2）制定內(nèi)部控制管理制度。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，注重突出行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，制定與行政事業(yè)單位契合的內(nèi)部控制管理制度。（3）編制制度。在內(nèi)部控制管理制度的基礎(chǔ)上，為內(nèi)部控制體系的各方面要素制定配套的程序和規(guī)范文件，如內(nèi)部控制制度、風(fēng)險(xiǎn)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度、信息化管理制度等。（4）制定方案。在行政事業(yè)單位中，要根據(jù)內(nèi)部控制制度去制定方案，包括業(yè)務(wù)流程方案、內(nèi)控程序等。（5）監(jiān)控和評(píng)估內(nèi)部控制管理執(zhí)行程序。對(duì)內(nèi)部控制管理制度和內(nèi)部控制配套制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控和評(píng)估，及時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進(jìn)行整改和改進(jìn)，確保內(nèi)部控制管理制度的有效性和可持續(xù)性。

最后，內(nèi)部控制管理的實(shí)施也是非常重要的。內(nèi)部控制制度是對(duì)行政事業(yè)單位的規(guī)章制度進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的整合，所以，行政事業(yè)單位的各個(gè)部門要在原來的內(nèi)部控制管理制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行對(duì)比，更好地建立適合單位內(nèi)部控制的管理體系，制定內(nèi)部控制制度實(shí)施手冊(cè)，之后還要不斷地通過實(shí)踐去檢驗(yàn)手冊(cè)實(shí)施的可行性，遇到問題不斷地修正完善，進(jìn)一步檢驗(yàn)內(nèi)控工作的完整性和科學(xué)性，提高內(nèi)部控制管理水平。

（四）制定“五”個(gè)目標(biāo)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)成果應(yīng)包含以下內(nèi)容：組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分方面的建設(shè)成果，包括明確各崗位職責(zé)、建立相應(yīng)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和管理制度，確保內(nèi)部管理體系的有效運(yùn)作；內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的成果，包括建立角色清晰、操作流程規(guī)范的制度，確保內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的順暢開展；內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的建設(shè)成果，包括建立健全的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，確保內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)可控、監(jiān)管到位；內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)方面的成果，包括建立信息化管理制度和技術(shù)支撐體系，確保信息技術(shù)的應(yīng)用順暢可靠；內(nèi)部控制文化建設(shè)方面的成果，包括加強(qiáng)員工培訓(xùn)、教育和文化建設(shè)，形成積極、健康的內(nèi)部經(jīng)營文化，為內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行提供重要支持。這些方面的建設(shè)內(nèi)容有助于行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范內(nèi)部經(jīng)營行為，提高管理水平和服務(wù)水平。

五、結(jié)束語

在新經(jīng)濟(jì)背景下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理已經(jīng)得到了改善和優(yōu)化，但是如果要促進(jìn)自身綜合競爭能力的提高，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制管理的進(jìn)一步優(yōu)化，使管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到加強(qiáng)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)要從多個(gè)角度進(jìn)行審視，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制才能夠更好地完善內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制的水平才能夠得到提高。

參考文獻(xiàn)：

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