陳勛

近年來，各地政府投資項(xiàng)目專業(yè)種類眾多，涉及面廣，出現(xiàn)了各種特殊設(shè)計(jì)和功能需求，故而在預(yù)算編制及評(píng)審階段，建設(shè)單位和財(cái)政部門無法確定這些特殊建筑裝飾材料、設(shè)備、專業(yè)工程的價(jià)格。通常的做法是將現(xiàn)階段無法確定的材料、設(shè)備價(jià)格以材料暫估價(jià)或設(shè)備暫估價(jià)的形式列入預(yù)算費(fèi)用，設(shè)計(jì)深度不夠的專業(yè)工程以專業(yè)工程暫估價(jià)的形式列入預(yù)算費(fèi)用，保證項(xiàng)目費(fèi)用不漏項(xiàng)。而審計(jì)部門在開展項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，不可避免地會(huì)遇到暫估價(jià)結(jié)算價(jià)格出現(xiàn)爭(zhēng)議的情況，筆者下面就近些年審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)暫估價(jià)項(xiàng)目存在的問題及審計(jì)思路進(jìn)行探討。

一、暫估價(jià)的定義

住建部發(fā)布實(shí)施的《2013工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》GB50500-2013中明確，暫估價(jià)是指招標(biāo)人在工程量清單中提供的用于必然發(fā)生但暫時(shí)不能確定價(jià)格的材料、工程設(shè)備的單價(jià)以及專業(yè)工程的金額。材料、設(shè)備以及專業(yè)工程屬于依法必須招標(biāo)的，以二次招標(biāo)價(jià)格作為依據(jù)取代暫估價(jià)來調(diào)整合同價(jià)款。不屬于依法必須招標(biāo)的，由承包人按照合同約定采購，經(jīng)發(fā)包人確定后以此作為依據(jù)取代暫估價(jià)，調(diào)整合同價(jià)款。

二、暫估價(jià)在招標(biāo)、管理、結(jié)算階段存在的主要問題

1.招投標(biāo)階段

（1）暫估價(jià)項(xiàng)目設(shè)置較隨意，設(shè)置金額占比過高。政府投資項(xiàng)目涉及專業(yè)眾多，而各地造價(jià)站編制的工程造價(jià)信息僅僅涵蓋了部分主要材料價(jià)格，其他很多特殊的、或不常用的建筑裝飾材料和設(shè)備都沒有統(tǒng)一的價(jià)格來源。這就導(dǎo)致建設(shè)單位編制預(yù)算、財(cái)政部門及其委托的中介機(jī)構(gòu)在進(jìn)行預(yù)算評(píng)審時(shí)，只能將這些無法確定價(jià)格的材料、設(shè)備及專業(yè)工程全部列入暫估價(jià)項(xiàng)目。有的評(píng)審人員為了規(guī)避自身評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)，將一些有外部?jī)r(jià)格參考依據(jù)的材料和設(shè)備也通通列入暫估價(jià)。近年來，筆者參與的投資項(xiàng)目審計(jì)中就發(fā)現(xiàn)有的單位在編制預(yù)算和評(píng)審時(shí)，直接將門窗、EPS線條、窗簾等常規(guī)項(xiàng)目列入暫估價(jià)，部分項(xiàng)目暫估價(jià)金額占工程總造價(jià)比例高達(dá)90%。這些做法加大了建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)階段對(duì)工程造價(jià)的管理成本和管控難度，也容易導(dǎo)致在竣工結(jié)算階段出現(xiàn)價(jià)格爭(zhēng)議。

（2）對(duì)暫估價(jià)項(xiàng)目的結(jié)算方式未在合同明確約定。有的建設(shè)單位專業(yè)性不強(qiáng)，與施工單位簽訂的合同條款中，一般都沒有涉及材料、設(shè)備及專業(yè)工程暫估價(jià)轉(zhuǎn)化為結(jié)算價(jià)的流程規(guī)定，這就導(dǎo)致暫估價(jià)項(xiàng)目在竣工結(jié)算階段的不確定性。甚至有的施工單位會(huì)利用合同漏洞，在項(xiàng)目建設(shè)過程中，故意不向建設(shè)單位申請(qǐng)對(duì)暫估價(jià)項(xiàng)目?jī)r(jià)格進(jìn)行認(rèn)定，以至于到了結(jié)算階段的暫估價(jià)仍然是不確定的價(jià)格，不利于建設(shè)單位對(duì)工程成本的管控。

2.建設(shè)管理階段

（1）大額暫估價(jià)項(xiàng)目未經(jīng)招標(biāo)確定價(jià)格。暫估價(jià)項(xiàng)目在預(yù)算中常以材料、設(shè)備暫估價(jià)和專業(yè)工程暫估價(jià)的形式出現(xiàn)，從總體上看，單項(xiàng)暫估價(jià)項(xiàng)目預(yù)算總價(jià)超過法定金額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，按照現(xiàn)行的《招標(biāo)投標(biāo)法》，需要進(jìn)行二次招標(biāo)，但建設(shè)單位和施工單位在實(shí)施過程中，由于項(xiàng)目工期的限制，來不及去另行招標(biāo)，通常情況下，由施工單位直接實(shí)施采購，這種行為不符合《招標(biāo)投標(biāo)法》的相關(guān)規(guī)定，暫估價(jià)項(xiàng)目沒有經(jīng)過市場(chǎng)的充分競(jìng)爭(zhēng)，也不利于建設(shè)單位對(duì)暫估價(jià)項(xiàng)目?jī)r(jià)格的控制。

（2）暫估價(jià)項(xiàng)目設(shè)置過多可能引起頻繁認(rèn)價(jià)，從而增加管理成本。預(yù)算設(shè)置過多的暫估價(jià)項(xiàng)目，使得建設(shè)單位在項(xiàng)目實(shí)施期間的認(rèn)價(jià)工作成為經(jīng)常性的工作，這需要投入大量的人、財(cái)、物等資源，從而直接增加項(xiàng)目管理成本，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目工期也會(huì)產(chǎn)生不利影響。而對(duì)于施工單位來說，通過暫估價(jià)項(xiàng)目確定的各個(gè)分包單位，其作為總承包單位需要對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，也要對(duì)分包單位的質(zhì)量問題負(fù)連帶責(zé)任，所以總承包施工單位會(huì)向建設(shè)單位主張暫估價(jià)項(xiàng)目的管理費(fèi)和利潤(rùn)，但由于事先未在合同中約定，很難得到建設(shè)單位的認(rèn)同。

3.竣工結(jié)算階段

（1）暫估價(jià)項(xiàng)目結(jié)算無依據(jù)，價(jià)格認(rèn)定存在爭(zhēng)議。筆者審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的建設(shè)單位簽訂的施工合同未約定暫估價(jià)項(xiàng)目結(jié)算方法，有的建設(shè)單位在實(shí)施過程中未嚴(yán)格按照合同約定的結(jié)算方法辦理暫估價(jià)項(xiàng)目認(rèn)價(jià)手續(xù)。還有的施工單位為賺取暫估價(jià)項(xiàng)目利潤(rùn)，故意不主動(dòng)申請(qǐng)辦理認(rèn)價(jià)手續(xù)。在未獲取暫估價(jià)項(xiàng)目?jī)r(jià)格認(rèn)定材料的情況下，審計(jì)單位無法認(rèn)可其結(jié)算價(jià)格，最終審核認(rèn)定價(jià)格可能會(huì)與施工單位結(jié)算價(jià)格出入較大，導(dǎo)致最后竣工結(jié)算價(jià)格形成爭(zhēng)議。

（2）竣工結(jié)算辦理時(shí)間滯后，暫估價(jià)項(xiàng)目?jī)r(jià)格認(rèn)定難。大型項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，施工單位往往不能及時(shí)向建設(shè)單位提交竣工結(jié)算資料，而審計(jì)單位實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，已經(jīng)相隔數(shù)年，價(jià)格在這期間可能會(huì)出現(xiàn)較大的變化，審核認(rèn)定的暫估價(jià)的價(jià)格只能體現(xiàn)審計(jì)期間的市場(chǎng)行情。這些價(jià)格有的是利用線上的第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)出具的詢價(jià)報(bào)告，有的是電話向供應(yīng)商進(jìn)行口頭詢價(jià)，還有的是直接到實(shí)體店獲取的書面報(bào)價(jià)。通過這些方式獲取到的價(jià)格，由于詢價(jià)時(shí)間并非實(shí)際施工期間，所以并不能完全體現(xiàn)施工期間真實(shí)的價(jià)格情況，認(rèn)定價(jià)格的真實(shí)性和準(zhǔn)確性仍然值得商榷。

三、暫估價(jià)結(jié)算審計(jì)思路

1.重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)暫估價(jià)形成階段的審計(jì)監(jiān)督

（1）招投標(biāo)階段，是形成暫估價(jià)項(xiàng)目并計(jì)入預(yù)算造價(jià)的唯一路徑。審計(jì)人員在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)建設(shè)單位編制的預(yù)算和財(cái)政部門出具的預(yù)算評(píng)審報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行必要性復(fù)核，將暫估價(jià)涉及的全部項(xiàng)目及其金額進(jìn)行匯總分析，同時(shí)逐個(gè)檢查列為暫估價(jià)的材料、設(shè)備和專業(yè)工程是否合理。重點(diǎn)關(guān)注是否存在隨意設(shè)置暫估價(jià)的情況，如將工程造價(jià)信息已有參考價(jià)格的材料和設(shè)備，或?qū)⒂性敿?xì)明確設(shè)計(jì)的專業(yè)工程列入暫估價(jià)項(xiàng)目。還要關(guān)注暫估價(jià)金額占整個(gè)工程造價(jià)的比例，通常情況下暫估價(jià)金額所占工程造價(jià)比例通常為10%到20%，最高不超過30%，統(tǒng)計(jì)分析是否存在暫估價(jià)項(xiàng)目超常列入的情況，對(duì)于超常規(guī)的項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。

（2）合同簽訂階段，是約定暫估價(jià)項(xiàng)目如何確定結(jié)算條款的法定途徑。審計(jì)人員在審前調(diào)查期間前往項(xiàng)目所在地招標(biāo)辦調(diào)取備案留底的施工合同，避免出現(xiàn)發(fā)承包雙方篡改原始施工合同中的暫估價(jià)結(jié)算條款。重點(diǎn)關(guān)注施工合同對(duì)暫估價(jià)認(rèn)定的流程，審核發(fā)承包雙方是否履行了各自職責(zé)，分析暫估價(jià)項(xiàng)目未能認(rèn)定價(jià)格的原因。對(duì)于跟蹤審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的上述問題，審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)提出審計(jì)建議，幫助建設(shè)單位和施工單位立行立改，避免出現(xiàn)暫估價(jià)項(xiàng)目無結(jié)算依據(jù)的情況。

2.關(guān)注暫估價(jià)管理階段發(fā)承包雙方職責(zé)的履行情況

建設(shè)管理階段，是發(fā)承包雙方將暫估價(jià)項(xiàng)目轉(zhuǎn)化結(jié)算價(jià)的關(guān)鍵實(shí)施期。依據(jù)《2013工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》GB50500-2013第9.9.1“發(fā)包人在招標(biāo)工程量清單中給定暫估價(jià)的材料、工程設(shè)備屬于依法必須招標(biāo)的，應(yīng)由發(fā)承包雙方以招標(biāo)的方式選擇供應(yīng)商，確定價(jià)格，并應(yīng)以此為依據(jù)取代暫估價(jià)，調(diào)整合同價(jià)款”和第9.9.4“發(fā)包人在招標(biāo)工程量清單中給定暫估價(jià)的專業(yè)工程，依法必須招標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)由發(fā)承包雙方依法組織招標(biāo)選擇專業(yè)分包人，并接受有管轄權(quán)的建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督”的規(guī)定，結(jié)合《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》第七條“各類工程建設(shè)項(xiàng)目，包括重要設(shè)備、材料等貨物的采購，單項(xiàng)合同估算價(jià)在200萬元人民幣以上的，必須進(jìn)行招標(biāo)”的規(guī)定。筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否存在暫估價(jià)材料、設(shè)備、專業(yè)工程金額達(dá)到200萬元未經(jīng)招投標(biāo)的情況，審計(jì)招投標(biāo)程序是否合規(guī)。關(guān)注未經(jīng)招標(biāo)的暫估價(jià)項(xiàng)目?jī)r(jià)格是否得到建設(shè)單位的認(rèn)可，認(rèn)定的價(jià)格是否經(jīng)濟(jì)、合理。還要關(guān)注建設(shè)單位的工程成本賬務(wù)，審核暫估價(jià)項(xiàng)目在認(rèn)價(jià)的過程中是否存在增加項(xiàng)目管理成本的情況，是否對(duì)項(xiàng)目工期造成了延誤。

3.核查暫估價(jià)結(jié)算項(xiàng)目?jī)r(jià)格的真實(shí)性、合理性

竣工結(jié)算階段，是發(fā)承包雙方確認(rèn)暫估價(jià)項(xiàng)目?jī)r(jià)格的最終環(huán)節(jié)，由建設(shè)單位委托的中介機(jī)構(gòu)出具的審核報(bào)告確認(rèn)結(jié)算價(jià)格。審計(jì)人員調(diào)閱結(jié)算審核報(bào)告時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注暫估價(jià)項(xiàng)目是否按照合同約定條款進(jìn)行了結(jié)算。對(duì)比分析預(yù)算和結(jié)算的暫估價(jià)項(xiàng)目?jī)r(jià)格，檢查是否存在兩項(xiàng)價(jià)格完全一致的情況，如有則需進(jìn)一步檢查中介機(jī)構(gòu)是否未對(duì)暫估價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行審核，直接將預(yù)算暫估價(jià)項(xiàng)目?jī)r(jià)格確定為結(jié)算價(jià)格。還需要關(guān)注暫估價(jià)項(xiàng)目?jī)r(jià)格認(rèn)定的真實(shí)性，尤其是對(duì)結(jié)算時(shí)間與施工時(shí)間相差較大的項(xiàng)目，可以借用周邊地市信息價(jià)格和類似工程指標(biāo)價(jià)格，來鑒別暫估價(jià)項(xiàng)目結(jié)算價(jià)格有無高估冒算的情況。審計(jì)中對(duì)暫估價(jià)項(xiàng)目?jī)r(jià)格的認(rèn)定也要體現(xiàn)合理性，既要考慮施工單位的實(shí)際成本，也要考慮其合理的管理費(fèi)和利潤(rùn)。

總的來說，審計(jì)部門在對(duì)暫估價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注是否存在發(fā)承包單位隨意設(shè)置暫估價(jià)，大額暫估價(jià)項(xiàng)目未經(jīng)招標(biāo)確定價(jià)格，暫估價(jià)項(xiàng)目設(shè)置過多增加管理成本，暫估價(jià)項(xiàng)目結(jié)算無依據(jù)、價(jià)格認(rèn)定存在爭(zhēng)議等問題。審計(jì)人員在具體實(shí)施審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)暫估價(jià)形成階段的審計(jì)監(jiān)督，關(guān)注暫估價(jià)管理階段發(fā)承包雙方職責(zé)的履行情況，核查暫估價(jià)結(jié)算項(xiàng)目?jī)r(jià)格的真實(shí)性、合理性。通過上述審計(jì)舉措，幫助建設(shè)單位切實(shí)提高項(xiàng)目管理水平，節(jié)約財(cái)政資金。

（作者單位：南昌市東湖區(qū)投資審計(jì)事務(wù)中心）