○河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 王 騰 楊俊峰

2013年，黨的十八屆三中全會(huì)首次提出領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，這是我國在生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略安排，也是審計(jì)制度的一項(xiàng)重大突破和創(chuàng)新。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是為了改變領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的考核機(jī)制，推動(dòng)落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境保護(hù)責(zé)任。本文在國家提出領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的制度背景下，搜集整理領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)實(shí)施情況，構(gòu)建山東省綠色發(fā)展指標(biāo)體系，并實(shí)證檢驗(yàn)該項(xiàng)審計(jì)對綠色發(fā)展的作用效果，以期為更好的完善該項(xiàng)審計(jì)和助推綠色發(fā)展提供經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)支持。

一、文獻(xiàn)綜述

文章從領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的作用效果、審計(jì)對綠色發(fā)展的作用進(jìn)行綜述，在整理歸納以往研究的基礎(chǔ)上，以明確本文的研究目標(biāo)及具體內(nèi)容。

(一)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的作用效果

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在改變領(lǐng)導(dǎo)干部行為、地方政府環(huán)境策略選擇、促進(jìn)環(huán)保專項(xiàng)資金合規(guī)使用方面作用積極。郭旭(2017)、陳獻(xiàn)東(2014)、陳塵肇(2015)等認(rèn)為，將領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果與干部激勵(lì)掛鉤，增加了環(huán)境績效、改變了激勵(lì)結(jié)構(gòu)，可以促進(jìn)地方政府更加重視環(huán)境保護(hù)、審慎行使相關(guān)職權(quán)。黃溶冰(2022)[1]認(rèn)為該項(xiàng)審計(jì)能夠有效提升地方政府環(huán)境治理的執(zhí)行力。孫冀萍(2019)[2]認(rèn)為實(shí)施該審計(jì)，能夠使政府加強(qiáng)對地區(qū)資源環(huán)境的監(jiān)管力度，并加大對環(huán)境治理的投資。實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)審計(jì)在改善地區(qū)資源和環(huán)境狀況、改變企業(yè)微觀行為方面作用積極。Feng等(2020)研究2015年該審計(jì)試點(diǎn)的實(shí)施效果，發(fā)現(xiàn)試點(diǎn)前后當(dāng)?shù)氐目諝赓|(zhì)量有所改善。李妍茹(2022)運(yùn)用委托代理理論進(jìn)行論證并實(shí)證檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)地區(qū)的水質(zhì)得到了明顯改善。孫冀萍(2019)[2]運(yùn)用試點(diǎn)地區(qū)2012—2015年的情況，發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)及土地等資產(chǎn)狀況、水和大氣質(zhì)量都有顯著改善。蔣秋菊和孫芳城(2019)[3]利用資源型、重污染型A股上市公司2012—2015年數(shù)據(jù)實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，該審計(jì)的實(shí)施降低了重污染型、資源型企業(yè)的避稅強(qiáng)度。

(二)審計(jì)對綠色發(fā)展的作用

這方面的研究成果不多，主要關(guān)注環(huán)境審計(jì)(包括政府環(huán)境審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì))、碳審計(jì)、績效審計(jì)，研究一致認(rèn)為這些審計(jì)對綠色發(fā)展有積極作用。Avis等(2018)、史安玲、賈凌軒(2018)考察綠色發(fā)展，唐洋和陳依(2018)[4]考察長江經(jīng)濟(jì)帶水污染治理，蔡春等(2020)考察2008—2017年的微觀環(huán)境治理效應(yīng)，都發(fā)現(xiàn)政府環(huán)境審計(jì)能夠顯著促進(jìn)綠色發(fā)展。方芳(2018)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)能減少環(huán)境污染、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，從而對綠色發(fā)展產(chǎn)生積極影響。潘鳳杰(2021)分析山東太陽紙業(yè)公司，指出其內(nèi)部環(huán)境審計(jì)對綠色可持續(xù)發(fā)展起到促進(jìn)作用。李夢婷(2022)、曹偉(2022)分別從環(huán)境治理的監(jiān)督作用、促進(jìn)碳減排等角度考察，發(fā)現(xiàn)碳審計(jì)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、生態(tài)環(huán)境綠色治理中的作用日益重要。高燕(2022)[5]指出績效審計(jì)能推動(dòng)我國環(huán)保事業(yè)更好發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整實(shí)現(xiàn)促進(jìn)綠色發(fā)展。

(三)文獻(xiàn)述評

從現(xiàn)有文獻(xiàn)看，學(xué)者通過對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作用效果的研究，認(rèn)為其在改變領(lǐng)導(dǎo)干部行為、地方政府環(huán)境策略選擇、環(huán)保專項(xiàng)資金合規(guī)使用、改善地區(qū)資源和環(huán)境狀況以及改變企業(yè)微觀行為方面有積極作用。環(huán)境審計(jì)(包括政府環(huán)境審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì))、碳審計(jì)、績效審計(jì)對綠色發(fā)展有積極作用，但現(xiàn)有研究還沒有人考察領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在綠色發(fā)展方面的作用效果。鑒于此，本文以山東省地級市為樣本，構(gòu)建山東省綠色發(fā)展指標(biāo)體系，利用多期DID模型實(shí)證考察自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在綠色發(fā)展方面的作用效果。

二、 理論分析和研究假設(shè)

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為一種國家審計(jì)政策工具，主要通過糾正領(lǐng)導(dǎo)干部履職行為，改變當(dāng)?shù)卣牟呗赃x擇，迫使當(dāng)?shù)仄髽I(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新，以實(shí)現(xiàn)對綠色發(fā)展的影響。首先，基于可持續(xù)發(fā)展理論，在過去“唯GDP論”的政績觀下，領(lǐng)導(dǎo)干部往往在發(fā)展經(jīng)濟(jì)時(shí)以犧牲環(huán)境資源為代價(jià)，有悖于可持續(xù)發(fā)展，而領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的實(shí)施恰好是一種“問責(zé)”機(jī)制，給領(lǐng)導(dǎo)干部施加了一定的壓力，促使其自覺規(guī)范自身行為，科學(xué)、合理的使用自然資源資產(chǎn)，在建設(shè)生態(tài)文明的同時(shí)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展[6]；其次，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在某些程度上影響著地方政府在資源環(huán)境方面做出的策略選擇，比如制定政策加大對環(huán)境破壞行為的處罰力度，規(guī)范政府在自然資源保護(hù)項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目中專項(xiàng)資金使用，為實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展保駕護(hù)航。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在發(fā)揮獨(dú)立、專業(yè)的監(jiān)督職能基礎(chǔ)上，督促領(lǐng)導(dǎo)干部落實(shí)受托責(zé)任的履行，使政府的各項(xiàng)環(huán)保政策落實(shí)到位，環(huán)境治理的專項(xiàng)資金得到合理使用，并督促當(dāng)?shù)刭Y源型、重污染型企業(yè)形成綠色發(fā)展理念，加快進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排，從而助推綠色發(fā)展。據(jù)此提出假設(shè)：

假設(shè)：領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與綠色發(fā)展顯著正相關(guān)。

三、 研究設(shè)計(jì)

(一)樣本選取與數(shù)據(jù)來源

文章以山東省2010—2021年16個(gè)地級市為研究樣本，通過搜集審計(jì)試點(diǎn)城市信息，創(chuàng)建綠色發(fā)展指標(biāo)體系，運(yùn)用熵值法確定各指標(biāo)的權(quán)重，進(jìn)而運(yùn)用綜合指數(shù)法計(jì)算各地級市的綠色發(fā)展指數(shù)，最后在采用多期DID模型進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。相關(guān)數(shù)據(jù)均來自《山東省統(tǒng)計(jì)年鑒》、山東省各地級市統(tǒng)計(jì)年鑒、國研網(wǎng)以及EPS等數(shù)據(jù)庫。

(二)綠色發(fā)展指標(biāo)體系的構(gòu)建

國內(nèi)關(guān)于綠色發(fā)展水平的評價(jià)大多選擇構(gòu)建相關(guān)指標(biāo)體系，本文參照2016年四部委聯(lián)合發(fā)布的《綠色發(fā)展指標(biāo)體系》以及與綠色發(fā)展有關(guān)的研究成果，遵照科學(xué)、系統(tǒng)、明確的原則制定山東省綠色發(fā)展指標(biāo)體系，熵值法確定各指標(biāo)權(quán)重，如表1所示。

表1 山東省綠色發(fā)展水平評價(jià)指標(biāo)體系

(三)變量定義與模型

1．被解釋變量。綠色發(fā)展水平(y)，通過熵值法計(jì)算綜合指數(shù)所得。

2．解釋變量。本文的解釋變量是領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)(audit )。2015年，山東省在青島膠州市展開離任審計(jì)，2016—2017年進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)。試點(diǎn)城市當(dāng)年及以后的年份Audit賦值為1，否則賦值為0。試點(diǎn)情況如表2所示。

表2 試點(diǎn)情況

3．控制變量。本文選取產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)(x1，第三產(chǎn)業(yè)/地區(qū)GDP)、城市化水平(x2，城鎮(zhèn)人口/總?cè)丝?、科技創(chuàng)新(x3，ln(專利授權(quán)數(shù)))、對外開放水平(x4，當(dāng)年實(shí)際使用外資/地區(qū)GDP)、人力資本(x5，本科及以上學(xué)歷/總?cè)丝?。

4．實(shí)證模型：本文利用多期雙重差分來進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)效果的檢驗(yàn)，如模型式(1)所示。

(1)

其中，controls是控制組變量，其中k表示個(gè)數(shù)，δt為時(shí)間固定效應(yīng)，λi為城市固定效應(yīng)，εit為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)，i、t分別為地區(qū)和時(shí)間。

四、 實(shí)證結(jié)果分析

(一)描述性統(tǒng)計(jì)

描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，綠色發(fā)展水平和增長質(zhì)量的均值分別為0.499和0.249，最小值分別為0.166和0.029，最大值分別為0.764和0.503，標(biāo)準(zhǔn)差分別為0.116和0.101，說明差異較大。audit的均值為0.458，說明山東省有將近45.8%的的城市開展了審計(jì)試點(diǎn)。

(二)基本回歸結(jié)果

本文運(yùn)用模型(1)進(jìn)行回歸以檢驗(yàn)前文提出的假設(shè)1，結(jié)果如表3所示，可以看到audit的系數(shù)顯著為正，表明領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的實(shí)施顯著提高了綠色發(fā)展水平，因此，假設(shè)得到驗(yàn)證。

表3 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對綠色發(fā)展影響

(三)穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1．平行趨勢檢驗(yàn)。在使用雙重差分模型前要滿足實(shí)驗(yàn)組和對照組具有共同發(fā)展趨勢的假設(shè)條件，即政策實(shí)施之前實(shí)驗(yàn)組和對照組不存在系統(tǒng)性差異。以綠色發(fā)展水平(y)為被解釋變量進(jìn)行平行趨勢檢驗(yàn)結(jié)果如圖1所示，在政策發(fā)生之前，置信區(qū)間在0點(diǎn)平行波動(dòng)，直到政策實(shí)施之后的置信區(qū)間開始遠(yuǎn)離0點(diǎn)，而在政策開始實(shí)施的當(dāng)年就發(fā)生了作用，隨著政策時(shí)間的推移，這種作用越來越明顯，即原假設(shè)通過平行趨勢檢驗(yàn)。

圖1 平行趨勢檢驗(yàn)圖

2．安慰劑檢驗(yàn)。本文隨機(jī)生成一個(gè)受到政策影響的實(shí)驗(yàn)組，并通過構(gòu)造的虛擬實(shí)驗(yàn)組重復(fù)進(jìn)行500次回歸，以此來判斷離任審計(jì)對綠色發(fā)展的促進(jìn)作用，是否是由于其他隨機(jī)因素導(dǎo)致的。由圖2可以看見，隨機(jī)分配的實(shí)驗(yàn)組回歸系數(shù)集中分布在0附近，這意味著，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對綠色發(fā)展的提升作用未受到其他遺漏變量的干擾，回歸結(jié)果符合預(yù)期。

(四)研究結(jié)論

文章以山東省16個(gè)地級市2010—2021年的數(shù)據(jù)為研究基礎(chǔ)，搜集地級市審計(jì)試點(diǎn)信息并創(chuàng)建山東省綠色發(fā)展指標(biāo)體系，運(yùn)用熵權(quán)法計(jì)算綠色發(fā)展綜合指數(shù)，并運(yùn)用多時(shí)點(diǎn)DID模型實(shí)證檢驗(yàn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在綠色發(fā)展方面的作用效果，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)審計(jì)的實(shí)施對山東省綠色發(fā)展水平有顯著提升作用，該結(jié)論經(jīng)穩(wěn)健性檢驗(yàn)后依然成立。

五、政策建議

1．強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的監(jiān)督力度，作為一種新型的環(huán)境治理工具，該制度符合中國國情，有利于推進(jìn)國家生態(tài)文明建設(shè)。發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，能夠一定程度上減少資源的消耗，達(dá)到有效控制污染源的目的，提高資源使用效率，節(jié)約集約使用資源，大力發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)。

2．要不斷完善領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，明確不同職級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在生態(tài)文明保護(hù)與綠色發(fā)展中的責(zé)任，使審計(jì)定責(zé)和問責(zé)有據(jù)可依，更好的發(fā)揮自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的激勵(lì)和約束作用。