［摘 要］新形勢下，財(cái)稅體制改革必要性、迫切性不斷凸顯，如何在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展步入新階段背景之下，對現(xiàn)有的財(cái)稅體制進(jìn)行深入而全面的改革，成為財(cái)稅管理領(lǐng)域的一項(xiàng)重要課題。文章首先探討新形勢下財(cái)稅體制改革的重要意義，其次全面分析當(dāng)前財(cái)稅體制領(lǐng)域存在的突出問題，最后重點(diǎn)論述新形勢下財(cái)稅體制改革的舉措。旨在為財(cái)稅體制改革指明方向，使我國財(cái)稅體制更加科學(xué)合理，繼而為經(jīng)濟(jì)社會的高質(zhì)量發(fā)展提供財(cái)稅方面的良好保障。

［關(guān)鍵詞］財(cái)稅體制；改革方向；效能；預(yù)算；財(cái)權(quán)

0" " "引 言

財(cái)稅體制改革是市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的需要，是全能政府向有限政府轉(zhuǎn)型的需要，是構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場的需要，是治理體系與治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的需要。在固有財(cái)稅體制現(xiàn)存問題越來越突出的情況下，我國財(cái)稅體制改革需要快馬加鞭、迎頭趕上。近年來，我國雖然一直在推進(jìn)財(cái)稅體制改革，但是由于種種原因，改革進(jìn)展情況并不理想，財(cái)稅體制改革已經(jīng)進(jìn)入深水區(qū)，推進(jìn)難度也在不斷增大。因此，我國需要充分調(diào)研財(cái)稅體制改革阻力，制訂改革方案并付諸實(shí)施，從而提升財(cái)稅體制的合理性、科學(xué)性，使之在推動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展方面發(fā)揮更大的作用。

1" " "財(cái)稅體制改革的意義

1.1" "有利于民生社會建設(shè)

財(cái)稅體制改革是民生社會建設(shè)的必然要求，民生社會顧名思義就是以民為本，強(qiáng)調(diào)滿足廣大人民群眾的需求，具體包括衣食住行、教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障等。國家財(cái)政收入取之于民，用之于民。目前，我國民生社會建設(shè)取得了巨大的成就，但是也存在一些不足，部分民生問題沒有得到較好的解決，如房價問題、“看病難、看病貴”問題等。國家通過財(cái)稅體制改革，使財(cái)政支出進(jìn)一步向民生領(lǐng)域傾斜，增強(qiáng)民生福祉，使民眾生活質(zhì)量得到進(jìn)一步的提升［1］。

1.2" "控制地方債務(wù)規(guī)模

當(dāng)前地方政府債務(wù)問題非常突出，如果處置不當(dāng)，將會影響金融系統(tǒng)的穩(wěn)定性，同時也會降低政府的信用。眾所周知，地方政府債務(wù)產(chǎn)生的主要原因之一是財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配，因?yàn)槌袚?dān)了比較多的事權(quán)，為了彌補(bǔ)財(cái)政資金缺口，地方政府大肆舉債。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2023年6月末，地方政府債務(wù)規(guī)模高達(dá)37.8萬億元，這一數(shù)據(jù)并不包含地方政府控制的城投平臺等隱性地方債。目前，已經(jīng)有地方政府債務(wù)暴雷，在這種情況下，重要的化解措施就是進(jìn)行財(cái)稅體制改革，一方面從源頭增加地方政府收入，另一方面則是要采取措施積極化解債務(wù)危機(jī)，繼而實(shí)現(xiàn)政府收支平衡。

1.3" "推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展

財(cái)稅體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)，科學(xué)合理的財(cái)稅體制對經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展十分重要。目前，我國經(jīng)濟(jì)步入了新常態(tài)發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)由粗放發(fā)展模式向集約發(fā)展模式轉(zhuǎn)變，低質(zhì)量發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域最為重要的一項(xiàng)任務(wù)。國家通過財(cái)稅體制改革，鼓勵、支持先進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，逐步淘汰落后產(chǎn)能，給供給側(cè)改革注入強(qiáng)勁動力，這對于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展意義重大［2］。對于國家重點(diǎn)鼓勵的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)需要加大稅收優(yōu)惠力度，從而不斷提升高附加值產(chǎn)業(yè)比重。例如，對于現(xiàn)行的增值稅進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)一步降低增值稅稅率，適度擴(kuò)大抵扣范圍，完善留抵退稅制度等，提升增值稅的稅收中性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

2" " "當(dāng)前財(cái)稅體制存在的問題

2.1" "稅種設(shè)置不合理

目前，我國稅種設(shè)置并不合理，直接稅、所得稅占比偏低，間接稅、商品稅占比偏高，上述稅種設(shè)置的不合理，不僅會給實(shí)體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展帶來一些不良影響，也影響稅負(fù)公平性。直接稅、所得稅占比偏高，使稅收本身的收入調(diào)節(jié)作用大打折扣，稅負(fù)的公平性受損［3］。較高的間接稅、商品稅，會給經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)帶來一定負(fù)面影響，推高各類商品、服務(wù)的終端售價，不僅不利于提振內(nèi)需，也不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。舉例來說，在目前居民收入增長放緩，實(shí)際購買力不斷下降的情況下，較高的商品、服務(wù)價格必然會阻礙消費(fèi)增長。與此同時，一直“待字閨中”的房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等“難產(chǎn)”，在地方政府賣地收入銳減的情況下，新的稅源補(bǔ)充不到位，都會影響地方財(cái)政的可持續(xù)性。

2.2" "財(cái)稅管理效能不高

財(cái)稅管理效能有待進(jìn)一步提升，具體來說，目前財(cái)稅管理工作成本偏高，效益較差，這是未來財(cái)稅體制改革需要密切關(guān)注的問題。從稅收征管來看，當(dāng)前稅收征管成本偏高，稅收征管信息化水平還需進(jìn)一步提升，各種偷稅漏稅問題依然存在，居民的納稅意識還有待進(jìn)一步強(qiáng)化。比如，這些年文娛行業(yè)偷逃稅款嚴(yán)重，一些演藝人員在依法納稅方面屢屢“暴雷”，這充分說明了居民納稅意識不強(qiáng)。財(cái)政管理方面，管理模式僵化、審批流程煩瑣、財(cái)政資金使用效率不高等問題也需要密切關(guān)注。

2.3" "財(cái)政預(yù)算科學(xué)性不足

我國財(cái)政預(yù)算模式脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代，帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，財(cái)政預(yù)算的科學(xué)性不夠，這是未來財(cái)稅體制改革需要重點(diǎn)解決的問題。財(cái)政預(yù)算不科學(xué)的問題主要集中在以下幾個方面：其一，財(cái)政預(yù)算編制不夠完善。當(dāng)前財(cái)政預(yù)算編制方法比較落后，基數(shù)預(yù)算編制方法不具有未來導(dǎo)向，各級政府的預(yù)算就是在上一年度的基礎(chǔ)上進(jìn)行修改，預(yù)算增長剛性較強(qiáng)，即收入預(yù)算也好，支出預(yù)算也好，都是只能增加而不能減少，這樣的預(yù)算本身就不夠合理。其二，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行周期與編制周期存在協(xié)調(diào)性不足的問題。預(yù)算執(zhí)行周期為自然年的一月到十二月，而每年三四月份的全國人民代表大會會議才會批準(zhǔn)預(yù)算、審議上一年度的決算，預(yù)算還沒批準(zhǔn)一年就過去了四分之一，這樣的財(cái)政預(yù)算肯定會影響預(yù)算效果。其三，預(yù)算執(zhí)行缺少監(jiān)督。這一工作的開展透明度不夠，群眾的知情權(quán)沒有得到保證，容易導(dǎo)致預(yù)算資金被挪用、財(cái)政資金使用低效等一系列問題。

2.4" "事權(quán)與財(cái)權(quán)不統(tǒng)一

20世紀(jì)90年代中期分稅制改革以來，我國中央政府與各級地方政府財(cái)權(quán)、事權(quán)不統(tǒng)一的問題越來越嚴(yán)重。具體來說就是中央政府收入占比較高，但是對應(yīng)的事權(quán)較少，一句話就是“錢多事少”，而地方政府恰恰相反。當(dāng)前各級地方政府由于長期事權(quán)大于財(cái)權(quán)，財(cái)政收支缺口較大，預(yù)算的不平衡成為常態(tài)，這一方面導(dǎo)致了地方政府債務(wù)問題突出，另一方面也帶來了土地財(cái)政、罰沒收入沖動等一系列的問題，這對于經(jīng)濟(jì)社會的健康發(fā)展是極為不利的。地方政府財(cái)權(quán)有限的情況下，很多職責(zé)履行不到位，如基礎(chǔ)教育投入不足、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后等，這都會給社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來負(fù)面影響。

2.5" "財(cái)稅收入分配調(diào)節(jié)作用有限

基尼系數(shù)是衡量收入分配均等程度的重要指標(biāo)，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國居民收入基尼系數(shù)長期處于0.4以上的高位，這既說明了我國收入不均的問題突出，也直接反映了財(cái)稅收入分配調(diào)節(jié)作用有限的客觀事實(shí)。轉(zhuǎn)移支付、所得稅是收入分配調(diào)節(jié)的重要手段。從轉(zhuǎn)移支付來看，當(dāng)前政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付規(guī)模依然偏小。與此同時，轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)不夠合理，轉(zhuǎn)移支付的資金使用缺少監(jiān)督等，這些問題的存在致使轉(zhuǎn)移支付在收入分配調(diào)節(jié)方面的作用大打折扣［4］。所得稅方面，我國個人所得稅制度存在一些不夠完善的地方，如個稅扣除、稅收征管等方面存在不足，一些高收入人群通過各種手段隱瞞收入、轉(zhuǎn)移收入，這導(dǎo)致個稅在收入調(diào)節(jié)方面的作用受到限制。

3" " "新形勢下財(cái)稅體制改革的舉措

3.1" "科學(xué)設(shè)置稅收種類

從稅收種類的設(shè)置來看，關(guān)鍵是提升直接稅、所得稅占比，對于中央稅、地方稅的設(shè)置進(jìn)行調(diào)整。稅收種類調(diào)整的基本原則是保障民生福祉，推動經(jīng)濟(jì)社會的健康發(fā)展?；谏鲜鲈瓌t，我國需要提升企業(yè)所得稅、個人所得稅的比重，這更有助于發(fā)揮稅收的收入調(diào)節(jié)作用，充分體現(xiàn)稅收公平性，即所得越多納稅越多。直接稅比重的提升有利于減少商品流通各個環(huán)節(jié)的稅負(fù)成本，有利于降低產(chǎn)品的終端售價，這對于實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大。另外，中央稅、地方稅的設(shè)置也需要調(diào)整，堅(jiān)持小步快跑的基本原則，提升地方稅收的占比，增加地方政府的財(cái)力。適時開征房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等。房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅收的開征，有助于縮小貧富差距，同時獲得新的稅源，從而保證財(cái)政收入持續(xù)穩(wěn)定的增長。上述稅種的優(yōu)化，既要廣泛借鑒不同國家和地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)，也需要根據(jù)我國的實(shí)際情況、稅收體制改革的實(shí)際效果進(jìn)行調(diào)整，以確保稅種設(shè)置更加科學(xué)合理。

3.2" "提升財(cái)稅管理效能

要進(jìn)一步提升財(cái)稅管理效能。在財(cái)政管理方面，關(guān)鍵是優(yōu)化改進(jìn)財(cái)政管理體制，一方面要精簡各種審批流程，簡化辦事程序，落實(shí)簡政放權(quán)的要求，讓財(cái)政收支更加高效，充分發(fā)揮財(cái)政資金的效能；另一方面，要及時調(diào)整財(cái)政管理模式，尤其是要創(chuàng)新財(cái)政資金管理模式，進(jìn)一步提升財(cái)政資金使用效率。在稅收征管方面，要加強(qiáng)稅收征管的宣傳，增強(qiáng)納稅人的納稅意識；同時，在征管手段、征管改進(jìn)方面采取相應(yīng)的措施，要積極運(yùn)用人工智能、大數(shù)據(jù)技術(shù)，提升征管效率，降低征管成本，借助于信息技術(shù)降低稅收征管成本。

3.3" "科學(xué)進(jìn)行財(cái)政預(yù)算

財(cái)稅體制改革過程中，要注意科學(xué)進(jìn)行財(cái)政預(yù)算，針對上文談到的幾個問題，筆者提出以下措施：首先，預(yù)算編制需要更加科學(xué)，適時引入滾動預(yù)算、零基預(yù)算等方法來彌補(bǔ)基數(shù)預(yù)算的不足。其次，預(yù)算內(nèi)容需要更加全面，部分預(yù)算外收入需要納入預(yù)算，提升財(cái)政預(yù)算的準(zhǔn)確性。再次，預(yù)算執(zhí)行周期與預(yù)算批準(zhǔn)日期需根據(jù)情況調(diào)整，使二者在日期層面基本一致，減少因?yàn)闀r間方面的不一致導(dǎo)致財(cái)政預(yù)算執(zhí)行不理想的情況。最后，要加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督，擴(kuò)大財(cái)政預(yù)算公開范圍，提升財(cái)政預(yù)算工作的透明度，主動接受社會和群眾的監(jiān)督，這有助于減少財(cái)政資金浪費(fèi)、挪用等情況的出現(xiàn)［5］。

3.4" "確保地方政府事權(quán)、財(cái)權(quán)統(tǒng)一

財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)內(nèi)容之一是解決好地方政府事權(quán)與財(cái)權(quán)不匹配的問題。在具體做法方面，中央政府需要主動承擔(dān)更多的事權(quán)，同時，稅收收入方面需要提升地方政府的共享比例。例如，中央政府在教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等方面承擔(dān)更多的責(zé)任，加大在這些領(lǐng)域的投入力度?；A(chǔ)教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等服務(wù)的公共性要求中央政府要加大支出力度，給全體人民提供基本的公共服務(wù)，提升人民群眾的幸福感。在增值稅、所得稅、城建稅等共享稅的征收方面，增加地方政府的分成比例，中央政府獨(dú)享稅種也可以根據(jù)情況轉(zhuǎn)給地方政府征收。地方政府事權(quán)變少，財(cái)權(quán)增加，這不僅有利于解決財(cái)政收支缺口問題，還有利于化解地方債務(wù)風(fēng)險。當(dāng)然，財(cái)權(quán)的調(diào)整會遇到很大阻礙，這需要國家從全局的角度出發(fā)，從推動社會健康發(fā)展角度出發(fā)，打破既有的利益格局，破除這一工作推進(jìn)阻力，從而實(shí)現(xiàn)地方政府事權(quán)與財(cái)權(quán)的基本統(tǒng)一。

3.5" "發(fā)揮財(cái)稅收入分配調(diào)節(jié)作用

針對目前貧富差距的問題，在實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)的指引下，需要充分發(fā)揮財(cái)稅在收入分配方面的二次調(diào)節(jié)作用，財(cái)稅體制改革需要充分考慮上述要求。具體來說，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付方面，既要不斷加大轉(zhuǎn)移支付力度、規(guī)模，也要提升轉(zhuǎn)移支付的效率和精準(zhǔn)性，盡量避免采用層層下?lián)艿姆绞?，由中央?cái)政直接對接需要轉(zhuǎn)移支付的政府機(jī)構(gòu)、單位或者個體，這樣可以讓轉(zhuǎn)移支付資金真正用到“刀刃”上。對于轉(zhuǎn)移支付資金使用情況需要加強(qiáng)監(jiān)督，提升資金使用效率，減少各種“跑冒滴漏”的情況。在個人所得稅的征管方面，要重點(diǎn)發(fā)揮這一稅種在收入分配領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用，一方面要適度優(yōu)化調(diào)整個人所得稅稅率等級，完善個稅抵扣項(xiàng)目；另一方面，要重點(diǎn)征管高收入群體，利用金稅四期來稽核高收入人群的各種收入，加大偷稅漏稅行為的打擊力度。要充分發(fā)揮財(cái)稅體制在居民收入分配方面的調(diào)節(jié)作用，從而更好地解決分配不公的問題，縮小貧富差距。

4" " "結(jié)束語

新形勢下，財(cái)稅體制創(chuàng)新已經(jīng)是箭在弦上，不得不發(fā)，政府有關(guān)部門需要加快財(cái)稅體制改革創(chuàng)新的步伐，在做好充分論證分析工作的基礎(chǔ)上，盡快出臺具體改革措施。本文對于新形勢下財(cái)稅體制改革舉措進(jìn)行了歸納，文中的措施有的是宏觀層面的策略，有的是微觀層面的做法。財(cái)稅體制改革存在巨大的阻力，這要求我國開展此項(xiàng)工作時，既要有破釜沉舟、迎難而上的堅(jiān)定信念，也要有細(xì)致周密的實(shí)施措施，一步一個腳印、穩(wěn)扎穩(wěn)打做好每一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，從而取得財(cái)稅體制改革的成功。

主要參考文獻(xiàn)

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［2］張家飛.推進(jìn)財(cái)稅體制改革構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)稅制度［J］.財(cái)經(jīng)界，2022（9）：146-148.

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［4］馬海濤，姚東旻.成就與方向：立足中國式現(xiàn)代化的財(cái)稅體制改革［J］.人民論壇，2022（22）：56-59.

［5］蔣震.以全國統(tǒng)一大市場為導(dǎo)向持續(xù)深化財(cái)稅體制改革

［J］.中國財(cái)政，2022（19）：71-73.

［收稿日期］2023-10-09

［作者簡介］徐滿娥（1977— ），女，廣東梅州人，經(jīng)濟(jì)師，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理。