在我國金融體系中，商業(yè)銀行發(fā)揮了主體性的作用。與普通企業(yè)相比，商業(yè)銀行的納稅工作更加復(fù)雜，納稅的規(guī)范性會受到多樣化因素的影響。同時，商業(yè)銀行所處的內(nèi)外部環(huán)境比較復(fù)雜，這給納稅籌劃人員系統(tǒng)化開展相關(guān)工作帶來了很多困難。具體來說，與普通企業(yè)相比，商業(yè)銀行納稅特性主要體現(xiàn)在以下兩個方面。一方面，商業(yè)銀行納稅籌劃難度大。商業(yè)銀行在運(yùn)營過程中涉及十余個稅種，稅負(fù)比較高，在運(yùn)營與發(fā)展過程中還會面臨著不良資產(chǎn)比例高、資本充足率低、資產(chǎn)質(zhì)量差等一系列的問題；另一方面，商業(yè)銀行對經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較依賴。目前，商業(yè)銀行90%左右的收入都來自于金融行為，如果金融環(huán)境趨弊，銀行的收入就會減少，需要繳納的稅額也會增加。同時，納稅籌劃空間變小，如果處理不當(dāng)?shù)脑捑腿菀自斐商潛p。

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險

（一）系統(tǒng)風(fēng)險

從系統(tǒng)的角度來說，商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險是政策層面的，這些風(fēng)險主要是因?yàn)槎悇?wù)政策變更而引起的。例如，在“營改增”之后，我國對企事業(yè)單位的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了改革，在國家簡政放權(quán)的背景下，稅務(wù)管理部門也在大力推進(jìn)“放管服”改革，部分對納稅人的管理事項(xiàng)已經(jīng)由過去的備案制轉(zhuǎn)變?yōu)閭洳橹啤τ谏虡I(yè)銀行來說，這雖然可以對工作流程進(jìn)行優(yōu)化，但也出現(xiàn)了后置稅務(wù)風(fēng)險。例如，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，商業(yè)銀行在對所得稅年度匯算進(jìn)行清繳申報(bào)的時候，資產(chǎn)損失需要先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，然后在稅前予以扣除?；谠撘?guī)定，商業(yè)銀行不需要對貸款損失稅逐筆報(bào)批，相關(guān)人員的工作量減輕。但如果相關(guān)財(cái)務(wù)人員的能力不足的話，稅務(wù)風(fēng)險就會由原來的確定風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)椴淮_定風(fēng)險，實(shí)質(zhì)風(fēng)險也將由商業(yè)銀行承擔(dān)。如果在后續(xù)稅務(wù)檢查中某筆貸款損失稅被認(rèn)定不符合稅前扣除條件的話，商業(yè)銀行還將面臨較大的漏稅風(fēng)險，可能因此而被判定為存在偷稅漏稅行為。

（二）非系統(tǒng)風(fēng)險

1.操作風(fēng)險。部分商業(yè)銀行的工作人員由于專業(yè)能力不足，對國家稅務(wù)政策不夠了解，在對稅務(wù)問題進(jìn)行操作和處理的過程中容易出現(xiàn)失誤，由此產(chǎn)生的風(fēng)險就屬于操作風(fēng)險的范疇。近年來，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，很多商業(yè)銀行都構(gòu)建起了完善的信息化操作系統(tǒng)，這使得部分工作能夠自動化處理，但仍然有很多工作需要人員的操作。如果銷售領(lǐng)域、業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及財(cái)務(wù)領(lǐng)域的工作人員對系統(tǒng)操作方法不熟悉的話，就可能會出現(xiàn)工作失誤，使后續(xù)的稅務(wù)計(jì)算面臨較大的風(fēng)險。在“營改增”之后，商業(yè)銀行的主要稅種發(fā)生了變化，實(shí)現(xiàn)了由營業(yè)稅到增值稅的改變，相關(guān)人員需要對大量的增值稅進(jìn)行操作。部分銀行的增值稅發(fā)票經(jīng)辦人員并不是專業(yè)的財(cái)務(wù)工作者，他們對稅務(wù)知識不夠了解，在操作的時候可能會出現(xiàn)發(fā)票內(nèi)容壓線或者錯格等問題，這些發(fā)票屬于不合規(guī)發(fā)票，后期出現(xiàn)涉稅風(fēng)險的概率是比較高的，這些發(fā)票無法作為稅前扣除憑證使用，影響退稅和報(bào)銷。

2.管理風(fēng)險。在開展納稅規(guī)范性管理工作的時候，需要開展一系列的管理工作，同時會涉及多個管理部門。例如，業(yè)務(wù)發(fā)展部門、財(cái)務(wù)管理部門等，如果這些部門在溝通、培訓(xùn)、督導(dǎo)等方面沒有做到位的話，后期就可能會引發(fā)管理風(fēng)險，出現(xiàn)多樣化的涉稅問題。當(dāng)前，我國稅務(wù)政策十分多樣，這些政策并非一成不變，而是會隨著社會發(fā)展需要而隨時更新，這導(dǎo)致納稅的復(fù)雜程度也進(jìn)一步增加。在這個過程中，各個部門之間如果沒有做好有效的溝通和交流，橫向或者縱向的培訓(xùn)和督導(dǎo)等工作沒有做到位的話，就會出現(xiàn)各種問題。具體來說，業(yè)務(wù)部門的發(fā)展和變化會對后續(xù)納稅管理的有效性產(chǎn)生直接影響。例如，在對不良貸款進(jìn)行清收的時候，根據(jù)法院的判決，需要使用債務(wù)人房產(chǎn)作為抵押來清償貸款，這時如果業(yè)務(wù)部門與稅務(wù)部門配合不當(dāng)，沒有及時分享資產(chǎn)變動信息的話，就會出現(xiàn)管理風(fēng)險。而稅務(wù)部門政策傳導(dǎo)的及時性也會對相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理效果產(chǎn)生影響，在國家出臺新的稅收政策之后，如果該部門沒有及時將相關(guān)優(yōu)惠政策傳達(dá)給業(yè)務(wù)部門的話，就可能會出現(xiàn)多繳稅的問題。

3.執(zhí)行風(fēng)險。部分稅收政策在內(nèi)容描述方面不夠具體和詳細(xì)，對于一些問題的處理沒有給出明確的方法或者邊界，后期商業(yè)銀行的執(zhí)行口徑與稅務(wù)稽查口徑可能會出現(xiàn)不一致的問題，這是執(zhí)行風(fēng)險的重要體現(xiàn)。近年來，我國經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步，社會環(huán)境也在快速變化，很多已經(jīng)出臺的稅收政策已經(jīng)無法對最新的經(jīng)濟(jì)行為做出合理的解釋。商業(yè)銀行所開展的部分涉稅業(yè)務(wù)難以找到完整的稅收依據(jù)，這會導(dǎo)致銀行無法對風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確識別和有效應(yīng)對。例如，在對增值稅進(jìn)行屬地管理的時候，稅務(wù)機(jī)關(guān)在政策制定和政策執(zhí)行方面可能會表現(xiàn)出不一致的問題。同時，如果商業(yè)銀行轄屬區(qū)域的分行與總行在稅務(wù)執(zhí)行口徑方面不一致的話，也會出現(xiàn)一系列的稅務(wù)風(fēng)險。除此之外，商業(yè)銀行所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較大，業(yè)務(wù)的種類比較多樣，在業(yè)務(wù)更新的情況下可能無法與相關(guān)政策條文規(guī)定相對應(yīng)，這些稅法規(guī)定針對稅務(wù)處理問題也可能會存在不合理的地方。對于這些問題的處理，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握著最終的裁量權(quán)，但商業(yè)銀行在開展稅務(wù)工作的時候仍然會面臨執(zhí)行風(fēng)險。

二、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險形成的原因

（一）人為因素

1.意識。與發(fā)達(dá)國家相比，我國商業(yè)銀行的改制時間比較晚，且受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，在納稅規(guī)范性方面的意識并不強(qiáng)，沒有主動對各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展過程中已經(jīng)出現(xiàn)或者未來可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析。同時，很多銀行管理者對稅收的重視度不夠，只是將其作為影響銀行發(fā)展的一個外部因素，并沒有采取有效的措施和手段開展納稅規(guī)范性的工作，也沒有樹立起較強(qiáng)的風(fēng)險防控意識。除此之外，由于意識的缺乏，還有部分商業(yè)銀行只是在特定的經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅規(guī)范性管理，并沒有將其貫穿于整個經(jīng)營過程，在投資、經(jīng)營以及融資決策的時候，也沒有有效開展相關(guān)工作，這導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險難以有效防范。

2.專業(yè)性。當(dāng)前，我國會計(jì)制度和稅法的更新速度都是很快的，但二者在實(shí)踐操作中表現(xiàn)出了明顯的差異，適用的場景也存在不同。在開展納稅規(guī)范性管理工作的時候，商業(yè)銀行應(yīng)該堅(jiān)持會計(jì)制度和稅法制度相分離的原則。但由于專業(yè)性不足，部分納稅人員會將這兩項(xiàng)制度進(jìn)行混淆。與此同時，部分商業(yè)銀行對最新的稅法知識不夠了解，沒有充分應(yīng)用，這也是專業(yè)性不強(qiáng)的表現(xiàn)。例如，在所得稅法公布之后，商業(yè)銀行在所得稅方面的壓力有所降低。該法律還提高了費(fèi)用稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，提出了很多新的反避稅措施，這提高了對納稅人員在專業(yè)性方面的要求。當(dāng)前部分工作人員的專業(yè)能力不足，難以保證納稅管理的專業(yè)性，最終導(dǎo)致銀行的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步增加。

（二）系統(tǒng)因素

1.管理信息系統(tǒng)。在經(jīng)過多年的建設(shè)與發(fā)展之后，商業(yè)銀行的信息化服務(wù)系統(tǒng)也變得更為成熟，功能更加多樣。但是與西方國家相比，我國商業(yè)銀行的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)還并不完善，在系統(tǒng)功能更新方面表現(xiàn)出了滯后性的特征。在稅收服務(wù)工作不斷更新的背景下，系統(tǒng)的功能并沒有與時俱進(jìn)地進(jìn)行更新，無法滿足工作人員的實(shí)際需要。除此之外，部分商業(yè)銀行所適用的稅收模式不夠完善，負(fù)責(zé)納稅規(guī)范性管理的人員能力不夠，在應(yīng)用稅收管理信息化系統(tǒng)的時候沒有充分應(yīng)用現(xiàn)有的功能，這不利于系統(tǒng)功能的展現(xiàn)。

2.內(nèi)部控制體系。在開展經(jīng)營工作的時候，商業(yè)銀行要想實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，就要做好內(nèi)部控制的工作，在內(nèi)部控制的約束下對銀行從事納稅相關(guān)工作的財(cái)務(wù)人員行為進(jìn)行規(guī)范。但部分商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系不夠完善，因?yàn)楣芾韺硬恢匾暬蛘呤艿姐y行實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)類型的影響，與稅務(wù)管理有關(guān)的內(nèi)部控制制度表現(xiàn)出了不足，相關(guān)制度無法在實(shí)際中有效落實(shí)，這導(dǎo)致納稅規(guī)范性管理工作在開展的過程中漏洞頻出。例如，部分商業(yè)銀行出于方便資金管理和資金分配的考慮，會整體負(fù)責(zé)分支機(jī)構(gòu)的稅收工作。在這樣的情況下，分支機(jī)構(gòu)對稅務(wù)支出并不重視，沒有構(gòu)建起與之相對應(yīng)的內(nèi)部控制體系。

三、基于稅務(wù)風(fēng)險防范的商業(yè)銀行納稅規(guī)范性措施

（一）基于人為因素的納稅規(guī)范性措施

1.提升稅務(wù)風(fēng)險防范意識。在開展納稅規(guī)范性管理工作的時候，為了保證合理性和合法性，相關(guān)工作人員首先要在意識層面提高重視，明確商業(yè)銀行在當(dāng)前階段可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，并采取有效的措施來進(jìn)行防范，將風(fēng)險管理措施直接落實(shí)到具體的納稅工作中，減少不必要的損失。這要求商業(yè)銀行在開展經(jīng)營工作的時候，內(nèi)部各個部門之間要做好必要的溝通與交流，使全員都樹立起較高的風(fēng)險防范意識，明確各崗位員工的風(fēng)險責(zé)任，這樣他們在開展工作的時候才能采取有效的防范措施，也可以有效避免責(zé)任推諉的現(xiàn)象。除此之外，商業(yè)銀行還可以對內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行細(xì)分，針對常見的風(fēng)險和重要的風(fēng)險做好有效的評估，同時形成預(yù)警機(jī)制。還要堅(jiān)持差異化的原則，對不同風(fēng)險類型下商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的評估指標(biāo)，并設(shè)定納稅風(fēng)險臨界點(diǎn)。如果超過這一臨界點(diǎn)的話，系統(tǒng)將會發(fā)出警報(bào)，并基于風(fēng)險數(shù)據(jù)庫為稅務(wù)風(fēng)險防范策略制定提供有效支持。

2.加強(qiáng)稅務(wù)規(guī)范性管理人才隊(duì)伍建設(shè)。雖然有相關(guān)技術(shù)手段的支持，但商業(yè)銀行納稅規(guī)范性管理工作的順利開展離不開工作人員的支持，人員的素質(zhì)和能力也會在很大程度上關(guān)系到納稅的有效性。為了對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防范，提高納稅的規(guī)范性，商業(yè)銀行要加強(qiáng)對人員隊(duì)伍的建設(shè)，在引進(jìn)優(yōu)秀納稅管理人員的同時對現(xiàn)有人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素養(yǎng)。首先，銀行要做好人才引進(jìn)的工作，通過嚴(yán)格的考核來對人才的財(cái)稅專業(yè)知識進(jìn)行考察，并對人員的專業(yè)能力及崗位適應(yīng)能力進(jìn)行綜合評估，這樣才能打造一支專業(yè)化的團(tuán)隊(duì)。其次，要對現(xiàn)有的納稅管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行培訓(xùn)，使他們了解國家最新的稅法知識，掌握最新的規(guī)定和要求。再其次，還要在業(yè)務(wù)流程和稅務(wù)風(fēng)險管控等方面做好教育，使人員在開展工作的時候表現(xiàn)出更強(qiáng)的專業(yè)性，能夠應(yīng)對不同的納稅規(guī)范性管理場景。最后，為了避免優(yōu)質(zhì)人才的流失，商業(yè)銀行還要構(gòu)建人才晉升機(jī)制，為人才的發(fā)展提供暢通的渠道。

（二）基于系統(tǒng)因素的納稅規(guī)范性措施

1.積極推進(jìn)稅務(wù)信息化建設(shè)。在信息化的時代背景下，很多商業(yè)銀行在開展納稅規(guī)范性管理工作的時候，都構(gòu)建起了完善的信息化系統(tǒng)，并在經(jīng)營中引入了現(xiàn)代化技術(shù)手段。在未來，商業(yè)銀行要進(jìn)一步運(yùn)用信息化手段，積極推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)，使信息技術(shù)的功能更好地發(fā)揮出來。針對目前信息化建設(shè)滯后性的特點(diǎn)，商業(yè)銀行管理層要根據(jù)稅務(wù)要求，結(jié)合信息化系統(tǒng)的建設(shè)和發(fā)展趨勢來進(jìn)行更新與完善，更好地將該系統(tǒng)運(yùn)用到納稅規(guī)范性管理工作當(dāng)中去，致力于提高稅務(wù)管理的效率。利用該系統(tǒng)的功能，在諸多的稅務(wù)信息當(dāng)中篩選出高質(zhì)量的內(nèi)容，來幫助管理層進(jìn)行決策。

2.建立健全內(nèi)控體系。在商業(yè)銀行中，內(nèi)控系統(tǒng)的主要功能是對員工行為進(jìn)行約束和規(guī)范，從而使銀行的經(jīng)營管理更為規(guī)范化和合理化。在開展納稅工作的過程中，商業(yè)銀行要根據(jù)實(shí)際需要來健全內(nèi)控體系，制定完善的內(nèi)部控制制度，營造良好的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制環(huán)境，使納稅管理成為常態(tài)化管理系統(tǒng)的一部分。第一，銀行要在系統(tǒng)內(nèi)部加大對稅務(wù)風(fēng)險的宣傳力度，向員工普及納稅規(guī)范性的方法，在此基礎(chǔ)上將稅后經(jīng)濟(jì)效益與員工績效考評體系掛鉤，這樣可以使全體人員的納稅規(guī)范性意識得到增強(qiáng)。第二，商業(yè)銀行要根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險管理要求構(gòu)建專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和稅務(wù)管理崗位，并在其中明確職責(zé)分工。第三，要明確考評指標(biāo)和獎懲條件，構(gòu)建起科學(xué)有效的稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制和內(nèi)控管理績效考評機(jī)制。

四、結(jié)語

近年來國家相關(guān)部門對稅收法律進(jìn)行了完善，這為征稅工作的開展提供了重要的依據(jù)。對于商業(yè)銀行來說，在發(fā)展的過程中會在政策、操作、管理以及執(zhí)行等層面面臨多樣化的稅務(wù)風(fēng)險，這些風(fēng)險形成的原因是多樣化的。為了實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，商業(yè)銀行在納稅規(guī)范性管理的時候，要基于人為因素和系統(tǒng)因素來做好稅務(wù)風(fēng)險防范工作。

（作者單位：福建福清匯通農(nóng)商銀行）