楊 婭

一、前言

在新會計制度下，公立醫(yī)院財務(wù)報表是醫(yī)院財務(wù)管理體系重要組成部分，開展財務(wù)報表分析工作，能夠提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益，不斷提升競爭實力。作為公立醫(yī)院，在新會計制度逐漸深化落實的背景下，不管是政府部門，還是社會實體，均對其財務(wù)管理能力和運營能力提出了更高的要求。鑒于此，醫(yī)院要以新會計制度為依托，對醫(yī)院的資金支出、資金收入、現(xiàn)金流量等財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行科學(xué)合理的整合、規(guī)劃，進而增強醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險識別和防范能力。在當(dāng)前激烈的市場環(huán)境下，公立醫(yī)院強化財務(wù)風(fēng)險防范能力勢在必行。然而，要促使公立醫(yī)院財務(wù)管理水平提升，降低經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，要求財務(wù)人員必須做好財務(wù)報表編制工作，并基于醫(yī)院實際開展財務(wù)報表分析，通過客觀、精準、全面的財務(wù)報表分析，明確醫(yī)院經(jīng)營管理、財務(wù)管理中存在的問題，才能針對性提出優(yōu)化方案，助力醫(yī)院高質(zhì)量、穩(wěn)健發(fā)展。

二、公立醫(yī)院財務(wù)報表分析的重要性

在新會計制度下，公立醫(yī)院必須高質(zhì)量開展財務(wù)報表分析工作，并將分析結(jié)果當(dāng)作評價財務(wù)情況的基礎(chǔ)，以正確預(yù)測公立醫(yī)院所面臨的財務(wù)風(fēng)險，為制定財務(wù)風(fēng)險防范措施提供相應(yīng)的依據(jù)，不斷提高自身的財務(wù)風(fēng)險防御水平。此外，公立醫(yī)院開展財務(wù)報表分析工作，有助于提升醫(yī)院績效考核制度的完善程度，逐步健全醫(yī)院內(nèi)部獎勵機制，給公立醫(yī)院內(nèi)部績效管理創(chuàng)造公開、公正、透明的環(huán)境，不斷提高醫(yī)院自身的經(jīng)濟實力以及競爭力，推動公立醫(yī)院健康發(fā)展[1]。

三、公立醫(yī)院財務(wù)報表分析的重點

公立醫(yī)院在具體落實新會計制度時，若想掌握財務(wù)報表分析工作的重點，財務(wù)人員應(yīng)加強對相關(guān)政策以及文件的學(xué)習(xí)，挖掘新會計制度與舊會計制度中財務(wù)報表存在的異同，以幫助財務(wù)人員更高質(zhì)量地對財務(wù)報表進行分析。在現(xiàn)階段，公立醫(yī)院應(yīng)按照新會計制度要求，重新調(diào)整資產(chǎn)負債表、收入費用表以及凈資產(chǎn)變動表，校對新報表期初余額，做好新舊制度銜接，為財務(wù)報表分析工作奠定基礎(chǔ)[2]。

（一）資產(chǎn)負債表分析重點

在實際分析資產(chǎn)負債表時，應(yīng)加強對新舊會計制度下資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)前后數(shù)據(jù)一致性的關(guān)注，明確實際分析時應(yīng)重視的核算問題以及在資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款核算問題，需要明晰各個科目、會計項目，以切實發(fā)揮資產(chǎn)負債表的作用，推動醫(yī)院的長遠發(fā)展。

新會計制度把原應(yīng)交稅費劃分成其他應(yīng)交稅費、應(yīng)交增值稅。精細化的劃分能夠給財務(wù)分析提供更多直觀生動的數(shù)據(jù)，公立醫(yī)院在分析財務(wù)報表時，應(yīng)把以前年度的數(shù)據(jù)拆分后再進行分析。在分析醫(yī)院的凈資產(chǎn)時，需要重點關(guān)注累計盈余的變化。在新會計制度中累計盈余同時包括財政資金累計盈余、非財政資金累計盈余、科教資金累計盈余、新舊制度轉(zhuǎn)換盈余以及無償調(diào)撥凈資產(chǎn)累計盈余。根據(jù)新政府會計制度相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)在進行銜接時需要將固定資產(chǎn)未提折舊部分即固定資產(chǎn)凈值計入累計盈余中。所以，在具體分析累計盈余時，需重視其構(gòu)成情況，如：關(guān)注累計盈余中的由于固定資產(chǎn)未提折舊所形成的盈余占比[3]。

（二）收入費用表分析重點

在新會計制度下，收入費用表能夠反映出公立醫(yī)院在某個會計時期具體的財務(wù)成果。新政府會計制度和原醫(yī)院會計制度相比，其收入費用表發(fā)生了較大的變化，主要表現(xiàn)為：首先，收入費用表將原會計制度中收入支出表中的其他收入進行進一步劃分。其次，公立醫(yī)院在新制度中收入費用表內(nèi)的單位管理費用以及業(yè)務(wù)活動費用根據(jù)經(jīng)費的性質(zhì)進行體現(xiàn)。最后，在新會計制度中，收入費用表把原制度中本期費用內(nèi)的資產(chǎn)處置費用及經(jīng)營費用等單獨劃分出來，具有更高的直觀性。在政府會計制度改革之后，收入類別變化相對較小。因此，在實際分析收入費用表時，需要重點分析費用類別，把科教經(jīng)費所生成的各種費用以及財政項目撥款計入單位管理費用及業(yè)務(wù)活動費用中，而公立醫(yī)院中的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本并不包括上述費用。在分析年度數(shù)據(jù)時，可以將單位管理費用以及業(yè)務(wù)活動費用相加，隨后抵消科研經(jīng)費所生成的費用、財政項目撥款經(jīng)費以及單位管理經(jīng)費，進而根據(jù)最后獲得的費用數(shù)據(jù)和原來的管理費用以及醫(yī)療業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)進行相應(yīng)的對比分析。本期盈余在新會計制度下發(fā)生了較大的變化，該科目包括財政資金本期盈余、非財政資金本期盈余、科教資金本期盈余，可以直接體現(xiàn)出公立醫(yī)院當(dāng)前的盈余結(jié)構(gòu)，展現(xiàn)出各種經(jīng)費具體的盈利和虧損狀況[4]。

（三）現(xiàn)金流量表分析重點

在公立醫(yī)院中，現(xiàn)金流量表指的是醫(yī)院在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表。按照新會計制度，把現(xiàn)金流量表分為日?；顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在當(dāng)前階段，公立醫(yī)院現(xiàn)金流入包括財政撥款收到的現(xiàn)金、事業(yè)活動收到的除財政撥款以外的現(xiàn)金、收到的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金、投資活動收到的現(xiàn)金、籌資活動收到的現(xiàn)金，來源的復(fù)雜性會給公立醫(yī)院的現(xiàn)金流量分析帶來較大的困難。與原制度對比時發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金流量表在新會計制度中的變化相對較小，因此，在分析現(xiàn)金流量表時應(yīng)將重點放在以下兩個方面：第一，日?；顒蝇F(xiàn)金流量是醫(yī)院最重要的現(xiàn)金來源，因此在分析時應(yīng)重點關(guān)注日?，F(xiàn)金流量情況，為醫(yī)院穩(wěn)定運營奠定基礎(chǔ)。第二，現(xiàn)金流量項目在政府會計制度中支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金與原醫(yī)院會計制度相比，核算內(nèi)容有所增多[5]。

除此之外，在進行公立醫(yī)院的財務(wù)報告分析時，需要對公立醫(yī)院的短期償債能力、長期償債能力、營運能力及盈利能力進行分析。由于醫(yī)院之間和地區(qū)之間存在差異，比如，在進行速動比率分析時，一般要求基準值為1，但是對于應(yīng)收款項較少的醫(yī)院，速動比率低于1也處于較為安全的環(huán)境，因此在實際分析財務(wù)報表時，還需要結(jié)合公立醫(yī)院的特征靈活使用各種財務(wù)指標進行具體分析，以保證分析結(jié)果的準確性、客觀性、全面性。在衛(wèi)健委財務(wù)司提出的建議科目體系建設(shè)意見中，指出將費用二級會計科目體系把資金當(dāng)做基礎(chǔ)，但部分公立醫(yī)院將支出經(jīng)濟分類當(dāng)做基礎(chǔ)，容易導(dǎo)致指標計算公式無法統(tǒng)一，使指標數(shù)據(jù)產(chǎn)生一定的差距。所以，在實際分析財務(wù)報表數(shù)據(jù)過程中，必須正確、深入地探究公立醫(yī)院財務(wù)報表各項指標的實際內(nèi)涵，降低指標變化給財務(wù)考核制度帶來的不良影響。

四、新會計制度下公立醫(yī)院財務(wù)報表分析問題的解決

在新會計制度下，公立醫(yī)院若想提升財務(wù)報表的分析質(zhì)量，必須解決在分析報表過程中存在的問題，通過挖掘資產(chǎn)使用率、提升成本控制、重視現(xiàn)金流管理等方法解決問題，具體方法如下所述。

（一）挖掘資產(chǎn)使用率

在新會計制度下，公立醫(yī)院若想解決財務(wù)報表分析中存在的問題，需要不斷挖掘資產(chǎn)使用率。為做好該工作，應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)報表分析方法，找出資產(chǎn)的使用情況，隨后根據(jù)分析結(jié)果，對資產(chǎn)進行分配，保證資產(chǎn)分配具有極高的合理性，能夠最大限度發(fā)揮出資產(chǎn)的使用效率及周轉(zhuǎn)速度。當(dāng)前階段常用的財務(wù)報表分析法為因素分析法和比較分析法。因素分析法是依據(jù)財務(wù)指標與其驅(qū)動因素之間的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對指標影響程度的一種方法。該方法通常是先尋找給財務(wù)報表帶來影響的若干因素，隨后把影響因素相互結(jié)合進行分析或者把某個核心因素當(dāng)做變量因素，分析核心因素給財務(wù)報表帶來的影響。比較分析法則是對兩個或者兩個以上有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進行對比，以揭示變化趨勢和差異。根據(jù)提前制定的標準展開分析，如趨勢分析、橫向分析、預(yù)算差異分析、結(jié)構(gòu)百分比分析，隨后分析造成該區(qū)別的主要原因，同時按照分析結(jié)果預(yù)測公立醫(yī)院未來的發(fā)展趨勢，掌握公立醫(yī)院當(dāng)前的經(jīng)營情況。比如，可以將當(dāng)年某個月份的財務(wù)報表數(shù)據(jù)和前幾年相應(yīng)月份的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行對比分析，以此得到醫(yī)院財務(wù)具體的發(fā)展情況，找出公立醫(yī)院在新會計制度下運營時存在的若干問題，針對問題制定相應(yīng)的解決措施，為公立醫(yī)院長期健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。通過對財務(wù)報表進行分析，可有效明確公立醫(yī)院具體的資金使用情況，以及各個支出活動對資金的需求，合理分配資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率。

（二）提升成本的控制

在新會計制度下，公立醫(yī)院開展財務(wù)報表分析，能夠有效反映當(dāng)前的經(jīng)營狀況，為推動醫(yī)院改革，完善公立醫(yī)院經(jīng)營管理制度提供更多有效的財務(wù)信息。為解決財務(wù)分析中存在的問題，保證醫(yī)院能夠穩(wěn)定發(fā)展，必須加大對財務(wù)報表分析的力度，提升成本控制效果。為提升成本的控制效果，應(yīng)使用恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)報表分析方式。新會計制度和原會計制度具有較大的差別，該制度對醫(yī)院進行財務(wù)報表分析具有極高的要求，所以公立醫(yī)院需要采納更為先進的財務(wù)分析方法，以此提高自身的分析質(zhì)量，提高成本控制效率。對醫(yī)院財務(wù)橫向以及財務(wù)預(yù)算執(zhí)行進行分析，除了需要分析公立醫(yī)院過往的歷史數(shù)據(jù)外，還需要對公立醫(yī)院每個部門上傳下達的實際情況進行分析。

新會計制度下，公立醫(yī)院進行成本分析時極為重視在財務(wù)結(jié)構(gòu)、本量利以及比率之間的分析，為保證分析結(jié)果的正確性，可從自身的財務(wù)增長幅度以及發(fā)展角度進行全面分析。首先，主動及時地分析公立醫(yī)院在經(jīng)營過程中存在的經(jīng)營風(fēng)險，通過各種方法對風(fēng)險進行防范。通常，財務(wù)報表分析可以為管理層決策提供依據(jù)，為醫(yī)院穩(wěn)定經(jīng)營奠定基礎(chǔ)，所以財務(wù)人員應(yīng)對財務(wù)報表指標的變化歷史具有高度敏感性，并且還需要時時關(guān)注流動資金指標的具體變化情況，對醫(yī)院的存貨及應(yīng)收款項等指標提前設(shè)置預(yù)警。其次，為了提升成本管理質(zhì)量，還需要給公立醫(yī)院的管理層制定決策奠定基礎(chǔ)，為其提供更多有效的信息數(shù)據(jù)。公立醫(yī)院中的管理人員，需在實際管理工作中靈活應(yīng)用財務(wù)報表分析結(jié)果，根據(jù)對應(yīng)的分析結(jié)果，對醫(yī)療責(zé)任保險預(yù)交金收取以及風(fēng)險基金提取等方面開展風(fēng)險防控工作，保證不會出現(xiàn)成本增高情況。最后，采用多種財務(wù)報表的分析方式。在新會計制度下，公立醫(yī)院的財務(wù)工作所涉及的內(nèi)容相對較多，需要對各種內(nèi)容展開整體分析。因此，為了保證財務(wù)分析報表的分析結(jié)果，應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)姆治龇绞剑槍Σ煌瑘蟊磉x擇不同的方法，找出報表數(shù)據(jù)中存在的問題，隨后逐一解決，為醫(yī)院發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（三）重視現(xiàn)金流管理

對于公立醫(yī)院而言，對現(xiàn)金流進行管理尤為重要，是醫(yī)院運營的重要基礎(chǔ)之一。財務(wù)工作人員在對財務(wù)報表進行分析時，必須對現(xiàn)金流進行提前預(yù)測。在現(xiàn)金流管理中，現(xiàn)金流預(yù)測屬于主要環(huán)節(jié)，展開預(yù)測有助于明確現(xiàn)金收支具體的控制額度。公立醫(yī)院借助優(yōu)化利潤表中的數(shù)據(jù)，提前預(yù)測出某個階段現(xiàn)金的流入以及流出情況，明確現(xiàn)金具體的盈余情況，隨后高質(zhì)量分配現(xiàn)有的現(xiàn)金余額。所謂的現(xiàn)金流預(yù)測，通常來講是使用預(yù)測過程中的預(yù)計現(xiàn)金收入減去現(xiàn)金支出。在公立醫(yī)院中，現(xiàn)金收入基本源于財政補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等。在進行現(xiàn)金收入預(yù)測時，需要考慮醫(yī)院近幾年的現(xiàn)金收入情況?，F(xiàn)金支出通常是根據(jù)過去費用占據(jù)事業(yè)收入的具體比例作出相應(yīng)的判斷和預(yù)測，該比例所出現(xiàn)的變化通常較小。故在這期間需要注意固定資產(chǎn)所計提的費用，財務(wù)人員應(yīng)明確公立醫(yī)院對醫(yī)療設(shè)備以及消耗品的需求等，將其當(dāng)作基礎(chǔ)進行具體預(yù)測。若是無法找出具體的信息，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例來預(yù)測其以后的具體需求。在計算流動負債賬戶以及其他流動資產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)具體的固定比例進行計算，不過上述賬戶一般相對較小，不會給現(xiàn)金流帶來較大的影響。

首先，除了根據(jù)普通流程預(yù)測公立醫(yī)院中的現(xiàn)金流量外，財務(wù)人員還需要再計劃每年具體的現(xiàn)金流量，并需重點關(guān)注季節(jié)性因素。所謂的季節(jié)性因素是指一年內(nèi)的各個時期，公立醫(yī)院在經(jīng)營情況方面所出現(xiàn)的周期性變化，具體是在某個階段，醫(yī)院中的病人較多，或者是在某一階段某個科室中的病人較多等。季節(jié)性業(yè)務(wù)會給現(xiàn)金流管理帶來較大的影響，不過其有助于提升規(guī)劃現(xiàn)金流的效果。其次，公立醫(yī)院還需要掌握通過經(jīng)營獲得更多現(xiàn)金的策略，對于公立醫(yī)院來講，無法完全看出所有的現(xiàn)金來源，通過管理對各項活動進行相應(yīng)的調(diào)整，有助于醫(yī)院找出未能發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金來源。再次，因為公立醫(yī)院自身的復(fù)雜性等特點，為了解決財務(wù)報表中存在的分析問題，必須加大力度對現(xiàn)金流進行管理，重視該管理工作?？沙掷m(xù)且健康的現(xiàn)金流動是公立醫(yī)院發(fā)展的基礎(chǔ)保證，不斷預(yù)測并計劃現(xiàn)金需求，具有極高的必要性。最后，通過提升現(xiàn)金流管理意識，健全公立醫(yī)院的經(jīng)營管理制度，可有效防止現(xiàn)金流給公立醫(yī)院帶來的不良影響，保證現(xiàn)金流能夠滿足醫(yī)院的發(fā)展需求，推動其健康良好發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，對于公立醫(yī)院而言，對財務(wù)報表進行分析十分重要，通過報表分析，能夠掌握醫(yī)院具體的財務(wù)情況，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，提前制定風(fēng)險防范方案，保障醫(yī)院健康發(fā)展。新會計制度下，公立醫(yī)院財務(wù)報表分析的重點分別為資產(chǎn)負債表分析、收入費用表分析及現(xiàn)金流量表分析，為保證分析效果和質(zhì)量必須把上述報表當(dāng)做重點分析對象，高質(zhì)量開展分析工作。若想有效解決新會計制度下公立醫(yī)院財務(wù)報表分析工作存在的問題，應(yīng)挖掘資產(chǎn)的使用率，提高成本的控制，重視現(xiàn)金流管理，最大化發(fā)揮出財務(wù)報表分析的作用，推動醫(yī)院健康發(fā)展。