范迎春

（寧波會(huì)德豐銅業(yè)有限公司，浙江 慈溪 315331）

成本核算是財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，是成本管理中的一項(xiàng)重要工作。當(dāng)前，我國(guó)很多中小企業(yè)存在發(fā)展持續(xù)性差、生命周期普遍較短的特點(diǎn)。究其原因主要包括：第一，資源短缺，資金壓力大；第二，企業(yè)缺乏創(chuàng)新，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈；第三，對(duì)成本管理不夠重視，成本核算工作不規(guī)范，沒(méi)有建立有效的成本控制體系。因此，必須建立科學(xué)的成本管理體系，為企業(yè)發(fā)展助力。成本核算是成本管理的重中之重，也是成本管理的基礎(chǔ)，這就要求企業(yè)必須先做好成本核算工作。因此，中小企業(yè)的管理者應(yīng)更加重視成本核算工作，建立健全成本核算制度，嚴(yán)格按照規(guī)定程序?qū)徟氨O(jiān)督各項(xiàng)成本費(fèi)用支出，使用適合本企業(yè)的成本核算方法，從而促進(jìn)企業(yè)降低成本，提高效益，實(shí)現(xiàn)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

一、中小企業(yè)成本核算的價(jià)值和作用

中小企業(yè)成本核算的價(jià)值在于：有利于正確反映企業(yè)成本數(shù)據(jù)及盈虧情況，為管理者提供可靠的決策依據(jù)；有助于企業(yè)合理分配有限資金、科學(xué)制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、有序開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；有利于企業(yè)管理者了解財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并控制潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；有助于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益；有助于企業(yè)掌握市場(chǎng)變化情況，及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)與發(fā)展戰(zhàn)略，以適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

因此，開(kāi)展科學(xué)的成本核算對(duì)企業(yè)而言極其重要。企業(yè)通過(guò)運(yùn)用合適的成本核算方法，真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)，并進(jìn)行全面系統(tǒng)的對(duì)比分析。在此基礎(chǔ)上，制定出科學(xué)、合理的改進(jìn)措施，最終達(dá)到降低成本的目的，從而使企業(yè)獲得更大的利潤(rùn)空間，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)企業(yè)健康、有序地發(fā)展。

二、中小企業(yè)成本核算的模式分析

當(dāng)前，我國(guó)大部分中小企業(yè)一般采用單一的傳統(tǒng)成本核算模式。傳統(tǒng)成本核算模式主要是制造成本法。制造成本法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，主要適用于對(duì)外財(cái)務(wù)表的填報(bào)，但在企業(yè)內(nèi)部成本管理中存在很大的局限性，不利于內(nèi)部成本控制。在傳統(tǒng)成本核算模式下，間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)與費(fèi)用集合缺少因果關(guān)系，往往與產(chǎn)品實(shí)際不完全相關(guān)。傳統(tǒng)成本核算模式缺少資源消耗與產(chǎn)品成本計(jì)算形成過(guò)程的相關(guān)性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)產(chǎn)品的實(shí)際成本信息，存在較為嚴(yán)重的成本信息扭曲現(xiàn)象。

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，社會(huì)已經(jīng)邁入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。很多中小企業(yè)也逐步順應(yīng)時(shí)代潮流，向智能型的現(xiàn)代化企業(yè)轉(zhuǎn)型。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)很多工作由自動(dòng)化替代了人工，使人工成本大幅下降；新的工藝技術(shù)、先進(jìn)設(shè)備的操作更加復(fù)雜，對(duì)工人和技術(shù)人員的要求更高，因而對(duì)人員培訓(xùn)方面的費(fèi)用大幅提高；由于研發(fā)成本增加，智力能源的開(kāi)發(fā)和利用使材料成本在產(chǎn)品中的比重逐漸降低，因而設(shè)備維護(hù)費(fèi)、折舊費(fèi)的在產(chǎn)品中的比重加大；研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)成為現(xiàn)代企業(yè)重要的工作內(nèi)容，投入的資金大幅提高，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重逐漸加大，無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，成為衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志；現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系下，更強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個(gè)性化以適合消費(fèi)者需求，小批量生產(chǎn)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。

傳統(tǒng)的成本核算模式存在一定的局限性已經(jīng)不符合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要，不利于企業(yè)內(nèi)部管理和成本控制。中小企業(yè)在智能轉(zhuǎn)型中必須引入新的成本核算模式，加強(qiáng)企業(yè)成本管理與控制。其中，作業(yè)成本法是一種符合現(xiàn)代企業(yè)的成本核算方法，比傳統(tǒng)方法更準(zhǔn)確、更可靠。作業(yè)成本法以“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為指導(dǎo)。它將作業(yè)作為會(huì)計(jì)核算的基本單位，從整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程出發(fā)來(lái)確定成本發(fā)生的原因及相關(guān)責(zé)任，從而達(dá)到降低成本、提高利潤(rùn)的目的。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品與其所耗資源之間的因果關(guān)系，使計(jì)算的成本更接近于真實(shí)成本，克服了傳統(tǒng)分配方法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象。作業(yè)成本法不僅是一種符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的成本核算方法，也是一種企業(yè)管理和成本控制的手段[1]。

三、中小企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段，我國(guó)很多中小企業(yè)的成本核算還停留在傳統(tǒng)成本核算階段，成本核算中存在諸多問(wèn)題，主要包括：成本核算體系不健全；成本核算人員專業(yè)素質(zhì)普遍不高；引入新型的成本核算模式，如作業(yè)生產(chǎn)成本法等，需要企業(yè)投入更多的人力、財(cái)力，然而中小企業(yè)普遍存在資金緊缺的問(wèn)題，制約了企業(yè)對(duì)新型成本核算模式的引入[2]。

（一）成本核算體系不健全

成本核算是財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要工作，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)之一。要想做好企業(yè)管理工作，必須做好成本核算工作。但是，目前很多中小企的成本核算體系不健全，主要體現(xiàn)在：成本管理制度不規(guī)范，難以貫徹落實(shí)；財(cái)務(wù)人員配備不足，簡(jiǎn)化成本費(fèi)用核算過(guò)程，無(wú)法對(duì)成本費(fèi)用信息進(jìn)行全面、深入的剖析；對(duì)成本費(fèi)用的支出審核不嚴(yán)，造成資源浪費(fèi)；成本核算方法傳統(tǒng)、單一，不符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展；成本核算對(duì)象范圍狹窄，成本項(xiàng)目設(shè)置不規(guī)范，造成成本信息記錄不完整、不真實(shí)；成本費(fèi)用記錄與分配同實(shí)際發(fā)生情況不符合配比原則，隨意提前、滯后或混淆不同產(chǎn)品的費(fèi)用；成本分配基礎(chǔ)設(shè)置不合理，導(dǎo)致分配結(jié)果與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)；企業(yè)內(nèi)部缺少溝通機(jī)制，造成信息不對(duì)稱，成本核算來(lái)源不可靠、核算結(jié)果不準(zhǔn)確。在這樣的成本核算體系下，對(duì)成本管理與控制難以發(fā)揮出有效作用，并且容易誤導(dǎo)企業(yè)決策。因此，企業(yè)必須建立一套科學(xué)、有效的成本核算體系，來(lái)幫助企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理，以保證企業(yè)的正常運(yùn)行和持續(xù)、健康發(fā)展[3]。

（二）成本核算人員專業(yè)素質(zhì)不高

目前，我國(guó)中小企業(yè)還存在財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)不足、流動(dòng)性大的弊端。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員每10年就會(huì)換2~5個(gè)工作單位。中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層往往不夠重視企業(yè)財(cái)務(wù)工作，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作僅僅是對(duì)外編制報(bào)表和報(bào)稅，認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、成本核算與控制的重要性?；A(chǔ)財(cái)務(wù)人員薪酬低，甚至低于部分一線人員，使一些可以勝任基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作的人員寧愿選擇薪酬相對(duì)高的一線工作，也不愿意選擇基礎(chǔ)財(cái)務(wù)崗位。同時(shí)，部分企業(yè)管理者不愿意在財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)方面投入太多資金，導(dǎo)致員工缺少個(gè)人提升的機(jī)會(huì)。部分中小企業(yè)雖然愿意在高層人才方面投入資金，但在招聘人才時(shí)往往只求學(xué)歷高、經(jīng)驗(yàn)多，而不從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，造成企業(yè)人才“空心化”。一方面，企業(yè)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)人員配備不足；另一方面，招聘的高層財(cái)務(wù)人才發(fā)揮不出應(yīng)有的價(jià)值，無(wú)法解決企業(yè)亟待解決的問(wèn)題，造成人才及資金的浪費(fèi)。中小企業(yè)的大部分財(cái)務(wù)人員往往一人身兼多職，一方面，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的工作壓力加大，工作積極性較低，工作效率低下；另一方面，違背“不相容職務(wù)分離”的要求，無(wú)意識(shí)地把財(cái)務(wù)安全建立在財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德基礎(chǔ)上，存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)[4]。

（三）建構(gòu)成本核算體系與企業(yè)資金壓力存在矛盾

一方面，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，中小企業(yè)面臨著巨大的生存壓力。中小企業(yè)由于規(guī)模小、管理基礎(chǔ)差，長(zhǎng)期以來(lái)存在“融資難、融資貴”的問(wèn)題。中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中處于弱勢(shì)地位，議價(jià)能力弱，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的賬期長(zhǎng)、壞賬風(fēng)險(xiǎn)大。很多中小企業(yè)往往需要提前準(zhǔn)備充足的存貨，以應(yīng)對(duì)客戶隨時(shí)要貨，但由于中小企業(yè)自身管理能力薄弱、不善于做生產(chǎn)計(jì)劃及存貨管理，存貨積壓現(xiàn)象嚴(yán)重。種種原因?qū)е缕髽I(yè)資金流動(dòng)性差，勉強(qiáng)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。另一方面，中小企業(yè)單一傳統(tǒng)成本核算模式的局限性已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，中小企業(yè)迫切需要建立健全成本核算體系，引入新的成本核算模式，以此加強(qiáng)企業(yè)的成本管理與控制，以強(qiáng)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。但是，企業(yè)成本核算體系的建設(shè)和成本管理、人才隊(duì)伍的培養(yǎng)需要投入大量的資金。所以，建立健全成本核算體系的迫切性與中小企業(yè)資金壓力存在矛盾。

四、中小企業(yè)成本核算問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）建立健全成本核算體系

第一，要規(guī)范成本管理制度，從實(shí)際出發(fā)，保證制度能夠切實(shí)落地，并且做好宣傳工作，形成全員成本核算共識(shí)。第二，規(guī)范費(fèi)用支出審核制度，明確各層級(jí)人員的審核事項(xiàng)與資金權(quán)限，對(duì)費(fèi)用支出實(shí)施事前、事中、事后控制，確保資金安全與合規(guī)使用。第三，引入適合本企業(yè)的新型成本核算模式，擴(kuò)充成本核算對(duì)象，規(guī)范成本項(xiàng)目的設(shè)置，保證成本信息記錄與核算的完整性、可靠性、及時(shí)性。第四，規(guī)范成本費(fèi)用的歸集與分配，使其與實(shí)際發(fā)生期間、成本核算對(duì)象相配比，不提前或滯后、不張冠李戴。第五，建立部門(mén)溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制，保證成本信息統(tǒng)一來(lái)源，提高成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性。

首先，企業(yè)進(jìn)行成本核算時(shí)必須配備充足的財(cái)務(wù)人員，組建成本核算隊(duì)伍，全面細(xì)致地進(jìn)行成本信息記錄、成本核算、成本分析，使成本管理體系順利實(shí)施。其次，新型成本核算模式（如作業(yè)成本法的引入），使傳統(tǒng)的成本管理模式發(fā)生了根本性變化，不僅能準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本信息，還可以實(shí)現(xiàn)成本核算結(jié)果的實(shí)時(shí)監(jiān)控及反饋，從而幫助管理者及時(shí)了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。最后，企業(yè)可以借助ERP等管理系統(tǒng)來(lái)幫助企業(yè)實(shí)施成本核算體系的運(yùn)行，使企業(yè)成本管理變得便捷，數(shù)據(jù)往來(lái)更加精準(zhǔn)、精細(xì)，成本核算更加準(zhǔn)確、及時(shí)[5]。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍建設(shè)

首先，應(yīng)將財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)納入企業(yè)管理制度，使人才培養(yǎng)實(shí)現(xiàn)常態(tài)化。在制度中明確財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)目標(biāo)、培訓(xùn)方式、資金投入等，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，真正培養(yǎng)出適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)人才。其次，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，企業(yè)必須既具備專業(yè)素質(zhì)又懂業(yè)務(wù)流程的綜合型人才。在培訓(xùn)財(cái)務(wù)人才時(shí)，有必要增強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，可以組織財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)部門(mén)工作、實(shí)習(xí)，以便熟悉業(yè)務(wù)流程，有助于更好地做好成本管理工作。在日常工作中，財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員要加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，提高管理效率，更好地幫助企業(yè)做好成本管理。此外，還要給財(cái)務(wù)人員提供足夠的晉升空間，為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展儲(chǔ)備合適的財(cái)務(wù)人才。

（三）加強(qiáng)資金管理

加強(qiáng)企業(yè)資金管理與建立健全成本核算體系相互促進(jìn)又相互制約的關(guān)系，企業(yè)有充裕的資金才有條件建立健全成本核算體系，建立健全成本核算體系又會(huì)反過(guò)來(lái)幫助企業(yè)做好資金管理。

企業(yè)要保證資金充足及具有良好的流動(dòng)性，需要做好以下幾點(diǎn)工作。第一，企業(yè)要有創(chuàng)新意識(shí)，提高產(chǎn)品技術(shù)含量與品牌競(jìng)爭(zhēng)力，提高產(chǎn)品市場(chǎng)地位。第二，中小企業(yè)要加強(qiáng)自身經(jīng)營(yíng)管理和盈利水平，不斷改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善管理制度，夯實(shí)發(fā)展基礎(chǔ)，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。第三，加強(qiáng)客戶、供應(yīng)商的資信管理，提高議價(jià)能力，加快資金流轉(zhuǎn)，避免產(chǎn)生壞賬。第四，加強(qiáng)生產(chǎn)管理，做好生產(chǎn)計(jì)劃，加速存貨流轉(zhuǎn)，減少存貨積壓對(duì)資金的占用。第五，利用好近年來(lái)國(guó)家出臺(tái)的一系列普惠性減稅降費(fèi)政策，推動(dòng)金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的減費(fèi)讓利的力度，促進(jìn)中小企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的機(jī)會(huì)。同時(shí)，企業(yè)要多關(guān)注相關(guān)信息，避免錯(cuò)過(guò)對(duì)中小企業(yè)普惠政策紅利的機(jī)會(huì)。在銀行推出的各種信貸產(chǎn)品中選用適合本企業(yè)的流動(dòng)資金貸款產(chǎn)品，加強(qiáng)企業(yè)融資能力。第六，加強(qiáng)企業(yè)向數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化轉(zhuǎn)型升級(jí)，拓寬融資渠道。第七，國(guó)務(wù)院第99次常務(wù)會(huì)議于2020年7月1日通過(guò)《保障中小企業(yè)款項(xiàng)支付條例》，自2020年9月1日起施行，中小企業(yè)要利用好國(guó)家給予的權(quán)利保護(hù)好企業(yè)自身的資金安全[6]。

五、結(jié)語(yǔ)

成本核算在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中起著十分重要的作用，它不僅可以幫助企業(yè)管理者了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，還能夠及時(shí)掌握市場(chǎng)信息，并據(jù)此調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)價(jià)值。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，中小企業(yè)更加重視成本管理工作，并將成本核算作為一項(xiàng)基礎(chǔ)工作貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的形勢(shì)下，成本管理成為中小企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。因此，加強(qiáng)對(duì)成本的有效管控就顯得尤為重要。但是，中小企業(yè)由于受各種因素的影響，在成本管控與核算方面仍然存在不少薄弱環(huán)節(jié)。因此，中小企業(yè)還應(yīng)以問(wèn)題為導(dǎo)向，積極尋求對(duì)策，促進(jìn)企業(yè)降本增效，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)。