林 筱

（福建省旅貿(mào)實業(yè)有限公司，福建 福州 350000）

面對日益激烈的市場競爭環(huán)境，旅游集團企業(yè)需要對現(xiàn)有的管理模式進行優(yōu)化。全面預算管理的應用為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供了堅實基礎，使集團能夠在當前嚴峻形勢下站穩(wěn)腳跟。在此背景下，旅游集團企業(yè)應該抓住發(fā)展機遇，直面挑戰(zhàn)，提高自身的市場競爭力，以助力企業(yè)規(guī)模擴大、持續(xù)發(fā)展。全面預算管理有助于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化，對企業(yè)戰(zhàn)略目標進行細分，從成本費用、績效收益等方面進行控制，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理、有效配置，優(yōu)化企業(yè)監(jiān)管水平，降低企業(yè)經(jīng)營成本，從而實現(xiàn)經(jīng)濟收益最大化目標。

一、全面預算管理相關概述

全面預算管理是企業(yè)利用預算對內(nèi)部各部門活動財務情況和企業(yè)資源進行分配、控制、考核，其目的是使企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動具有協(xié)調(diào)組織性，最終實現(xiàn)企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標。企業(yè)全面預算本質(zhì)上是一種對企業(yè)價值實施控制的管理工具。全面預算管理一般分為四個部分，即經(jīng)營預算、財務預算、投資預算和籌資預算。

企業(yè)實施全面預算管理的作用包括：首先，通過對企業(yè)日常經(jīng)營活動生產(chǎn)的規(guī)劃、分析，進行系統(tǒng)的預算編制，使企業(yè)目標更加清晰、具體化；其次，進行控制活動，將預算滲透到日常經(jīng)營活動中，以確保業(yè)務活動按照預算執(zhí)行展開；再次，進行交流溝通，明確各部門責任分工；最后，以預算實施效果作為績效考核依據(jù)，獎勵、激勵員工。

全面預算方法可以根據(jù)不同的預算項目分為固定預算、彈性預算、零基預算和滾動預算。固定預算是根據(jù)預算期間實現(xiàn)的業(yè)務水平進行編制，不考慮業(yè)務變動情況，簡單快捷，適用于業(yè)務活動穩(wěn)定、收入成本較高、比較固定的企業(yè)。彈性預算是根據(jù)成本費用、利潤、量之間的依存關系進行編制，能夠反映一段時間業(yè)務水平，適用于經(jīng)營業(yè)務量與成本費用有關的企業(yè)。零基預算是不考慮現(xiàn)有發(fā)生的事實，重新對業(yè)務進行審查而進行的預算編制，具有細致全面的特點，能將企業(yè)資源實現(xiàn)科學合理配置，適用于職能部門的預算。滾動預算是以年度為周期，發(fā)生一季度就補充一季度，永續(xù)滾動進行的預算，該預算能保證企業(yè)在經(jīng)營活動中的完整性和連續(xù)性，尤其對現(xiàn)金流量預算。

二、旅游集團企業(yè)實施全面預算管理的必要性

首先，全面預算管理是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的重要手段。隨著經(jīng)濟全球化的推進，企業(yè)為適應經(jīng)濟環(huán)境應做出相應的管理策略調(diào)整。傳統(tǒng)的預算管理模式難以滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求，無法適用經(jīng)濟全球化的大環(huán)境，若不進行相應調(diào)整，將會在競爭激烈的市場環(huán)境中被淘汰。因此，企業(yè)首要任務就是建立嚴格、完備的管理制度并確保員工執(zhí)行和遵守，各部門之間加強溝通協(xié)調(diào)發(fā)展，通過這種發(fā)展模式增強企業(yè)各部門的凝聚力，為企業(yè)提高利益創(chuàng)收機會，是全面預算管理發(fā)揮其價值的體現(xiàn)。

其次，全面預算管理是企業(yè)推進收益層次的重要手段。第一，全面預算管理是以市場需求為前提，配置相應的資源與成本進行量投，通過這種模式實現(xiàn)資源配置合理、成本費用節(jié)約。第二，當市場較為穩(wěn)定時，企業(yè)可以迅速抓住機遇，有效降低成本，為企業(yè)獲得更大的利潤，使企業(yè)經(jīng)濟效益得到顯著提升。第三，全面預算管理遵循程序化過程，對預算指標進行具體分解，使各部門對相應指標負責，將盈利目標落實到部門之間，保障企業(yè)運營效益的有效提升。

最后，全面預算管理是判斷企業(yè)戰(zhàn)略目標實施所運用的經(jīng)營模式是否合理的關鍵要素。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實施需要合理的運營模式，而全面預算就是推斷企業(yè)運營模式是否科學合理的工具，對企業(yè)實現(xiàn)合理操盤資本運作具有重要的影響。

三、旅游集團企業(yè)實施全面預算管理存在的問題

（一）對全面預算管理的重視程度不足

旅游集團企業(yè)管理者日常最關注的問題就是如何最大限度地獲取經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。但對于實施有效的全面預算管理卻缺乏足夠的重視，未能認識全面預算管理體系的建設與實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的因果關系。旅游集團企業(yè)主營業(yè)務一般包括旅游、酒店、貿(mào)易、文化傳播等，企業(yè)的核心部門是業(yè)務部門，其關系企業(yè)經(jīng)營的盈虧。但業(yè)務部負責人大多都對全面預算管理體系缺乏深刻的認識，從主觀上認為全面預算管理僅僅是財務部門的職責。在預算編制中處于被動參與，積極性不高。在預算執(zhí)行過程中，大多考慮業(yè)績而忽視成本費用支出，在績效考核時大多只注重業(yè)績指標，而缺少其他合理有效的考核指標。旅游集團企業(yè)管理層追求利潤最大化目標，而對全面預算管理存在認識不清等問題，其成本管控意識薄弱，對于預算執(zhí)行控制不嚴格，出現(xiàn)側(cè)重預算編制而輕執(zhí)行現(xiàn)象，這不利于預算機制的完善。

（二）全面預算編制方法落后

當前，部分旅游集團企業(yè)全面預算體系不完善。旅游集團企業(yè)在實施預算過程中，編制方法比較落后，已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的管理要求，不利于企業(yè)預算管理水平的提升。因此，企業(yè)需要在不同發(fā)展階段選擇適合的預算編制方法，以實現(xiàn)預算管理的有效實施。在預算編制過程中，部分旅游集團企業(yè)采用固定預算作為主要預算方法，導致預算編制缺乏彈性，在預算執(zhí)行上面臨一定的困難。還有一些企業(yè)采用增量預算編制方法進行預算編制，過于依賴歷史數(shù)據(jù)，未考慮市場的動態(tài)變化關系，只是單純地在歷史數(shù)據(jù)上進行簡單的加減，對實際情況缺乏全面了解，導致編制出的預算目標與實際相脫節(jié)，導致預算編制可行性較差。長此以往，預算編制流于形式，不利于企業(yè)全面管理預算體系的完善。

（三）全面預算執(zhí)行、監(jiān)督和控制不完善

旅游集團企業(yè)在全面預算執(zhí)行控制方面存在監(jiān)督機制不完善、目標設定不具體、反饋機制不健全等問題。企業(yè)在預算執(zhí)行過程中缺乏及時、全面的監(jiān)督和反饋機制，導致難以及時發(fā)現(xiàn)和糾正預算執(zhí)行中的問題。同時，企業(yè)在制定預算目標時，存在整體性較強、缺乏細分的情況，這導致企業(yè)在實際執(zhí)行過程中，難以對各個細分目標進行具體的監(jiān)督和控制。并且，企業(yè)對預算執(zhí)行的監(jiān)督工作可能不夠及時、系統(tǒng)，缺乏明確的監(jiān)督頻率和流程，導致監(jiān)督效果不佳。

（四）全面預算績效考核力度不足

旅游集團企業(yè)的業(yè)務部門是企業(yè)創(chuàng)收的主要部門，但大多數(shù)企業(yè)對于業(yè)務部門績效考核指標設置過于單一，并且對于預算涉及的績效考核不重視，考核的次數(shù)和內(nèi)容不全面。全面預算不僅涉及財務預算，而是關系企業(yè)經(jīng)營的各個方面。首先，績效考核制度涉及是全體企業(yè)員工，而不是單獨的業(yè)務部門，考核內(nèi)容單一會大大降低了企業(yè)全面預算管理的效果，導致預算考核制度形同虛設，使企業(yè)整體工作效率受到不利影響。其次，企業(yè)進行全面預算考核時不徹底，預算考核結(jié)果必須與獎懲機制相結(jié)合，這樣才能發(fā)揮出全面預算考核的最大價值。例如W集團，未將全面預算與績效考核掛鉤，對于下屬公司的績效考核只是簡單地對員工年度行為和述職進行考核，全面預算考核被忽略。另外，該集團未設立標準合理的獎懲機制，導致下屬公司在預算執(zhí)行過程中缺乏積極性，不利于全面預算在集團企業(yè)的推進開展。

（五）全面預算信息化建設不足

在大數(shù)據(jù)時代背景下，引入信息技術(shù)，強化信息化建設可以有效優(yōu)化全面預算管理工作。但是，部分旅游集團企業(yè)對于信息技術(shù)的引入與實際運用得不夠深入，導致預算管理難以充分發(fā)揮出良好的效果。一方面，在實踐中需要平衡信息共享和信息安全之間的關系。過度的信息共享可能會導致信息泄露風險，因此企業(yè)信息建設面臨較大的信息安全保護難度。另一方面，在實踐中，部分企業(yè)在系統(tǒng)和軟件的使用方面還需要進一步優(yōu)化與提升，以確保各類系統(tǒng)高效運行，對預算管理提供有效的支持。

四、旅游集團企業(yè)加強全面預算管理的完善對策

（一）加強對全面預算管理的重視

首先，旅游集團企業(yè)需要注重全面預算管理的實施，企業(yè)管理層應該率先轉(zhuǎn)變管理理念，將對業(yè)務部分的關注點轉(zhuǎn)移到企業(yè)預算管理建設中。同時，應該加強對預算管理知識的學習，積極培養(yǎng)預算思維。企業(yè)要想實現(xiàn)長久、穩(wěn)定的發(fā)展，就必須意識到預算管理對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性。其次，不僅財務部門，企業(yè)其他部門也應參與全面預算管理。旅游集團企業(yè)可以建立跨部門協(xié)作的機制，將全員的意見和建議納入預算編制和執(zhí)行過程，在提升預算準確性和可操作性的同時，提升全員對參與預算工作的重視程度。最后，針對業(yè)務部門對全面預算管理體系缺乏深刻認識的問題，企業(yè)可以為業(yè)務部門相關人員提供有關全面預算管理的培訓，使其了解預算管理對企業(yè)管理的重要性，以及他們在其中扮演的角色。同時，企業(yè)管理者要清晰地將全面預算管理的工作和任務分配到業(yè)務部門，使業(yè)務部門了解到預算管理不僅是財務部門的職責，也是業(yè)務部門的責任。

（二）選擇適合的預算編制方法

對于旅游集團企業(yè)來說，單一傳統(tǒng)的預算編制方法已經(jīng)難以滿足企業(yè)對全面預算管理的需要。旅游集團企業(yè)常用的預算編制方法是增量預算法。盡管這種方法簡單易操作，但隨著企業(yè)所處的市場環(huán)境日益復雜，這種固化、沒有彈性的預算編制方法會導致企業(yè)預算執(zhí)行難度增加，使企業(yè)預算管理流于形式，難以發(fā)揮出應有的價值。因此，旅游集團可以對預算項目進行分類，分別對不同類型的預算項目采用多元化的預算編制方法。例如，對于相對固定的預算項目采用零基預算方法；針對旅游集團涉及大量變動費用采用彈性預算方法。多元化預算編制方法幫助企業(yè)實現(xiàn)預算計劃與業(yè)務更好地貼合，進而提高預算管理成效。另外，企業(yè)需要收集國際知名企業(yè)預算指標，將企業(yè)內(nèi)部預算數(shù)據(jù)與之對比分析，從而更好地針對企業(yè)預算方法編制問題進行修改調(diào)整，進而提升預算編制的科學性和合理性。

（三）完善全面預算控制流程

旅游集團企業(yè)需要嚴格控制全面預算執(zhí)行過程，對實施預算過程進行監(jiān)督，確保按照預算指標順利開展經(jīng)營業(yè)務活動。相關部門可以將預算目標進行細分，對預算執(zhí)行工作定時開展監(jiān)督工作，每周進行預算執(zhí)行效果反饋；將反饋數(shù)據(jù)與監(jiān)督數(shù)據(jù)進行對比分析，從而發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)；及時進行異常結(jié)果分析，找出原因所在，及時進行數(shù)據(jù)修正。此外，對于執(zhí)行效果較好的部門，適當給予獎勵，促進部門向著預算目標推進。加強預算執(zhí)行力度，健全全面預算控制監(jiān)督系統(tǒng)。

（四）優(yōu)化績效考核管理體系

科學、合理的預算績效考核制度在幫助旅游集團企業(yè)提高工作效率的同時，能激發(fā)員工參與工作的積極性，使員工保持較高的工作熱情。科學的預算績效指標的構(gòu)建是優(yōu)化績效考核管理體系的關鍵。第一，在指定詳細考核指標時，需要保證指標具有可操作性，企業(yè)相關人員應承擔起職責范圍內(nèi)的指標量化工作，根據(jù)職務不同分配職責，以此來設置考核指標。第二，在詳細指定考核指標時，需要凸顯企業(yè)整體的效益，因此，需要結(jié)合企業(yè)未來發(fā)展前景和實際綜合情況進行考慮。第三，針對企業(yè)不同的崗位應該設立不同的考核指標，使考核指標對每位員工工作情況的評價做到公平、公正。

（五）實現(xiàn)預算管理信息化

旅游集團企業(yè)需要在信息反饋機制基礎上實現(xiàn)預算管理信息化。首先，全面預算管理需要按照嚴格的規(guī)范流程操作。一方面，企業(yè)可以建立內(nèi)部共享服務中心，在實現(xiàn)信息共享的基礎上保證信息的安全性；另一方面，根據(jù)外部環(huán)境和企業(yè)現(xiàn)狀，構(gòu)建出一個完備、科學化的固定模式，以保證預算分析的準確性。其次，引進企業(yè)ERP系統(tǒng)，對企業(yè)資源整合和分配具有重要影響。大數(shù)據(jù)時代背景下，信息技術(shù)的引進運用可以將分散的數(shù)據(jù)集中整合到預算框架中，擺脫人工復雜、耗時過長的信息數(shù)據(jù)處理模式。最后，GS軟件全面預算系統(tǒng)自動將發(fā)生數(shù)據(jù)與預算進行比對，超出預算的執(zhí)行被暫停。同時，提供預警功能，有效解決旅游集團企業(yè)預算事前、事中控制難題。

五、結(jié)語

全面預算管理對于當前旅游集團企業(yè)適應社會發(fā)展具有重要的積極作用。在競爭日益激烈的市場環(huán)境中，旅游集團企業(yè)必須重視全面預算管理，對市場內(nèi)外部情況進行充分了解，擴大企業(yè)競爭優(yōu)勢、制定科學發(fā)展目標、不斷優(yōu)化預算管理方法、完善預算編制流程、實現(xiàn)預算管理信息化，使企業(yè)預算水平得到進一步提升，為旅游集團企業(yè)未來長遠發(fā)展奠定堅實的基礎。