趙宇星／文

微利時(shí)代到來，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)趨于白熱化，眾多企業(yè)尤其是制造企業(yè)已經(jīng)實(shí)行精細(xì)化成本管理。制造企業(yè)不僅要重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量與品質(zhì)的提升，樹立創(chuàng)新意識(shí)，還要加強(qiáng)成本管理，培育全面成本管理文化，將成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)從價(jià)格延伸至成本管理體系，不斷推動(dòng)全員、全價(jià)值鏈、全生命周期的成本管理體系建設(shè)，達(dá)到降本增效的目的。制造企業(yè)應(yīng)將推動(dòng)精細(xì)化成本核算與管理作為重要抓手，嚴(yán)格控制與管理產(chǎn)品全生命周期各個(gè)環(huán)節(jié)的所有損耗，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出的審核與控制，并借助ERP 系統(tǒng)，全面了解企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)、研發(fā)等各個(gè)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，并對(duì)成本支出的合理性與必要性進(jìn)行研究，有效控制成本費(fèi)用。文章站在制造企業(yè)角度，從成本核算方法與體系、預(yù)算執(zhí)行與控制、成本管理手段與方法、成本績(jī)效評(píng)價(jià)管理四個(gè)方面洞察企業(yè)成本管理的痛點(diǎn)，梳理企業(yè)成本發(fā)生的業(yè)務(wù)場(chǎng)景，實(shí)行全過程成本控制，促進(jìn)成本管理職責(zé)落實(shí)到崗，不斷提升企業(yè)成本管理成效。

制造企業(yè) 成本管理 策略

制造企業(yè)應(yīng)注重成本管理工作，推行全過程精細(xì)化成本管理，通過事前目標(biāo)制定、事中成本信息實(shí)時(shí)反饋與精細(xì)化控制、事后成本分析與考核工作，建立全面、完善的成本控制體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用的全面控制。制造企業(yè)要想有效控制成本費(fèi)用，就要確保成本信息準(zhǔn)確，根據(jù)自身實(shí)際情況選擇合適的成本核算方法，確定成本計(jì)算對(duì)象與成本計(jì)算期，準(zhǔn)確地對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行歸集。只有充分了解成本結(jié)構(gòu)，才能制定針對(duì)性的成本控制方案，降低企業(yè)成本支出。

除此之外，制造企業(yè)還應(yīng)持續(xù)推進(jìn)全面預(yù)算管理工作，設(shè)置科學(xué)、合理的目標(biāo)成本，采用合理的預(yù)算編制方法，加強(qiáng)對(duì)資金支出流程的審核。通過預(yù)算，嚴(yán)格審核與控制企業(yè)各項(xiàng)支出，科學(xué)調(diào)配內(nèi)部各項(xiàng)資源，全面降低成本支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性運(yùn)行與發(fā)展。

成本管理概述

成本管理是指企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各種損耗進(jìn)行核算，并對(duì)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析與優(yōu)化，力求以最少的耗費(fèi)獲得更多經(jīng)濟(jì)利益的管理行為。

制造企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

成本核算不精確，核算體系不健全

成本核算是成本管理工作中較為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)成本管理的整體成效具有重大影響。企業(yè)應(yīng)開展精細(xì)化的成本核算工作，充分了解成本結(jié)構(gòu)，對(duì)成本支出進(jìn)行精準(zhǔn)管控。目前，制造企業(yè)的成本核算不精細(xì)，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

第一，制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員都比較關(guān)注成本管理與控制工作，針對(duì)企業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)都采取了相應(yīng)的成本控制方法與措施，但領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員對(duì)精細(xì)化成本管理的認(rèn)識(shí)不足，在成本核算過程中還秉承傳統(tǒng)的粗放式管理理念，有些企業(yè)甚至沒有專職的成本核算人員，財(cái)務(wù)人員只是為企業(yè)業(yè)務(wù)人員提供的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與核算，未深入企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)，導(dǎo)致成本信息不及時(shí)、準(zhǔn)確性不足。

第二，制造企業(yè)成本分配方法較為簡(jiǎn)單，采取實(shí)際成本法，未真正考慮自身實(shí)際發(fā)展情況，只是根據(jù)歷史成本進(jìn)行核算，導(dǎo)致成本核算結(jié)果偏離實(shí)際。有些企業(yè)所選用的成本計(jì)算方法較為簡(jiǎn)單，采用品種法等傳統(tǒng)的方法進(jìn)行核算，沒有對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)需求與發(fā)展動(dòng)向進(jìn)行研究，難以有效控制成本。成本核算不到位，使得成本數(shù)據(jù)無法真實(shí)反映生產(chǎn)成本的實(shí)際情況，財(cái)務(wù)無法通過核算數(shù)據(jù)監(jiān)督車間生產(chǎn)成本，從而導(dǎo)致生產(chǎn)成本失控。

第三，制造企業(yè)的成本核算體系不健全，對(duì)歸集方法與核算流程沒有詳細(xì)的規(guī)定，也沒有明確各部門的工作職責(zé)，核算工作未充分結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)，核算結(jié)果比較粗略，無法為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供準(zhǔn)確信息。

預(yù)算控制未充分發(fā)揮作用

預(yù)算控制對(duì)企業(yè)提高成本管理成效具有重要影響，制造企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理，通過預(yù)算調(diào)配企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源，從而提高資源利用率，減少企業(yè)成本支出。制造企業(yè)的預(yù)算控制沒有充分發(fā)揮作用，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

第一，領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員沒有認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理在優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)利潤(rùn)水平等方面的重要作用。財(cái)務(wù)人員只重視預(yù)算編制環(huán)節(jié)，不關(guān)注預(yù)算執(zhí)行與分析環(huán)節(jié)，無法將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)預(yù)算編制方案進(jìn)行對(duì)比，難以了解預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生偏差的原因，因此無法及時(shí)改進(jìn)與調(diào)整工作理念與方法，長(zhǎng)此以往，就會(huì)影響工作質(zhì)量。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員只是根據(jù)業(yè)務(wù)人員提交的各項(xiàng)數(shù)據(jù)編制預(yù)算，不重視預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，其他部門人員抱著敷衍了事的態(tài)度，沒有深入預(yù)算執(zhí)行過程，在實(shí)際活動(dòng)中未樹立資源節(jié)約意識(shí)，更沒有深入踐行預(yù)算管理理念，預(yù)算控制效果不顯著。

第二，預(yù)算控制效果與全體人員的意識(shí)與積極性有關(guān)，要想提高全體人員的參與度，就應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，將績(jī)效評(píng)價(jià)理念引入預(yù)算管理活動(dòng)，從而調(diào)動(dòng)全體人員的工作熱情。制造企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到建立績(jī)效管理體系的重要性，未將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與各崗位人員績(jī)效工資及崗位晉升相關(guān)聯(lián)，員工無法積極投入預(yù)算執(zhí)行工作。同時(shí)，制造企業(yè)沒有針對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)人員只是將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果直接上報(bào)給管理層，未進(jìn)行深入分析與研究，也未有效處理各部門在預(yù)算執(zhí)行中遇到的各種問題，預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

成本管理手段與方法單一

制造企業(yè)的部分財(cái)務(wù)人員依舊沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念，只是樹立了節(jié)流意識(shí)，過多地限制企業(yè)各項(xiàng)成本支出與資源的使用，未考慮到企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量與工作效率等問題。這種方法雖然能夠在一定程度上降低成本費(fèi)用，但也會(huì)使企業(yè)陷入單純降低成本的惡性循環(huán)，不利于企業(yè)的發(fā)展。有些大型制造企業(yè)的產(chǎn)品類型多樣、業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，但仍采用單一的成本控制方法，沒有根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展變化進(jìn)行調(diào)整，也未針對(duì)不同的產(chǎn)品類型進(jìn)行改進(jìn)，缺乏靈活性，影響成本管理效果。更重要的是，制造企業(yè)在成本管理中沒有廣泛應(yīng)用信息化技術(shù)，沒有將成本管理系統(tǒng)與采購(gòu)系統(tǒng)、產(chǎn)品生產(chǎn)系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)等全面連接，財(cái)務(wù)人員無法全面了解某一項(xiàng)產(chǎn)品全生命周期各個(gè)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用支出，難以通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的成本管理活動(dòng)進(jìn)行可視化監(jiān)督，無法充分落實(shí)目標(biāo)成本管理。

績(jī)效評(píng)價(jià)工作不到位

成本績(jī)效評(píng)價(jià)體系可以幫助企業(yè)調(diào)動(dòng)全體人員的積極性，使其全身心參與到全過程成本管理工作中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理目標(biāo)。目前，部分制造企業(yè)沒有完善成本績(jī)效評(píng)價(jià)體系，沒有明確各部門在產(chǎn)品生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售等環(huán)節(jié)的成本控制責(zé)任，沒有設(shè)置全面的績(jī)效考核指標(biāo)，無法全面衡量與評(píng)估全體人員的成本管理結(jié)果，同時(shí)沒有明確各個(gè)環(huán)節(jié)成本控制的負(fù)責(zé)人，無法追究其責(zé)任。制造企業(yè)沒有將績(jī)效評(píng)價(jià)與成本管理相結(jié)合，也沒有明確規(guī)定績(jī)效評(píng)價(jià)的目的、周期以及流程，無法調(diào)動(dòng)員工的積極性，難以深入貫徹踐行目標(biāo)成本管理理念。

制造企業(yè)提高成本管理水平的策略

實(shí)行精細(xì)化成本核算，健全成本核算體系

第一，制造企業(yè)應(yīng)實(shí)行精細(xì)化成本核算，財(cái)務(wù)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念，摒棄傳統(tǒng)的粗放式核算與管理方式，樹立全過程成本核算與管理理念，這樣才能全面提升成本管理成效。制造企業(yè)應(yīng)針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，宣傳成本核算的精細(xì)化管理理念，詳細(xì)講解成本核算標(biāo)準(zhǔn)與方法等內(nèi)容，促使領(lǐng)導(dǎo)樹立戰(zhàn)略成本意識(shí)，對(duì)產(chǎn)品全生命周期內(nèi)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管控，同時(shí)促使財(cái)務(wù)人員全面了解和掌握精細(xì)化成本核算的相關(guān)理念與方法，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況精準(zhǔn)計(jì)算企業(yè)的產(chǎn)品成本。

第二，制造企業(yè)應(yīng)正確選擇成本核算方法，提高成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確度。隨著業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，制造企業(yè)的產(chǎn)品類型呈現(xiàn)多樣化的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各種成本核算方法的學(xué)習(xí)，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際，選擇和應(yīng)用合理的成本核算方法，準(zhǔn)確計(jì)算出企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用，從而合理定價(jià)。財(cái)務(wù)人員要想提高成本核算的精準(zhǔn)度，還應(yīng)樹立業(yè)財(cái)融合意識(shí)，主動(dòng)深入企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，尤其是產(chǎn)品的生產(chǎn)車間，了解每一種產(chǎn)品的生產(chǎn)流水線，了解不同類型產(chǎn)品成本產(chǎn)生的因素，從而有效完成成本歸集與分配工作。

第三，制造企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的成本核算體系，制定成本核算工作目標(biāo)，規(guī)定具體流程，有效約束財(cái)務(wù)人員的成本核算行為。財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)處理各類成本信息，并嚴(yán)格按照相關(guān)管理流程與規(guī)范開展成本核算工作，增強(qiáng)成本核算的規(guī)范性。

實(shí)行預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算控制

預(yù)算管理對(duì)企業(yè)成本控制具有良好的作用。在編制預(yù)算時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇合適的預(yù)算編制方法，增強(qiáng)預(yù)算的靈活性，選擇滾動(dòng)式預(yù)算編制方法，遵循“由下至上，上下結(jié)合”的原則。財(cái)務(wù)人員應(yīng)全面審核業(yè)務(wù)人員提交的預(yù)算數(shù)據(jù)，核對(duì)其真實(shí)性與準(zhǔn)確性。同時(shí)，為確保預(yù)算編制的合理性，財(cái)務(wù)人員還要收集多方面的信息，主要包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面、市場(chǎng)方面和社會(huì)環(huán)境方面的信息，充分了解客戶需求和同行發(fā)展情況，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況合理編制預(yù)算。為強(qiáng)化預(yù)算控制效果，企業(yè)還應(yīng)開展全過程預(yù)算管理工作。

在事前環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)樹立管理會(huì)計(jì)思想，充分利用管理會(huì)計(jì)的事前預(yù)測(cè)與規(guī)劃職能，預(yù)測(cè)與分析企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而制定科學(xué)的產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃與營(yíng)銷方案。在事中環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出的審批與控制，完善資金支出審批流程，針對(duì)預(yù)算內(nèi)的資金支出，應(yīng)嚴(yán)格按照層級(jí)審核流程進(jìn)行審批，嚴(yán)格控制費(fèi)用支出。制造企業(yè)還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建績(jī)效管理體系，在預(yù)算管理活動(dòng)中引入績(jī)效評(píng)價(jià)管理思想，全面考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，從多維度評(píng)估全體人員的預(yù)算結(jié)果，了解各部門預(yù)算管理工作中的問題并加以解決，強(qiáng)化預(yù)算控制。

創(chuàng)新成本管理理念與方法

制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新成本管理理念，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)成本管理的特點(diǎn)與實(shí)際情況，引進(jìn)先進(jìn)的成本管理理念。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)樹立全過程成本管理理念，重點(diǎn)管控產(chǎn)品從生產(chǎn)到銷售直至售后的所有環(huán)節(jié)。例如，在產(chǎn)品原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，采購(gòu)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)材料市場(chǎng)采購(gòu)行情的研究與分析，了解原材料市場(chǎng)價(jià)格走勢(shì)；加強(qiáng)與供應(yīng)商之間的聯(lián)系，建立長(zhǎng)期友好合作關(guān)系，以合作價(jià)格采購(gòu)原材料；加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品到貨驗(yàn)收的管理，針對(duì)一些存在質(zhì)量問題的貨物，及時(shí)申請(qǐng)退貨或換貨，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。而在產(chǎn)品營(yíng)銷環(huán)節(jié)，市場(chǎng)調(diào)研部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的分析，深入了解消費(fèi)者的心理，了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)信息，在完成市場(chǎng)調(diào)研之后，方可進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)，并且要及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研結(jié)果進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，減輕庫(kù)存壓力。

制造企業(yè)還應(yīng)當(dāng)選擇靈活的成本管理方式。在項(xiàng)目開展前期合理編制預(yù)算，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中各項(xiàng)成本支出進(jìn)行管控，通過預(yù)算統(tǒng)一調(diào)度與安排企業(yè)內(nèi)部資金，確保實(shí)際支出在預(yù)算范圍內(nèi)。另外，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信息技術(shù)的應(yīng)用，將產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、采購(gòu)與銷售環(huán)節(jié)集中到統(tǒng)一的成本管理系統(tǒng)中，打通各個(gè)管理模塊，實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)共享。財(cái)務(wù)人員要對(duì)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理，全方位監(jiān)督與分析成本管理工作，強(qiáng)化全過程成本控制。

加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)與管理

制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將成本管理評(píng)價(jià)方法應(yīng)用到成本管理活動(dòng)中。企業(yè)在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，應(yīng)當(dāng)明確績(jī)效評(píng)價(jià)工作的具體目標(biāo)、實(shí)施步驟與流程，嚴(yán)格劃分各部門的工作職責(zé)與權(quán)限，落實(shí)管理責(zé)任，通過績(jī)效評(píng)價(jià)有效降低成本。制造企業(yè)還應(yīng)設(shè)置多維度考核指標(biāo)，包括財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)各部門與相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的考核與評(píng)價(jià)，結(jié)合獎(jiǎng)罰制度，對(duì)相關(guān)責(zé)任人給予獎(jiǎng)勵(lì)或者作出懲罰，增強(qiáng)員工的成本管理意識(shí)，顯著提升成本管理成效。企業(yè)還可以引進(jìn)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)自身成本管理結(jié)果進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，糾正成本管理存在的漏洞與不足，優(yōu)化成本管理理念與方式，提升成本管理水平。

成本管理是制造企業(yè)形成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、提升利潤(rùn)水平的重要舉措，也是制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定運(yùn)行與快速發(fā)展的重要途徑。制造企業(yè)不僅要將成本管理的重心放在產(chǎn)品生產(chǎn)制造、原材料采購(gòu)與研發(fā)環(huán)節(jié)，還要關(guān)注產(chǎn)品全價(jià)值鏈上其他環(huán)節(jié)的成本核算與管理，尤其是銷售、物流費(fèi)用與售后環(huán)節(jié)的管理，實(shí)行全過程控制。領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員不僅要關(guān)注預(yù)算編制環(huán)節(jié)，還要將目光聚焦在預(yù)算執(zhí)行階段，只有全面控制預(yù)算管理的過程與結(jié)果，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。