劉鳳英 薛琳

[摘 要]內(nèi)部控制建設(shè)是高校建設(shè)與改革的重要基礎(chǔ)，民辦高校要針對(duì)自身的特點(diǎn)與情況開展內(nèi)部控制建設(shè)。從當(dāng)前廣西民辦高校內(nèi)部控制建設(shè)情況來看，存在的一些問題有待優(yōu)化與改進(jìn)?；诖耍恼路治隽藘?yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)民辦高校的重要性，探討了民辦高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題，提出了優(yōu)化民辦高校內(nèi)部控制建設(shè)的有效對(duì)策，以期建成規(guī)范、高效的內(nèi)部控制，促進(jìn)民辦高校軟實(shí)力和硬實(shí)力兼顧的可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]民辦高校；內(nèi)部控制；制度建設(shè)

近年來，我國(guó)高校持續(xù)處于擴(kuò)招狀態(tài)，作者通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，雖然從2017年到2021年廣西普通高校數(shù)量在持續(xù)增長(zhǎng)，但是高校學(xué)生數(shù)量也在連年遞增，普通高等學(xué)校平均每個(gè)教師負(fù)擔(dān)學(xué)生數(shù)，從2017年的20人發(fā)展到2021年的23人（數(shù)據(jù)來源：廣西統(tǒng)計(jì)年鑒），這些都要求學(xué)校在日常經(jīng)營(yíng)管理中優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，民辦高校面臨來自各方的壓力越來越嚴(yán)峻。在此環(huán)境下，民辦高校若想提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，勢(shì)必要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，完善制度理念與方式。通過優(yōu)化高校內(nèi)部控制工作，可以解決制度建設(shè)方面存在的問題，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督效率，優(yōu)化民辦高校的運(yùn)行方式與效益。因此，有必要探究如何優(yōu)化民辦高校內(nèi)部控制建設(shè)工作。

一、內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)民辦高校的重要性

（一）滿足其自身發(fā)展需求

內(nèi)部控制是高校治理結(jié)構(gòu)中重要組成部分，能夠確保高校財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公正性，保障高校資產(chǎn)的安全。構(gòu)建健全完善的民辦高校內(nèi)部控制制度，可以保證學(xué)校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行，同時(shí)能夠保障資金安全，為學(xué)校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。為此，要制訂內(nèi)部控制制度，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)、職責(zé)、流程，確保內(nèi)部控制的有效性和合規(guī)性。加強(qiáng)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題。建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)可能影響內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和管理，采取相應(yīng)的措施進(jìn)行防范和控制。健全人員管理制度，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和管理，增強(qiáng)員工的制度意識(shí)和能力，確保內(nèi)部控制的有效性和可持續(xù)性，規(guī)范相關(guān)人員操作行為，確保各項(xiàng)工作能夠遵循各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)避免風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（二）能夠保證資金合理利用

財(cái)政撥款是高校資金的主要來源。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，高校經(jīng)濟(jì)來源也日益多元化，尤其是民辦高校，資金來源包括學(xué)生學(xué)費(fèi)、國(guó)家政策性補(bǔ)助、培訓(xùn)收入、聯(lián)合辦學(xué)收入等。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部制度，能夠有效保證資金的合理利用，健全財(cái)務(wù)制度和流程，確保資金的安全和準(zhǔn)確性，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。民辦高校通過建立采購(gòu)管理制度，規(guī)范采購(gòu)流程和程序，確保采購(gòu)的合法性和合理性，防止采購(gòu)過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)資產(chǎn)管理，建立資產(chǎn)管理制度和流程，確保資產(chǎn)的安全和有效利用，防止資產(chǎn)流失和浪費(fèi)。建立監(jiān)督制度，對(duì)資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題，確保資金的合理利用[1]。

（三）及時(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在高校運(yùn)營(yíng)管理過程中會(huì)遇到諸多突發(fā)情況，內(nèi)部控制建設(shè)有利于防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要做好內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行，增強(qiáng)全體成員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，主動(dòng)開展風(fēng)險(xiǎn)防范工作。這就要求加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建完善的監(jiān)督和檢查機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和問題，防范學(xué)校運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。提高學(xué)校的管理效率，規(guī)范學(xué)校的財(cái)務(wù)管理流程和程序，避免出現(xiàn)管理混亂和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。增強(qiáng)民辦高校風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓學(xué)校的管理人員更加重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、廣西民辦高校內(nèi)部控制存在的問題

從當(dāng)前民辦高校內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀分析，存在以下幾方面問題：第一，內(nèi)部環(huán)境存在諸多問題，無法有效地保障內(nèi)部控制建設(shè)合規(guī)性和有效性；第二，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，部分民辦高校雖然制訂了內(nèi)部控制制度，但存在較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果不佳；第三，內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行力低下，缺乏針對(duì)性和實(shí)效性，無法有效地應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)；第四，財(cái)務(wù)人員的工作能力與專業(yè)素質(zhì)有待提升。

（一）內(nèi)部環(huán)境存在諸多問題

廣西民辦高校內(nèi)部控制環(huán)境存在諸多問題導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境不佳。有些民辦高校的內(nèi)部控制制度不夠完善，缺乏明確的制度規(guī)定和流程，導(dǎo)致內(nèi)部控制的實(shí)施不夠規(guī)范和有效。有些高校存在內(nèi)部控制人員素質(zhì)水平低下，缺乏專業(yè)知識(shí)和技能，無法有效地實(shí)施內(nèi)部控制。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大

民辦高校資金主要由企業(yè)與個(gè)人提供，國(guó)家對(duì)民辦高校的資金支持十分有限。在我國(guó)政府行政體制不斷改進(jìn)與優(yōu)化的背景下，相繼出臺(tái)的一些制度對(duì)民辦高校資金來源形成了一定的制約。政府監(jiān)管對(duì)民辦高校的資金來源造成了一定的壓力與限制，對(duì)其資金需求帶來了一定的影響。另外，法人地位不明確的問題也是民辦高校較為顯著的問題之一，由于沒有對(duì)出資者進(jìn)行合理的制約，使得民辦高校的產(chǎn)權(quán)不夠明確清晰，影響了社會(huì)對(duì)民辦高校的信任，影響到其資金來源，上述問題增加了民辦高校在內(nèi)部控制建設(shè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)不規(guī)范、執(zhí)行力低下

民辦高校預(yù)算工作不到位會(huì)直接影響到內(nèi)部控制的規(guī)范性和執(zhí)行力，導(dǎo)致內(nèi)部控制活動(dòng)不規(guī)范、執(zhí)行力低下的問題。有些民辦高校沒有設(shè)立專門的預(yù)算部門，讓財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作，在具體實(shí)施過程中容易忽視長(zhǎng)期發(fā)展情況，沒能將預(yù)算管理工作與學(xué)校自身的發(fā)展目標(biāo)結(jié)合起來，導(dǎo)致預(yù)算工作存在局限性。內(nèi)部控制活動(dòng)不規(guī)范、執(zhí)行力低下，影響內(nèi)部控制建設(shè)的效果。

（四）財(cái)務(wù)人員的工作能力與專業(yè)素質(zhì)有待提升

很多民辦高校的財(cái)務(wù)人員都存在工作能力與專業(yè)素養(yǎng)低下的問題，缺乏實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)財(cái)務(wù)工作了解不足，只能從事一些簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)工作，不具備應(yīng)用計(jì)算機(jī)軟件開展財(cái)務(wù)工作的能力，對(duì)正確的預(yù)算工作與內(nèi)部控制建設(shè)缺乏全局觀，這會(huì)直接影響到內(nèi)部控制的有效性和規(guī)范性。有些財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能，無法正確理解和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制的實(shí)施不到位。有些財(cái)務(wù)人員工作態(tài)度不端正，缺乏責(zé)任心和敬業(yè)精神，導(dǎo)致內(nèi)部控制的執(zhí)行力不夠強(qiáng)，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不到位。有些財(cái)務(wù)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制的效果不佳[2]。

三、優(yōu)化民辦高校內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

（一）建立會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)

構(gòu)建健全完善的內(nèi)部控制制度是民辦高校制度建設(shè)的重要內(nèi)容，在具體實(shí)踐過程中要保證分工明確，落實(shí)崗位責(zé)任制度。民辦高校在進(jìn)行會(huì)計(jì)崗位分工時(shí)要覆蓋各項(xiàng)需求，明確崗位分工、崗位責(zé)任。第一，民辦高校應(yīng)該設(shè)立專門的會(huì)計(jì)部門，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作；會(huì)計(jì)部門應(yīng)該配備專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，確保會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。第二，制訂完善的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)核算的流程和標(biāo)準(zhǔn)，確保會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性和透明度。第三，建立內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)部門的職責(zé)和權(quán)限，確保會(huì)計(jì)核算工作的有效性和規(guī)范性。第四，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題，確保會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性和規(guī)范性?；诳茖W(xué)分工的原則，做到各項(xiàng)工作協(xié)調(diào)發(fā)展，并針對(duì)會(huì)計(jì)部門建立考核評(píng)估管理機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)與實(shí)踐能力進(jìn)行考核，定期組織財(cái)務(wù)培訓(xùn)講座，提高民辦高校財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)專業(yè)能力。構(gòu)建所有員工都積極參與的企業(yè)文化，員工根據(jù)各自崗位的特點(diǎn)，以不同的方式全面參與內(nèi)部控制制度建設(shè)工作。通過建立會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)，提高民辦高校會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，確保財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的透明度和有效性。

（二）建立授權(quán)審批制度

授權(quán)審批制度是一項(xiàng)非常重要的控制活動(dòng)，直接決定了辦學(xué)資金使用的效率和效果。在具體實(shí)踐過程中，民辦高校先要制訂授權(quán)審批制度，明確各部門的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)定各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批流程和標(biāo)準(zhǔn)，確保業(yè)務(wù)的合規(guī)性和規(guī)范性。同時(shí)，要設(shè)立審批委員會(huì)，由高層管理人員和專業(yè)人員組成，負(fù)責(zé)審批各項(xiàng)業(yè)務(wù)。重視財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和教育，提高其專業(yè)知識(shí)和技能水平，加強(qiáng)對(duì)授權(quán)審批制度的理解和執(zhí)行。在日常運(yùn)行過程中，要加強(qiáng)對(duì)授權(quán)審批制度的監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題，確保業(yè)務(wù)的合規(guī)性和規(guī)范性。通過建立授權(quán)審批制度，優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)，提高財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的合規(guī)性和規(guī)范性，確保內(nèi)部控制制度建設(shè)的透明度和有效性[3]。

（三）完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制

在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，民辦高校要嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，重視落實(shí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的處理程序要求，確保會(huì)計(jì)核算信息真實(shí)、全面、完整。民辦高校要做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作并以此為前提開展高校會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)工作。在具體實(shí)踐過程中，要對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，了解其功能和性能，發(fā)現(xiàn)存在的問題和不足，以具體的評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，制訂改進(jìn)計(jì)劃，明確改進(jìn)目標(biāo)和措施。民辦高校應(yīng)該選擇適合自身需求的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，考慮系統(tǒng)的功能、性能、穩(wěn)定性、安全性等因素，加大對(duì)數(shù)據(jù)的管理力度，建立完善的數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)機(jī)制，確保數(shù)據(jù)的安全性和完整性。同時(shí)，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的監(jiān)督和檢查力度，監(jiān)督對(duì)于保證民辦高校會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行具有十分重要的作用。在保持絕對(duì)獨(dú)立性的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門必須對(duì)高校的管理和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行進(jìn)行檢查，并評(píng)估由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。通過完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)，提高財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的效率和準(zhǔn)確性，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性[4]。

（四）實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理

民辦高校要建立預(yù)算管理委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)高校預(yù)算編制與運(yùn)行管理工作。其一，制訂預(yù)算計(jì)劃，明確預(yù)算目標(biāo)和指標(biāo)，制訂預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃時(shí)間表；其二，基于預(yù)算計(jì)劃實(shí)施預(yù)算管控，建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題；其三，實(shí)施績(jī)效評(píng)估，建立績(jī)效評(píng)估體系，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估和分析，發(fā)現(xiàn)問題和不足，提出改進(jìn)措施；其四，根據(jù)績(jī)效評(píng)估結(jié)果優(yōu)化預(yù)算管理，調(diào)整預(yù)算計(jì)劃和執(zhí)行計(jì)劃，提高預(yù)算管理的效率和準(zhǔn)確性；其五，加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立完善的預(yù)算績(jī)效管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算和績(jī)效數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析。通過實(shí)施全過程預(yù)算績(jī)效管理，提高內(nèi)部控制建設(shè)執(zhí)行的效率和準(zhǔn)確性，促進(jìn)民辦高校的持續(xù)發(fā)展和提高教育質(zhì)量[5]。

（五）完善財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)

完善財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)是優(yōu)化民辦高校內(nèi)部控制建設(shè)的重要手段之一。首先，要確定系統(tǒng)需求，確定財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的功能和特點(diǎn)，明確系統(tǒng)的目標(biāo)和指標(biāo)；第二，選擇系統(tǒng)供應(yīng)商，民辦高校應(yīng)該選擇有經(jīng)驗(yàn)、信譽(yù)良好的系統(tǒng)供應(yīng)商，進(jìn)行系統(tǒng)采購(gòu)和實(shí)施；第三，系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)，民辦高校應(yīng)該與系統(tǒng)供應(yīng)商合作，有針對(duì)性地進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)，確保系統(tǒng)的穩(wěn)定性和可靠性；第四，系統(tǒng)維護(hù)和升級(jí)，民辦高校應(yīng)該定期進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)和升級(jí)，保證系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性。通過完善財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，民辦高?？梢詫?shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析，提高財(cái)務(wù)工作的效率和準(zhǔn)確性，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)還可以促進(jìn)民辦高校的持續(xù)發(fā)展和提高教育質(zhì)量，為民辦高校的內(nèi)部控制建設(shè)提供有力支持[6]。

結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部控制建設(shè)是民辦高校財(cái)務(wù)制度建設(shè)的核心環(huán)節(jié)，是民辦高校在日趨激烈競(jìng)爭(zhēng)中生存的重要保證。從當(dāng)前民辦高校內(nèi)部控制建設(shè)情況來看，其內(nèi)部控制建設(shè)有待進(jìn)一步優(yōu)化。民辦高校要根據(jù)自身的需求與特點(diǎn)，構(gòu)建符合自身情況的內(nèi)部控制制度，提升財(cái)務(wù)人員的能力與素養(yǎng)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，完善財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，提高民辦高校自身的財(cái)務(wù)管理能力與資金使用效率，促進(jìn)民辦高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：劉鳳英（1987— ），女，漢族，廣西桂林人，桂林信息科技學(xué)院，講師，碩士。

研究方向：財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)。

薛琳（1979— ），女，漢族，廣西桂林人，桂林信息科技學(xué)院，講師，碩士。

研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理。

基金項(xiàng)目：廣西教育科學(xué)“十四五”規(guī)劃2022年度專項(xiàng)課題“廣西民辦高校內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)化研究”（課題編號(hào)：2022ZJY3216）。