李雯琪 龍巖市固定資產(chǎn)投資審計(jì)中心

一、研究型審計(jì)相關(guān)概述

(一)研究型審計(jì)的內(nèi)涵

對(duì)于研究型審計(jì)，至今尚無(wú)統(tǒng)一的權(quán)威定義，不同的表達(dá)方式也各有其特點(diǎn)。研究型審計(jì)是一種以實(shí)際工作為基礎(chǔ)并緊密結(jié)合的應(yīng)用型研究。以政策、制度、機(jī)制等為先決條件和指導(dǎo)，貫徹執(zhí)行全過(guò)程。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“揭露問(wèn)題”“提出建議”的思路，站在推進(jìn)國(guó)家治理體系與能力現(xiàn)代化的高度來(lái)審視審計(jì)工作。

(二)研究型審計(jì)的特點(diǎn)

首先，系統(tǒng)化思考的范圍很廣。研究型審計(jì)注重從系統(tǒng)的角度，從更大的范圍來(lái)研究被審計(jì)對(duì)象的過(guò)程、方法和結(jié)果。這并非一種支離破碎、簡(jiǎn)單化的分析，而是一種綜合的方式。其次，審核方式具有一定的靈活性。以科研為基礎(chǔ)的審核，舉行專題討論會(huì)或與科研單位聯(lián)合開(kāi)展網(wǎng)上調(diào)查。相對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì)而言，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)更加注重“點(diǎn)”與“面”的結(jié)合，并能在一定程度上適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要。最后，要注意對(duì)問(wèn)題的分析與判斷。研究性審計(jì)更加注重發(fā)揮智庫(kù)、顧問(wèn)和建設(shè)性人員的作用，將服務(wù)理念與具體審計(jì)工作融合，持續(xù)提升審計(jì)工作的戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和前瞻性。

(三)研究型審計(jì)的服務(wù)對(duì)象

1.審計(jì)質(zhì)量

要保證審計(jì)質(zhì)量的研究性審計(jì)，就是要避免審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的形式化，改變以往存在的機(jī)械問(wèn)題，真正讓研究精神在審計(jì)工作中得以體現(xiàn)。實(shí)踐表明，只有充分發(fā)揮“研究性”和“全局性”的作用，才能更好地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更準(zhǔn)確地提出問(wèn)題。同時(shí)，保證審計(jì)質(zhì)量的研究性審計(jì)工作，重點(diǎn)要關(guān)注以下四個(gè)方面：第一，對(duì)被審計(jì)目標(biāo)的業(yè)務(wù)操作進(jìn)行理解，包括對(duì)操作流程的理解，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行真實(shí)有效的反應(yīng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以及進(jìn)行預(yù)審計(jì)劃。第二，研究型審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用，根據(jù)被訪企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，來(lái)進(jìn)行特定的審計(jì)計(jì)劃。第三，對(duì)審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的各種矛盾進(jìn)行分析，正確處理好合理性和合法性之間的關(guān)系，以達(dá)到真正的目的。第四，對(duì)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行歸納和分析，探索出一套適合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)方法。其中，前兩項(xiàng)是審計(jì)工作中不可缺少的要素，能夠有效保障重點(diǎn)審計(jì)工作的質(zhì)量。

2.審計(jì)價(jià)值

拓展審計(jì)價(jià)值的研究性審計(jì)，其前提是要保證審計(jì)質(zhì)量。要在審計(jì)工作中真正起到建議性的作用。以調(diào)查為基礎(chǔ)的審核，可以分為三個(gè)部分。第一，要注重被審客體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，精準(zhǔn)地選取被審客體，持續(xù)地發(fā)掘被審客體的價(jià)值；第二，找出被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策，從而使審計(jì)工作真正起到積極的促進(jìn)和促進(jìn)作用；第三，通過(guò)探究式的研究，既要找出出現(xiàn)問(wèn)題的原因，又要找出解決問(wèn)題的對(duì)策。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)部分已結(jié)束的審計(jì)項(xiàng)目，尋找其共性問(wèn)題，并對(duì)其成因進(jìn)行深入剖析，為提高審計(jì)價(jià)值提供有效的對(duì)策。研究型審計(jì)具有拓展審計(jì)價(jià)值的三項(xiàng)職能：評(píng)價(jià)、分析和解決問(wèn)題。問(wèn)題的評(píng)價(jià)就是找出那些在日常生活中被忽視的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行有效的分析，從而得到更好的解決方法。

二、開(kāi)展研究型審計(jì)的必要性

(一)開(kāi)展研究型審計(jì)是新發(fā)展階段的必然選擇

近幾年來(lái)，我國(guó)堅(jiān)持以黨和國(guó)家的工作為中心，以黨中央關(guān)于開(kāi)展審計(jì)的決定為中心。審計(jì)應(yīng)以黨建為中心，在新的發(fā)展階段、新的發(fā)展理念、新的發(fā)展格局中，我國(guó)面臨著更多更復(fù)雜的問(wèn)題?？陀^地講，要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)問(wèn)題的解決，就必須更加自覺(jué)，更加全面，更加相互聯(lián)系。面對(duì)審計(jì)工作所面臨的新挑戰(zhàn)，以及新時(shí)期審計(jì)工作所承擔(dān)的新任務(wù)，促進(jìn)審計(jì)理論、實(shí)踐和制度創(chuàng)新的需求變得越來(lái)越迫切。要以整體為本、以問(wèn)題為本、以歷史為本，而不是以“零碎”為中心。

(二)開(kāi)展研究型審計(jì)是審計(jì)工作的內(nèi)在需要

從國(guó)家審計(jì)的類(lèi)型分為：中央財(cái)政管理、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行、重點(diǎn)專項(xiàng)資金和重大投資項(xiàng)目的審計(jì)、對(duì)重大政策措施執(zhí)行情況的跟蹤審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、自然資源資產(chǎn)離任(任期內(nèi))審計(jì)等。雖然審計(jì)的目的、審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)、審計(jì)的方法以及審計(jì)的組織與執(zhí)行方式都不盡相同，但是它們之間卻有著緊密的聯(lián)系。比如，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，重大政策的實(shí)施可以作為一個(gè)單獨(dú)的工作，也可以作為一個(gè)主要的工作來(lái)進(jìn)行。近幾年，在審計(jì)工作中，我國(guó)提出了要進(jìn)一步強(qiáng)化“兩個(gè)統(tǒng)籌”的原則，即要從源頭抓起，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行多層次、多模塊的安排，將多個(gè)領(lǐng)域和視角進(jìn)行融合，將協(xié)調(diào)的思想貫穿于整個(gè)審計(jì)執(zhí)行的全過(guò)程，有效地提升審計(jì)工作的效率。

(三)開(kāi)展研究型審計(jì)是審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的客觀要求

審計(jì)思想與觀念的革新要求審計(jì)師有針對(duì)性地去執(zhí)行，各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目也要求審計(jì)師有針對(duì)性地去執(zhí)行。要想在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)保持一個(gè)良好的發(fā)展勢(shì)頭，就必須要有一支優(yōu)秀的審計(jì)人才隊(duì)伍。審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，是審計(jì)事業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要保證。在實(shí)際工作中，部分審計(jì)干部的素質(zhì)尚不高，主要體現(xiàn)在：缺乏對(duì)自身的約束、思想保守等。因?yàn)闆](méi)有進(jìn)行深入的研究，沒(méi)有對(duì)審計(jì)工作的全局進(jìn)行系統(tǒng)的了解，沒(méi)有對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別，所以，開(kāi)展研究型審計(jì)工作效率低下。企業(yè)以“專業(yè)化”為總體思路，以審計(jì)專業(yè)與綜合工作相結(jié)合的方式，加強(qiáng)業(yè)務(wù)“硬技能”與管理“軟技能”的結(jié)合，培育高素質(zhì)、多才藝、兼容并蓄的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

三、做好研究型審計(jì)路徑思考

(一)加強(qiáng)審前調(diào)查研究

研究性審計(jì)要在傳統(tǒng)的審前調(diào)查之外，更多地關(guān)注被審對(duì)象的各個(gè)方面，力求做到全面分析。首先，從宏觀的視角，對(duì)諸如政策、環(huán)境等外在的宏觀因素進(jìn)行分析。在這一時(shí)期，國(guó)家政策和有關(guān)制度的制定有其特定的歷史背景。如果不能對(duì)政策的歷史演進(jìn)和發(fā)展過(guò)程進(jìn)行清晰的梳理，就無(wú)法進(jìn)行深入的研究，或者問(wèn)題的出現(xiàn)太過(guò)片面或主觀，就很難產(chǎn)生共鳴，也很難與被審計(jì)單位形成合理有效的溝通。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，找出我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中所面臨的宏觀環(huán)境因素，并在此基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的對(duì)策與建議。其次，在微觀層次上，需要了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)與治理結(jié)構(gòu)，以及被審計(jì)單位的目標(biāo)與策略和與之相關(guān)的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而構(gòu)建被審計(jì)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。這是評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。明確了審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)、重點(diǎn)隱患，從而達(dá)到有針對(duì)性的效果。

(二)研究審計(jì)客體

研究型審計(jì)目標(biāo)的多樣性，決定了其實(shí)施并非隨心所欲。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)前，要對(duì)被審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行歸類(lèi)，然后對(duì)每一類(lèi)被審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行分析，從而決定其審計(jì)目標(biāo)的優(yōu)先次序。比如，在進(jìn)行企業(yè)審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)師必須對(duì)行業(yè)、市場(chǎng)的情況有一定的認(rèn)識(shí)，同時(shí)要對(duì)法律、法規(guī)的環(huán)境有一定的了解。同時(shí)，也要求對(duì)被審計(jì)對(duì)象的基本特征、組織架構(gòu)、會(huì)計(jì)政策的選擇等有一定的了解。另外，每一家公司都會(huì)在自己的商業(yè)過(guò)程中設(shè)置一個(gè)策略目標(biāo)，因此，審計(jì)師需要對(duì)被審計(jì)師的商業(yè)目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)以及對(duì)自己的財(cái)務(wù)績(jī)效做一個(gè)全面的評(píng)價(jià)。這些工作的實(shí)質(zhì)就是對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而找出審計(jì)的重點(diǎn)。進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)查研究。與此同時(shí)，在對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行研究的時(shí)候，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該將重點(diǎn)放在審計(jì)對(duì)象的個(gè)人資料上，從而更好地理解企業(yè)在整體經(jīng)濟(jì)體系中所扮演的角色和地位，并對(duì)過(guò)去的審計(jì)和監(jiān)督成果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。分析的步驟應(yīng)該是縱向的水平的。縱向研究主要是對(duì)近年來(lái)被審計(jì)客體發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的對(duì)策，橫截面分析則是對(duì)同一類(lèi)企業(yè)在相同時(shí)期、相同環(huán)境下所獲得的資料進(jìn)行對(duì)比。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要借助現(xiàn)代信息化技術(shù)，使審計(jì)工作高效、全面、準(zhǔn)確地對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，要對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行深入的研究，就必須對(duì)其內(nèi)外部因素進(jìn)行全面的認(rèn)識(shí)，并制定出具有針對(duì)性的工作方案，并制定出具體的實(shí)施方案。

(三)研究基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作

開(kāi)展基層業(yè)務(wù)工作，要從以下方面著手。首先，為了對(duì)被審核目標(biāo)進(jìn)行周期性的審核，需要構(gòu)建一個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)。我國(guó)已設(shè)立了面向全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域、面向人民群眾的重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題的試點(diǎn)項(xiàng)目庫(kù)。此外，該公司還為明年的審核工作制定了優(yōu)先事項(xiàng)，并組建了專門(mén)的小組來(lái)開(kāi)展調(diào)查工作。研究性審計(jì)工作應(yīng)該注重對(duì)項(xiàng)目庫(kù)中的元素進(jìn)行完善，對(duì)項(xiàng)目的發(fā)展與變化進(jìn)行詳盡的記錄，使整個(gè)生命周期中的全部信息得到充實(shí)，從而使研究報(bào)告與論文得到有效的發(fā)展。其次，需要對(duì)公司的組織形式進(jìn)行持續(xù)的創(chuàng)新。審計(jì)工作不應(yīng)作為一個(gè)獨(dú)立的使命或使命，而應(yīng)著重于一個(gè)統(tǒng)一的國(guó)家機(jī)構(gòu)辦法。在本計(jì)劃之初期，必須成立一支專業(yè)小組，并持續(xù)進(jìn)行訓(xùn)練，以提升每一位內(nèi)審人員之專業(yè)水準(zhǔn)。最后，內(nèi)審人員不但要有執(zhí)行審計(jì)的能力，而且要不斷提高自己的口頭及書(shū)面表達(dá)技巧。這就要求內(nèi)審人員要注重基礎(chǔ)技巧，并且要在工作中不斷提升自己的業(yè)務(wù)水平。

(四)堅(jiān)持審計(jì)數(shù)據(jù)先行

研究審計(jì)是對(duì)已有的大量審計(jì)資料及相關(guān)資料的歸納與提煉。在注釋調(diào)查、審計(jì)執(zhí)行、報(bào)告撰寫(xiě)的整個(gè)過(guò)程中，都要對(duì)大量的政治、經(jīng)濟(jì)等外部環(huán)境信息進(jìn)行梳理，其中包含國(guó)內(nèi)外有關(guān)部門(mén)或行業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位所提供的個(gè)體數(shù)據(jù)以及它們?cè)谛袠I(yè)中所處的位置和影響進(jìn)行收集和分析，對(duì)過(guò)去的審計(jì)結(jié)果以及其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管結(jié)果進(jìn)行收集，并對(duì)其進(jìn)行橫向和縱向的分析和判斷?？v向研究主要是根據(jù)被審計(jì)單位在過(guò)去幾年中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題，對(duì)其進(jìn)行定性與定量的研究，橫向分析則是通過(guò)對(duì)同類(lèi)企業(yè)的對(duì)比，來(lái)進(jìn)行有目標(biāo)的審計(jì)。

(五)抓好審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

一是強(qiáng)化審計(jì)結(jié)論的研究，改進(jìn)審計(jì)意見(jiàn)中的定性表述與成因分析，提出分類(lèi)、切實(shí)可行的整改意見(jiàn)。在新發(fā)展格局下，我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)隱患有了更深層次的認(rèn)識(shí)，從全局的角度對(duì)共性、傾向性和苗頭性問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)和提煉。從表到里，對(duì)問(wèn)題背后的制度障礙、機(jī)制缺陷和制度漏洞進(jìn)行深入的剖析，并提出了切實(shí)可行的建議，對(duì)審計(jì)工作的戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和前瞻性進(jìn)行持續(xù)提升，促進(jìn)并強(qiáng)化源頭治理，做到知無(wú)不言，防患于未然。二是加強(qiáng)與其他監(jiān)管部門(mén)的合作。加強(qiáng)與紀(jì)委和其他相關(guān)部門(mén)的協(xié)作，互相學(xué)習(xí)，分享監(jiān)督的成果，以達(dá)到更好的效果。在審計(jì)過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的重大問(wèn)題的處理和追究責(zé)任的力度，對(duì)那些屢教不改的人展開(kāi)專項(xiàng)整治，讓人員真正做到令行禁止，以維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全。三是要增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的透明性。強(qiáng)化資訊公開(kāi)，并讓社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用與執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)察。四是以結(jié)果分析為手段，促進(jìn)審計(jì)師自身的發(fā)展。在對(duì)過(guò)去的審計(jì)成果進(jìn)行研究和分析的基礎(chǔ)上，開(kāi)發(fā)出相應(yīng)的教學(xué)案例，并將其與審計(jì)人員進(jìn)行共享，從中總結(jié)出自己的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從而不斷地提升自己的審計(jì)工作能力，對(duì)審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制和工作流程進(jìn)行優(yōu)化，從而提升自己的審計(jì)工作效率。

(六)深入研究審計(jì)意見(jiàn)建議

審計(jì)的功能不僅僅是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更是助力問(wèn)題的解決。目前，我國(guó)基層審計(jì)機(jī)關(guān)在提出高質(zhì)量審計(jì)意見(jiàn)和建議方面仍有不足之處。審計(jì)報(bào)告中所載的意見(jiàn)與建議不盡一致，而且通常都是針對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題而給出相應(yīng)的處理意見(jiàn)。目前，各部門(mén)對(duì)審計(jì)問(wèn)題的整改工作都在日益關(guān)注，這就給審計(jì)部門(mén)提出了更高的要求，既要準(zhǔn)確、適當(dāng)，又要有可操作性，以便被審計(jì)單位能夠參照并貫徹執(zhí)行。審計(jì)建議具有建議性，但不能太沒(méi)有針對(duì)性。審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建議進(jìn)行深入的研究，提出一些可以為黨委和政府宏觀決策提供參考的審計(jì)建議，或者將其化為政策措施，要做到敢于提出，準(zhǔn)確實(shí)用。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，開(kāi)展研究型審計(jì)具有十分重要的意義。在以調(diào)研為基礎(chǔ)的審計(jì)工作上，本文提出了一種基于研究目標(biāo)的研究型審計(jì)工作。合理、高效地進(jìn)行科學(xué)研究，具有十分重要的作用。所以，本文首先對(duì)研究型審計(jì)工作的內(nèi)涵和類(lèi)型進(jìn)行論述，目的是從對(duì)現(xiàn)行政策法規(guī)、審計(jì)對(duì)象、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作和審計(jì)結(jié)果的研究四個(gè)方面來(lái)探討其具體的發(fā)展途徑。