付志宇 （教授/博導(dǎo)） 張妍

（西南交通大學(xué) 四川峨眉山 614202 四川省財(cái)政廳 四川成都 610000）

財(cái)會(huì)監(jiān)督是依法依規(guī)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個(gè)人的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)施的監(jiān)督。本文基于財(cái)政部門監(jiān)督主責(zé)角度對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督進(jìn)行探討。對(duì)財(cái)政部門來(lái)說(shuō)，財(cái)會(huì)監(jiān)督是法律法規(guī)授予其的法定職責(zé)；財(cái)政部門既要敢于監(jiān)督，也要善于監(jiān)督，通過(guò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)政資金分配使用、重大財(cái)稅政策落實(shí)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理等方面存在的問(wèn)題，督促整改落實(shí)，防范可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)政資金運(yùn)行安全、使用高效。財(cái)會(huì)監(jiān)督是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，是新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督工作高質(zhì)量發(fā)展的根本遵循和重要指引。2023 年2 月13 日中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合發(fā)布的 《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》，為今后的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作指出了具體的工作目標(biāo)和基本方針。因此，為進(jìn)一步做好財(cái)會(huì)監(jiān)督工作，財(cái)政部門必須強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，切實(shí)發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督的基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性作用。

一、加強(qiáng)對(duì)新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)

隨著改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)會(huì)監(jiān)督體系經(jīng)歷了多次變革，其監(jiān)督對(duì)象、監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督依據(jù)也在不斷豐富。當(dāng)下要更好地認(rèn)識(shí)新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督工作，就要站在健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系、完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度的高度，理解和把握財(cái)會(huì)監(jiān)督的重大意義、全新定位、任務(wù)要求等重點(diǎn)內(nèi)容。

（一）充分認(rèn)識(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要意義

隨著我國(guó)進(jìn)入新時(shí)代，財(cái)會(huì)監(jiān)督的地位和作用更加重要，在新征程中更需要加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督。第一，財(cái)會(huì)監(jiān)督是全面從嚴(yán)治黨的必然要求。站在強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督的高度，財(cái)政部門管好用好財(cái)政資金，更好實(shí)現(xiàn)、維護(hù)、發(fā)展人民群眾的根本利益，既是其職能職責(zé)所在，也是從源頭上防范和遏制財(cái)經(jīng)領(lǐng)域腐敗問(wèn)題發(fā)生的關(guān)鍵。第二，財(cái)會(huì)監(jiān)督是深化財(cái)政改革的重要內(nèi)容。財(cái)會(huì)監(jiān)督作為財(cái)政管理的重要組成部分，是嵌入財(cái)政資金運(yùn)行全過(guò)程的一種監(jiān)督形式，在強(qiáng)化預(yù)算約束、規(guī)范部門預(yù)算收支行為、提高財(cái)政資金績(jī)效、促進(jìn)預(yù)算公開透明、建立現(xiàn)代預(yù)算制度等方面發(fā)揮著重要作用。第三，財(cái)會(huì)監(jiān)督是防范化解風(fēng)險(xiǎn)的迫切需要。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，財(cái)政收支規(guī)模不斷擴(kuò)大，財(cái)政資金涉及領(lǐng)域越來(lái)越廣，財(cái)政資金安全運(yùn)行的壓力也越來(lái)越大。加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)、預(yù)警和處置，及時(shí)糾偏，確保財(cái)政資金依法依規(guī)“為民所用”。第四，財(cái)會(huì)監(jiān)督是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的有力武器。通過(guò)嚴(yán)厲打擊違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為，整頓和規(guī)范市場(chǎng)主體財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)秩序，確保市場(chǎng)有效發(fā)揮資源配置作用，進(jìn)而促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。因此，財(cái)政部門應(yīng)全面理解財(cái)會(huì)監(jiān)督在治國(guó)理政中的重要意義，切實(shí)強(qiáng)化使命擔(dān)當(dāng)，加大財(cái)會(huì)監(jiān)督力度，著重溯源治本，堵塞管理漏洞，以高質(zhì)量的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）深刻領(lǐng)會(huì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的全新定位

審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督都是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，要推動(dòng)規(guī)范用權(quán)，及時(shí)校準(zhǔn)糾偏，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。黨中央站在戰(zhàn)略和全局高度賦予了財(cái)會(huì)監(jiān)督新的內(nèi)涵、新的定位。一方面，從健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系這個(gè)根本出發(fā)點(diǎn)看，依法依規(guī)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個(gè)人的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)施的財(cái)會(huì)監(jiān)督，更加突出“全面覆蓋”，類型和范圍拓展延伸更廣，既是涵蓋了財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的全覆蓋監(jiān)督，又是涉及與國(guó)家財(cái)經(jīng)政策執(zhí)行和資金運(yùn)行相關(guān)的全鏈條監(jiān)督。另一方面，從推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化這個(gè)根本目標(biāo)看，財(cái)會(huì)監(jiān)督是基于財(cái)經(jīng)法規(guī)政策執(zhí)行、資金使用效益、財(cái)務(wù)管理規(guī)范性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及財(cái)會(huì)人員職業(yè)能力等方面進(jìn)行基礎(chǔ)性、專業(yè)性監(jiān)督，體現(xiàn)出特有的“權(quán)威高效”，為黨內(nèi)監(jiān)督以及其他各類監(jiān)督提供基礎(chǔ)作用和關(guān)鍵支持，促進(jìn)國(guó)家監(jiān)督體系實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)集成、協(xié)同高效。因此，財(cái)政部門應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的時(shí)代要求、職能定位的理解和認(rèn)識(shí)，承擔(dān)起主體責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的籌集、分配、使用、績(jī)效的全覆蓋、全過(guò)程監(jiān)督，通過(guò)剖析問(wèn)題、提出建議、督促整改、行政處罰等方式，不斷完善現(xiàn)行財(cái)政制度和財(cái)經(jīng)政策，健全財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督效能，使財(cái)會(huì)監(jiān)督在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的基礎(chǔ)性、支撐性作用得到充分發(fā)揮。

（三）準(zhǔn)確把握財(cái)會(huì)監(jiān)督的任務(wù)要求

《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》針對(duì)財(cái)經(jīng)領(lǐng)域存在的突出問(wèn)題，又細(xì)化了三個(gè)方面的監(jiān)督重點(diǎn)：一是保障黨中央、國(guó)務(wù)院重大決策部署貫徹落實(shí)。二是強(qiáng)化財(cái)經(jīng)紀(jì)律剛性約束。三是嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為。以上三點(diǎn)是黨中央在系統(tǒng)總結(jié)新中國(guó)成立以來(lái)財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)踐基礎(chǔ)上，立足新時(shí)代新形勢(shì)對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督承擔(dān)的職責(zé)使命做出的新部署。因此，財(cái)政部門應(yīng)堅(jiān)決貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記重要論述精神，牢牢把握財(cái)會(huì)監(jiān)督的政治屬性，肩負(fù)起監(jiān)督職責(zé)，加大力度監(jiān)督重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

二、當(dāng)前財(cái)會(huì)監(jiān)督效能不足的表現(xiàn)

黨的十八大以來(lái)，財(cái)會(huì)監(jiān)督職能充分發(fā)揮，財(cái)會(huì)監(jiān)督力度不斷加大，聚焦綠色發(fā)展、科教興國(guó)、民生福祉、鄉(xiāng)村振興等重點(diǎn)領(lǐng)域開展檢查，保障黨中央、國(guó)務(wù)院重大決策部署貫徹落實(shí)；聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，堅(jiān)持底線思維和問(wèn)題導(dǎo)向，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境；強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督，嚴(yán)查企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真、財(cái)務(wù)造假行為，打擊中介結(jié)構(gòu)串通舞弊、出具虛假報(bào)告等行為，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。雖然財(cái)會(huì)監(jiān)督工作近年來(lái)取得了良好成效，積累了一些成功經(jīng)驗(yàn)，但是在法制化建設(shè)、工作機(jī)制、監(jiān)督手段、結(jié)果運(yùn)用、隊(duì)伍建設(shè)等方面還存在短板和弱項(xiàng)，制約了財(cái)會(huì)監(jiān)督效能的有效發(fā)揮，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律甚至違法的行為仍有發(fā)生。

（一）法制建設(shè)亟待完善

法律法規(guī)是開展財(cái)會(huì)監(jiān)督的基礎(chǔ)和保障，如果缺少法律法規(guī)的支撐，財(cái)會(huì)監(jiān)督將是“無(wú)源之水”，寸步難行。而且，財(cái)會(huì)監(jiān)督的綜合性決定了它所涉及的法律法規(guī)具有多樣性、廣泛性，與之相關(guān)的法律法規(guī)都有可能成為監(jiān)督工作開展的依據(jù)。財(cái)會(huì)監(jiān)督依據(jù)的法律法規(guī)越充足、越詳細(xì)，其執(zhí)行度與監(jiān)督效率也就越高。20 世紀(jì)90 年代至今，隨著我國(guó)法治化進(jìn)程的加快，相關(guān)的法律法規(guī)也在不斷地修訂完善，現(xiàn)已初步形成以法律、行政法規(guī)、財(cái)政部規(guī)章以及其他規(guī)范性文件為核心的多層級(jí)財(cái)會(huì)監(jiān)督法制體系。然而從整體上看，這些法律法規(guī)較為分散，未成體系，缺乏一部獨(dú)立專門針對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督方面的法律法規(guī)；從內(nèi)容上看，這些法律法規(guī)多是抽象性、原則性的條文，沒(méi)有具體詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)操指導(dǎo)有限；從權(quán)威性上看，多為部門規(guī)章、規(guī)范性文件，法律效力層次要低一些，處罰門檻高、權(quán)限少，財(cái)會(huì)監(jiān)督威懾力度不夠；從時(shí)效上看，這些法律法規(guī)出臺(tái)時(shí)間久遠(yuǎn)，對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)中的一些新變化、新問(wèn)題無(wú)法給出相關(guān)裁量依據(jù)，增加了財(cái)會(huì)監(jiān)督的執(zhí)法難度。

表1 財(cái)會(huì)監(jiān)督常涉及的法律法規(guī)統(tǒng)計(jì)表

（二）監(jiān)督與管理脫節(jié)

財(cái)政部門最重要的職責(zé)就是財(cái)政管理，財(cái)會(huì)監(jiān)督作為財(cái)政管理的派生職能，財(cái)政日常管理業(yè)務(wù)都不同程度涉及到財(cái)會(huì)監(jiān)督，財(cái)政管理和財(cái)會(huì)監(jiān)督相互支撐、相互促進(jìn)才能發(fā)揮功能最大化。但在實(shí)際中，財(cái)會(huì)監(jiān)督在一定程度上與財(cái)政管理脫節(jié)，更多地停留在行為監(jiān)督層次，財(cái)會(huì)監(jiān)督的廣度、深度和力度都受到了極大的限制。主要表現(xiàn)為：一是財(cái)政部門內(nèi)部還有一定程度上的“重資金分配、輕監(jiān)督管理”現(xiàn)象，在預(yù)算編制、政策制定、資金分配和撥付使用等環(huán)節(jié)上的監(jiān)督介入少了，信息不對(duì)稱，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和合規(guī)性的把握可能就不準(zhǔn)、不深，影響管理效能、資金效益發(fā)揮。如一些部門或地區(qū)預(yù)算執(zhí)行率低、年底突擊花錢，超范圍使用、挪用專項(xiàng)資金，存量暫付款超過(guò)5%未清理消化完又繼續(xù)新增等問(wèn)題，都不同程度上反映了監(jiān)督不到位。二是在財(cái)會(huì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的一些違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，監(jiān)督部門更多地側(cè)重于責(zé)令被檢查單位整改或糾偏，局限于事后補(bǔ)救層面，如何將監(jiān)督檢查形成的成果和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題綜合統(tǒng)籌運(yùn)用到資金、業(yè)務(wù)管理中還有很大發(fā)揮空間。三是有的被檢查單位沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)監(jiān)督與管理之間的內(nèi)在聯(lián)系，片面認(rèn)為財(cái)會(huì)監(jiān)督是為了懲罰，甚至對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督有一定的抵觸情緒。

（三）財(cái)會(huì)監(jiān)督合力不足

從監(jiān)管主體看，目前沒(méi)有法律法規(guī)嚴(yán)格規(guī)定各類監(jiān)督主體的工作邊界，存在范圍重疊且各自監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)不同，尚未建立規(guī)范、有效的貫通協(xié)調(diào)工作機(jī)制，難以統(tǒng)籌調(diào)度形成監(jiān)督合力。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，一些基層財(cái)政部門反映財(cái)會(huì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督等在業(yè)務(wù)上存在交叉，難免出現(xiàn)多頭檢查、重復(fù)檢查以及檢查不到位的情況，甚至出現(xiàn)監(jiān)督結(jié)論不一致的情形，這大大降低了財(cái)會(huì)監(jiān)督的準(zhǔn)確性和權(quán)威性，造成人力、財(cái)力、物力等資源浪費(fèi)，客觀上也加重了被監(jiān)督單位的負(fù)擔(dān)。從監(jiān)督方式來(lái)看，各類監(jiān)管仍是一種扁平化的監(jiān)督方式，還在探索建立健全各監(jiān)督主體間橫向協(xié)同、信息共享和成果運(yùn)用等機(jī)制，沒(méi)有形成立體式、多元化的“大監(jiān)督”格局。財(cái)會(huì)監(jiān)督立法層次較低，財(cái)政部門整合各類監(jiān)督資源的號(hào)召力和影響力偏弱，各監(jiān)督主體“單打獨(dú)斗”“各自為政”，未能實(shí)現(xiàn)強(qiáng)勁的監(jiān)督合力。

（四）財(cái)會(huì)監(jiān)督手段乏力

在信息化建設(shè)上，財(cái)政部門越來(lái)越重視利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督，但是軟件開發(fā)不完善、數(shù)據(jù)治理和再利用程度低等問(wèn)題的存在，大大影響了實(shí)際效果。如四川在全國(guó)率先探索在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，增設(shè)了監(jiān)督模塊，對(duì)中央34 項(xiàng)、省級(jí)13 項(xiàng)資金開展動(dòng)態(tài)監(jiān)控，但是在信息挖掘和結(jié)果運(yùn)用等數(shù)據(jù)治理方面還有待提高。在監(jiān)督手段上，財(cái)會(huì)監(jiān)督大多屬于事后監(jiān)督，主要依賴手工操作，缺乏一套類似審計(jì)系統(tǒng)的專業(yè)查賬軟件，工作效率不高，檢查數(shù)量有限，覆蓋面低。即使有的地方通過(guò)政府購(gòu)買服務(wù)擴(kuò)大檢查單位和項(xiàng)目覆蓋面，但由于多種原因，檢查效率和成果往往難以達(dá)到預(yù)期。在后續(xù)整改上，一些財(cái)政部門存在“重檢查、輕處罰”觀念，對(duì)難度小的、周期短的問(wèn)題整改，做到了確認(rèn)和統(tǒng)計(jì)，而對(duì)需要多方共同研究推進(jìn)、難度大的，或需要結(jié)合改革逐步解決、周期較長(zhǎng)的問(wèn)題整改，督促、回訪等工作持續(xù)性不足，最后不了了之的情況也有。一些被檢查單位主體責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，認(rèn)為“犯錯(cuò)”成本低，收到檢查文書不重視，對(duì)整改落實(shí)敷衍了事，甚至出現(xiàn)問(wèn)題年年查、年年犯，單位年年整改、年年不改的情況，不僅造成財(cái)會(huì)監(jiān)督資源浪費(fèi)，還損害財(cái)會(huì)監(jiān)督的威懾力和權(quán)威性。

（五）隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)

隨著財(cái)政改革不斷深化，財(cái)會(huì)監(jiān)督面臨新任務(wù)、新要求，監(jiān)督檢查的類型和范圍也在逐步拓展，僅憑現(xiàn)有的監(jiān)督力量顯然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠匹配監(jiān)督職能要求，特別是機(jī)構(gòu)改革后問(wèn)題和挑戰(zhàn)更加突出。一是機(jī)構(gòu)弱化。由于機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制控制，部分地方對(duì)財(cái)監(jiān)機(jī)構(gòu)采取“一刀切”的改革辦法，不再保留財(cái)會(huì)監(jiān)督檢查局，與績(jī)效管理、會(huì)計(jì)、采購(gòu)、財(cái)法等機(jī)構(gòu)合并設(shè)置。二是人員緊缺。財(cái)會(huì)監(jiān)督人員省級(jí)相對(duì)充足，市本級(jí)基本滿足，但到基層區(qū)縣人員較為緊缺且流動(dòng)性大，一般只有1—2 人，并多是長(zhǎng)期身兼數(shù)職，如擔(dān)任紀(jì)委辦案、巡視巡察等其他工作。三是年齡老化。財(cái)會(huì)監(jiān)督人員不僅在數(shù)量上不能滿足工作需要，在結(jié)構(gòu)上也存在一定缺陷，大多數(shù)地區(qū)呈現(xiàn)嚴(yán)重老齡化，如一些市縣財(cái)會(huì)監(jiān)督隊(duì)伍中45 歲以下的人員僅占一半，后繼人才缺乏，財(cái)會(huì)監(jiān)督力量難以接續(xù)加強(qiáng)。

三、提升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能的路徑

提升新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督工作效能，應(yīng)以健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系為目標(biāo)，加強(qiáng)統(tǒng)籌、健全機(jī)制、完善措施，做到既要敢于監(jiān)督、也要善于監(jiān)督，持續(xù)增強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督執(zhí)行力、威懾力，為推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供重要保障。具體路徑如下：

（一）及時(shí)修訂完善相關(guān)法律法規(guī)

一是建議加快《財(cái)會(huì)監(jiān)督法》的立法進(jìn)程。通過(guò)立法提高財(cái)經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)肅性，規(guī)范監(jiān)督職責(zé)，提升監(jiān)督效果，保障財(cái)政資金的安全、科學(xué)、高效流轉(zhuǎn)。同時(shí)為了明晰與審計(jì)等各部門的工作邊界和權(quán)限，解決重復(fù)監(jiān)督、監(jiān)督交叉的問(wèn)題，使財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的法律依據(jù)更為充分和具體，提高工作效率和監(jiān)督質(zhì)量。如針對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督存在范圍重疊的問(wèn)題，建議自上而下明確財(cái)會(huì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的范圍，審計(jì)監(jiān)督的范圍應(yīng)“抓大放小”，而財(cái)會(huì)監(jiān)督應(yīng)盯緊行政事業(yè)單位和財(cái)政撥款的社會(huì)團(tuán)體，在日常監(jiān)督中，各司其職，互相配合，提高監(jiān)督檢查效率。此外，審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性更強(qiáng)，審計(jì)監(jiān)督可以抽查的方式對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，但要避免重復(fù)監(jiān)督。二是根據(jù)當(dāng)前形勢(shì)變化，在廣泛收集意見的基礎(chǔ)上，完善修訂財(cái)會(huì)監(jiān)督現(xiàn)有的法律法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合地方實(shí)際，及時(shí)出臺(tái)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作實(shí)施細(xì)則，全面、詳細(xì)地提供財(cái)會(huì)監(jiān)督工作處理處罰的依據(jù)，確保檢查結(jié)論有理有據(jù)，提高法律法規(guī)的可操作性。如四川省根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合工作實(shí)際，制定《財(cái)政部門財(cái)會(huì)監(jiān)督檢查工作分類操作規(guī)程》，針對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、重大財(cái)稅政策、預(yù)決算公開、地方政府隱形債務(wù)核實(shí)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、內(nèi)部監(jiān)督、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量等7 項(xiàng)監(jiān)督檢查，圍繞查前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)檢查、集中審理、處理、跟蹤整改和資料歸檔等6 個(gè)階段，分類細(xì)化業(yè)務(wù)流程，確保監(jiān)督檢查程序規(guī)范、事實(shí)清晰、定性準(zhǔn)確、依據(jù)充分。三是加強(qiáng)法制宣傳引導(dǎo)。多渠道、多角度進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督的法制宣傳，多頻次、多方式進(jìn)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的教育培訓(xùn)，強(qiáng)化各部門、各單位相關(guān)人員的法制意識(shí)、底線意識(shí)，提高依法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)?shù)淖杂X(jué)性，樹牢“財(cái)政資金撥付到哪，財(cái)會(huì)監(jiān)督就跟蹤到哪”的理念，深刻認(rèn)識(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)意義，提升內(nèi)部管理水平，繃緊嚴(yán)格遵守和執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律這根弦。

（二）不斷提升財(cái)會(huì)監(jiān)督工作質(zhì)效

一是促進(jìn)財(cái)會(huì)監(jiān)督與財(cái)政管理深度融合，實(shí)現(xiàn)由檢查型監(jiān)督向管理型和服務(wù)型監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，由重事后監(jiān)督、突擊性檢查為主向日常監(jiān)督與專項(xiàng)檢查并重轉(zhuǎn)變，推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的常態(tài)化、制度化。堅(jiān)持日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督有效銜接，圍繞財(cái)經(jīng)法規(guī)政策執(zhí)行情況、資金使用效益、財(cái)務(wù)管理規(guī)范性等方面開展日常監(jiān)督，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索并分析歸納出系統(tǒng)性、典型性問(wèn)題，強(qiáng)化專項(xiàng)監(jiān)督，并提出專項(xiàng)治理建議和防控辦法。二是堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向和問(wèn)題導(dǎo)向，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)對(duì)象監(jiān)督的力度，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和薄弱區(qū)域保持常抓不懈高壓態(tài)勢(shì)，確保中央決策部署貫徹落實(shí)、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序等重點(diǎn)任務(wù)落地見效。對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)整改，完善制度，堵塞漏洞，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督檢查成果的轉(zhuǎn)化，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督“矯正器”作用，不斷提高財(cái)政管理水平，真正實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與管理并重。如通過(guò)財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)財(cái)政管理工作進(jìn)行全方位體檢，針對(duì)自查、復(fù)查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，組織分析研判，提出整改措施，并將本領(lǐng)域本行業(yè)發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題作為今后進(jìn)一步完善財(cái)政政策、優(yōu)化制度辦法、合理分配資金等的重要參考，真正達(dá)到以查促管、以查促治的目的。三是推動(dòng)監(jiān)督“關(guān)口”前移，從只注重政策執(zhí)行結(jié)果的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變到探索建立“事前評(píng)審、事中約束、事后問(wèn)效”的“全鏈條式”監(jiān)督，推進(jìn)工作進(jìn)度、評(píng)價(jià)資金績(jī)效、掌握政策效果，做到事前、事中“不缺位”，實(shí)現(xiàn)以監(jiān)督促進(jìn)管理。如某市在開展惠民惠農(nóng)財(cái)政補(bǔ)貼資金“一卡通”專項(xiàng)整治后，通過(guò)搭建“一卡通”資金發(fā)放監(jiān)管平臺(tái)的方式繼續(xù)深化監(jiān)督，要求所有到人到戶的財(cái)政補(bǔ)貼資金必須全部納入平臺(tái)發(fā)放，確保補(bǔ)貼資金“陽(yáng)光審批”“陽(yáng)光發(fā)放”“陽(yáng)光監(jiān)督”，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管前置。四是建立健全監(jiān)督結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。將財(cái)會(huì)監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及整改落實(shí)情況與年終考核、預(yù)算指標(biāo)安排和績(jī)效管理等掛鉤，通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，強(qiáng)化激勵(lì)約束。如山東省將財(cái)會(huì)監(jiān)督工作納入全省高質(zhì)量發(fā)展績(jī)效考核體系，通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣調(diào)動(dòng)抓好工作積極性，對(duì)開展好的，年度考核表彰；對(duì)開展差的，重點(diǎn)約談追責(zé)。又如四川省制定預(yù)決算公開考核評(píng)分規(guī)則，對(duì)全省預(yù)決算公開進(jìn)行全方位、全覆蓋檢查，根據(jù)交叉檢查和重點(diǎn)抽查情況對(duì)市（州）進(jìn)行評(píng)分和排名，形成年度地方預(yù)決算公開排行榜，并在一定范圍進(jìn)行通報(bào)。同時(shí)，對(duì)于嚴(yán)重違法違規(guī)行為及典型案例，通過(guò)行政執(zhí)法監(jiān)督平臺(tái)、大數(shù)據(jù)平臺(tái)、社會(huì)信用發(fā)布平臺(tái)等渠道，加大曝光通報(bào)力度，增強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督威懾力和權(quán)威性。

（三）建立健全財(cái)會(huì)監(jiān)督工作機(jī)制

一是財(cái)政部門要發(fā)揮統(tǒng)攬作用。財(cái)政部門應(yīng)聚焦黨中央重大決策部署、防范化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、推進(jìn)財(cái)稅體制改革、切實(shí)加強(qiáng)財(cái)會(huì)行業(yè)管理等中心任務(wù)，發(fā)布年度財(cái)會(huì)監(jiān)督指導(dǎo)性意見。同時(shí)，圍繞社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、堵點(diǎn)問(wèn)題，統(tǒng)籌謀劃開展專項(xiàng)監(jiān)督。如2023 年3 月起，財(cái)政部在全國(guó)范圍內(nèi)組織開展財(cái)會(huì)監(jiān)督和預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督專項(xiàng)行動(dòng)，重點(diǎn)開展會(huì)計(jì)評(píng)估行業(yè)專項(xiàng)監(jiān)督等3 個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域19 個(gè)方面重點(diǎn)問(wèn)題的強(qiáng)化整治。二是加強(qiáng)各類監(jiān)督之間的溝通合作。理順財(cái)會(huì)監(jiān)督和其他監(jiān)督職責(zé)范圍，建立貫通協(xié)作機(jī)制，財(cái)政與審計(jì)、銀監(jiān)、稅務(wù)等監(jiān)督部門日常監(jiān)督中要探索事前、事中、事后的有效分工協(xié)作機(jī)制，避免出現(xiàn)監(jiān)督重復(fù)、缺位、錯(cuò)位的情形；在專項(xiàng)整治、重大事項(xiàng)、線索移送、案件查辦等方面強(qiáng)化橫向協(xié)作；利用政府政務(wù)云平臺(tái)或搭建數(shù)據(jù)共享平臺(tái)等方式，將各類監(jiān)督信息共享互通，清除監(jiān)督盲點(diǎn)，節(jié)約監(jiān)督資源，形成監(jiān)管合力，共同營(yíng)造公平有序健康的市場(chǎng)環(huán)境。如財(cái)政部吉林監(jiān)管局與吉林省財(cái)政廳、吉林省稅務(wù)局建立了三方定期會(huì)商機(jī)制，與重點(diǎn)縣區(qū)建立了聯(lián)系點(diǎn)機(jī)制，加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息共享和監(jiān)管成果互用。三是強(qiáng)化財(cái)政部門上下聯(lián)動(dòng)。在黨中央集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮地方的積極性，明確層級(jí)間責(zé)任劃分，中央和地方實(shí)行分級(jí)管理、上下聯(lián)動(dòng)，推動(dòng)全國(guó)財(cái)會(huì)監(jiān)督“一盤棋”發(fā)展，同向發(fā)力、同頻共振。四是構(gòu)建行政監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制。加強(qiáng)行業(yè)聯(lián)合監(jiān)管，有效整合資源，實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)防范，既可履行財(cái)政部門執(zhí)業(yè)監(jiān)管職責(zé)、規(guī)范市場(chǎng)秩序、凈化行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，又可發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)督促引導(dǎo)優(yōu)勢(shì)、激發(fā)市場(chǎng)活力、推動(dòng)行業(yè)健康有序發(fā)展。如財(cái)政部貴州監(jiān)管局，通過(guò)完善行業(yè)監(jiān)管框架，專題調(diào)研中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)問(wèn)題，做好日常監(jiān)管檢查和信息共享等工作，加強(qiáng)與屬地會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、有關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)溝通協(xié)作，搭建與中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

（四）優(yōu)化完善財(cái)會(huì)監(jiān)督方式手段

一是推進(jìn)財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化建設(shè)。通過(guò)加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)和統(tǒng)籌謀劃，建立健全數(shù)據(jù)治理機(jī)制，整合預(yù)算管理、資金撥付、績(jī)效管理、采購(gòu)管理、債務(wù)管理等業(yè)務(wù)系統(tǒng)，將監(jiān)督管理需求嵌入系統(tǒng)，賦予財(cái)會(huì)監(jiān)督查詢、分析、審查、反饋等權(quán)限，對(duì)貫徹落實(shí)黨和國(guó)家重大決策部署情況、各類經(jīng)濟(jì)主體實(shí)行財(cái)經(jīng)政策紀(jì)律情況和資金運(yùn)行等全鏈條業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)監(jiān)管和預(yù)警提示，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)監(jiān)督、大數(shù)據(jù)監(jiān)督。如財(cái)政部江西監(jiān)管局探索“大數(shù)據(jù)+財(cái)政監(jiān)管”方式，加大地方財(cái)政運(yùn)行監(jiān)測(cè)平臺(tái)和中央直達(dá)資金監(jiān)控系統(tǒng)等平臺(tái)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控分析力度，開展科學(xué)化評(píng)估和精細(xì)化監(jiān)管，及時(shí)預(yù)警財(cái)會(huì)領(lǐng)域重大風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)會(huì)監(jiān)督的工作效能。二是數(shù)字賦能監(jiān)督手段。利用“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、大平臺(tái)等方式，探索財(cái)會(huì)監(jiān)督新路徑，搭建財(cái)政各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)接口對(duì)接，實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)交互，建立協(xié)同篩查機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索，為財(cái)會(huì)監(jiān)督夯實(shí)基礎(chǔ)提供有力支持。如以政府采購(gòu)項(xiàng)目名為標(biāo)識(shí)，鏈接預(yù)算管理一體化系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)，可形成從采購(gòu)預(yù)算編制、采購(gòu)項(xiàng)目、執(zhí)行交易、合同簽訂、履約驗(yàn)收到資金支付的全過(guò)程監(jiān)督，有效提高監(jiān)督覆蓋面和工作效率。三是確保后續(xù)整改到位。堅(jiān)持發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與推動(dòng)整改并重，采取問(wèn)題處理、處罰、約談、通報(bào)等方式，運(yùn)用“兩書一函”制度，督促整改財(cái)會(huì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。針對(duì)整改工作，修訂可操作性強(qiáng)的后續(xù)跟蹤整改階段工作細(xì)則，明確問(wèn)題清單、臺(tái)賬登記、跟蹤流程、整改時(shí)限等事項(xiàng)，對(duì)被檢查單位的整改情況逐一比對(duì)、審核。做好整改“后半篇”文章，不僅要及時(shí)整改發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，更要引導(dǎo)被檢查單位舉一反三，建立長(zhǎng)效機(jī)制，達(dá)到“整改一個(gè)問(wèn)題、避免一類問(wèn)題、規(guī)范一個(gè)領(lǐng)域”的效果，實(shí)現(xiàn)“當(dāng)下改”和“長(zhǎng)久立”的有機(jī)結(jié)合。

（五）加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)

一是配齊配強(qiáng)監(jiān)督隊(duì)伍。根據(jù)工作特點(diǎn)和實(shí)際需要，采取招考、遴選、選調(diào)生、黨政儲(chǔ)備人才等方式招納專業(yè)人才，充實(shí)和優(yōu)化監(jiān)督隊(duì)伍，不斷提升財(cái)會(huì)監(jiān)督隊(duì)伍的整體質(zhì)量。整合各類監(jiān)督資源，探索建立外部“專家?guī)臁薄叭瞬艓?kù)”，利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)力量，打造財(cái)會(huì)監(jiān)督“智囊團(tuán)”。二是完善新進(jìn)人員培養(yǎng)機(jī)制。對(duì)新進(jìn)人員加強(qiáng)培訓(xùn)教育、多崗鍛煉，全方位提升業(yè)務(wù)技能。在監(jiān)督檢查實(shí)戰(zhàn)中，通過(guò)“結(jié)對(duì)學(xué)習(xí)”“以老帶新”，幫助年輕干部迅速進(jìn)入狀態(tài)，盡快彌補(bǔ)能力短板和掃除經(jīng)驗(yàn)盲區(qū)。三是開展全覆蓋、常態(tài)化、延伸性教育培訓(xùn)。財(cái)政部門定期針對(duì)財(cái)政運(yùn)行、財(cái)經(jīng)法規(guī)、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)防范等內(nèi)容開展各級(jí)聯(lián)動(dòng)培訓(xùn)，注重監(jiān)督人員知識(shí)結(jié)構(gòu)完善和更新，不斷提升業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)。此外，探索與審計(jì)、稅務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門組織聯(lián)合辦班、互派授課、共同研討、交叉掛職等方式搭建平臺(tái)，幫助監(jiān)督人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)延伸和拓展，深度促進(jìn)各類監(jiān)督協(xié)作配合，共同推動(dòng)監(jiān)督質(zhì)效提升。四是加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。一方面，財(cái)政部門由上而下在政策執(zhí)行、制度完善、問(wèn)題整改等方面加強(qiáng)貫通指導(dǎo)，特別是針對(duì)專項(xiàng)監(jiān)督開展查前培訓(xùn)和查后審理，明確各階段任務(wù)目標(biāo)，抓住重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，充分應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下愈加復(fù)雜的監(jiān)督形勢(shì)和挑戰(zhàn)，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期檢查效果；另一方面，財(cái)政部門通過(guò)微信群、QQ 群、現(xiàn)場(chǎng)探討、監(jiān)督檢查等方式對(duì)口指導(dǎo)被檢查單位，協(xié)助其解決在國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行、財(cái)政資金運(yùn)行等方面遇到的相關(guān)問(wèn)題。在各方共同努力下，地方相關(guān)部門實(shí)現(xiàn)政企界限清晰、被檢查單位企業(yè)會(huì)計(jì)政策完善、企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)范等。

四、結(jié)語(yǔ)

從財(cái)會(huì)監(jiān)督的本質(zhì)屬性而言，財(cái)會(huì)活動(dòng)因其涉及到公共資金的安全性，因此對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督是國(guó)家公權(quán)力行使的重要組成部分。從宏觀層面看，財(cái)政部門對(duì)公共資金收支的規(guī)模與結(jié)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督管理是新時(shí)代國(guó)家治理的關(guān)鍵內(nèi)容，是黨和國(guó)家賦予財(cái)政部門的經(jīng)濟(jì)調(diào)控與監(jiān)督管理職能。從微觀層面看，財(cái)會(huì)監(jiān)督的對(duì)象帶有財(cái)會(huì)活動(dòng)的共性，國(guó)家相關(guān)財(cái)會(huì)法律法規(guī)的具體落實(shí)要靠涉及公共資金的單位和個(gè)人來(lái)執(zhí)行，財(cái)政部門對(duì)其財(cái)會(huì)活動(dòng)的全過(guò)程及資金使用結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，可以健全財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，促進(jìn)公共資金使用合規(guī)高效。構(gòu)建一個(gè)科學(xué)完整的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系是一個(gè)基礎(chǔ)性、系統(tǒng)性的工程，也是一個(gè)長(zhǎng)期、漸進(jìn)的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，財(cái)政部門始終處于核心地位，對(duì)其他監(jiān)督主體發(fā)揮著引導(dǎo)帶動(dòng)作用與協(xié)調(diào)配合作用。由于事物本身的發(fā)展運(yùn)動(dòng)規(guī)律，我國(guó)的財(cái)會(huì)監(jiān)督在當(dāng)前還處在一個(gè)不斷優(yōu)化完善的階段，因此有必要對(duì)其從理論和實(shí)踐層面加以探索。本文從財(cái)政部門的角度出發(fā)，結(jié)合新時(shí)代黨和國(guó)家對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的要求，從理論上闡述了加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，對(duì)當(dāng)前財(cái)會(huì)監(jiān)督效能不足的表現(xiàn)進(jìn)行了初步分析，并嘗試找出提升監(jiān)督效能的途徑。財(cái)政部門必須立足當(dāng)前，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，以便更好發(fā)揮在財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中的基礎(chǔ)性作用。