吳建民 （高級經(jīng)濟師） （中國儲備糧管理集團有限公司內(nèi)蒙古分公司 內(nèi)蒙古呼和浩特 010040）

一、引言

2023年2月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，對進一步加強財會監(jiān)督工作、更好發(fā)揮財會監(jiān)督職能作用提出了新的要求。中儲糧集團作為承擔國家政策性任務(wù)的大型國有糧食企業(yè)，積極構(gòu)建大監(jiān)督體系，統(tǒng)籌財務(wù)管理體制改革、經(jīng)營管理提質(zhì)增效、企業(yè)風險有效防控、財會監(jiān)督嚴格規(guī)范等各項工作，財務(wù)集中管控取得了良好成效，但是在財會監(jiān)督方面還存在一些問題，需要不斷強化完善。本文通過調(diào)查問卷、座談、個別談話等多種方式梳理總結(jié)了中儲糧基層企業(yè)在財會監(jiān)督中存在的問題，并針對問題提出優(yōu)化建議。

二、國有糧食企業(yè)財會監(jiān)督的內(nèi)涵和重要性

湯谷良、王化成（2011）認為，財務(wù)監(jiān)督全面地對企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)部條件和外部環(huán)境加以考慮，更加注重綜合研究［1］。楊肅昌（2003）認為，財務(wù)監(jiān)督不僅包括監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)活動，也包括監(jiān)督與財務(wù)活動有關(guān)的經(jīng)濟關(guān)系［2］?！蛾P(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》指出，財會監(jiān)督是依法依規(guī)對國家機關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個人的財政、財務(wù)、會計活動實施的監(jiān)督。從企業(yè)層面來講，財會監(jiān)督是指通過財會手段對各類經(jīng)濟事項進行檢查和督促，確保其按照既定的規(guī)則行事。具體來說包含主體、客體、依據(jù)、內(nèi)容和目標五個方面內(nèi)容。財會監(jiān)督是在法律法規(guī)的約束下開展監(jiān)督活動，并達成既定目標。其主體一般包括內(nèi)部和外部兩方面，內(nèi)部監(jiān)督主體主要是公司的董事會、監(jiān)事會、財務(wù)部門等，外部監(jiān)督主體主要是行政執(zhí)法部門、社會中介機構(gòu)等。監(jiān)督客體是財會監(jiān)督所針對的對象，廣義來看是指企業(yè)的一切財務(wù)與非財務(wù)活動；狹義來看僅指企業(yè)的財務(wù)活動。財會監(jiān)督的主要內(nèi)容包括預(yù)算管理、財務(wù)報告、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)活動等各類經(jīng)濟事項。

國有糧食企業(yè)強化財會監(jiān)督的重要性主要體現(xiàn)在以下方面：一是財會監(jiān)督是國企改革提升的重要舉措；二是財會監(jiān)督有利于提升國有糧食企業(yè)會計信息質(zhì)量；三是財會監(jiān)督能夠有效降低財務(wù)風險，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理。

三、中儲糧企業(yè)財會監(jiān)督實踐中存在的問題

（一）新形勢下財會監(jiān)督管理意識仍需強化。目前內(nèi)蒙古分公司轄區(qū)基層企業(yè)整體財會監(jiān)督環(huán)境較好，但仍存在不足。一是對新政策學習研究不夠，部分財務(wù)人員不太了解目前的財會監(jiān)督體系。二是領(lǐng)導對財會監(jiān)督工作重視程度不夠?；鶎悠髽I(yè)在實際工作中存在將財會監(jiān)督與審計監(jiān)督工作等同的現(xiàn)象。三是存在慣性思維，屢查屢犯問題仍然存在。中儲糧基層企業(yè)以前年度審計發(fā)現(xiàn)的“固定資產(chǎn)標簽未及時更新”問題仍然存在。四是理論學習指導實踐工作還存在差距。分公司轄區(qū)基層企業(yè)年培訓頻次3 次及以上的占比56.79%，個別基層企業(yè)開展培訓頻次較少。黨委常規(guī)巡察的部分基層企業(yè)，不同程度還存在會計科目使用不規(guī)范的現(xiàn)象，培訓學習與實踐工作的緊密性還需要進一步加強。

（二）財會監(jiān)督體系機制還需不斷健全。目前分公司轄區(qū)各基層企業(yè)結(jié)合自身實際建立了內(nèi)部財會監(jiān)督機制和內(nèi)部控制體系，能夠落實單位內(nèi)部財會監(jiān)督主體責任，但在機制健全完善上仍存在差距。一是財務(wù)獨立性不能有效發(fā)揮。財會監(jiān)督檢查是其本身管理職能的延伸，不具有獨立性，再加之部分基層企業(yè)財務(wù)部門同時履行內(nèi)審相關(guān)工作職責，獨立性不能有效發(fā)揮，影響財會監(jiān)督目標的實現(xiàn)。二是預(yù)算管理監(jiān)督還存在差距。各部門之間協(xié)同配合和約束控制不夠，部分基層企業(yè)倉房修理費季度偏差率較大，預(yù)算執(zhí)行進度較慢，存在下半年集中報賬的趨向。三是內(nèi)部監(jiān)督體系監(jiān)督合力作用發(fā)揮不足。轄區(qū)各基層企業(yè)普遍建立了黨內(nèi)監(jiān)督、上級單位監(jiān)督、財會監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督、紀檢機構(gòu)監(jiān)督以及外部中介機構(gòu)監(jiān)督的監(jiān)督體系，但各監(jiān)督手段未能有效貫通協(xié)調(diào)，不同企業(yè)間同質(zhì)問題不能共享，導致各監(jiān)督層面數(shù)據(jù)匯聚融合和共享共用較為薄弱，監(jiān)督合力作用發(fā)揮不足。四是三定改革后的財務(wù)隊伍建設(shè)弱化。三定后轄區(qū)6 個基層企業(yè)財務(wù)科與綜合科合并設(shè)為綜合財務(wù)科，隨著財務(wù)集中管理和財務(wù)共享中心的持續(xù)推進，部分財務(wù)人員認為財務(wù)工作不被重視，最終會被信息化系統(tǒng)取代，工作積極性下降。

（三）常態(tài)化財會監(jiān)督管理力度有待加強。分公司轄區(qū)各基層企業(yè)財務(wù)部門在日常工作中主動作為，全面執(zhí)行《會計核算標準化手冊（2021 版）》和各項會計制度，2023年正式啟用財務(wù)集中管理信息系統(tǒng)，進一步夯實了財務(wù)標準化制度基礎(chǔ)，為財會監(jiān)督提供了保障，但在財會監(jiān)督的力度上仍存在不足。一是財務(wù)集中管理中心建設(shè)距離集團公司要求還存在差距。財務(wù)集中管理中心人員配備不足，工作精力主要集中在日常事務(wù)，對基層財會監(jiān)督和指導不夠。同時，財務(wù)負責人評價和考核機制不健全，導致對基層企業(yè)財務(wù)部門監(jiān)管力度減弱，財務(wù)人員監(jiān)督、管控、評價職能不能有效發(fā)揮。二是審核把關(guān)不嚴，未嚴格按程序履行職責。如經(jīng)濟責任審計中，轄區(qū)基層企業(yè)還存在出差審批滯后、費用支付缺少依據(jù)等問題。三是個別基層企業(yè)內(nèi)控手冊修訂不及時。四是個別業(yè)務(wù)明細核算口徑不一致。如針對職工外地培訓發(fā)生的住宿費和差旅費是否作為職工教育經(jīng)費問題，轄區(qū)各基層企業(yè)的核算不一致。

四、加強財會監(jiān)督工作的建議

（一）健全財會監(jiān)督管理體系機制，不斷深化大監(jiān)督體系。堅持黨的全面領(lǐng)導，健全財會監(jiān)督管理機制，持續(xù)深化大監(jiān)督體系。一是堅持貫通協(xié)同、形成合力。強化財會監(jiān)督與巡視巡察監(jiān)督、紀檢監(jiān)察監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督、外部中介機構(gòu)監(jiān)督等其他各類監(jiān)督的協(xié)調(diào)貫通機制，在各自專業(yè)領(lǐng)域發(fā)揮監(jiān)督職能，通過與其他監(jiān)督的有力配合不斷提升財會監(jiān)督的效力。并嘗試探索轄區(qū)基層企業(yè)互審的內(nèi)審模式，幫助解決財務(wù)獨立性發(fā)揮和專業(yè)人員不足的問題。二是注重隊伍建設(shè)。財務(wù)隊伍要緊跟改革腳步，向管理財務(wù)轉(zhuǎn)型升級，企業(yè)也要結(jié)合實際情況，根據(jù)財會監(jiān)督職能任務(wù)匹配相應(yīng)的人員力量，把政治過硬和業(yè)務(wù)突出的人用在關(guān)鍵的崗位上和納入監(jiān)督檢查人才庫，通過工作中的鍛煉和參加檢查的實戰(zhàn)，強化監(jiān)督思維，打造財會監(jiān)督“鐵軍”隊伍。三是加強部門間的協(xié)同配合?；鶎悠髽I(yè)各部門要各司其職，盡職履責，協(xié)調(diào)配合，共同推進工作任務(wù)的完成。

（二）加大培訓學習力度，不斷提高財會監(jiān)督管理意識。強化培訓學習力度，統(tǒng)一思想認識，營造良好的財會監(jiān)督環(huán)境。一是提高干部員工對財會監(jiān)督工作重要性的認識?；鶎悠髽I(yè)領(lǐng)導人員應(yīng)該以身作則，提高對財會監(jiān)督工作的重視程度。明確財會監(jiān)督是獨立的監(jiān)督方式，不能以財務(wù)管理代替財會監(jiān)督，更不能以審計監(jiān)督、紀檢監(jiān)督取代財會監(jiān)督。二是加強政策宣傳貫徹和培訓學習力度。營造大監(jiān)督體系的良好氛圍，加大對干部職工的政策宣貫力度，通過各種方式、手段加大對財務(wù)人員的培訓力度，促進會計信息質(zhì)量和財會監(jiān)督水平不斷提高。三是不斷健全內(nèi)控體系建設(shè)，筑牢合規(guī)管理防線。以內(nèi)控為切入點，堅持“內(nèi)化于心、外化于形”的工作思路，以強化依法合規(guī)經(jīng)營管理為基礎(chǔ)，以加強風險防控為重點，組織轄區(qū)統(tǒng)一制作內(nèi)控手冊二維碼，在重要節(jié)點張貼，持續(xù)推進內(nèi)控執(zhí)行與監(jiān)督，讓內(nèi)控理念深入人心，讓財會監(jiān)督貫穿全業(yè)務(wù)流程。

（三）優(yōu)化財會監(jiān)督方式方法，不斷提升監(jiān)督管理效能。豐富有效的監(jiān)督手段是做好財會監(jiān)督工作的必要條件，也是提高財會監(jiān)督效能的有力手段。一是持續(xù)推進財務(wù)集中管理中心建設(shè)。強化中心隊伍建設(shè)，多渠道加強人員力量配備，加強對基層企業(yè)日常監(jiān)督管理力度，并適時采取輪訓等方式對基層企業(yè)財務(wù)人員進行實踐培訓。同時建立健全財務(wù)人員評價機制，通過提高對財務(wù)負責人的考核權(quán)重，強化財務(wù)管控執(zhí)行力，發(fā)揮財務(wù)管控職能。二是通過“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)督”方式豐富監(jiān)督手段。充分運用財務(wù)集中管理信息系統(tǒng)，加強財務(wù)審核力度和前置審批。結(jié)合資金日預(yù)算、在線監(jiān)控等手段，緊盯政策性收購、補貼撥付、銷售出庫等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強全過程風險管控和常態(tài)化財會監(jiān)督。三是將財會監(jiān)督前置到業(yè)務(wù)前端，堅持事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合。利用內(nèi)控手冊，有效識別重要環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風險點，從業(yè)務(wù)前端的風險預(yù)警，到事中的控制糾偏，再到事后的監(jiān)督檢查，形成監(jiān)督的閉環(huán)管理和有效統(tǒng)一，防范化解重大風險。四是綜合采取“線上+線下”“日常監(jiān)督+專項監(jiān)督”“檢查+調(diào)研”等方式，切實提高財會監(jiān)督的精準性和有效性，加快監(jiān)督成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用，進一步鞏固深化“嚴肅財經(jīng)紀律、依法合規(guī)經(jīng)營”綜合治理專項行動成果，不斷提高風險防控水平。

五、結(jié)語

中儲糧作為國有糧食企業(yè)的主力軍，各級企業(yè)應(yīng)該進一步提高對財會監(jiān)督重要性的認識，在大監(jiān)督體系下建立健全財會監(jiān)督機制，加大財會監(jiān)督力度，不斷提升財會監(jiān)督管理效能，主動適應(yīng)新形勢新變化，讓財會監(jiān)督成為企業(yè)風險防控的重要抓手，不斷提高財務(wù)管控能力，以高質(zhì)量財務(wù)管控賦能企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，不斷夯實糧食安全根基。