馮曉晴 （博士） 許文靜 （教授/博導(dǎo)） （中國石油大學(xué)（北京）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 北京 102249）

一、引言

近年來，由溫室氣體排放導(dǎo)致的全球極端天氣日益嚴(yán)重和頻繁，對人類未來的生存與發(fā)展構(gòu)成了極大的威脅，發(fā)展綠色低碳經(jīng)濟(jì)成為全球應(yīng)對氣候危機(jī)的共同選擇。在氣候危機(jī)下，世界一流大學(xué)紛紛在高等教育中融入可持續(xù)發(fā)展理念。

2015 年10 月，國務(wù)院印發(fā)《統(tǒng)籌推進(jìn)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)總體方案》，提出建設(shè)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科的宏偉目標(biāo)（簡稱“雙一流”建設(shè)）。對標(biāo)世界一流大學(xué)，我國高校在“雙一流”建設(shè)過程中，也應(yīng)該考慮綠色低碳發(fā)展理念的重要性。2022 年10 月，教育部印發(fā)《綠色低碳發(fā)展國民教育體系建設(shè)實(shí)施方案》，提出要將綠色低碳發(fā)展融入教育教學(xué)，高等教育加強(qiáng)理學(xué)、工學(xué)、農(nóng)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)等學(xué)科融合貫通，建立覆蓋氣候系統(tǒng)、能源轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)升級、城鄉(xiāng)建設(shè)、國際政治經(jīng)濟(jì)、外交等領(lǐng)域的碳達(dá)峰碳中和的核心知識體系，形成一批具有國際影響力和權(quán)威性的碳達(dá)峰碳中和一流學(xué)科專業(yè)。因此，如何將綠色低碳發(fā)展理念快速高質(zhì)量地融入會計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)成為亟待討論和解決的問題。

二、綠色低碳發(fā)展的內(nèi)涵

綠色低碳發(fā)展的本質(zhì)是可持續(xù)發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展是一個將環(huán)境問題真正納入發(fā)展規(guī)劃的概念。世界環(huán)境與發(fā)展委員會（WCED）于1987 年發(fā)布的報告《我們共同的未來》首次將可持續(xù)發(fā)展明確定義為“既滿足當(dāng)代人的需求，又不對后代人滿足其需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展?！蔽覈卜浅Ｖ匾暰G色發(fā)展，黨的二十大報告指出，大自然是人類賴以生存發(fā)展的基本條件。必須牢固樹立和踐行“綠水青山就是金山銀山”的理念，站在人與自然和諧共生的高度謀劃發(fā)展。

綠色發(fā)展是以生態(tài)環(huán)境容量和資源承載力作為約束條件，將環(huán)境保護(hù)作為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展重要支柱的一種新型發(fā)展模式。具體體現(xiàn)在以下三個方面：第一，將環(huán)境資源作為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要素；第二，將實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展作為目標(biāo)；第三，將經(jīng)濟(jì)活動過程和結(jié)果的“綠色化”和“生態(tài)化”作為主要內(nèi)容。低碳發(fā)展是以低耗能、低污染、低排放為特征的可持續(xù)發(fā)展模式。具體體現(xiàn)在通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭、石油等化石能源消耗，減少溫室氣體排放。

三、綠色低碳發(fā)展對會計(jì)學(xué)專業(yè)的新要求

在綠色低碳發(fā)展時代，各類發(fā)展主體正在面臨一場極具挑戰(zhàn)的管理變革。作為管理的重要組成部分，會計(jì)活動必須更加適應(yīng)實(shí)現(xiàn)綠色低碳發(fā)展目標(biāo)的需要，在助力綠色低碳發(fā)展方面發(fā)揮重要作用。然而，傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)專業(yè)體系并不能滿足綠色低碳發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求（Bebbington 和Larrinaga，2014；Gray，2010）［1-2］。在綠色低碳發(fā)展理念下，碳排放活動涉及企業(yè)戰(zhàn)略、價值鏈與作業(yè)各管理環(huán)節(jié)，對現(xiàn)有包括財務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)在內(nèi)的會計(jì)學(xué)專業(yè)提出了新的要求。

（一）綠色低碳發(fā)展對財務(wù)會計(jì)的新要求

財務(wù)會計(jì)領(lǐng)域關(guān)于碳排放問題，主要是如何將碳排放因素及時準(zhǔn)確地納入到財務(wù)會計(jì)核算范圍內(nèi)，以及如何做好碳信息披露。

在碳排放核算方面，全球會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就該問題的準(zhǔn)則處理意見尚未達(dá)成共識，總體原則上存在著凈額法和總額法思想的差異（李文新和王淑娟，2022）［3］。凈額法會計(jì)處理方式認(rèn)為免費(fèi)分配的配額沒有成本，所以不針對免費(fèi)獲得的碳排放權(quán)配額做處理，但若是企業(yè)從市場購買的碳配額，則可以作為相應(yīng)資產(chǎn)確認(rèn)；最后實(shí)際排放量小于配額則可以獲得配額出售收益，實(shí)際排放量大于配額則需要支付相應(yīng)費(fèi)用?？傤~法則是對排放配額所引起的會計(jì)事項(xiàng)按照資產(chǎn)和負(fù)債兩方面處理。無論免費(fèi)獲得還是購買配額資產(chǎn)均按資產(chǎn)全額反映，將企業(yè)實(shí)際排放確認(rèn)為負(fù)債。隨著碳交易市場的發(fā)展以及碳金融活動的加強(qiáng)，制定出能夠反映企業(yè)碳排放經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會計(jì)處理方法的需求迫在眉睫。財務(wù)會計(jì)需要對這些真實(shí)發(fā)生的交易做出正確反映。從邏輯上看，凈額法采用了對現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng)沖擊最小、但并不符合基本會計(jì)原則的處理方式；總額法采用了對現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng)沖擊較大但卻更為符合基本會計(jì)原理的處理方式。因此在總額法與凈額法之間如何進(jìn)行權(quán)衡需要進(jìn)一步確定。

在碳信息披露方面，實(shí)踐中存在諸多問題，包括企業(yè)披露動機(jī)不足且披露質(zhì)量不高；不同披露標(biāo)準(zhǔn)之間的協(xié)調(diào)成本較高；缺乏統(tǒng)一的理論框架指導(dǎo)；數(shù)據(jù)獲取難度大且可靠性低。企業(yè)的碳信息披露是有效支撐綠色低碳轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，因此亟需盡快出臺碳排放權(quán)交易會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；積極探索“雙碳”目標(biāo)下的碳信息強(qiáng)制披露制度；聯(lián)合推動我國可持續(xù)發(fā)展報告框架的統(tǒng)一；主動參與碳信息披露國際標(biāo)準(zhǔn)的制定以及加快建設(shè)碳信息綜合數(shù)據(jù)管理平臺。

（二）綠色低碳發(fā)展對管理會計(jì)的新要求

企業(yè)作為實(shí)現(xiàn)碳減排目標(biāo)的核心主體，需要利用管理會計(jì)信息調(diào)整戰(zhàn)略發(fā)展方向與預(yù)算資源配置，并對所有涉及碳排放的價值鏈和作業(yè)環(huán)節(jié)施加嚴(yán)格的管理控制。管理會計(jì)將是有效實(shí)現(xiàn)管理碳減排的重要工具，可以落實(shí)企業(yè)最優(yōu)的碳減排決策方案，高效地規(guī)劃和控制企業(yè)的碳排放和碳減排活動，并及時對企業(yè)碳減排活動進(jìn)行評價。財政部于2017 年10 月發(fā)布的《管理會計(jì)應(yīng)用指引第802 號——管理會計(jì)信息系統(tǒng)》提出，管理會計(jì)信息系統(tǒng)的模塊包括成本管理、預(yù)算管理、績效管理、投資管理、管理會計(jì)報告以及其他功能模塊。當(dāng)前的管理會計(jì)體系已不能滿足融合綠色低碳發(fā)展理念的管理會計(jì)對于碳會計(jì)信息的需求。管理會計(jì)信息系統(tǒng)需要融入綠色低碳發(fā)展理念，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的演化迭代。

在預(yù)算管理方面，企業(yè)碳預(yù)算將是一項(xiàng)重要的管理碳減排的工具設(shè)計(jì)和制度安排。企業(yè)碳預(yù)算是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其碳排放目標(biāo)，在業(yè)務(wù)開展前，通過對其經(jīng)營活動產(chǎn)生的碳排放當(dāng)量進(jìn)行預(yù)先計(jì)劃和測算，并通過調(diào)整經(jīng)營計(jì)劃、資源與能源選擇，改變主體或產(chǎn)品的碳排放當(dāng)量，在業(yè)務(wù)進(jìn)行中按照預(yù)算目標(biāo)對各責(zé)任中心進(jìn)行碳排放當(dāng)量控制，業(yè)務(wù)完成后按照碳預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行考核并激勵，以實(shí)現(xiàn)碳排放的事前、事中和事后的全過程管理。

在成本管理方面，綠色低碳發(fā)展理念下的碳成本將是企業(yè)成本管理活動的重要組成部分之一?，F(xiàn)行管理會計(jì)工具重點(diǎn)是關(guān)于成本核算方法和基本核算理念。碳中和本身對成本的影響更多不在于工具方法本身，而是增加了企業(yè)成本管理的復(fù)雜度。此外，碳成本還涉及到供應(yīng)鏈管理。傳統(tǒng)的供應(yīng)鏈管理較為簡單，僅關(guān)注物流、信息流、資金流。隨著碳問題的出現(xiàn)，供應(yīng)鏈管理需要包含更加復(fù)雜的內(nèi)容。由于供應(yīng)鏈上各個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)或服務(wù)活動都會產(chǎn)生碳排放，因此除了傳統(tǒng)供應(yīng)鏈管理中的物流、信息流、資金流之外，還應(yīng)將碳減排融入供應(yīng)鏈管理目標(biāo)中。

在業(yè)績評價方面，綠色低碳發(fā)展理念下，碳成本被納入到會計(jì)體系，原有業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)可能發(fā)生改變，導(dǎo)致高排放企業(yè)的評價壓力增加，低排放和清潔能源企業(yè)將獲得評價“獎勵”。此外，未來的評價指標(biāo)不能僅局限于財務(wù)指標(biāo)，更可能會涉及碳排放量等非財務(wù)績效評價。

在管理會計(jì)報告方面，綠色低碳發(fā)展理念下，企業(yè)管理會計(jì)報告需要重點(diǎn)關(guān)注外部信息，包括各地區(qū)碳政策、碳交易價格、碳配額變化、碳技術(shù)與能源發(fā)展等關(guān)鍵信息，以便輔助管理層決策。

綜上所述，綠色低碳發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，會計(jì)將發(fā)揮重要作用。企業(yè)必須充分利用會計(jì)工作開展有效的管理減排。但前提是現(xiàn)有會計(jì)系統(tǒng)需要對綠色低碳理念快速反應(yīng)，從而能夠及時、全面、準(zhǔn)確地提供財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)信息，順利引導(dǎo)社會資源配置和企業(yè)決策。因此，我國高校會計(jì)學(xué)專業(yè)建設(shè)應(yīng)該盡快融入綠色低碳發(fā)展理念。

四、綠色低碳發(fā)展與會計(jì)學(xué)專業(yè)融合策略

借鑒舒?zhèn)サ龋?021）［4］和孫瑜（2021）［5］構(gòu)建的會計(jì)學(xué)人才培養(yǎng)研究框架，本文主要從會計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)、課程體系、師資隊(duì)伍和教學(xué)模式等方面提出我國會計(jì)學(xué)專業(yè)與綠色低碳發(fā)展理念的融合策略。

（一）改革融入綠色低碳發(fā)展理念的會計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)

2018 年1 月教育部發(fā)布我國第一部高等教育教學(xué)質(zhì)量國家標(biāo)準(zhǔn)，對各高校制定相應(yīng)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)提出原則要求。其中《工商管理類教學(xué)質(zhì)量國家標(biāo)準(zhǔn)（會計(jì)學(xué)專業(yè)）》（簡稱《會計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》）提出：“會計(jì)學(xué)作為應(yīng)用學(xué)科，應(yīng)用型是人才培養(yǎng)的基本要求。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展的實(shí)際需要，培養(yǎng)目標(biāo)可以定期進(jìn)行評估和調(diào)整。各高校可以將此標(biāo)準(zhǔn)作為基本原則，根據(jù)自身情況明確特色?！?/p>

由于目前我國正處于綠色低碳發(fā)展轉(zhuǎn)型期，會計(jì)學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該據(jù)此進(jìn)行調(diào)整。具體而言，應(yīng)該增加符合綠色低碳發(fā)展轉(zhuǎn)型需求的人才培養(yǎng)目標(biāo)，將提升大學(xué)生的綠色低碳發(fā)展理念納入人才培養(yǎng)體系。在綠色低碳發(fā)展理念培養(yǎng)目標(biāo)的表述上，既應(yīng)當(dāng)提及一般意義上的氣候風(fēng)險、能源轉(zhuǎn)型、碳排放相關(guān)知識等具體素養(yǎng)分類，也應(yīng)當(dāng)包括與會計(jì)學(xué)專業(yè)融合形成的專業(yè)綠色低碳發(fā)展理念，如“正確認(rèn)知綠色低碳發(fā)展與會計(jì)學(xué)專業(yè)知識的聯(lián)系”“關(guān)注和把握綠色低碳發(fā)展驅(qū)動下會計(jì)制度改革與發(fā)展的新動態(tài)”等。將樹立綠色低碳發(fā)展理念融入人才培養(yǎng)目標(biāo)，可以為后續(xù)專業(yè)課程教學(xué)中融入綠色低碳教育指明方向。

（二）革新融入綠色低碳發(fā)展理念的會計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系

1.國際一流高校的相關(guān)探索。哈佛大學(xué)商學(xué)院開設(shè)了氣候變化與可持續(xù)發(fā)展主題課程。全球氣候變化課程（Climate Change Global）旨在探討氣候變化對企業(yè)和社會的影響，介紹企業(yè)和決策者評估和應(yīng)對氣候變化的工具。學(xué)生將探索商業(yè)在全球脫碳中的作用，以及這種轉(zhuǎn)變將為社會和市場帶來的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。該課程分為五個模塊，包括氣候變化的原因、國家和企業(yè)的應(yīng)對戰(zhàn)略、綠色能源轉(zhuǎn)型、氣候適應(yīng)戰(zhàn)略、氣候創(chuàng)業(yè)機(jī)會。氣候與可持續(xù)性的金融經(jīng)濟(jì)學(xué)課程（Financial Economics of Climate and Sustainability）旨在將全球各地對這一主題感興趣的研究人員聯(lián)系起來向?qū)W生介紹氣候/可持續(xù)金融快速發(fā)展領(lǐng)域的問題和方法。該課程由來自全球不同大學(xué)的教授團(tuán)隊(duì)提供，每個教授都會發(fā)表一次或多次演講。

耶魯大學(xué)管理學(xué)院與林業(yè)學(xué)院合作開設(shè)了學(xué)科交叉課程——能源系統(tǒng)分析（Energy System Analysis）。該課程提供了一種系統(tǒng)分析方法來描述和解釋能源系統(tǒng)的基礎(chǔ)知識，包括所有形式的能源（化石能源和可再生能源）、能源生產(chǎn)或轉(zhuǎn)換涉及到的所有部門和活動以及所有最終用途。該課程旨在向?qū)W生介紹用于分析能源系統(tǒng)或單個能源項(xiàng)目的正式方法，并討論傳統(tǒng)上較少研究的能源系統(tǒng)要素（發(fā)展中國家的能源使用，能源密度和城市能源使用，收入、性別和能源最終使用模式的生活方式差異）以及目前占主導(dǎo)地位的能源安全和氣候變化等問題。

賓夕法尼亞大學(xué)沃頓商學(xué)院開設(shè)了氣候金融和環(huán)境相關(guān)主題的課程。氣候金融市場課程（Climate and Financial Markets）主要探討氣候風(fēng)險如何影響公司、金融市場（包括碳和可再生能源證書市場）以及能源和房地產(chǎn)市場。具體而言，首先講述氣候風(fēng)險對股票、債務(wù)和房地產(chǎn)市場價格的影響；其次關(guān)注碳市場，討論通過碳或可再生能源信貸和衍生合同等金融工具對沖氣候風(fēng)險的策略；最后探討全球能源部門（從石油和天然氣到可再生能源，再到電力公司）的不同公司如何應(yīng)對來自投資者和其他利益相關(guān)者的與氣候相關(guān)的壓力。氣候與環(huán)境領(lǐng)導(dǎo)力課程（Climate &Environmental Leadership in Action： Building a Sustainable Future）旨在讓沃頓商學(xué)院的本科生參與了解氣候變化、環(huán)境管理、道德和領(lǐng)導(dǎo)力等交叉領(lǐng)域的基本問題。

密歇根大學(xué)羅斯商學(xué)院開設(shè)了可持續(xù)發(fā)展相關(guān)主題的課程。可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)的系統(tǒng)思維課程（Systems Thinking for Sustainable Development and Enterprise）旨在培養(yǎng)學(xué)生了解全球環(huán)境和社會變化所需的系統(tǒng)思維和系統(tǒng)動力學(xué)建模技能?？沙掷m(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)課程（The Economics of Sustainability）將企業(yè)可持續(xù)性問題置于環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的大背景下，培養(yǎng)學(xué)生將經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)用于應(yīng)對氣候變化和能源政策的關(guān)鍵可持續(xù)性問題的能力。

愛丁堡大學(xué)商學(xué)院開設(shè)了與碳排放相關(guān)的主題課程。碳會計(jì)課程（Carbon Accounting）旨在幫助學(xué)生了解與氣候變化有關(guān)的測量、計(jì)算、報告和審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)以及應(yīng)對氣候變化的政策。課程內(nèi)容包含碳核算、碳審核與驗(yàn)證、碳預(yù)算和減排目標(biāo)、與碳核算相關(guān)的倫理問題等。碳定價課程（Carbon Pricing）旨在幫助學(xué)生了解與碳定價及相關(guān)政策的設(shè)計(jì)與實(shí)施相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與實(shí)踐。課程內(nèi)容涵蓋碳稅、碳排放權(quán)交易、碳風(fēng)險管理等。

2.我國高校會計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系融合綠色低碳發(fā)展理念的策略。一些學(xué)者探討了如何在傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)專業(yè)課程中融入“綠色會計(jì)”，提出的建議包括將環(huán)境會計(jì)納入傳統(tǒng)課程體系（Sefcik 等，1997）［6］，或者提供該主題的選修課程（Mathews，2001 年；Grinnell 和Hunt，2000）［7-8］，或者作為傳統(tǒng)理論課程的重要組成部分（Gordon，1996；Fleischman 和Schuele，2006）［9-10］。本文認(rèn)為可以將已有研究結(jié)論作為指引，從以下兩個方面開展綠色低碳發(fā)展理念與會計(jì)學(xué)專業(yè)課程的融合。

第一，增設(shè)綠色低碳發(fā)展相關(guān)課程模塊。我國高校可以借鑒國際一流高校的經(jīng)驗(yàn)，在傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系中新增氣候變化、氣候風(fēng)險、氣候金融、能源政策分析、碳會計(jì)、可持續(xù)發(fā)展相關(guān)主題課程。這些前沿專題課程能夠培養(yǎng)學(xué)生具有綠色低碳發(fā)展意識，具備在氣候轉(zhuǎn)型、能源轉(zhuǎn)型、碳減排等領(lǐng)域的相關(guān)基本知識，具備初步分析評價能力與創(chuàng)新思維。以《碳會計(jì)與財務(wù)專題》為例，課程內(nèi)容可包含碳市場概況、碳交易機(jī)制、碳交易會計(jì)相關(guān)規(guī)范的發(fā)展前沿與爭議的焦點(diǎn)問題、企業(yè)層面碳信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題、碳績效的評價機(jī)理與方法等。課程知識目標(biāo)可以設(shè)定為：了解國際與國內(nèi)碳市場的產(chǎn)生與發(fā)展現(xiàn)狀，掌握碳交易機(jī)制的基本設(shè)計(jì)；掌握國際及我國碳交易會計(jì)處理規(guī)范的現(xiàn)狀與爭議焦點(diǎn)；知悉目前企業(yè)層面碳信息披露的實(shí)務(wù)現(xiàn)狀與存在的問題；了解碳績效產(chǎn)生的制度背景與發(fā)展演進(jìn)，掌握碳績效的評價機(jī)理與方法應(yīng)用。課程能力目標(biāo)可以設(shè)定為：對碳交易會計(jì)規(guī)范的爭議問題具有一定分析、評價能力，能夠在實(shí)務(wù)中進(jìn)行碳會計(jì)基本核算；對企業(yè)層面碳信息披露存在的問題及國際差異進(jìn)行分析、評價的能力，能夠在企業(yè)實(shí)務(wù)中對碳相關(guān)信息進(jìn)行披露；對企業(yè)層面碳績效進(jìn)行初步分析的能力，能夠在實(shí)務(wù)中對企業(yè)碳績效進(jìn)行評價；具備創(chuàng)新思維和解決新問題的能力，能夠適應(yīng)未來碳會計(jì)環(huán)境的變化。課程素質(zhì)目標(biāo)可以設(shè)定為：培養(yǎng)學(xué)生低碳意識，具備綠色會計(jì)與財務(wù)的社會責(zé)任意識，樹立綠色發(fā)展和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展理念。

第二，將綠色低碳發(fā)展理念作為課程思政元素融入課程教學(xué)。教師在會計(jì)學(xué)專業(yè)課程的講授中，不能僅停留在財會概念、會計(jì)準(zhǔn)則的解讀，而是要將知識傳授放到全面實(shí)現(xiàn)碳中和、碳達(dá)峰的重大戰(zhàn)略部署中進(jìn)行思考，要深入挖掘會計(jì)學(xué)專業(yè)課堂中的“綠色基因”，明確會計(jì)學(xué)專業(yè)知識背后的社會責(zé)任、價值考量與制度定位。在財務(wù)會計(jì)課程上，教師在講授固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用和環(huán)保支出的會計(jì)處理時，可以幫助學(xué)生認(rèn)識到企業(yè)為減少對環(huán)境的負(fù)面影響所承擔(dān)的成本。在管理會計(jì)課程上，在講授成本動因分析時，教師可以結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營活動造成的環(huán)境污染、溫室氣體排放、資源耗費(fèi)所發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行成本動因分析。在稅務(wù)會計(jì)課程上，教師通過講授環(huán)境保護(hù)稅、排污稅、碳稅，向?qū)W生重點(diǎn)傳遞綠色低碳發(fā)展理念。在審計(jì)課程上，教師在講授資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)時，補(bǔ)充自然資源資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和碳審計(jì)相關(guān)內(nèi)容，幫助學(xué)生認(rèn)識到審計(jì)在我國綠色低碳發(fā)展轉(zhuǎn)型中發(fā)揮的重要支持作用。

（三）健全融入綠色低碳發(fā)展理念的師資隊(duì)伍

教師是會計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)融入綠色低碳發(fā)展理念的重要執(zhí)行者，其自身綠色低碳發(fā)展相關(guān)專業(yè)知識及素養(yǎng)的高低影響著會計(jì)學(xué)專業(yè)與綠色低碳發(fā)展理念的融合效果。教師只有先具備了較高的綠色低碳發(fā)展專業(yè)知識水平和素養(yǎng)，才能高效培養(yǎng)出具備綠色低碳發(fā)展理念的復(fù)合型財會專業(yè)人才。為此，我國高校會計(jì)學(xué)專業(yè)可以從以下兩個方面開展師資隊(duì)伍融合。

1.聘請校內(nèi)外及國內(nèi)外能源經(jīng)濟(jì)學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)優(yōu)秀師資。我國高校會計(jì)學(xué)專業(yè)可以借鑒國際一流高校的經(jīng)驗(yàn)，從能源學(xué)院、環(huán)境學(xué)院和林業(yè)學(xué)院等聘請教師，與本專業(yè)教師合作開設(shè)學(xué)科交叉課程。不同學(xué)科領(lǐng)域?qū)I(yè)教師的融合，更有利于打造出契合我國綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展需求的復(fù)合型知識體系。同時，我國高校會計(jì)學(xué)專業(yè)可以邀請能源領(lǐng)域和環(huán)境領(lǐng)域相關(guān)實(shí)務(wù)界的總會計(jì)師、財務(wù)總監(jiān)和總工程師為學(xué)生開展專題講座，并與本校專業(yè)教師共同開發(fā)教學(xué)案例。實(shí)務(wù)與理論的結(jié)合，更有助于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新思維和運(yùn)用理論指導(dǎo)解決綠色低碳轉(zhuǎn)型中新問題的能力。

2.培養(yǎng)會計(jì)學(xué)專業(yè)教師的綠色低碳發(fā)展理念。我國高校會計(jì)學(xué)專業(yè)可以通過多種方式培養(yǎng)專業(yè)教師的綠色低碳發(fā)展理念，提升傳播綠色低碳知識能力。例如，將綠色低碳發(fā)展理念納入教師的培訓(xùn)工作，強(qiáng)化教師對碳達(dá)峰碳中和最新知識、綠色低碳發(fā)展最新要求、綠色教育領(lǐng)域的職責(zé)與使命等內(nèi)容的學(xué)習(xí)，提高教師對于傳統(tǒng)會計(jì)專業(yè)知識體系在服務(wù)綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中的不足的客觀認(rèn)識；鼓勵教師積極思考和探索滿足綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展需要的會計(jì)制度改革和發(fā)展方案；指導(dǎo)教師積極開展綠色低碳與會計(jì)融合發(fā)展的科研工作，形成“以教學(xué)帶科研、以科研促教學(xué)”的良性循環(huán)。

（四）創(chuàng)新融入綠色低碳發(fā)展理念的教學(xué)模式

我國高校會計(jì)學(xué)專業(yè)可以構(gòu)建“線上+線下+實(shí)踐”的依托現(xiàn)代信息技術(shù)和綠色低碳實(shí)踐案例的混合式教學(xué)模式。

1.拓展應(yīng)用線上環(huán)節(jié)教學(xué)資源，探索“1+X”教學(xué)模式。教育部在《綠色低碳發(fā)展國民教育體系建設(shè)實(shí)施方案》中提出創(chuàng)新綠色低碳教育形式，建議充分利用智慧教育平臺開發(fā)優(yōu)質(zhì)教育資源、普及有關(guān)知識、開展線上活動。在教育部的推動下，2014 年5 月，“中國大學(xué)MOOC”頻道，面向全國高校提供MOOC 課程平臺。2020 年，面對疫情，教育部依托前期慕課（MOOC）建設(shè)積累及在線教育形式，發(fā)動全國所有高校成功實(shí)施了世界高等教育史上最大規(guī)模的在線教學(xué)實(shí)踐。我國高校會計(jì)學(xué)專業(yè)可以充分利用MOOC課程平臺，探索“1+X”教學(xué)模式。具體而言，“1”是指一系列會計(jì)學(xué)專業(yè)課程，“X”是指與綠色低碳發(fā)展密切相關(guān)的能源、碳排放、環(huán)境科學(xué)等系列的精品在線課程。

2.重構(gòu)整合線下環(huán)節(jié)教學(xué)內(nèi)容，探索“主題式縱橫”教學(xué)模式。在會計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系中引入氣候風(fēng)險、環(huán)境科學(xué)、碳排放等教學(xué)模塊，可能會出現(xiàn)學(xué)生在學(xué)習(xí)環(huán)境相關(guān)課程后感覺不相融的現(xiàn)象。為了避免這一鴻溝的出現(xiàn)，“主題式縱橫”教學(xué)模式是可能的解決方案（孔祥維等，2022；Grimm，2021）［11-12］。“主題式縱橫”教學(xué)模式是指將會計(jì)學(xué)專業(yè)課程內(nèi)容與環(huán)境科學(xué)相關(guān)課程內(nèi)容進(jìn)行匹配，融合成不同主題的課程單元?？v橫式教學(xué)模式的縱向方面，是指財務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、審計(jì)的三個縱向。第一個縱向是針對會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告問題；第二個縱向是針對預(yù)算、控制、決策和評價問題。第三個縱向是指內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)問題。在橫向方面，是一個行業(yè)環(huán)境主題和一套作業(yè)流程及對應(yīng)的一套會計(jì)審計(jì)處理。以鋼鐵行業(yè)碳排放和管理會計(jì)課程為例，可以將鋼鐵行業(yè)生產(chǎn)作業(yè)流程與碳排放成本核算設(shè)為一個子主題。首先借用能源和環(huán)境相關(guān)課程知識向?qū)W生介紹鋼鐵行業(yè)生產(chǎn)作業(yè)全流程（從焦化工序到燒結(jié)/球團(tuán)工序到煉鐵工序到煉鋼工序到軋鋼工序）以及各個流程的能源消耗和污染物排放情況。在此基礎(chǔ)上，向?qū)W生介紹各個作業(yè)流程的碳核算邊界，識別碳排放源，收集各排放源的碳排放數(shù)據(jù)。最后運(yùn)用管理會計(jì)知識完成碳排放的成本歸集與分配。主題式縱橫的教學(xué)模式可以幫助學(xué)生體驗(yàn)綠色低碳發(fā)展理念與會計(jì)學(xué)專業(yè)的深度融合，擴(kuò)展學(xué)生對綠色低碳發(fā)展的深度理解，激發(fā)學(xué)生突破原有框架的創(chuàng)新力。

3.豐富課內(nèi)外實(shí)踐環(huán)節(jié)研學(xué)活動，探索“系統(tǒng)性實(shí)踐”教學(xué)模式。學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)是一個系統(tǒng)工程，因此我國高校會計(jì)學(xué)專業(yè)在融合綠色低碳發(fā)展理念時需要對實(shí)踐環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)性的合理設(shè)計(jì)。

首先，單項(xiàng)課程課內(nèi)實(shí)踐可以采用小組協(xié)作研討的模式。以《碳會計(jì)》課程為例，教師可以依據(jù)課程目標(biāo)設(shè)置碳排放權(quán)配額初始分配的會計(jì)處理、在碳市場上開展碳交易的會計(jì)處理、碳排放相關(guān)信息披露、經(jīng)核證自愿減排量項(xiàng)目（CCER）的開發(fā)管理及會計(jì)處理等主題。由教師根據(jù)課程主題將全班學(xué)生分為若干小組。每個小組從教師提供的主題列表中選擇一個主題，協(xié)作收集相關(guān)資料論證會計(jì)處理方法選擇的合理性或者采用實(shí)務(wù)中的公司案例來展示項(xiàng)目管理及會計(jì)處理過程。

其次，課外實(shí)踐可以采用實(shí)地走訪企業(yè)開展調(diào)研的模式。教育部《綠色低碳發(fā)展國民教育體系建設(shè)實(shí)施方案》提出強(qiáng)化社會實(shí)踐，組織大學(xué)生進(jìn)行實(shí)地參觀、社會調(diào)研、志愿服務(wù)、撰寫調(diào)研報告等，進(jìn)而了解在廠礦企業(yè)、鄉(xiāng)村社區(qū)中的碳達(dá)峰碳中和工作進(jìn)展。我國高校會計(jì)學(xué)專業(yè)可以要求學(xué)生在寒暑假期間開展實(shí)地調(diào)研活動，腳踏實(shí)地了解實(shí)務(wù)中綠色低碳發(fā)展的現(xiàn)狀及困境。

最后，課內(nèi)外實(shí)踐可以采用校企協(xié)作搭建實(shí)習(xí)基地的模式。會計(jì)學(xué)專業(yè)知識只有和企業(yè)業(yè)務(wù)活動密切結(jié)合起來，才能更好地反映企業(yè)面臨的環(huán)境問題以及更好地輔助企業(yè)進(jìn)行環(huán)境治理決策。為此，我國高校會計(jì)學(xué)專業(yè)可以拓展實(shí)習(xí)基地的行業(yè)，與高耗能高污染行業(yè)企業(yè)簽訂實(shí)習(xí)培訓(xùn)協(xié)議。通過建立該類校外實(shí)習(xí)基地使學(xué)生身臨其境，將融合了綠色低碳發(fā)展理念的會計(jì)專業(yè)知識與企業(yè)綠色低碳轉(zhuǎn)型工作實(shí)際結(jié)合起來，幫助學(xué)生學(xué)以致用。

五、結(jié)語

在全球變暖氣候危機(jī)下，人類的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式亟需由粗放型向綠色低碳轉(zhuǎn)型。作為反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的重要管理工具，會計(jì)必須更加適應(yīng)新的綠色低碳目標(biāo)，為企業(yè)綠色低碳發(fā)展提供系統(tǒng)思路和有效工具，在助力企業(yè)綠色低碳發(fā)展方面發(fā)揮關(guān)鍵性作用。會計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級的基礎(chǔ)保障是會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的革新。因此，融入綠色低碳發(fā)展理念的會計(jì)學(xué)專業(yè)建設(shè)迫在眉睫。同時，在“雙一流”建設(shè)的背景下，借鑒世界一流高校的經(jīng)驗(yàn)做法，我國高校會計(jì)學(xué)專業(yè)可以系統(tǒng)提煉出綠色低碳發(fā)展理念與會計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)相融合的元素，并通過人才培養(yǎng)目標(biāo)的轉(zhuǎn)型升級、課程體系的重構(gòu)、師資隊(duì)伍的建設(shè)和教學(xué)模式的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)會計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)與綠色低碳發(fā)展理念的融合，為碳達(dá)峰碳中和貢獻(xiàn)教育力量。