■俞 瑜 寧波文化廣場投資發(fā)展有限公司

引言：在世界各地，全面預算管理已逐漸被各大、中型企業(yè)財務部門所接受，并逐漸成為一種世界性的管理方式。與此同時，隨著國外先進管理模式在我國的推廣和運用，國內部分大型企業(yè)對全面預算管理也有一定的了解，總結得出實行全面預算管理是一種加強企業(yè)集權經營的有效途徑。在微觀理論層面上，全面預算管理提高了管理的效率和經濟效益，是一種較為有效的企業(yè)財務內部財務控制管理手段。然而，在實際工作中，部分企業(yè)在全面預算管理中存在一些突出的問題，如預算與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃不協(xié)調、預算執(zhí)行力度不足、預算執(zhí)行流于形式等，有待進一步改進。

一、企業(yè)全面預算管理概論

1.全面預算管理的基本特征

與傳統(tǒng)的預算管理相比，全面預算管理具有整體性、全局性的特點。全面預算是指企業(yè)在不同的業(yè)務活動、不同部門之間進行資源分配的基礎上，實行全員化管理，企業(yè)各部門員工通過預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督和考核等方式，主動參與到預算管理中來，從而使所有員工都能真正地關注和參與到預算管理中。

2.為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標做出貢獻

以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為指導，實施全面的預算管理，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要途徑。全面預算管理能夠增強企業(yè)各職能部門的協(xié)調與協(xié)作，使其在未來的業(yè)務運作中，能夠運用預算量化的方法，對其進行綜合、科學的預測和規(guī)劃。另外，在這一過程中，各企業(yè)要將預算指標作為基礎，加強對整個實施過程的監(jiān)督，通過對其執(zhí)行情況的比較與分析，可以使企業(yè)在執(zhí)行財務預算目標的前提下，對全面預算管理進行科學的調整與完善，這樣既可以促進企業(yè)的管理水平提升，又可以保證企業(yè)的各項業(yè)務活動順利進行。

3.為最優(yōu)分配資源做出貢獻

在企業(yè)的運營與管理中，實行全面的預算管理，有利于企業(yè)合理分配已有的資源，從而提高資源利用效率，使企業(yè)自身能夠更好地利用已有的資源。與此同時，在具體的預算管理中，無論是相關部門還是企業(yè)所有員工，都能根據(jù)實際需求合理配置資源，確保預算執(zhí)行的目標更高效、準確，能最大程度地滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需求。

二、企業(yè)全面預算管理中的問題

1.預算管理方面認識比較薄弱

當前我國部分企業(yè)在全面預算管理方面還存在著一些認識上的誤區(qū)，造成部分員工在全面預算管理工作中的疏忽大意。與此同時，有關全面預算管理制度流于表面，落實不到位，直接造成全面預算管理的成效不佳。因此，企業(yè)需要加強對預算管理的重視程度。另外，部分企業(yè)缺乏有效的考核機制，使得預算難以真正落到實處，無法起到監(jiān)督作用。也有一些企業(yè)存在“預算由財務部門負責”這一片面觀念，其原因就是對預算管理認識不足。所以，要提高全面預算管理水平必須從加強預算意識入手。同時，全面預算管理要實現(xiàn)全員參與，不能將其僅劃分到財務部門，企業(yè)各部門都要主動參與，企業(yè)全體員工都應該建立預算理念，樹立成本效益意識，積極參加預算編制和執(zhí)行。

2.預算編制的流程不夠科學，嚴謹

部分企業(yè)預算編制中，不把企業(yè)戰(zhàn)略目標作為指導思想，僅看重預算編制的短期利益，這也許在短時間內能為企業(yè)創(chuàng)造一些經濟效益，但是從長遠看，對企業(yè)發(fā)展極為不利。有較多企業(yè)管理者對預算編制工作不夠重視，認為預算編制工作可有可無，導致預算編制未結合實際，未靈活應用多種預算編制方式，預算編制中有些資料未經嚴格計量，仍是依據(jù)前幾年的形勢或經驗編寫的，與實際情況結合不夠，與此同時，預算編制動態(tài)管理欠缺，不能確保預算編制科學嚴謹，對后續(xù)預算實施不利。甚至還有部分企業(yè)的預算編制不夠全面，不能涵蓋企業(yè)所有經營范圍。

3.實施全面預算力度不足，缺乏有效的監(jiān)督機制

雖然部分企業(yè)已制訂較完整的預算管理方案，但是在缺乏對預算編制與實施的有效監(jiān)督時，總會出現(xiàn)相應的問題。如由于企業(yè)內部的預算績效不能得到定期的反饋，缺少對預算執(zhí)行的有效指導，或者是監(jiān)督機制不健全致使企業(yè)在預算執(zhí)行中存在的不足難以被及時發(fā)現(xiàn)。

4.全面預算管理不力，績效評估指標不完善

在實際工作中，部分企業(yè)僅將全面預算作為一種經營活動的工具，不能充分了解其自身的深層功能，進而影響整體的預算控制，導致企業(yè)各個部門在全面預算管理中的角色和職責不明，制約著全面預算的實施。另外，正確的預算評估可以客觀地反映企業(yè)的預算管理狀況，提高企業(yè)各部門的工作熱情，然而，部分企業(yè)對預算績效的評價不規(guī)范，甚至有些企業(yè)的預算績效考核指標設置不合理，導致績效評估常常出現(xiàn)錯誤。

5.企業(yè)信息化建設滯后，缺乏對預算的分析

全面預算管理工作的開展，要求有大量的數(shù)據(jù)作為支撐，但就當前的實際狀況而言，一些企業(yè)內部信息傳遞速度較慢，各部門間的信息交流與分享存在一些問題。比如，企業(yè)內部的信息交流受到阻礙，從而使預算與管理層的信息不能有效地銜接。在當今大數(shù)據(jù)時代，信息技術已經成為企業(yè)加強管理的一個重要手段，部分企業(yè)已經引入一些先進的信息管理系統(tǒng)，如 ERP（OA），但在全面預算管理方面，企業(yè)的信息化水平還需要進一步提高。

6.企業(yè)財務人員的素質偏低

財務預算管理人員的職業(yè)素養(yǎng)與能力是決定其業(yè)績的重要因素。財務部門通常是以財務預算委員會或法定代表人為單位，負責編制、審查、上報、下達等具體工作，并對其落實情況進行追蹤，分析存在的問題及原因，并提出改進意見。

7.缺乏執(zhí)行預算的能力

編制預算最關鍵的是實施過程，與此同時，實施也是整個預算管理的根本。如果缺乏一套行之有效的計劃，那么，即使做得出色，也僅僅是一堆數(shù)據(jù)。在多數(shù)情況下，中小企業(yè)的管理還處于“人管人”的狀態(tài)，能靠制度來控制人的畢竟是少數(shù)，所以在預算執(zhí)行時，如果超出預算，通過“走后門”讓相關的領導簽字，避免自身承擔相應責任，這種情況很常見。另外，預算管理在實施過程中要嚴格，但是如此執(zhí)行就會造成各部門間的隔閡，甚至日常工作都受到影響，更談不上全面的預算管理。而且預算在實施中，由于各種不可控制的因素，會造成預算與實際執(zhí)行效果的脫節(jié)，這就要求企業(yè)對預算進行重新調整，但有些部門卻擔心難以勝任，進而影響部門的工作熱情。

三、企業(yè)實施全面預算優(yōu)化的對策

1.企業(yè)注重全面預算管理的開展

企業(yè)管理人員和全體員工必須深刻認識到全面預算管理的重要性，并要樹立正確的全面預算管理觀念，改變傳統(tǒng)的管理觀念。這就要求，首先，企業(yè)管理層要積極地加強對全面預算管理的研究，以保證在實施全面預算管理時，能提供行之有效的指導意見。其次，加強企業(yè)內部的全面預算管理意識，邀請專業(yè)人士到企業(yè)進行專題講座，讓員工更好地了解全面預算管理，提升企業(yè)員工的參與熱情。

2.塑造預算文化并樹立正確的觀念

要培養(yǎng)企業(yè)的預算文化，就要把握市場的發(fā)展趨勢，科學地進行預算文化的普及，并通過報紙、雜志等多種形式進行廣告宣傳。同時，企業(yè)的領導也要在工作中發(fā)揮主動性，積極地進行理論研究，在企業(yè)內樹立學習榜樣，引領企業(yè)發(fā)展，并且強調正確的全面預算管理觀念是保證其工作效率的重要先決條件。此外，全面預算管理也是一種中小型企業(yè)長久發(fā)展的戰(zhàn)略目標，其綜合約束和控制能力需要得到所有員工的普遍認同，所以塑造正確的企業(yè)文化尤為重要。而且預算管理是指在一定時期內，對企業(yè)的經濟活動進行預先規(guī)劃，并在此基礎上對企業(yè)的內部資源進行合理的配置，以及進行有效的內部評價與控制。另外，預算管理是一種綜合性的管理，其必須由企業(yè)的高級管理人員進行統(tǒng)一的管理，然后再由各個級別管理者和不同的專業(yè)管理機構來制定和實施。

3.優(yōu)化全面預算的內容和方法

為保證企業(yè)財務預算的準確、全面，應根據(jù)企業(yè)的內部管理要求，不斷完善預算編制的方法。首先，在預算編制時，要采用企業(yè)與員工上下結合的方法，進行內部的良好交流和溝通，使得編制的預算內容能夠覆蓋到企業(yè)的各個經濟活動，提高預算的執(zhí)行力。其次，預算編制的正確與否，將直接關系到企業(yè)的總體預算管理效果和企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。由于企業(yè)面臨的外部經濟環(huán)境不斷變化，傳統(tǒng)的預算編制方式已不能滿足企業(yè)的需求，所以在編制預算時，要盡可能地避免單一的編制方式，必須保證其自身的合理性和科學性。

4.強化預算的實施和全面監(jiān)管

企業(yè)要在注重預算落實的基礎上，加強對預算執(zhí)行的全過程監(jiān)管。首先，預算管理部要對預算目標進行細化，將其分解到不同的部門，并按照周、月、季、年進行預算匯總，與此同時，按業(yè)務范圍劃分出預算執(zhí)行指標，與企業(yè)的戰(zhàn)略計劃相結合。其次，嚴格控制預算的調整，一旦預算方案確定，就不應當隨意改動，如果遇重大外部變動，需及時向預算管理委員會匯報，審核通過后，才能進行調整。

5.加強對全面預算管理的控制，提高預算績效評估力度

在全面預算管理日益重要的今天，企業(yè)的全面預算管理委員會必須不斷地調整和完善有關的制度，同時要密切注意在實施過程中發(fā)生的問題和企業(yè)的外部環(huán)境，不斷改進和完善管理體系，加強對全面預算管理的各個環(huán)節(jié)的制約和控制。同時，全體職工要深刻理解和執(zhí)行全面預算管理體系，在日常運營中嚴格遵循相關的制度和準則，確保全面預算管理體系得到切實執(zhí)行，從而有效地實現(xiàn)企業(yè)對預算的控制。另外，要強化企業(yè)的預算績效評價，以保證企業(yè)的整體預算管理水平得到切實提高。根據(jù)企業(yè)的總體運營狀況，建立預算績效評估體系，制定合理的預算業(yè)績評估指標，強化對預算管理的評估，使管理層可以更快地了解到預算的實施狀況，同時也可以提高員工對預算管理的積極性。

6.提高預算分析的精確度，強化信息化建設

在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)必須主動運用現(xiàn)代科技手段，對企業(yè)進行全面的預算分析，以提高企業(yè)信息的效能。企業(yè)應構建一個完整的預算管理體系，并與其他企業(yè)的信息系統(tǒng)相連接，以達到信息的傳遞與分享。與此同時，為確保信息管理系統(tǒng)的正常運轉，企業(yè)必須加強定期的管理和更新維護。預算分析不僅要有海量的資料，還要確保資料的準確、及時，迅速地發(fā)現(xiàn)預算與現(xiàn)實中的問題，并制定相應的對策，以縮短與現(xiàn)實的差距。

7.增強實施預算的效益，使整體預算真正有效

預算執(zhí)行是企業(yè)全面預算管理中較為關鍵的一環(huán)，預算一旦被確立，就必須貫徹落實，并在企業(yè)內建立起“預算概念”，嚴格執(zhí)行預算，使每個項目的發(fā)生都能與預算相符，從而實現(xiàn)對預算的控制。同時，要對預算的執(zhí)行進行及時的分析，定期發(fā)布預算決算，向各執(zhí)行部門匯報，讓所有人都能清楚地知道各部門的預算進展，另外，若企業(yè)有一個內部審計機構，就能最大限度地發(fā)揮內部審計的功能，確保預算計劃的順利實施。預算調整是要經過審批的，而且要進行嚴格的把控。這就要求預算調整要通過預算主管部門的審批，并在董事會和股東會議上通過，對不符合規(guī)定的，一律予以否決，并將修改后的預算計劃，及時地下達給各部門。

8.充分利用預算激勵功能，建立健全的全面預算機制

首先，制定綜合預算的程序，讓個部門相互協(xié)作，反復溝通，以確保信息滿足各部門的要求，從而有效地防止與現(xiàn)實脫節(jié)，增強預算的可操作性，使預算在各部門未來的工作中能夠更好地發(fā)揮作用，同時也不會造成部門間的隔閡。其次，要將全面預算與績效評估相結合，健全預算評價體系，使預算評價更加科學化，并將其納入績效管理體系中，使每一位員工的工作內容和計劃都要按照企業(yè)的計劃和預算執(zhí)行，并將其與員工的薪酬相聯(lián)系，不合格的要受到處罰，以最大程度地激發(fā)員工的工作熱情，從而達到企業(yè)預算的戰(zhàn)略目的。另外，要對不同的原因進行分析，當由于外部環(huán)境的改變而造成預算差異時，要考慮到這些差異是否會對企業(yè)的戰(zhàn)略目標產生影響，從而為下一年度的預算制定提供參考。

9.實時控制預算

預算目標的制定應該保持一種既可以通過努力而又易實現(xiàn)的平衡，其目標的制定，除了能夠有效地改善預算實施效率，還能夠提高預算編制人員的工作熱情。與此同時，提升預算執(zhí)行能力，是預算管理工作不可忽略的一個重要環(huán)節(jié)，在實施過程中，要采取有效的措施，建立責任中心或定期分析體系，以推動預算指標的實現(xiàn)。此外，在預算實施過程中，要嚴格執(zhí)行預算計劃中的各項目標，特別是在企業(yè)的日常運營與管理中，要注重對企業(yè)的事中控制，并對超過預算的現(xiàn)象做出有效的調整。在進行控制時，不僅要從不同的數(shù)據(jù)角度進行分析，還要對造成這些差異的具體成因進行深入的剖析，只有如此，才能決定是否要對預算進行調整。另外，在制定和完善預算調節(jié)體系時，要做到公平、客觀，不能存在主觀的隨意性。

四、結語

總之，全面預算管理對于企業(yè)的規(guī)范化運作、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標具有重要意義。我國實行全面預算制度起步較晚，在實施過程中存在一些問題，再加上經濟發(fā)展緩慢、經濟環(huán)境不穩(wěn)定等因素，使得預算管理面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。與此同時，我國要通過不斷探索和改進全面的預算管理，并在運用現(xiàn)代先進信息技術的基礎上，持續(xù)推進企業(yè)財務全面預算管理，提升整體預算的實施效率，并提高財務管理的科學化建設，從而加快實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，提高我國企業(yè)的核心競爭力。