李文暉 LI Wen-hui

（龍巖城發(fā)工程造價(jià)咨詢服務(wù)有限公司，龍巖 364000）

0 引言

全成本績(jī)效預(yù)算管理是成本方法、理念在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的貫徹，這一過程可考慮投入成本、績(jī)效目標(biāo)、效益匹配、產(chǎn)出質(zhì)量等原則、成本效益分析法進(jìn)行各方投入成本的全面預(yù)算及衡量[1]。相關(guān)部門要將公共服務(wù)、財(cái)政支出、成本定額制定一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，再安排預(yù)算、成本設(shè)置，將質(zhì)量、效益提升，并有效監(jiān)督成本效益，合理使用資金[2]。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，預(yù)算管理體制也相應(yīng)地進(jìn)行變革，隨之出現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理。目前，在房建工程預(yù)算編制績(jī)效管理的實(shí)踐過程中，沒有深入的績(jī)效理念，輕績(jī)效管理，重投入管理及支出管理[3]；績(jī)效考核沒有完全覆蓋經(jīng)費(fèi)，僅限于一部分經(jīng)費(fèi)；績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與薪酬激勵(lì)、預(yù)算安排掛鉤機(jī)制尚未建立等。針對(duì)房建工程預(yù)算編制完整的、實(shí)際的預(yù)算績(jī)效管理模式研究較少，因此，本文基于精細(xì)化成本視角，探討了建筑施工項(xiàng)目預(yù)算編制的績(jī)效管理模型。

1 房建工程預(yù)算績(jī)效管理現(xiàn)狀和存在問題

房建工程內(nèi)部建立包括預(yù)算審批、預(yù)算編制、預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核全預(yù)算管理制度。目前，房建工程預(yù)算管理主要存在問題包括：一是預(yù)算不能進(jìn)行管理效能的發(fā)揮，預(yù)算限制于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算、統(tǒng)計(jì)，不能發(fā)揮管理效能。二是內(nèi)部預(yù)算和部門預(yù)算脫節(jié)，受預(yù)算編制模式限制，內(nèi)部預(yù)算和部門預(yù)算沒有有效融合，部門預(yù)算對(duì)房建工程監(jiān)管職能無法有效實(shí)現(xiàn)。三是財(cái)政專項(xiàng)資金管理效率不高，房建工程財(cái)政資金績(jī)效目標(biāo)不明確、不清晰，項(xiàng)目支出及基本支出資金有嚴(yán)重交叉等現(xiàn)象。房建工程在配合部門預(yù)算過程中形式多于實(shí)質(zhì)，部門預(yù)決算未發(fā)揮管理財(cái)政資金的效能。四是科學(xué)績(jī)效評(píng)價(jià)體系缺乏，房建工程現(xiàn)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系側(cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期評(píng)價(jià)指標(biāo)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)、長(zhǎng)期評(píng)價(jià)指標(biāo)涉及較少。圖1 為房建工程預(yù)算績(jī)效管理存在的主要問題。

圖1 房建工程預(yù)算績(jī)效管理存在的主要問題

2 房建工程預(yù)算編制績(jī)效管理模式做法

通過建設(shè)全過程預(yù)算績(jī)效管理鏈條，建立全方位預(yù)算績(jī)效管理格局，通過對(duì)建筑施工項(xiàng)目進(jìn)行全面的預(yù)算績(jī)效管理，實(shí)現(xiàn)了建筑施工項(xiàng)目的目標(biāo)。

2.1 構(gòu)建全方位預(yù)算績(jī)效管理模式

2.1.1 整體運(yùn)行納入績(jī)效管理

在房建工程的預(yù)算編制中，以該單元的工作活動(dòng)、具體職責(zé)、職能績(jī)效目標(biāo)為中心，以該單元的日常運(yùn)營(yíng)情況為中心，從重點(diǎn)工作的完成情況、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的完成率、日常管理情況等方面來衡量該單元的整體運(yùn)行情況。圖2為房建工程預(yù)算編制績(jī)效管理模式圖。

圖2 房建工程預(yù)算編制績(jī)效管理模式圖

2.1.2 工程收支情況納入績(jī)效管理

房建工程支出包括項(xiàng)目支出、基本支出。在預(yù)算績(jī)效管理中，將房建工程預(yù)算編制、項(xiàng)目支出收支情況、基本支出收支情況等因素都納入其中，從過程、輸入、效果、產(chǎn)出等方面進(jìn)行考量，對(duì)預(yù)算資金的使用效果進(jìn)行全面的衡量。對(duì)重點(diǎn)的、實(shí)施期限長(zhǎng)的工程實(shí)施實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整、全程跟蹤，清理到期效率低下、未完成項(xiàng)目。

2.2 加快建立全過程預(yù)算績(jī)效管理鏈條

構(gòu)建全過程預(yù)算績(jī)效管理鏈條，就是要構(gòu)建出一個(gè)工程事前、事中、事后績(jī)效管理的閉環(huán)，然后構(gòu)建出一個(gè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)督、對(duì)預(yù)算編制有目標(biāo)、對(duì)評(píng)估結(jié)果有反饋、對(duì)預(yù)算完成有評(píng)估、對(duì)反饋結(jié)果有應(yīng)用的全過程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。圖3 為房建工程預(yù)算編制績(jī)效管理系統(tǒng)圖。

圖3 房建工程預(yù)算編制績(jī)效管理系統(tǒng)圖

2.2.1 事前績(jī)效評(píng)估及預(yù)算編制

要做好房建工程預(yù)算編制的事前績(jī)效管理工作，構(gòu)建一個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)來年將要實(shí)施的重大專項(xiàng)、重大政策進(jìn)行事先的績(jī)效評(píng)價(jià)。利用行業(yè)第三方機(jī)構(gòu)、專家等合力評(píng)估工程能否做好、有無必要做、能否產(chǎn)生預(yù)期效果、預(yù)算是否充實(shí)等，決定資金是否給出，將預(yù)算安排、評(píng)估結(jié)果相掛鉤。在預(yù)算績(jī)效管理中，績(jī)效目標(biāo)設(shè)定質(zhì)量情況與年度績(jī)效考核有直接關(guān)系。在房屋建筑項(xiàng)目的預(yù)算編制中，要對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、部門總經(jīng)費(fèi)、預(yù)算項(xiàng)目的績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置，以保證預(yù)算的質(zhì)量。表1 為績(jī)效目標(biāo)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

表1 績(jī)效目標(biāo)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

2.2.2 事中做運(yùn)行監(jiān)控及分析調(diào)整

在事中，要對(duì)業(yè)績(jī)目標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行率和完成程度進(jìn)行雙監(jiān)控，在房建工程預(yù)算編制過程中，要對(duì)上半年的績(jī)效預(yù)算執(zhí)行情況、目標(biāo)完成程度進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和總結(jié)，將各個(gè)部門的預(yù)算信息進(jìn)行整合，編制一份報(bào)告，提交給預(yù)算績(jī)效管理領(lǐng)導(dǎo)小組，再由預(yù)算績(jī)效管理領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)這份報(bào)告進(jìn)行審核。發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改。

2.2.3 事后績(jī)效評(píng)價(jià)及反饋

通過外部考核和內(nèi)部考核，建立績(jī)效考核體系，建立績(jī)效考核結(jié)果的反饋機(jī)制?？?jī)效評(píng)價(jià)是整個(gè)預(yù)算績(jī)效管理流程的核心環(huán)節(jié)。每個(gè)部門都要向政府提出績(jī)效執(zhí)行情況的報(bào)告，然后由預(yù)算績(jī)效管理辦公室對(duì)其進(jìn)行總結(jié)，并提交給政府?？己朔椒橥獠靠己撕蛢?nèi)部考核，結(jié)合績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，及時(shí)反饋整改。

3 房建工程預(yù)算績(jī)效管理運(yùn)行模式

3.1 預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)置

預(yù)算績(jī)效管理首要任務(wù)是構(gòu)建合理、科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)體系。房建工程預(yù)算指標(biāo)體系包括財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)體系、績(jī)效指標(biāo)體系，兩套指標(biāo)體系間具有統(tǒng)一性、兼容性。圖4 為預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)置。

圖4 預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)置

預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系包括項(xiàng)目支出績(jī)效指標(biāo)、整體支出績(jī)效指標(biāo)。在設(shè)置房建工程預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系時(shí)根據(jù)相關(guān)政策設(shè)置，房建工程績(jī)效目標(biāo)與相關(guān)部門管控方向一致。根據(jù)房建自身管理要求、發(fā)展戰(zhàn)略，房建工程應(yīng)設(shè)置預(yù)算指標(biāo)，全方位、多維度進(jìn)行預(yù)算管理內(nèi)容展示。單一的績(jī)效指標(biāo)對(duì)于房建工程績(jī)效效果不能全面反映，指標(biāo)設(shè)置應(yīng)考慮房建工程年度目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、社會(huì)效益等因素，從持續(xù)發(fā)展、運(yùn)營(yíng)效率、滿意度設(shè)置預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系，確保指標(biāo)體系全面將預(yù)算績(jī)效管理內(nèi)容反映出來。房建工程預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系包括定性指標(biāo)、定量指標(biāo)，需財(cái)務(wù)層面進(jìn)行運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)分析，綜合考量非財(cái)務(wù)類指標(biāo)。圖5 為房建工程財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)框架。

圖5 房建工程財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)框架

3.2 預(yù)算績(jī)效目標(biāo)編制

績(jī)效目標(biāo)是預(yù)算分配、安排的基礎(chǔ)，也是實(shí)施績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控、績(jī)效評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容和依據(jù)。房建工程要合理、科學(xué)進(jìn)行房建整體績(jī)效目標(biāo)的確定：績(jī)效目標(biāo)要對(duì)預(yù)期產(chǎn)出、最終效果進(jìn)行清晰描述。預(yù)期產(chǎn)出是在預(yù)算周期內(nèi)，預(yù)算資金的工作成果。最終效果是產(chǎn)出對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的影響?？?jī)效目標(biāo)采用絕對(duì)值、相對(duì)值量化形式表述，量化形式不能表述的內(nèi)容采用分檔、分級(jí)形式定性表述。擬定目標(biāo)采集歷史值，制定預(yù)算目標(biāo)較以往情況要有提高、改善。收集績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)值作為預(yù)算目標(biāo)擬定參考依據(jù)，標(biāo)準(zhǔn)值包括行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)政部認(rèn)可的其他標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。

3.3 預(yù)算執(zhí)行跟蹤監(jiān)控及績(jī)效評(píng)價(jià)

在預(yù)算執(zhí)行過程中，要求對(duì)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)隨時(shí)掌握，定期檢查、監(jiān)管預(yù)算具體執(zhí)行情況，對(duì)階段性成果、預(yù)期效果是否趨同進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，保證業(yè)績(jī)目標(biāo)的質(zhì)量，按時(shí)按量完成。預(yù)算執(zhí)行結(jié)束，通過績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告形式分析、對(duì)比、評(píng)價(jià)預(yù)算績(jī)效完成情況。評(píng)價(jià)內(nèi)容包括對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的評(píng)價(jià)、對(duì)績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的評(píng)價(jià)。房建工程內(nèi)部預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系包括評(píng)價(jià)組織、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)指標(biāo)分為個(gè)性指標(biāo)、共性指標(biāo)，由主管部門統(tǒng)一制定共性指標(biāo)，由房建自主選定個(gè)性指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)，并進(jìn)行各考評(píng)指標(biāo)權(quán)重的合理設(shè)置；房建工程預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)采用外部評(píng)價(jià)、內(nèi)部評(píng)價(jià)相結(jié)合模式。房建工程內(nèi)部預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作小組對(duì)房建項(xiàng)目支出績(jī)效目標(biāo)、整體績(jī)效目標(biāo)開展績(jī)效自評(píng)，針對(duì)各預(yù)算責(zé)任中心專項(xiàng)投資、績(jī)效目標(biāo)、重大項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)高、規(guī)模大、戰(zhàn)略意義重要的項(xiàng)目績(jī)效成果、投資，形成自評(píng)報(bào)告；在房建工程績(jī)效自評(píng)基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)主管部門進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)等。選擇績(jī)效評(píng)價(jià)方法包括比較法、成本效益分析法、最低成本法、因素分析法、公眾評(píng)判法等績(jī)效評(píng)價(jià)方法。具體見圖6 所示。

圖6 房建工程內(nèi)部預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系

3.4 預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用

在預(yù)算周期的末尾，對(duì)房屋建筑項(xiàng)目的業(yè)績(jī)考核結(jié)果進(jìn)行了合理的運(yùn)用，其運(yùn)用的內(nèi)容主要有：制定了一套行之有效的激勵(lì)和約束體系，并對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行了反饋和修正；績(jī)效考核結(jié)果在績(jī)效分配和預(yù)算安排中起著關(guān)鍵作用；建立評(píng)價(jià)結(jié)果公開機(jī)制及問責(zé)機(jī)制，相關(guān)主管部門房建績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行公示、公開，增加房建工程運(yùn)行透明度；將房建工程預(yù)算績(jī)效考評(píng)結(jié)果與房建排名財(cái)政投入等激勵(lì)機(jī)制掛鉤；績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果要在財(cái)政預(yù)算安排、分配中應(yīng)用。通過預(yù)算績(jī)效對(duì)具體執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，為制定后續(xù)年度預(yù)算提供可行性建議：優(yōu)先保障績(jī)效目標(biāo)完成較好項(xiàng)目，收回長(zhǎng)期沉淀預(yù)算。

4 房建工程預(yù)算編制預(yù)算績(jī)效管理模式應(yīng)用建議

房建工程預(yù)算編制績(jī)效管理基準(zhǔn)是單位年度績(jī)效目標(biāo)，針對(duì)單位運(yùn)營(yíng)過程中的各個(gè)因素，持續(xù)改進(jìn)和調(diào)整，采用激勵(lì)措施，評(píng)價(jià)手段，以保證單位的高質(zhì)量發(fā)展。從本質(zhì)上講，住房建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算編制主要是由資金運(yùn)營(yíng)預(yù)算、一般公共預(yù)算、其他來源的收入等構(gòu)成。在經(jīng)費(fèi)的使用上，注重經(jīng)費(fèi)的使用效率、分配效率。對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行客觀評(píng)估，并對(duì)資金的投資方向、支出政策、資金的投入方式、資金的合理使用、資金的優(yōu)化使用、資金的加快進(jìn)度等問題進(jìn)行了詳細(xì)的分析。

4.1 預(yù)算業(yè)績(jī)考核模型下的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系

績(jī)效評(píng)估關(guān)鍵在于評(píng)估指標(biāo)，只有構(gòu)建出一套完整的、科學(xué)的評(píng)估指標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核的目標(biāo)。以實(shí)踐工作需求為基礎(chǔ)，在現(xiàn)有的評(píng)估指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，對(duì)房屋建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算編制進(jìn)行進(jìn)一步的完善和充實(shí)，構(gòu)建出一個(gè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)庫，添加一個(gè)行業(yè)的個(gè)性化評(píng)估指標(biāo)，讓績(jī)效評(píng)估工作有一個(gè)可以依據(jù)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

4.2 預(yù)算績(jī)效管理模式應(yīng)與制度相協(xié)同

預(yù)算績(jī)效管理將單位的總體績(jī)效目標(biāo)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合，運(yùn)用考核評(píng)價(jià)、目標(biāo)分解等方法，對(duì)分配的各類資源展開了最優(yōu)的組合，同時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制等系統(tǒng)的協(xié)同作用融入到預(yù)算績(jī)效管理模型中，發(fā)揮其協(xié)同作用，實(shí)現(xiàn)整體績(jī)效目標(biāo)。

4.3 預(yù)算績(jī)效管理模式應(yīng)用需得到支持和配合

各部門之間要互相協(xié)作，才能取得好的效果。然而，由于缺乏有效的協(xié)調(diào)，使得預(yù)算績(jī)效管理成為一種紙上談兵，流程機(jī)械化、程式化，績(jī)效考核責(zé)任模糊。只有高層次的決策人參與資源分配、目標(biāo)設(shè)定、考核評(píng)估，并在低層次的人員中貫徹落實(shí)，才能保證預(yù)算績(jī)效管理的有效性。

5 結(jié)語

本文基于精細(xì)化成本視角，對(duì)房建工程預(yù)算編制績(jī)效管理模式進(jìn)行研究，得出如下結(jié)論：

①在建筑工程中，構(gòu)建并實(shí)施預(yù)算編制績(jī)效管理模式，可以提高單位的管理軟實(shí)力，對(duì)促進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理工作的全面、深入進(jìn)行具有積極的意義，對(duì)資金的合理分配，可將資金使用效率、運(yùn)行效率提升。②利用對(duì)管理流程的優(yōu)化，加速了預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)督、反饋結(jié)果有應(yīng)用、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋的全過程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。項(xiàng)目成果將為項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效管理的制定和實(shí)施提供參考和參考，對(duì)提升項(xiàng)目績(jī)效管理工作效能、促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)高質(zhì)量發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。③預(yù)算績(jī)效管理模型的構(gòu)建屬于管理學(xué)的領(lǐng)域，需要在實(shí)踐中不斷地進(jìn)行修改、研究和完善，才能更好地為房屋建筑項(xiàng)目的建設(shè)提供有效的服務(wù)。